剖析企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引(共48頁).ppt

1、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引講解講解張龍平張龍平 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 教授教授. .博導(dǎo)博導(dǎo) 中國中國CPACPA審計(jì)準(zhǔn)則委員會審計(jì)準(zhǔn)則委員會 委員委員 中國財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會中國財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會 咨詢專家咨詢專家 中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會 咨詢專家咨詢專家 中國國家審計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)咨詢專家組中國國家審計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)咨詢專家組 專家成員專家成員引言：引言：一、為什么要如此重視內(nèi)部控制？一、為什么要如此重視內(nèi)部控制？ （一）國家整體管制角度（一）國家整體管制角度 （20012001年大陸財(cái)政部發(fā)布年大陸財(cái)政部發(fā)布內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)部

2、會計(jì)控制規(guī)范規(guī)范） （二）單個企業(yè)發(fā)展角度（二）單個企業(yè)發(fā)展角度 企業(yè)（公司）質(zhì)量與效益的重要性企業(yè)（公司）質(zhì)量與效益的重要性 （二）社會公眾需求角度（二）社會公眾需求角度 關(guān)注關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表同時關(guān)注同時關(guān)注相關(guān)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)部控制二、什么是企業(yè)內(nèi)部控制？二、什么是企業(yè)內(nèi)部控制？（一）內(nèi)部控制的概念（一）內(nèi)部控制的概念 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。標(biāo)的過程。（全面內(nèi)部控制理念）（全面內(nèi)部控制理念）（二）內(nèi)部控制的（二）內(nèi)部控制的5 5目標(biāo)目標(biāo) 合理保證合理保證經(jīng)營合規(guī)

3、經(jīng)營合規(guī)、資產(chǎn)安全資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息告及相關(guān)信息真實(shí)完整真實(shí)完整、經(jīng)營有效性經(jīng)營有效性，促，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略。美國內(nèi)控目標(biāo)如下。美國內(nèi)控目標(biāo)如下: : 美國和國際上通常認(rèn)為內(nèi)部控美國和國際上通常認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下制應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下3 3大目標(biāo)：大目標(biāo)： 即合理保證實(shí)現(xiàn)： （1）財(cái)務(wù)報(bào)告（financial reporting）的可靠性； （2）經(jīng)營（operation）的效率和效果； （3）對法律法規(guī)的遵守（compliance）。 注：資產(chǎn)安全目標(biāo)哪去了？（三）內(nèi)部控制的5要素1 1、內(nèi)部環(huán)境（控制環(huán)境）內(nèi)部環(huán)境（控制環(huán)境）2 2、風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估3 3、

4、信息與溝通信息與溝通4 4、控制活動控制活動5 5、內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督 ( (對控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督) )（四）內(nèi)部控制的固有局限性 內(nèi)部控制存在下列固有局限性，無論如內(nèi)部控制存在下列固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證：供合理的保證： 1 1、在決策時、在決策時人為判斷人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由可能出現(xiàn)錯誤和由于于人為失誤人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效； 2 2、可能由于兩個或更多人員進(jìn)行、可能由于兩個或更多人員進(jìn)行串通串通或或管理層凌駕管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。三、內(nèi)部控制標(biāo)

5、準(zhǔn)體系三、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系1 1、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2 2、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引3 3、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制評價指引4 4、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引注：注：20062006年年6 6個部委組建大陸企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員個部委組建大陸企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，迄今工作成果如下：會，迄今工作成果如下：A, 1A, 1、已發(fā)布自、已發(fā)布自2009-7-12009-7-1起上市公司執(zhí)行（起上市公司執(zhí)行（5 5部位聯(lián)部位聯(lián)合發(fā)布）。合發(fā)布）。B, 234B, 234于于2010-4-262010-4-26發(fā)布，發(fā)布，2011-1-1201

6、1-1-1起境內(nèi)外上市起境內(nèi)外上市公司執(zhí)行，公司執(zhí)行，2012-1-12012-1-1起主板執(zhí)行，在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)起主板執(zhí)行，在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時，鼓勵非上市在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。大中型企業(yè)提前執(zhí)行。 1 1、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范1 1個個1)1)五個目標(biāo)：五個目標(biāo)：合規(guī)性、可靠性、安全性、經(jīng)濟(jì)性，戰(zhàn)略性合規(guī)性、可靠性、安全性、經(jīng)濟(jì)性，戰(zhàn)略性（美國（美國COSOCOSO是：是：3 3個目標(biāo)，無安全性和戰(zhàn)略性個目標(biāo)，無安全性和戰(zhàn)略性）2)2)五個原則：五個原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效全面

7、性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益益3)3)五個要素：五個要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、控制活內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督動、內(nèi)部監(jiān)督 2 2、大陸企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引大陸企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引2121個個 總體情況：總體情況：2121個應(yīng)用指引（此次發(fā)布個應(yīng)用指引（此次發(fā)布1818個個，涉及銀行、證券和保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的，涉及銀行、證券和保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的3 3個指引個指引暫未發(fā)布）暫未發(fā)布）1818個應(yīng)用指引的分類：個應(yīng)用指引的分類：（1）內(nèi)部環(huán)境類內(nèi)部環(huán)境類指引指引-5個個( (側(cè)重企業(yè)層面控制）側(cè)重企業(yè)層面控制）（2）控制活動類控制活動類指引指引-9個個( (側(cè)重業(yè)務(wù)

8、層面控制）側(cè)重業(yè)務(wù)層面控制）（3）控制手段類控制手段類指引指引-4個個( (側(cè)重企業(yè)層面控制）側(cè)重企業(yè)層面控制）注：基本涵蓋了注：基本涵蓋了等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。 1818個應(yīng)用指引的內(nèi)容：個應(yīng)用指引的內(nèi)容：（1 1）內(nèi)部環(huán)境類指引）內(nèi)部環(huán)境類指引55個個( (側(cè)重企業(yè)層面控制）側(cè)重企業(yè)層面控制） 組織框架（含治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分配及不相（含治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分配及不相容職務(wù)分離）、容職務(wù)分離）、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責(zé)任（含安全生產(chǎn)，產(chǎn)品質(zhì)量，環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約等）（含安全生產(chǎn)，產(chǎn)品質(zhì)量，環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約等） （注：企業(yè)自我評價時要以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)）（

9、2 2）控制活動類指引）控制活動類指引99個個( (側(cè)重業(yè)務(wù)層面控制）側(cè)重業(yè)務(wù)層面控制） 資金活動、資產(chǎn)管理、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告 （注：企業(yè)自我評價時要以控制活動為重點(diǎn)）（3 3）控制手段類指引）控制手段類指引44個個( (側(cè)重企業(yè)層面控制）側(cè)重企業(yè)層面控制） 全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng) （注：企業(yè)自我評價時應(yīng)當(dāng)兼顧控制手段） 注：財(cái)政部等還將出臺具體的操作手冊或講解材料企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引框架框架第一章：總則第一章：總則( (含本指引制定目的，控制對象（定義），相關(guān)含本指引制定目的，控制對象（定義），相關(guān)

10、風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵控制點(diǎn)）風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵控制點(diǎn)）第二至第二至N N章：章：具體規(guī)定關(guān)鍵控制點(diǎn)具體規(guī)定關(guān)鍵控制點(diǎn)( (不相容崗位分不相容崗位分離離) )（總要求是：職責(zé)分工與授權(quán)控制，全面實(shí)現(xiàn)控制（總要求是：職責(zé)分工與授權(quán)控制，全面實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)）目標(biāo)）、第一關(guān)鍵控制點(diǎn)、第一關(guān)鍵控制點(diǎn)、第二關(guān)鍵控制點(diǎn)、第二關(guān)鍵控制點(diǎn)N N、評估與披露（第、評估與披露（第-1-1個關(guān)鍵控制點(diǎn)）個關(guān)鍵控制點(diǎn)）3 3、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制評價指引1 1個個（1 1）管理層要提交內(nèi)部控制評價報(bào)告管理層要提交內(nèi)部控制評價報(bào)告 （年度評價和專項(xiàng)評價）（年度評價和專項(xiàng)評價）（2 2）評價工作的組織與實(shí)施）評價工作的組織與實(shí)施

11、1 1）誰負(fù)責(zé)：誰負(fù)責(zé)：企業(yè)主要負(fù)責(zé)人企業(yè)主要負(fù)責(zé)人 2 2）誰實(shí)施：誰實(shí)施：董事會（或類似決策機(jī)構(gòu)）或其授權(quán)機(jī)董事會（或類似決策機(jī)構(gòu)）或其授權(quán)機(jī)構(gòu)（可借助構(gòu)（可借助CPACPA或外部專家）或外部專家） 3 3）遵循原則：遵循原則：全面性、重要性和獨(dú)立性等原則全面性、重要性和獨(dú)立性等原則 4 4）評價工作程序（即評價方案的設(shè)計(jì)及實(shí)施）評價工作程序（即評價方案的設(shè)計(jì)及實(shí)施） 5 5）評價方法評價方法 6 6）工作底稿編制與復(fù)核工作底稿編制與復(fù)核 （3 3）年度評價和報(bào)告的內(nèi)容年度評價和報(bào)告的內(nèi)容1 1）評價：）評價：對對整個年度、所有內(nèi)部控制整個年度、所有內(nèi)部控制在某一基準(zhǔn)日在某一基準(zhǔn)日 的有效

12、性評價后，發(fā)表的有效性評價后，發(fā)表一個意見一個意見。2 2）報(bào)告：）報(bào)告：只需且只能報(bào)告內(nèi)控設(shè)計(jì)或執(zhí)行存在的只需且只能報(bào)告內(nèi)控設(shè)計(jì)或執(zhí)行存在的 重大缺陷重大缺陷 注注1 1：內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定有三種：內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定有三種： 重大缺陷重大缺陷; ;重要缺重要缺陷陷; ;一般缺陷。一般缺陷。注注2 2：20102010年上市公司內(nèi)部控制自我評價報(bào)告存在的問年上市公司內(nèi)部控制自我評價報(bào)告存在的問題：只報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告密切相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)題：只報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告密切相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況。這樣做對嗎？行情況。這樣做對嗎？ （4 4）內(nèi)部控制評價報(bào)告）內(nèi)部控制評價報(bào)告 1 1）組織實(shí)施內(nèi)部控制評價

13、的總體情況。）組織實(shí)施內(nèi)部控制評價的總體情況。2 2）內(nèi)部控制責(zé)任主體的聲明。）內(nèi)部控制責(zé)任主體的聲明。3 3）內(nèi)部控制評價的范圍和內(nèi)容。）內(nèi)部控制評價的范圍和內(nèi)容。4 4）內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。）內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。5 5）內(nèi)部控制評價的程序和方法。）內(nèi)部控制評價的程序和方法。6 6）內(nèi)部控制重大缺陷及其認(rèn)定情況。）內(nèi)部控制重大缺陷及其認(rèn)定情況。7 7）內(nèi)部控制重大缺陷的整改措施及責(zé)任追究情）內(nèi)部控制重大缺陷的整改措施及責(zé)任追究情況。況。8 8）內(nèi)部控制有效性的結(jié)論（基準(zhǔn)日）。）內(nèi)部控制有效性的結(jié)論（基準(zhǔn)日）。敬請注意：存在一個或多個內(nèi)部控制重大缺陷敬請注意：存在一個或多個內(nèi)部控制

14、重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)作出內(nèi)部控制無效的結(jié)論。的，應(yīng)當(dāng)作出內(nèi)部控制無效的結(jié)論。 正題：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引講解正題：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引講解開場白：開場白： 1 1、CPACPA和企業(yè)的責(zé)任都在不斷地加大；和企業(yè)的責(zé)任都在不斷地加大；2 2、內(nèi)控審計(jì)結(jié)果將成為考核企業(yè)的重要指標(biāo)；內(nèi)控審計(jì)結(jié)果將成為考核企業(yè)的重要指標(biāo)；3 3、與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有較大的不同。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有較大的不同。建議建議: : CPACPA和企業(yè)（公司）領(lǐng)導(dǎo)層都要高度重和企業(yè)（公司）領(lǐng)導(dǎo)層都要高度重視內(nèi)部控制問題視內(nèi)部控制問題 背景回顧：美國內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷程2002年，年， 薩班斯薩班斯奧克斯利法案奧克斯利法案 2004年年3

15、月，月，PCAOB，AS NO2 2007年年6月，月，PCAOB，AS NO5An audit of Internal Control Over Financial Reporting That is Integrated with An audit of Financial Statements CPACPA與內(nèi)控關(guān)系發(fā)展史：與內(nèi)控關(guān)系發(fā)展史： 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中不關(guān)注不關(guān)注內(nèi)控內(nèi)控 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中關(guān)注關(guān)注與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)控與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)控（新舊國際準(zhǔn)則要求（新舊國際準(zhǔn)則要求不同）不同） 單獨(dú)審核單獨(dú)審核（EXAMINATIONEXAMINATION） 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部財(cái)

16、務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制控制 單獨(dú)單獨(dú)審計(jì)審計(jì)財(cái)報(bào)內(nèi)控（財(cái)報(bào)內(nèi)控（AUDITAUDIT）（跨入雙重審計(jì)新時代）（跨入雙重審計(jì)新時代）， 要求公司管理層先得編制內(nèi)部控制自評報(bào)告，后要求公司管理層先得編制內(nèi)部控制自評報(bào)告，后CPACPA再審計(jì)再審計(jì)一、指引（7章35條）的結(jié)構(gòu)1 1章、總則章、總則2 2章、計(jì)劃審計(jì)工作章、計(jì)劃審計(jì)工作3 3章、實(shí)施審計(jì)工作章、實(shí)施審計(jì)工作4 4章、評價控制缺陷章、評價控制缺陷5 5章、完成審計(jì)工作章、完成審計(jì)工作6 6章、出具審計(jì)報(bào)告章、出具審計(jì)報(bào)告7 7章、記錄審計(jì)工作章、記錄審計(jì)工作附錄：附錄：4 4個內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的參考格式個內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的參考格式二、各章內(nèi)容講

17、解第一章“總則”講解（5條） 1 1、制定的目的和依據(jù)、制定的目的和依據(jù) 第一條第一條 為了為了規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)根據(jù)企業(yè)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范部控制基本規(guī)范、中國注冊會計(jì)中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，制定本指引。則，制定本指引。 2 2、內(nèi)部控制審計(jì)的定義和責(zé)任劃分、內(nèi)部控制審計(jì)的定義和責(zé)任劃分 第二條第二條 本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指會計(jì)本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日特定

18、基準(zhǔn)日設(shè)計(jì)與設(shè)計(jì)與運(yùn)行運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。的有效性進(jìn)行審計(jì)。 第三條第三條 建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評價建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會企業(yè)董事會的責(zé)任。按照本指的責(zé)任。按照本指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是有效性發(fā)表審計(jì)意見，是注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師的責(zé)任。的責(zé)任。 （注意：（注意：CPA審計(jì)不能減輕管理層責(zé)任）審計(jì)不能減輕管理層責(zé)任） 3 3、總體審計(jì)要求、總體審計(jì)要求 第四條第四條 注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲取充

19、分、適當(dāng)?shù)淖C獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見提供合，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見提供合理保證。理保證。證據(jù)證據(jù) 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對內(nèi)的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段制重大缺陷描述段”予以披露。予以披露。報(bào)告報(bào)告4 4、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系 第五條第五條 注冊會計(jì)師注冊會計(jì)

20、師可以單獨(dú)可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整整合進(jìn)行合進(jìn)行（以下簡稱整合審計(jì)）。（以下簡稱整合審計(jì)）。 在整合審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整合審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，以同時實(shí)現(xiàn)下列，以同時實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：目標(biāo)： （一）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部（一）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；控制審計(jì)中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見； （二）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)（二）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表

21、審計(jì)中對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。報(bào)表審計(jì)中對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。（思考問題：兩種審計(jì)是同一家事務(wù)所做，還是不（思考問題：兩種審計(jì)是同一家事務(wù)所做，還是不同事務(wù)所做？）同事務(wù)所做？）補(bǔ)充講：兩種審計(jì)中控制測試和實(shí)質(zhì)性程序補(bǔ)充講：兩種審計(jì)中控制測試和實(shí)質(zhì)性程序之間的關(guān)系之間的關(guān)系 1 1、內(nèi)部控制審計(jì)中對控制有效性的測試、內(nèi)部控制審計(jì)中對控制有效性的測試 1）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在一段足夠長的）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在一段足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)行的證據(jù)，測試的期間期間內(nèi)有效運(yùn)行的證據(jù)，測試的期間可能短于財(cái)務(wù)報(bào)表可能短于財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個期間涵蓋的整個期間（通常一年）。（通常一年）。（測試時間）

22、（測試時間） 2）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試所有相關(guān)認(rèn)定所有相關(guān)認(rèn)定的控制，以的控制，以獲取其設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù)。獲取其設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù)。（測試范圍）（測試范圍） 如果僅對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師可如果僅對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師可能不需要測試這些控制能不需要測試這些控制。 3）在內(nèi)控審計(jì)中，注冊會計(jì)師在對內(nèi)控有效性形）在內(nèi)控審計(jì)中，注冊會計(jì)師在對內(nèi)控有效性形成結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)成結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)同時考慮同時考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的、所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的、所有針對控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測試的結(jié)果。針對控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測試的結(jié)果。（相互利用）（相互利用） 2 2

23、、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對控制有效性的測試、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對控制有效性的測試 1）如果將某項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評估為）如果將某項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低于最高水平，注冊會計(jì)師需要獲取擬信賴的相關(guān)控低于最高水平，注冊會計(jì)師需要獲取擬信賴的相關(guān)控制在制在整個期間整個期間有效運(yùn)行的證據(jù)。有效運(yùn)行的證據(jù)。 （測試時間）（測試時間） 2）注冊會計(jì)師不必將）注冊會計(jì)師不必將所有相關(guān)認(rèn)定所有相關(guān)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)的控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低于最高水平，因此，可能不對所有控制的運(yùn)評估為低于最高水平，因此，可能不對所有控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行測試。行有效性進(jìn)行測試。 （測試范圍）（測試范圍） 3）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師在

24、評估控制）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師在評估控制風(fēng)險(xiǎn)時，應(yīng)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時考慮同時考慮內(nèi)控審計(jì)中實(shí)施的、所有針對內(nèi)控審計(jì)中實(shí)施的、所有針對控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測試的結(jié)果。控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測試的結(jié)果。（相互利用）（相互利用） 3 3、控制有效性的測試對實(shí)質(zhì)性程序的影響、控制有效性的測試對實(shí)質(zhì)性程序的影響 1）如果在內(nèi)部控制審計(jì)中識別出某項(xiàng)控制缺）如果在內(nèi)部控制審計(jì)中識別出某項(xiàng)控制缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價該項(xiàng)缺陷評價該項(xiàng)缺陷對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響中擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。 2）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，無論控制風(fēng)

25、險(xiǎn)或重大）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，無論控制風(fēng)險(xiǎn)或重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額及列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性所有重大的各類交易、賬戶余額及列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。程序。為對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而實(shí)施的測為對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而實(shí)施的測試程序并不減輕注冊會計(jì)師遵守上述規(guī)定的責(zé)任試程序并不減輕注冊會計(jì)師遵守上述規(guī)定的責(zé)任。 4 4、實(shí)質(zhì)性程序?qū)刂朴行越Y(jié)論的影響、實(shí)質(zhì)性程序?qū)刂朴行越Y(jié)論的影響 1）在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師）在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評應(yīng)當(dāng)評價財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對控價財(cái)務(wù)報(bào)表

26、審計(jì)中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對控制有效性結(jié)論的影響制有效性結(jié)論的影響。評價內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：。評價內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括： （1）注冊會計(jì)師作出的、與選擇和實(shí)施實(shí)質(zhì)）注冊會計(jì)師作出的、與選擇和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估，尤其是與舞弊相關(guān)的風(fēng)性程序相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估，尤其是與舞弊相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估；險(xiǎn)評估； （2）發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為和關(guān)聯(lián)方交易方面）發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為和關(guān)聯(lián)方交易方面的問題；的問題； （3）表明管理層在選擇會計(jì)政策和作出會計(jì)）表明管理層在選擇會計(jì)政策和作出會計(jì)估計(jì)時存在偏見的情況；估計(jì)時存在偏見的情況； （4）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)。）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)。 2）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過直接測試控制

27、獲?。┳詴?jì)師應(yīng)當(dāng)通過直接測試控制獲取控制是否有效的證據(jù)，控制是否有效的證據(jù)，而不能根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序沒而不能根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯報(bào)，推斷該項(xiàng)控制的有效性有發(fā)現(xiàn)錯報(bào)，推斷該項(xiàng)控制的有效性。第二章“計(jì)劃審計(jì)工作”講解（4條） 1 1、總體要求、總體要求 第六條第六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。 2 2、考慮因素、考慮因素 第七條第七條 在計(jì)劃審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價下列事項(xiàng)對在計(jì)劃審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價下列事

28、項(xiàng)對內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)工作的影響：內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)工作的影響： （一）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；（一）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)； （二）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；（二）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況； （三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)；（三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)； （四）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；（四）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度； （五）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷；（五）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷； （六）重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)控重大缺陷相關(guān)的因素；（六）重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)控重大缺陷相關(guān)的因素； （七）對內(nèi)部控制有效性的初步判斷；（七）對內(nèi)部

29、控制有效性的初步判斷； （八）可獲取的、與內(nèi)控有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。（八）可獲取的、與內(nèi)控有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。 3 3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 第八條第八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以以風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估為為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。收集的證據(jù)。 內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。 4 4、利用其他相關(guān)人員的工作、利用其他相關(guān)人員的工作 第九條第九條 注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自

30、我評價工作進(jìn)行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制作進(jìn)行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作。減少可能本應(yīng)由注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作。需要判斷需要判斷 1）注冊會計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評）注冊會計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作，價人員和其他相關(guān)人員的工作，應(yīng)當(dāng)對其專業(yè)勝任能力和應(yīng)當(dāng)對其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評價?？陀^性進(jìn)行充分評價。 2）與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，可利用程度就越低）與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越

31、高，可利用程度就越低，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地對該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測試。，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地對該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測試。 3）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價人，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。責(zé)任責(zé)任 （另外計(jì)劃時還要考慮：調(diào)整審計(jì)工作，應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)（另外計(jì)劃時還要考慮：調(diào)整審計(jì)工作，應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平，對企業(yè)使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮等問題），確定重要性水平，對企業(yè)使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮等問題）第三章第三章“實(shí)施審計(jì)工作實(shí)施

32、審計(jì)工作”講解（講解（2020條）條） 1 1、運(yùn)用自上而下方法，選擇擬測試的控制、運(yùn)用自上而下方法，選擇擬測試的控制 第十條第十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下自上而下的方法的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師識別風(fēng)險(xiǎn)識別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測試控制選擇擬測試控制的的基本思路。注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時基本思路。注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時，可以將，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的的測試結(jié)合進(jìn)行。測試結(jié)合進(jìn)行。 補(bǔ)充講補(bǔ)充講1：自上而下的方法：自上而下的方法 按照下列思路展開：按照下列思路展開：（1）從財(cái)務(wù)報(bào)

33、表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)）從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)；（2）識別）識別企業(yè)層面企業(yè)層面控制；控制；（3）識別）識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定（注：與重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定（注：與業(yè)務(wù)層面相關(guān)）業(yè)務(wù)層面相關(guān)）；（4）了解錯報(bào)的可能來源；）了解錯報(bào)的可能來源；（5）選擇擬測試的控制。）選擇擬測試的控制。 自上而下的方法是注冊會計(jì)師識別風(fēng)險(xiǎn)及選擇擬自上而下的方法是注冊會計(jì)師識別風(fēng)險(xiǎn)及選擇擬測試的控制的思路，但并不一定是實(shí)施審計(jì)工作測試的控制的思路，但并不一定是實(shí)施審計(jì)工作的順序。的順序。 補(bǔ)充講補(bǔ)充講2 2：重要賬戶、列報(bào)：重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的含義及其相關(guān)認(rèn)定的含義 1

34、）如果）如果某賬戶或列報(bào)某賬戶或列報(bào)具有合理可能性包含了一具有合理可能性包含了一個錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)將個錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)將對財(cái)務(wù)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響表產(chǎn)生重大影響（需要同時考慮多報(bào)和少報(bào)的風(fēng)（需要同時考慮多報(bào)和少報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)），則該賬戶或列報(bào)為重要賬戶或列報(bào)。判斷險(xiǎn)），則該賬戶或列報(bào)為重要賬戶或列報(bào)。判斷某賬戶或列報(bào)是否重要，應(yīng)當(dāng)某賬戶或列報(bào)是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。 2）如果）如果某財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定某財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定具有合理可能性包含了具有合理可能性包含了一個或多個錯報(bào)，這個或這些錯報(bào)將一個或多個錯報(bào)，這

35、個或這些錯報(bào)將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)，則該認(rèn)定為相關(guān)認(rèn)定。判斷某，則該認(rèn)定為相關(guān)認(rèn)定。判斷某認(rèn)定是否為相關(guān)認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定是否為相關(guān)認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。 3） 在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師在識別在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師在識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時應(yīng)當(dāng)評價重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時應(yīng)當(dāng)評價的風(fēng)險(xiǎn)因素的風(fēng)險(xiǎn)因素,與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮的因素與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮的因素相同。因此，相同。因此，在這兩種審計(jì)中識別的重要在這兩種審計(jì)中識別的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)

36、相同。 4）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師可能針）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師可能針對對非重要非重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定實(shí)施實(shí)賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。質(zhì)性程序。補(bǔ)充講補(bǔ)充講3 3：選擇擬測試的控制：選擇擬測試的控制 1）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價控制是否足以應(yīng)對評估）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價控制是否足以應(yīng)對評估的每個相關(guān)認(rèn)定的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并的每個相關(guān)認(rèn)定的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并選擇其中對形成選擇其中對形成評價結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測試評價結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測試。 2）對特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項(xiàng)控制應(yīng)）對特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項(xiàng)控制應(yīng)對評估的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；反之，一項(xiàng)控制可能應(yīng)對評對評估的

37、錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；反之，一項(xiàng)控制可能應(yīng)對評估的多個相關(guān)認(rèn)定的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師估的多個相關(guān)認(rèn)定的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師沒有沒有必要測試與某個相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制必要測試與某個相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。 3）在確定是否測試某項(xiàng)控制時，注冊會計(jì)師應(yīng)）在確定是否測試某項(xiàng)控制時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制，是否足以當(dāng)考慮該項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制，是否足以應(yīng)對評估的某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對評估的某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不論該而不論該項(xiàng)控制的分類和名稱如何。項(xiàng)控制的分類和名稱如何。2 2、測試企業(yè)層面控制、測試企業(yè)層面控制第十一條第十一條 注冊會計(jì)師測試企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把注冊會計(jì)師測試

38、企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，握重要性原則，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注：至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注：（一）與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制；（一）與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制；（二）針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)（二）針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；而設(shè)計(jì)的控制；（三）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程；（三）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程；（四）對內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；（四）對內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；（五）對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價。（五）對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價。3 3、測試業(yè)務(wù)層面控制、測試業(yè)務(wù)層面控制 第十二條第十二條 注冊會計(jì)師測試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當(dāng)把注冊會計(jì)師測試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要

39、性原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際、企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)握重要性原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際、企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點(diǎn)應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點(diǎn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測試。行測試。（與重要賬戶、列報(bào)及其認(rèn)定相關(guān)）（與重要賬戶、列報(bào)及其認(rèn)定相關(guān)） 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風(fēng)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。險(xiǎn)評估的影響。 4 4、考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)、考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn) 第十三條第十三條 注冊會計(jì)師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)注冊會計(jì)師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時，應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部控制

40、是否足以應(yīng)對舞弊層面控制時，應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)。 5 5、測試的內(nèi)容、測試的內(nèi)容 第十四條第十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試內(nèi)部控制注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試內(nèi)部控制設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)與與運(yùn)行運(yùn)行的有效性。的有效性。 如果某項(xiàng)控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)如果某項(xiàng)控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的表明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的設(shè)計(jì)是有效的。 如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，執(zhí)如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制

41、目標(biāo)，夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的運(yùn)行是表明該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的有效的。6 6、測試的程序、測試的程序1 1）確定原則）確定原則 第十五條第十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，的風(fēng)險(xiǎn)，確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊會計(jì)師需要獲取的證據(jù)應(yīng)越關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊會計(jì)師需要獲取的證據(jù)應(yīng)越多。多。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向2 2）程序種類）程序種類 第十六條第十六條 注冊會計(jì)師在測試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的注冊會計(jì)師在測試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行

42、的有效性時，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用有效性時，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問詢問適當(dāng)人員、適當(dāng)人員、觀察觀察經(jīng)經(jīng)營活動、營活動、檢查檢查相關(guān)文件、相關(guān)文件、穿行測試穿行測試和和重新執(zhí)行重新執(zhí)行等等方法。方法。 詢問本身并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。詢問本身并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。7 7、測試的時間安排、測試的時間安排 第十七條第十七條 注冊會計(jì)師在確定測試的時間安注冊會計(jì)師在確定測試的時間安排時，應(yīng)當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡排時，應(yīng)當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)： （一）盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評（一）盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日實(shí)施測試；價基準(zhǔn)日實(shí)施測

43、試； （二）實(shí)施的測試需要涵蓋（二）實(shí)施的測試需要涵蓋足夠長足夠長的期的期間間（不是全年?。ú皇侨辏。?8 8、控制偏差的處理、控制偏差的處理 第十八條第十八條 注冊會計(jì)師對于內(nèi)部控制運(yùn)行偏離設(shè)注冊會計(jì)師對于內(nèi)部控制運(yùn)行偏離設(shè)計(jì)的情況（即控制偏差），計(jì)的情況（即控制偏差），應(yīng)當(dāng)確定該偏差對相應(yīng)當(dāng)確定該偏差對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響性結(jié)論的影響。 9 9、連續(xù)審計(jì)時的考慮、連續(xù)審計(jì)時的考慮 第十九條第十九條 在連續(xù)審計(jì)中，注冊會計(jì)師在確定測在連續(xù)審計(jì)中，注冊會計(jì)師在確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍時，試的性質(zhì)、時間安排

44、和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮以前年應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時了解的情況度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時了解的情況。第四章第四章“評價控制缺陷評價控制缺陷”講解（講解（3 3條）條）1 1、缺陷的種類、缺陷的種類 第二十條第二十條 內(nèi)部控制缺陷按其成因分為內(nèi)部控制缺陷按其成因分為1）設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，按其影響程度分為，按其影響程度分為 2）重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷）重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價其識別的各項(xiàng)內(nèi)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價其識別的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成

45、重大缺陷。 1 1）設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷）設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷企業(yè)在內(nèi)部控制評價中，應(yīng)對內(nèi)部控制企業(yè)在內(nèi)部控制評價中，應(yīng)對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類分析。缺陷進(jìn)行分類分析。 設(shè)計(jì)缺陷：設(shè)計(jì)缺陷：缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。運(yùn)行缺陷：運(yùn)行缺陷：現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒有現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實(shí)施控制。權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實(shí)施控制。2 2）重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷

46、）重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷重大缺陷：重大缺陷：是指一個或多個控制缺陷的組合，可能是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。重要缺陷：重要缺陷：是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)的情形。企業(yè)偏離控制目標(biāo)的情形。一般缺陷：一般缺陷：是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷?？刂迫毕?。 注意：A,即使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)，內(nèi)部控制也可能存在重大缺陷. B,如果內(nèi)部控制

47、存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，內(nèi)部控制應(yīng)被認(rèn)定為無效.2 2、考慮補(bǔ)償性控制的影響、考慮補(bǔ)償性控制的影響 第二十一條第二十一條 在確定一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺在確定一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價補(bǔ)償陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價補(bǔ)償性控制（替代性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)性控制（替代性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)當(dāng)具有同樣的效果。當(dāng)具有同樣的效果。 3 3、重大缺陷跡象、重大缺陷跡象 第二十二條第二十二條 表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括：要包括： （一）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；（一）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊； （二）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；（二）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表； （三）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，而內(nèi)（三）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，而內(nèi)部控制在