審計管理培最新訓(xùn)計劃書匯集24

1、第 九 章 審計測試中的抽樣技術(shù)第一節(jié) 審計抽樣概論【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】 理解統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的依據(jù)有何不同， 抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的區(qū) 別及對審計效率、 效果的影響。 掌握樣本量與各因素的關(guān)系、 選取樣本的方法及評價抽樣結(jié) 果的步驟。一、與審計抽樣的相關(guān)概念（一）審計抽樣的概念：審計抽樣， 是指注冊會計師在實施審計程序時， 從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本 進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種方法。審計抽樣對控制測試和實質(zhì)性測試都適用，但并不是對于這些測試中的所有程序都適 用。如審計抽樣可用于逆查、 順查、函證、盤點(diǎn)等，但對詢問、 觀察、分析性復(fù)核等不適用。抽樣審計不同于抽查。

2、抽查作為一種技術(shù)，可以用來了解情況，確定審計重點(diǎn)，取得審 計證據(jù)，使用中并無嚴(yán)格要求。審計抽樣作為一種方法，需要運(yùn)用抽查技術(shù)。審計抽樣的基本目標(biāo)是在有限審計資源條件限制下， 收集充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)， 以形 成和支持審計結(jié)論。抽樣審計的步驟： 確定抽樣審計對象總體（ 1000 筆銷售業(yè)務(wù)） ； 進(jìn)行樣本設(shè)計，確定有效樣本容量（ 100 筆銷售業(yè)務(wù)） ； 選取樣本項目； 審查樣本項目，得出樣本審查結(jié)果（誤差） （2 筆未經(jīng)授權(quán)） ； 分析樣本結(jié)果，推斷總體特征（誤差） （推斷 20 筆未經(jīng)授權(quán)） ，得出審計結(jié)論。（二）抽樣誤差和抽樣風(fēng)險抽樣誤差： 是由于采用抽樣引起的誤差， 即注冊會計師根據(jù)樣

3、本推斷的總體特征與真實 總體特征的差異。抽樣風(fēng)險： 抽樣風(fēng)險是由于采用抽樣引起的風(fēng)險， 即注冊會計師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié) 論與審計對象總體特征不相符合的可能性。 抽樣風(fēng)險與樣本量成反向關(guān)系， 樣本量越大， 抽 樣風(fēng)險越低。（可這樣理解： 當(dāng)抽取 100的樣本時， 樣本就能完全代表總體， 抽樣風(fēng)險為 0。 這實際上不是抽樣了，而是全查，即不存在抽樣風(fēng)險。 ）（三）統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣（按抽樣決策的依據(jù)劃分） 抽樣審計發(fā)展經(jīng)歷了任意抽樣、 判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣三階段。 其中任意抽樣和判斷抽樣 屬非統(tǒng)計抽樣。任意抽樣， 系指在所有被審查的資料中， 任意抽取一部分作為樣本， 進(jìn)行審查的一種方 法。任意抽

4、樣由于樣本是由注冊會計師任意選取， 沒有一定的科學(xué)依據(jù)。因此，在審計工作 實踐中，很少采用這種方法。判斷抽樣， 系指注冊會計師根據(jù)審計目的、 被審項目的重要程度及其發(fā)生問題的可能性， 以及被審計單位內(nèi)部控制制度的完備程度等具體情況， 結(jié)合自身的實際經(jīng)驗和觀察能力， 通 過主觀判斷，有重點(diǎn)。有選擇地從整體中，抽取一部分樣本進(jìn)行審計一種方法。判斷選樣法 的優(yōu)點(diǎn)是簡便、靈活，適用范圍較廣；缺點(diǎn)是純粹依靠注冊會計師的實際經(jīng)驗和判斷能力， 是不可能保證審計抽樣對象、時期和范圍的科學(xué)性。統(tǒng)計抽樣， 也稱隨機(jī)抽樣。 系根據(jù)隨機(jī)原則， 在總體中任意抽取部分樣本，再根據(jù)樣本 的特性， 運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計方法對總體進(jìn)行

5、推斷， 以得出一個與總體特性相吻合， 或相接近的審 計結(jié)論。采用統(tǒng)計抽樣的理論依據(jù)。（ 1）有充分的數(shù)學(xué)依據(jù)； （方法科學(xué)）（ 2）有健全的內(nèi)部控制依據(jù)； （運(yùn)用前提）（ 3）有合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)。 （節(jié)約審計成本） 統(tǒng)計抽樣的意義在于：（1）統(tǒng)計抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模；（2）采用統(tǒng)計抽樣，總體各項目被抽中的機(jī)會是均等的，可以防止主觀的判斷；（3）統(tǒng)計抽樣能計算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)的概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的 要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定購范圍之內(nèi)；（4）統(tǒng)計抽樣便于促使審計工作規(guī)范化。統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點(diǎn)：（ 1）有助于設(shè)計有效的抽樣；（2）有助于衡量已獲得證據(jù)的充分性；（3）有助于評價

6、樣本結(jié)果；（4）有助于量化控制抽樣風(fēng)險。 非統(tǒng)計抽樣可能比統(tǒng)計抽樣花費(fèi)的成本要小， 但統(tǒng)計抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計抽樣要 好得多。 究竟應(yīng)選用哪一種抽樣技術(shù)， 主要取決于注冊會計師對成本效果方面的考慮。 非統(tǒng) 計抽樣只要設(shè)計運(yùn)用得當(dāng)， 也可達(dá)到同統(tǒng)計抽樣一樣的效果， 而取得充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷在審計抽樣構(gòu)成中， 無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣， 也不論決策者是否具備設(shè)計和使 用有效抽樣方案的能力，都離不開注冊會計師的專業(yè)判斷。統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的關(guān)系的比較：比較關(guān)系相同點(diǎn)都需運(yùn)用職業(yè)、專業(yè)判斷；都可以提供審計所要求的充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；都存在某種程度的抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險；

7、不影響審計程序的選擇；不影響獲取證據(jù)的適當(dāng)性；不影響對樣本錯誤的反映。不同點(diǎn)（抽樣依據(jù)不同）它們之間的根本區(qū)別在于統(tǒng)計抽樣利用了概率論和數(shù) 理統(tǒng)計的方法來控制抽樣風(fēng)險，且能量化控制抽樣風(fēng)險， 而非統(tǒng)計抽樣，是注冊會計師全憑主觀標(biāo)準(zhǔn)和個人經(jīng)驗來 確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果。其它不同點(diǎn)可參看上面統(tǒng) 計抽樣的優(yōu)點(diǎn)。（四）屬性抽樣與變量抽樣（按抽樣的總體特征劃分）抽樣審計是現(xiàn)代審計的基礎(chǔ)， 審計抽樣對控制測試和實質(zhì)性測試都適用， 但并不是對于 這些測試中的所有程序都適用。如審計抽樣可用于逆查、順查、函證、盤點(diǎn)等，但對詢問、 觀察、分析性復(fù)核等不適用。1、屬性抽樣 屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定

8、的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率 （內(nèi)部控制偏差次數(shù)）而采用的一種方法。屬性抽樣是運(yùn)用于控制測試的一種抽樣。 實施屬性抽樣的具體方法包括：固定樣本量抽樣、停-走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等。2、變量抽樣變量抽樣是指用來估計總體金額（差錯金額）而采用的一種方法。變量抽樣是運(yùn)用于實質(zhì)性測試的一種抽樣。 變量抽樣的具體方法有：均值估計抽樣、差異估計抽樣、比率估計抽樣等?！纠?統(tǒng)計抽樣是以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為理論基礎(chǔ)的現(xiàn)代抽樣方法，因此，采用統(tǒng)計抽 樣能比采用非統(tǒng)計抽樣選取更加適當(dāng)?shù)臉颖尽?（ ）（1995 年考題）【答案】 （五）抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險1、抽樣風(fēng)險是由于采用抽樣引起的風(fēng)險，即注冊會計師依據(jù)抽樣

9、結(jié)果得出的結(jié)論與審 計對象總體特征不相符合的一種不確定性。注冊會計師在進(jìn)行控制測試時，主要面臨信賴不足風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險。 注冊會計師在進(jìn)行實質(zhì)性測試時，主要面臨誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險。抽樣風(fēng)險對審計工作的影響測試種類影響審計效率的風(fēng)險影響審計效果的風(fēng)險控制測試信賴不足險信賴過度險實質(zhì)性測試誤拒險（ 險）誤受險（ 險）保守性風(fēng)險危險性風(fēng)險2、非抽樣風(fēng)險是相對于抽樣風(fēng)險而言的， 即指注冊會計師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性 產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險的原因主要有：（ 1）人為錯誤；（ 2）運(yùn)用了不切合審計目標(biāo)的程序；（3）錯誤解釋樣本結(jié)果。非抽樣風(fēng)險無法量化，但是，注

10、冊會計師應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)挠媱?、指?dǎo)和監(jiān)督審計工作， 堅持質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，有效地降低非抽樣風(fēng)險。非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。二、樣本的設(shè)計（一）樣本的設(shè)計時應(yīng)當(dāng)考慮的基本因素基本因素釋義審計目的考慮審計證據(jù)的性質(zhì)、 可能存在誤差的條件， 并確定采用 何種審計程序。審計對象總體與抽樣單位注冊會計師在確定審計對象總體時， 應(yīng)保證其相關(guān)性和完 整性。抽樣單位是構(gòu)成審計對象總體的個別項目。 注冊會計師應(yīng) 當(dāng)根據(jù)審計目的及被審計單位的具體情況確定抽樣單位?？傮w越大，樣本量越大，但不成比例變動。抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險與樣本量成反向關(guān)系， 樣本量越大， 抽樣風(fēng)險越 低。 抽樣風(fēng)險和非抽樣

11、風(fēng)險都會影響審計的效率和效果?？尚刨嚦潭瓤尚刨嚦潭韧ǔＳ妙A(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計對象總體 特征的百分比來表示。注冊會計師對可信賴程度要求越高， 需選取的樣本量就應(yīng) 越大。可容忍誤差注冊會計師是認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大。預(yù)期總體誤差預(yù)期總體誤差是指注冊會計師在進(jìn)行設(shè)計樣本時， 對某一 審計對象總體預(yù)計存在的誤差。如果預(yù)期總體誤差較大， 則需要選取的較大的樣本量； 如 果預(yù)期總體不存在誤差，則需要抽取的樣本量較小。分層將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總 體的過程。1、注冊會計師可以利用分層按項目的重要性、變

12、化頻率 等特征選取不同的樣本量；2、利用分層，注冊會計師可針對不同層次采用不同的審 計程序；（對包含最重要項目的層次實施全部審查。 ）3、利用分層可減少樣本量，提高審計效率。二）各因素與樣本量的關(guān)系因素樣本量可信賴程度越高越大可容忍誤差越大越小預(yù)期總體誤差越大越大總體容量越大越大三、樣本的選取注冊會計師在選取樣本時，為保證由抽樣結(jié)果推斷出的總體特征具有合理性、可靠性，應(yīng)使審計對象總體內(nèi)所有項目均有被選取的機(jī)會，以使樣本能夠代表總體。 樣本選取的方法不涉及審計證據(jù)的充分性 （數(shù)量）而涉及審計證據(jù)的可靠性和相關(guān)性 （質(zhì) 量）。1、隨機(jī)選樣（參考教材實例） 隨機(jī)選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有

13、項目， 按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。 隨機(jī)選樣 通?？蛇\(yùn)用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)來進(jìn)行。 下面介紹隨機(jī)數(shù)表 （亂數(shù)表） 的運(yùn)用步 驟：（1）對總體單位進(jìn)行連續(xù)編號；（ 2）根據(jù)總體單位最大編號的位數(shù)決定使用亂數(shù)表中數(shù)碼的個數(shù)和位置；（前幾位還是后幾位？）（ 3）確定隨機(jī)起點(diǎn)； （從第幾行第幾列開始？）（ 4）確定選號路線； （從左往右？從上往下？）（5）選號并抽樣。2、系統(tǒng)選樣 系統(tǒng)選樣，也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔， 順序選取樣本的一種選樣方法。 系統(tǒng)選樣方法使用方便， 并可用于無限總體。 但使用系統(tǒng)選 樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差

14、?！纠考僭O(shè)注冊會計師擬從編號為 001 100發(fā)票中抽取 10 張進(jìn)行控制測試， 若選取的 第一張發(fā)票（起點(diǎn) i）為 007 號，則注冊會計師所選的 10張發(fā)票號碼為： 007、017、027、 037、047、057、067、077 、087、097。這就是系統(tǒng)選樣，每個樣本間的相隔都為10，所以，系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，采用這種方法時，其基本步驟如：（1）計算抽樣區(qū)間。（2）確定隨機(jī)起點(diǎn)。（ 3）等距抽取樣本。 注冊會計師所選取的第 注冊會計師所選取的第 注冊會計師所選取的第 注冊會計師所選取的第 注冊會計師所選取的第1 個樣本的編號為：2 個樣本的編號為：3 個樣本的編號為：n 個樣本的

15、編號為： n 個樣本的編號為：047 號，007007（ 11）017007（ 21）027007（ 31）007007（ n1） i+（n-1） ×j×10×10×10上例中所選的第 5 張發(fā)票號碼為：【例】注冊會計師采用系統(tǒng)選樣法從35 號，則抽取的第195即 007（ 51）×10 047。點(diǎn)為憑證編號的第B、8000 張憑證中選取 200 張作為樣本，確定隨機(jī)起5 張憑證的編號應(yīng)為 號。（ ） （ 1995 年考題）A、155C、200 【答案】 B【解析】抽樣間隔D、235區(qū)間）為 8000÷200=40，抽取的第 5 張憑

16、證的編號為： 35+（5-1） ×40=19535 75 115 155 195。或前 5 張憑證的編號應(yīng)為：3、隨意選樣 隨意選樣是指不考慮金額大小、 資料取得的難易程度及個人偏好， 以隨意的方式選取樣 本。隨意選樣的缺點(diǎn)在于很難完全無偏見地選取樣本項目。四、抽樣結(jié)果的評價分析樣本誤差 推斷總體誤差 重估抽樣風(fēng)險 形成審計結(jié)論（一）分析樣本誤差 注冊會計師在分析樣本誤差時，一般應(yīng)從以下方面著手：1、確定誤差項目注冊會計師應(yīng)根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項目是否為一項誤 差。例如， 在審查應(yīng)收賬款余額時， 發(fā)現(xiàn)被審計單位將某顧客應(yīng)收賬款錯記在另一顧客應(yīng)收 賬款明細(xì)賬戶

17、中。 由于這一處理結(jié)果并不影響應(yīng)收賬款的余額，因此， 注冊會計師在評價抽樣結(jié)果時，不能認(rèn)為這是一項誤差。2、獲取審計證據(jù)注冊會計師按照既定的審計程序， 無法對樣本取得審計證據(jù)時， 應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序， 以獲取相應(yīng)的審計證據(jù)。 例如， 對應(yīng)收賬款的肯定式函證沒有收到回函時， 注冊會計師必須 審查期后收款的情況， 以證實應(yīng)收賬款的余額。 如果注冊會計師無法或者沒有執(zhí)行其他審計 程序，在評價抽樣結(jié)果時，則應(yīng)將該項目視為一項誤差。3、實施審計程序進(jìn)行單獨(dú)評價如果某些樣本誤差項目具有共同的特征， 如相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型、 場所、時間，則應(yīng)將 這些具有共同特征的項目作為一個整體， 實施相應(yīng)的審計程序， 并

18、根據(jù)審計結(jié)果， 進(jìn)行單獨(dú) 的評價。4、分析樣本誤差 注冊會計師在分析抽樣中所發(fā)現(xiàn)的誤差時， 還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面， 包括誤差的性質(zhì)、 原因及其對其他相關(guān)審計工作的影響。 例如， 在控制測試中， 對樣本誤差可做如下的定性分 析：（1） 誤差是否超過審計范疇 ?是關(guān)鍵的還是非關(guān)鍵的 ?（2） 分析每一個關(guān)鍵誤差的性質(zhì)和原因，是故意的還是非故意的?是系統(tǒng)的還是偶然的？是頻繁的還是不頻繁的？如何影響到貨幣金額等。（3）確定這些誤差對其他控制測試以及實質(zhì)性測試的影響。（二）推斷總體誤差1、分析樣本誤差后，注冊會計師應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ茢鄬?計對象總體誤差。2、如果在抽樣時對總體進(jìn)

19、行了分層，那么就應(yīng)先對每一層次進(jìn)行個別的推斷，然后將 推斷結(jié)果加以匯總。3、由于存在多種抽樣方法，注冊會計師根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應(yīng)與所選用 的抽樣方法一致。（三）重估抽樣風(fēng)險1、注冊會計師在推斷總體誤差后，應(yīng)將總體誤差同可容忍誤差進(jìn)行比較，并將抽樣結(jié) 果同從其他有關(guān)審計程序中所獲得的證據(jù)相比較。2、用作比較的推斷得到的總體誤差，應(yīng)扣除被審計單位已經(jīng)調(diào)整的數(shù)額。3、重估后的措施：（1）實質(zhì)性測試： 如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差， 注冊會計師應(yīng)對重估的抽樣風(fēng)險進(jìn)行考慮； 如 果認(rèn)為經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。 如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是

20、否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。（2）控制測試：在進(jìn)行控制測試時， 注冊會計師如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對所測試的內(nèi)部控制制度 的預(yù)期信賴程度，應(yīng)考慮增加樣本量或修改實質(zhì)性測試程序。（四）形成審計結(jié)論注冊會計師在抽樣結(jié)果評價的基礎(chǔ)上， 應(yīng)根據(jù)所取得的證據(jù)， 確定審計證據(jù)是否足以證 實某一審計對象總體特征，從而得出審計結(jié)論?！纠?在評價抽樣結(jié)果時， 如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差， 注冊會計師應(yīng)增加實 質(zhì)性測試程序。 （ ）（ 1998 年試題）【答案】 ×【解析】 如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差， 且注冊會計師認(rèn)為經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險 不能接受時，就應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序

21、。第二節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】屬性抽樣是運(yùn)用于符合性測試（控制測試）的一種抽樣，學(xué)習(xí)時主要掌握 幾種抽樣的方法和特點(diǎn)，理解其步驟。屬性抽樣的主要方法有固定樣本量抽樣、停-走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等三種方法。（一）固定樣本量抽樣【例】 注冊會計師擬對某公司某年度購貨發(fā)票共 10000 張，進(jìn)行符合性測試。 假定在前 三年的審計中，內(nèi)部控制誤差率分別為0.9%、 0.95%、0.97%，基于穩(wěn)健原則，注冊會計師可將預(yù)期總體誤差率確定為 1（如為初次審計，注冊會計師也可采用預(yù)先抽樣法，即先隨 機(jī)抽取一少部分樣本，估計誤差率情況） 。即注冊會計師認(rèn)為購貨業(yè)務(wù)中出現(xiàn)未附驗收單據(jù) 的任何發(fā)票、 所

22、附單據(jù)與發(fā)票記載的性質(zhì)不符、 所附單據(jù)與發(fā)票記載的數(shù)量不符等情況 （樣 本設(shè)計情況）的可能性為 1。同時，注冊會計師在初步評價內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，依據(jù)專業(yè) 判斷，將信賴過度風(fēng)險定為 5（信賴過度風(fēng)險 =1- 可信賴程度 5），可容忍誤差率定為 4%。根據(jù) 95樣本容量表（見教材） ，查出在可容忍誤差為 4% ，預(yù)期（估計）總體誤差為 1% 時，應(yīng)選取的樣本量為 156 張憑單。注冊會計師按隨機(jī)選樣法選取 156 張憑單，審查發(fā)票和評價： 若注冊會計師通過對選取的 156 張憑單審查，查出的誤差數(shù)為 1。通過表中 156（1） 說 明 1 個誤差數(shù)是在原估計的范圍之內(nèi)。 在沒有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避

23、內(nèi)部控制的情況下， 注 冊會計師可以得出結(jié)論： 有 95的把握， 總體誤差率不超過 4。也可以這樣說，注冊會計 師認(rèn)為，總體誤差率超過 4的可能性有 5。 若注冊會計師通過對選取的 156 張憑單審查，查出的誤差數(shù)為 3。通過表中 156（1） 說 明 3 個誤差數(shù)超出了原預(yù)期的 1 個誤差。在這種情況下注冊會計師需要抽查的樣本量將增至 為 192（3）。因此， 注冊會計師不能以 95%的可信賴程度保證可容忍誤差率不超過4%。這時，注冊會計師應(yīng)減少對這一內(nèi)部控制的可信賴程度，應(yīng)增加樣本量，擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍。 若注冊會計師通過抽樣發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況， 不論其誤差率是高明 低，均

24、應(yīng)采用其他審計程序。（二）停走抽樣停走抽樣從預(yù)期總體誤差為零開始， 通過邊抽樣邊評價來完成抽樣審計工作。 停 走 抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。停走抽樣的基本步驟：確定可容忍誤差和風(fēng)險水平；確定初始樣本量； 進(jìn)行停走決策?？傮w誤差率風(fēng)險系數(shù) ÷樣本量（三）發(fā)現(xiàn)抽樣 發(fā)現(xiàn)抽樣審計又稱 “顯現(xiàn)抽樣 ”或 “顯示抽樣 ”，其特點(diǎn)在于 :假如總體中以一定的誤差發(fā) 生率存在舞弊行為或其它異常事項， 那么， 在預(yù)先規(guī)定的可信賴程度下， 樣本中至少可以發(fā) 現(xiàn)一個舞弊行為。如果樣本經(jīng)審查并沒有發(fā)現(xiàn)舞弊事項， 則認(rèn)為在要求的可信賴程度下， 總體實際舞弊發(fā) 生率不會超過原給定的誤差發(fā)生率，即在既定

25、的誤差率范圍內(nèi)沒有發(fā)現(xiàn)重大誤差。如果樣本經(jīng)審查時，發(fā)現(xiàn)舞弊事項（重大誤差） ，無論發(fā)生的次數(shù)多少，注冊會計師都 可能放棄一切抽樣程序，而對總體進(jìn)行全面徹底檢查?？梢?，在懷疑存在舞弊欺詐行為（重大非法事件）的情況下，采用這個方法最為有效。 發(fā)現(xiàn)抽樣的步驟與固定樣本量抽樣大同小異，這里僅就需要注意的問題說明如下 : 第一， 確定樣本量。 樣本量的確定仍利用固定樣本量抽樣中 “樣本容量表 ”，所不同的是 預(yù)計誤差率一律為 “零”，這是由發(fā)現(xiàn)抽樣的特點(diǎn)所決定的。 如注冊會計師對某種憑證進(jìn)行審 計，預(yù)計可信賴程度為 95% ，可容忍誤差率為 2%，查表（見教材）得知樣本量為 149。第二， 根據(jù)樣本審查結(jié)果得出結(jié)論。 審查樣本后，如發(fā)現(xiàn)了一張假憑證，注冊會計師就 達(dá)到了這種抽樣審計的