第八章 財產(chǎn)稅制

1、第八章 財產(chǎn)稅制章節(jié)內容 第一節(jié) 房產(chǎn)稅第二節(jié) 車船稅第三節(jié) 契稅第一節(jié) 房產(chǎn)稅知識點一、房產(chǎn)稅概述二、房產(chǎn)稅的內容三、房產(chǎn)稅應納稅額的計算四、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠五、房產(chǎn)稅的征收管理一、房產(chǎn)稅概述（一）房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權所有人征收的一種財產(chǎn)稅。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。但獨立于房屋的建筑物如圍墻、暖房、水塔、煙囪、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)。但室內游泳池屬于房產(chǎn)。（二）房產(chǎn)稅的特點1.房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅，其征稅對象只是房屋；2.征收范圍限于城鎮(zhèn)的

2、經(jīng)營性房屋；3.區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法，對于自用的按房產(chǎn)計稅余值征收，對于出租房屋按租金收入征稅。二、房產(chǎn)稅的內容（一）納稅義務人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內的房屋產(chǎn)權所有人為納稅人。房產(chǎn)稅納稅義務人的具體規(guī)定1.產(chǎn)權屬于國家所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納； 2.產(chǎn)權屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳納。；3.產(chǎn)權出典的，由承典人繳納。；4.產(chǎn)權所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。課堂小測【多選題】1.下列各項中，符合房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定的有（ ）。A.將房屋產(chǎn)權出典的，承典人為納稅人B.將房屋產(chǎn)權出典的，產(chǎn)權所有人為納稅人C.房

3、屋產(chǎn)權未確定的，房屋代管人或使用人為納稅人D.產(chǎn)權所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人。（二）征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。房產(chǎn)稅征稅范圍的具體規(guī)定1.城市是指經(jīng)國務院批準設立的市；2.縣城是指縣人民政府所在地；3.建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的建制鎮(zhèn)；4.工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。（三）稅率和計稅依據(jù)1.從價計征；2.從租計征。三、房產(chǎn)稅應納稅額的計算（一）從價計征的應納稅額的計算全年應納稅額應稅房

4、產(chǎn)原值（1-扣除比例）1.2%（二）從租計征的應納稅額的計算全年應納稅額租金收入12%（個人為4%）四、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠（一）國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但對出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位（全額或差額預算管理的事業(yè)單位），本身業(yè)務范圍內使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對于其所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬單位公務、業(yè)務的用房，應照章納稅。（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應照章納稅。

5、（四）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應照章納稅。（五）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。1.對非營利性醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。2.從2001年1月1日起，對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支的事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，房管部門向居民出租的公有住房，落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權并以政府規(guī)定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅。3.經(jīng)營公租房的租金收入，免征房產(chǎn)稅。公共租賃住房經(jīng)營管理單位應單獨核算公共租賃住房的租金收入，未單獨核算的，不得享受免征房產(chǎn)稅收優(yōu)惠政策

6、。 五、房產(chǎn)稅的征收管理（一）納稅義務時間1.將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的納稅義務發(fā)生時間從生產(chǎn)經(jīng)營之月起；2.自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營的納稅義務發(fā)生時間從建成之日的次月起；3.委托施工企業(yè)建設的房屋的納稅義務發(fā)生時間從從辦理驗收手續(xù)之次月起；4.納稅人購置新建商品房的納稅義務發(fā)生時間自房屋交付使用之次月起；5.購置存量房的納稅義務發(fā)生時間自辦理房屋權屬轉移，登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起；6.納稅人出租、出借房產(chǎn)的納稅義務發(fā)生時間自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起；7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造商品房的納稅義務發(fā)生時間自房屋使用或交付之次月起；8.自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實物

7、或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產(chǎn)的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。 （二）納稅期限房產(chǎn)稅實行按年計算，分期繳納的征收辦法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。（三）納稅地點房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。對房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關繳納。第二節(jié) 車船稅知識點一、車船稅的概述二、車船稅的內容三、車船稅應納稅額的計算與代收代繳四、稅收優(yōu)惠五、征收管理一、車船稅的概述（一）車船稅的概念車船稅是對在中華人民共和國境內應稅的車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人征收的一種稅。（二）車船稅的特點1.兼有財產(chǎn)稅和行

8、為稅的性質；2.具有單項財產(chǎn)稅的特點；4.實行源泉控管；3.實行分類、分級（項）定額稅率。二、車船稅的內容（一）納稅義務人在中華人民共和國境內屬于車船稅法所附車船稅稅目稅額表規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人。（二）征收范圍車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內屬于車船稅法所附車船稅稅目稅額表規(guī)定的車輛、船舶。（三）稅目與稅率車船稅稅目稅額表中車輛、船舶的稅目適用范圍由財政部、國家稅務總局參照國家相關標準確定。車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照車船稅稅目稅額表規(guī)定的稅額幅度和國務院的規(guī)定確定，報國務院備案。車船稅采用定額稅率，即對征稅的車船規(guī)定單位固定稅額。

9、1.機動船舶，以凈噸位每噸為單位計稅。2.游艇，以艇身長度每米為計稅單位注：游艇艇身長度是指游艇的總長。三、車船稅應納稅額的計算與代收代繳按照納稅地點所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的具體適用稅額繳納車船稅車船稅由地方稅務機關負責征收。1.購置新車船的稅額計算購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。應納稅額=（年應納稅額/12）應納稅月份數(shù)2.被盜搶車船的稅額計算（1）在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。（2）已辦理

10、退稅的被盜搶車船失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。3.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內辦理轉讓過戶的，不另納稅，也不退稅。四、稅收優(yōu)惠（一）法定減免1.捕撈、養(yǎng)殖漁船；2.軍隊、武裝警察部隊專用的車船；3.警用車船；4.依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船；5.對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅;對受嚴重自然災害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅；6.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農村居民擁有并主要在農村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車

11、和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。（二）特定減免1.經(jīng)批準臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅;2.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅;3.依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。五、征收管理（一）納稅義務時間車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權或者管理權的當月。納稅義務時間的規(guī)定1.車船稅的納稅義務發(fā)生時間，應為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月；2.納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續(xù)的，以車船購

12、置發(fā)票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務發(fā)生時間；3.對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務機關核定納稅義務發(fā)生時間。（二）納稅期限車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。車船稅按年申報繳納。具體納稅申報期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。（三）納稅地點車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船所有人或者管理人所在地?？劾U義務人代收代繳車船稅的，納稅地點為扣繳義務人所在地。納稅人自行申報繳納車船稅的，納稅地點為車船登記地的主管稅務機關所在地。依法不需要辦理登記的車船，

13、納稅地點為車船所有人或者管理人主管稅務機關所在地。第三節(jié) 契稅知識點一、契稅概述二、契稅的內容三、契稅應納稅額的計算四、契稅的稅收優(yōu)惠五、契稅的征收管理一、契稅概述（一）契稅的概念契稅是以在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬為征稅對象，向產(chǎn)權承受人征收的一種財產(chǎn)稅。（二）契稅的特點1.契稅屬于財產(chǎn)轉移稅2.契稅由財產(chǎn)承受人繳納二、契稅的內容（一）納稅義務人契稅的納稅人，是指在我國境內轉移土地、房屋權屬，承受（獲得）的單位和個人。（二）征稅范圍契稅以在我國境內轉移土地、房屋權屬的行為作為征稅對象。土地、房屋權屬未發(fā)生轉移的，不征收契稅。征稅范圍的具體規(guī)定1.國有土地使用權出讓（土地一級市場）2

14、.土地使用權轉讓（土地二級市場）3.房屋買賣4.房屋贈與5.房屋交換6.特殊情況，視同轉移視同轉移土地、房產(chǎn)的行為（1）以土地、房屋權屬作價投資、入股；（2） 以土地、房屋權屬抵債；（3）以獲獎方式承受土地、房屋權屬；（4）以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬；（5）土地使用權 受讓人通過完成土地使用權轉讓方約定的投資額度或投資特定項目，以此獲取低價轉讓或無償贈與的土地使用權的；（6）公司增資擴股中，對以土地、房屋權屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅；（7）企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對非債權人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬的，征收契稅。（三）稅率契稅實行稅率為3%-5%的幅度稅率。主要

15、考慮到我國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，各在經(jīng)濟差別較大的實際情況。因此，契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內按照本地區(qū)的實際情況確定，并報財政部和國家稅務總局備案。三、契稅應納稅額的計算（一）計稅依據(jù)契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。契稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定1.國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，為成交價格。2.土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。3.土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋的價格的差額。前款成交價格明顯低于市場價格并且無正當理由的，或者所交換土地使用權、房屋的價格的差額明顯不合理并且無正當理由的，由征收機

16、關參照市場價格核定。4.以劃撥方式取得土地使用權的，經(jīng)批準轉讓房地產(chǎn)時，應由房地產(chǎn)轉讓者補繳契稅。其計稅依據(jù)為補繳的土地使用權出讓費用或者土地收益。5.房屋附屬設施征收契稅的依據(jù)。（1）采取分期付款方式購買房屋附屬設施土地使用權、房屋所有權的，應按合同規(guī)定的總價款計征契稅。（2）承受的房屋附屬設施權屬如為單獨計價的，按照當?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。6.個人無償贈與不動產(chǎn)行為（法定繼承人除外），應對受贈人全額征收契稅。在繳納契稅時，納稅人須提交經(jīng)稅務機關審核并簽字蓋章的個人無償贈與不動產(chǎn)登記表，稅務機關（或其他征收機關）應在納稅人的契稅完稅憑證上加蓋

17、“個人無償贈與”印章，在個人無償贈與不動產(chǎn)登記表中簽字并將該表格留存。（二）應納稅額的計算契稅采用比例稅率。當計稅依據(jù)確定以后，應納稅額的計算比較簡單。應納稅額的計算公式為：應納稅額 = 計稅依據(jù)稅率四、契稅的稅收優(yōu)惠（一）一般規(guī)定1.國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅。2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。不可抗力是指自然災害、戰(zhàn)爭等不能預見、不可避免，并不能克服的客觀情況。4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬的，由省級人民政府確定是否

18、減免。5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，并用于農、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。6.經(jīng)外交部確認，依照中國有關法律規(guī)定以及中國締結或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應當予以免稅的外國駐華使館、領事館、聯(lián)合國駐華機構及其外交代表、領事官員和其他外交人員承受土地、房屋權屬。（二）特殊規(guī)定1.企業(yè)公司制改造2.企業(yè)股權重組3.企業(yè)合并兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定；合并改建為一個企業(yè)，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。4.企業(yè)分立企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，不征收契稅。5.房屋附屬設施對于承受與房屋相關的附屬設施（包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，下同）所有權或土地使用權的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅；對于不涉及土地使用權和房屋所有權轉移變動的，不征收契稅。6.繼承土地、房屋權屬對于中華人民共和國繼承法規(guī)定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權屬，不征契稅。按照中華人民共和國繼承法規(guī)定，非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權屬，屬于贈與行為，應征收契稅。五、契稅的征收管理（一）納稅