中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第4章(存貨)教材

1、 第四章第四章 存貨存貨 第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述 P74P74 一、存貨的概念一、存貨的概念 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物資生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物資等，包括各類材料、商品、產(chǎn)成品、半成品、等，包括各類材料、商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品等。在產(chǎn)品等。 （一）按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（一）按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類原材料原材料燃料燃料包裝物包裝物低值易耗品低值易耗品在產(chǎn)品在產(chǎn)品自制半成品自制半成品產(chǎn)成品產(chǎn)成品商品商品存貨存貨二、存貨

2、的分類二、存貨的分類 2.2.按存貨的存放地點(diǎn)分類按存貨的存放地點(diǎn)分類庫存存貨庫存存貨在途存貨在途存貨加工中存貨加工中存貨委托代銷存貨委托代銷存貨存貨存貨 3. 3.按存貨的來源分類按存貨的來源分類外購存貨外購存貨自制存貨自制存貨接受捐贈(zèng)存貨接受捐贈(zèng)存貨投資者投入存貨投資者投入存貨存貨存貨三、存貨的范圍三、存貨的范圍7676 法定所有權(quán)歸本企業(yè)的一法定所有權(quán)歸本企業(yè)的一切存貨切存貨, ,無論其存放于何處無論其存放于何處, ,都應(yīng)列為企業(yè)的存貨都應(yīng)列為企業(yè)的存貨. . 四、存貨入賬價(jià)值四、存貨入賬價(jià)值 7777 存貨成本包括存貨成本包括: :采購成本和加工成本采購成本和加工成本. .（一）采購成

3、本（一）采購成本 包括購貨價(jià)格、進(jìn)包括購貨價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅及其他相關(guān)稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸口關(guān)稅及其他相關(guān)稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用等。采購的費(fèi)用等。 為了簡化核算，采購人員差旅費(fèi)、專設(shè)采購為了簡化核算，采購人員差旅費(fèi)、專設(shè)采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、市內(nèi)零星運(yùn)輸費(fèi)等，不列入采購成機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、市內(nèi)零星運(yùn)輸費(fèi)等，不列入采購成本，由管理費(fèi)用列支。本，由管理費(fèi)用列支。買價(jià)買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用入庫前的挑選整理費(fèi)用稅金稅金采購采購成本成本 1 1、外購存貨的計(jì)價(jià)、外購存貨的計(jì)價(jià) 包括采購過程中發(fā)生的一

4、切直接和間接支出。包括采購過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。買價(jià)買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用入庫前的挑選整理費(fèi)用稅金稅金采購采購成本成本 (1) (1)外購存貨的計(jì)價(jià)外購存貨的計(jì)價(jià) 包括采購過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。包括采購過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。 指供貨單位指供貨單位發(fā)票上所列明的發(fā)票上所列明的貨款金額。貨款金額。買價(jià)買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用入庫前的挑選整理費(fèi)用稅金稅金采購采購成本成本 包括存貨運(yùn)到企業(yè)并包括存貨運(yùn)到企業(yè)并驗(yàn)收入庫前所發(fā)生的包裝驗(yàn)收入庫前所發(fā)生的包裝費(fèi)、費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、保

5、險(xiǎn)費(fèi)等。、保險(xiǎn)費(fèi)等。 運(yùn)輸費(fèi)可根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單運(yùn)輸費(fèi)可根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額10的扣除率的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。 (1) (1)外購存貨的計(jì)價(jià)外購存貨的計(jì)價(jià) 包括采購過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。包括采購過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。買價(jià)買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用入庫前的挑選整理費(fèi)用稅金稅金采購采購成本成本 包括挑選整理過程中的工、包括挑選整理過程中的工、費(fèi)支出和必要的損耗，回收的費(fèi)支出和必要的損耗，回收的下腳料價(jià)值應(yīng)從中扣除。下腳料價(jià)值應(yīng)從中扣除。 (1) (1)外購存貨的計(jì)價(jià)外購存貨的計(jì)價(jià) 包括

6、采購過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。包括采購過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。買價(jià)買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用入庫前的挑選整理費(fèi)用稅金稅金采購采購成本成本 包括進(jìn)口存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的關(guān)稅、消包括進(jìn)口存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的關(guān)稅、消費(fèi)稅，未取得增值稅專用發(fā)票費(fèi)稅，未取得增值稅專用發(fā)票(或海或海關(guān)完稅證關(guān)完稅證)的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)采購材料支付的增值稅。納稅企業(yè)采購材料支付的增值稅。 (1) (1)外購存貨的計(jì)價(jià)外購存貨的計(jì)價(jià) 包括采購過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。包括采購過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。（二）存貨的加工成本（二）存貨的加工

7、成本 P80P80 加工成本加工成本 包括直接人工以包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)及按照一定方法分配的制造費(fèi)用用（三）（三）委托加工存貨的計(jì)價(jià)委托加工存貨的計(jì)價(jià)加工中耗用材料或半成品的實(shí)際成本加工中耗用材料或半成品的實(shí)際成本加工費(fèi)用加工費(fèi)用往返運(yùn)雜費(fèi)往返運(yùn)雜費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅金及附加應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅金及附加入賬入賬價(jià)值價(jià)值 不包括一般納稅不包括一般納稅企業(yè)支付取得專用發(fā)企業(yè)支付取得專用發(fā)票的增值稅。票的增值稅。 （四）接受捐贈(zèng)存貨的計(jì)價(jià)（四）接受捐贈(zèng)存貨的計(jì)價(jià) 按以下規(guī)定確定：按以下規(guī)定確定： 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)( (如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)

8、協(xié)議有關(guān)協(xié)議) )的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照按捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照按同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 （五）（五）投資者投入存貨的計(jì)價(jià)投資者投入存貨的計(jì)價(jià) 投資者投入存貨的入賬價(jià)值為投資各方投資者投入存貨的入賬價(jià)值為投資各方確認(rèn)的價(jià)值。確認(rèn)的價(jià)值。 （六）盤盈存貨的計(jì)價(jià)（六）盤盈存貨的計(jì)價(jià) 盤盈存貨的入賬價(jià)值為同類或類似存貨盤盈存貨的入賬價(jià)值為同類或

9、類似存貨的市場價(jià)格。的市場價(jià)格。五、存貨核算的方法五、存貨核算的方法 、實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算法、實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算法 、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算法、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算法六六 、存貨的報(bào)表列示存貨的報(bào)表列示 第二節(jié)第二節(jié) 原材料的核算原材料的核算一、原材料的概念一、原材料的概念二二、原材料的計(jì)價(jià)方式、原材料的計(jì)價(jià)方式1 1 、實(shí)際成本計(jì)價(jià)、實(shí)際成本計(jì)價(jià)2 2 、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)三三、外購材料按外購材料按實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)價(jià)材料的核算計(jì)價(jià)材料的核算（P81）( (一一) )外購原材料的成本外購原材料的成本 外購原材料的實(shí)際成本包括：買價(jià)、外購原材料的實(shí)際成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫運(yùn)

10、雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等。前的挑選整理費(fèi)等。注：根據(jù)增值稅條例規(guī)定注：根據(jù)增值稅條例規(guī)定“增值稅增值稅”，一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)輸結(jié)算單所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)依據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)依 7%7%（或（或10%10%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，予以扣除，即運(yùn)）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，予以扣除，即運(yùn)費(fèi)中費(fèi)中7%7%（或（或10%10%）入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，）入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，運(yùn)費(fèi)中運(yùn)費(fèi)中93%93%（或（或90%90%）入采購成本。本）入采購成本。本教材在材料采購中一直有運(yùn)輸費(fèi)扣除教材在材料采購中一直有運(yùn)輸

11、費(fèi)扣除進(jìn)項(xiàng)稅為進(jìn)項(xiàng)稅為7%7%（二）帳戶設(shè)置（二）帳戶設(shè)置 、在途物資：資產(chǎn)類、在途物資：資產(chǎn)類 在途物資在途物資 （）（） （）（） 購買材料的采購成本購買材料的采購成本 材料驗(yàn)收入庫采購成本材料驗(yàn)收入庫采購成本 余額：在途材料的余額：在途材料的 采購成本采購成本“在途物資在途物資”賬戶，可按供貨單位或材料類別設(shè)明細(xì)賬戶，可按供貨單位或材料類別設(shè)明細(xì)帳帳采購在途時(shí)：采購在途時(shí)： 借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款（支票等）貸：銀行存款（支票等） （或）應(yīng)付帳款（托收承付等）（或）應(yīng)付帳款（托收承付等） 應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票）應(yīng)付票據(jù)

12、（商業(yè)匯票） 其他貨幣資金（銀行匯票等）其他貨幣資金（銀行匯票等）材料入庫時(shí)：材料入庫時(shí)： 借：原材料借：原材料 貨：在途物資貨：在途物資2 2、原材料：資產(chǎn)類、原材料：資產(chǎn)類原材料原材料驗(yàn)收入庫驗(yàn)收入庫材材料的實(shí)際成料的實(shí)際成本（即采購本（即采購成本）成本）余：庫存材余：庫存材料的實(shí)際成料的實(shí)際成本本發(fā)出材料發(fā)出材料的的實(shí)際成本實(shí)際成本（即采購成（即采購成本）本）在途材料在途材料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用 該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種原材料的實(shí)際成本，按照原材料的保管地點(diǎn)種原材料的實(shí)際成本，按照原材料的保管地點(diǎn)( (

13、倉倉庫庫) )，材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置原材料明細(xì)賬，材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置原材料明細(xì)賬( (或或原材料卡片原材料卡片) )，進(jìn)行明細(xì)分類核算。，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（三）外購材料收入的總分類核算（三）外購材料收入的總分類核算 P111P111、收料與結(jié)算同時(shí)收料與結(jié)算同時(shí)（錢貨兩清）（錢貨兩清） 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等核算舉例核算舉例 83,83,例例4 43 3、結(jié)算在先，收料在后結(jié)算在先，收料在后（款付貨未到）（款付貨未到）（）付款或開出商業(yè)匯票（）付款或開出商業(yè)匯票 借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交

14、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)（）材料入庫（）材料入庫 借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資核算舉例核算舉例 84,84,例例4 44 43 3、收料在先、結(jié)算在后收料在先、結(jié)算在后（貨到款未付）（貨到款未付）P84P84（1 1）貨到單到、款暫未付貨到單到、款暫未付 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款（）貨到單未到、款暫未付貨到單未到、款暫未付 a .a .平時(shí)不入帳平時(shí)不入帳 b .b .月末單證仍未到，按暫估價(jià)或合同價(jià)入帳月末單證仍未到，按暫估

15、價(jià)或合同價(jià)入帳 借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 c .c .下月初用紅字沖回下月初用紅字沖回 借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 d . d . 收到單證、付款入帳收到單證、付款入帳 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款核算舉例核算舉例 85,85,例例4 45 5補(bǔ)充練習(xí)補(bǔ)充練習(xí): :根據(jù)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄例例1 1 、5 5月月1515日購進(jìn)材料一批日購進(jìn)材料一批, ,該批材料該批材料的價(jià)款為的價(jià)款為1515萬元萬元, ,稅款為稅款為2550025500元元.

16、.材料材料已驗(yàn)收入庫已驗(yàn)收入庫, ,同日開出一張面值為同日開出一張面值為175500175500元元, ,期限為二個(gè)月年利率為期限為二個(gè)月年利率為12%12%的的帶息票據(jù)帶息票據(jù),7,7月月1515日到期日到期, ,以銀行存款支以銀行存款支付票據(jù)的面值和利息付票據(jù)的面值和利息. .(1)(1)借：原材料借：原材料 150000150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）2550025500 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 175500175500(2)(2)借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 175500175500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 35103510 貸：銀行存款貸：銀行存款 17

17、9010179010票據(jù)到期利息票據(jù)到期利息=175500=17550012%12%2 212=351012=3510 例例2 2 、6 6月月3030日購進(jìn)材料日購進(jìn)材料, ,發(fā)發(fā)票未到票未到, ,估計(jì)價(jià)款為估計(jì)價(jià)款為1010萬元萬元, ,原材料已驗(yàn)收入庫原材料已驗(yàn)收入庫, ,貨款未付貨款未付. .貨到單未到、款暫未付貨到單未到、款暫未付(1)(1)月末按暫估價(jià)入帳月末按暫估價(jià)入帳 借：原材料借：原材料 100000100000 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 100000100000(2)(2)下月初用紅字沖回下月初用紅字沖回 借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 注注; ;收到單證、

18、付款入帳收到單證、付款入帳 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款10000100001000010000例例3 3 、7 7月月1212日購進(jìn)材料價(jià)款為日購進(jìn)材料價(jià)款為2020萬元萬元, ,稅款為稅款為3400034000元元, ,材料已驗(yàn)收材料已驗(yàn)收入庫入庫, ,貨款未付貨款未付, ,企業(yè)于企業(yè)于7 7月月2020日支日支付這筆貨款付這筆貨款. .(1)(1)借：原材料借：原材料 200000200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 3400034000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 34003

19、400(2)(2)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 234000234000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2340002340004 4、采用預(yù)付款方式購入材料、采用預(yù)付款方式購入材料（1 1）預(yù)付貨款時(shí)）預(yù)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款（2 2）材料驗(yàn)收入庫）材料驗(yàn)收入庫 借：原材料（或在途物資）借：原材料（或在途物資） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：預(yù)付帳款貸：預(yù)付帳款（3 3）補(bǔ)付貨款）補(bǔ)付貨款 借：預(yù)付帳款借：預(yù)付帳款 貸：銀行存款貸：銀行存款 （4 4）退回余款）退回余款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付帳款貸：預(yù)付帳款 5 5、

20、外購材料入庫發(fā)生溢余或短缺的核算、外購材料入庫發(fā)生溢余或短缺的核算P85P85A A、 屬于運(yùn)輸途中的合理損耗，應(yīng)當(dāng)計(jì)入材料采購成屬于運(yùn)輸途中的合理損耗，應(yīng)當(dāng)計(jì)入材料采購成本，不必另作賬務(wù)處理。本，不必另作賬務(wù)處理。B B、屬于供貨單位責(zé)任事故造成的短缺，在貨款尚未屬于供貨單位責(zé)任事故造成的短缺，在貨款尚未支付的情況下，應(yīng)按短缺的數(shù)量和發(fā)票單價(jià)計(jì)算拒付支付的情況下，應(yīng)按短缺的數(shù)量和發(fā)票單價(jià)計(jì)算拒付金額金額( (如有代墊運(yùn)雜費(fèi)，也應(yīng)按比例分配拒付如有代墊運(yùn)雜費(fèi)，也應(yīng)按比例分配拒付) )填寫拒填寫拒付理由書，向銀行辦理拒付手續(xù)；在貨款已經(jīng)支付，付理由書，向銀行辦理拒付手續(xù)；在貨款已經(jīng)支付，并已記入

21、并已記入“在途物資在途物資”賬戶的情況下，當(dāng)材料運(yùn)達(dá)企賬戶的情況下，當(dāng)材料運(yùn)達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)生短缺或毀損時(shí)，則應(yīng)填制業(yè)驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)生短缺或毀損時(shí)，則應(yīng)填制“賠償請(qǐng)賠償請(qǐng)求單求單”，向供貨單位索賠，通過，向供貨單位索賠，通過“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶核賬戶核算。算。C C、 屬于運(yùn)輸部門的責(zé)任造成的短缺或毀屬于運(yùn)輸部門的責(zé)任造成的短缺或毀損，應(yīng)向運(yùn)輸部門索賠，賠償款通過損，應(yīng)向運(yùn)輸部門索賠，賠償款通過“其其他應(yīng)收款他應(yīng)收款”賬戶核算。賬戶核算。D D、 屬于運(yùn)輸途中發(fā)生的非常損失和尚待屬于運(yùn)輸途中發(fā)生的非常損失和尚待查明原因的途中損耗，查明原因前，先轉(zhuǎn)查明原因的途中損耗，查明原因前，先轉(zhuǎn)入入“待

22、處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因賬戶，待查明原因按批準(zhǔn)意見再分別處理。按批準(zhǔn)意見再分別處理。（1 1）外購材料發(fā)生短缺的核算）外購材料發(fā)生短缺的核算發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí): :借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：在途物資貸：在途物資處理時(shí)處理時(shí): :借：原材料借：原材料( (定額內(nèi)合理損耗定額內(nèi)合理損耗) ) 其他應(yīng)收款責(zé)任人賠償部分其他應(yīng)收款責(zé)任人賠償部分 保險(xiǎn)公司賠償部分保險(xiǎn)公司賠償部分 管理費(fèi)用管理費(fèi)用( (超定額損耗賠償后部分超定額損耗賠償后部分) ) 營業(yè)外支出營業(yè)外支出( (非常損失保險(xiǎn)賠償后部分非常損失保險(xiǎn)賠償后部分) ) 貸：待處理財(cái)

23、產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢舉例舉例:P86:P86例例4-64-6【例】向武漢鋼鐵廠購進(jìn)圓鋼【例】向武漢鋼鐵廠購進(jìn)圓鋼1010噸，噸，每噸買價(jià)每噸買價(jià)20002000元，計(jì)元，計(jì)2000020000元，增元，增值稅款值稅款34003400元，代墊運(yùn)雜費(fèi)元，代墊運(yùn)雜費(fèi)200200元。元。材料驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短少材料驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短少2 2噸噸。 如果短缺如果短缺2 2噸在貨款承付期內(nèi)，填制部分拒絕承付噸在貨款承付期內(nèi)，填制部分拒絕承付理由書，通知銀行拒付貨款。當(dāng)銀行同意拒付，退回理由書，通知銀行拒付貨款。當(dāng)銀行同意拒付，退回“部分拒絕承付理由書部分拒絕承付理由書”

24、回單時(shí)：回單時(shí)：借：原材料借：原材料圓鋼圓鋼 1616016160 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 2720) 2720 貸：銀行存款貸：銀行存款 1888018880 如果短缺如果短缺2 2噸圓鋼的貨款已經(jīng)承付，屬于供貨單位噸圓鋼的貨款已經(jīng)承付，屬于供貨單位責(zé)任事故。責(zé)任事故。借：原材料借：原材料圓鋼圓鋼 1616016160 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款武漢鋼鐵廠武漢鋼鐵廠 40404040 貸：在途物資貸：在途物資武漢鋼鐵廠武漢鋼鐵廠 2020020200如果短缺如果短缺2 2噸圓鋼的貨款已經(jīng)承付，屬于供貨單位噸圓鋼的貨款已經(jīng)承付，屬于供貨單位責(zé)任事故。若收到武漢鋼鐵廠

25、補(bǔ)發(fā)材料驗(yàn)收入庫：責(zé)任事故。若收到武漢鋼鐵廠補(bǔ)發(fā)材料驗(yàn)收入庫：借：原材料借：原材料圓鋼圓鋼 40404040 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款武漢鋼鐵廠武漢鋼鐵廠 40404040如果短缺如果短缺2 2噸圓鋼的貨款已經(jīng)承付，屬于供貨單位噸圓鋼的貨款已經(jīng)承付，屬于供貨單位責(zé)任事故。若收到武漢鋼鐵廠退回價(jià)款：責(zé)任事故。若收到武漢鋼鐵廠退回價(jià)款：借：銀行存款借：銀行存款 47204720 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 680) 680 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款武漢市鋼鐵廠武漢市鋼鐵廠 40404040如果短缺如果短缺2 2噸圓鋼屬運(yùn)輸途中丟失，應(yīng)由運(yùn)輸部門賠償。噸圓鋼屬運(yùn)輸途

26、中丟失，應(yīng)由運(yùn)輸部門賠償。借：原材料借：原材料圓鋼圓鋼 1616016160 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款運(yùn)輸部門運(yùn)輸部門 47204720 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 680) 680 貸：在途物資貸：在途物資武漢鋼鐵廠武漢鋼鐵廠 2020020200如果短缺如果短缺2 2噸圓鋼屬運(yùn)輸途中意外事故造成，在批準(zhǔn)處噸圓鋼屬運(yùn)輸途中意外事故造成，在批準(zhǔn)處理之前：理之前：借：原材料借：原材料圓鋼圓鋼 1616016160 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 47204720 貸：在途物資貸：在途物資武漢鋼鐵廠武漢鋼鐵廠 20200 20200

27、應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 680) 680 如果短缺如果短缺2 2噸圓鋼屬運(yùn)輸途中意外事故造成，在查明噸圓鋼屬運(yùn)輸途中意外事故造成，在查明原因批準(zhǔn)處理后：原因批準(zhǔn)處理后：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸部門、保險(xiǎn)屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸部門、保險(xiǎn)公司和其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失：公司和其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢如果短缺如果短缺2 2噸圓鋼屬運(yùn)輸途中意外事故造成，在查明原噸圓鋼屬運(yùn)輸途中意外事故造成，在查明原因批準(zhǔn)處理后：因批準(zhǔn)處理后：屬于自然災(zāi)害

28、等非正常原因造成的損失，屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過失人、保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失：應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過失人、保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出非常損失非常損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 如果短缺如果短缺2 2噸圓鋼屬運(yùn)輸途中意外事故噸圓鋼屬運(yùn)輸途中意外事故造成，在查明原因批準(zhǔn)處理后：造成，在查明原因批準(zhǔn)處理后： 屬于無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后：屬于無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2 2）外購材料發(fā)生溢余

29、的核算外購材料發(fā)生溢余的核算 P87P87 未查明原因的的溢余材料一般只作未查明原因的的溢余材料一般只作為代保管物資在備查賬中登記為代保管物資在備查賬中登記, ,不作為進(jìn)不作為進(jìn)貨業(yè)務(wù)核算貨業(yè)務(wù)核算. .A A、按采購數(shù)入賬、按采購數(shù)入賬借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資B B、同時(shí)在備查賬中登記溢余數(shù)、同時(shí)在備查賬中登記溢余數(shù)C C、查明原因注銷備查賬中的記錄、查明原因注銷備查賬中的記錄舉例舉例:P87:P87例例4-74-7( (四四) )委托加工原材料的核算委托加工原材料的核算 P88P881 1 、概念及計(jì)價(jià)、概念及計(jì)價(jià)(1)(1)概念：概念：(2)(2)計(jì)價(jià)：計(jì)價(jià)： 委托

30、加工物資的實(shí)際成本委托加工物資的實(shí)際成本 = =耗用材料的實(shí)際成本耗用材料的實(shí)際成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)( (扣扣7%)+7%)+有關(guān)稅金等有關(guān)稅金等注：注：A A、稅金中的增值稅是指小規(guī)模納稅人才列入；、稅金中的增值稅是指小規(guī)模納稅人才列入；B B、消費(fèi)稅按稅法規(guī)定：加工后直接對(duì)外銷售的、消費(fèi)稅按稅法規(guī)定：加工后直接對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅入成本；如加工后需用應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅入成本；如加工后需用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅可從以后的于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅可從以后的消費(fèi)稅中抵扣記應(yīng)交稅費(fèi)消費(fèi)稅中抵扣記應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交消費(fèi)稅（不入應(yīng)交消費(fèi)稅（不入委托加工物資委托加工

31、物資成本）。成本）。 委托加工物資委托加工物資委托加工物資委托加工物資的實(shí)際成本的實(shí)際成本加工收回物資加工收回物資的實(shí)際成本的實(shí)際成本 未完工的未完工的 實(shí)際成本實(shí)際成本 該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來反映和監(jiān)督委托該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來反映和監(jiān)督委托加工合同的執(zhí)行情況以及委托加工物資的發(fā)出、加工合同的執(zhí)行情況以及委托加工物資的發(fā)出、收回和加工費(fèi)的結(jié)算情況，歸集與計(jì)算委托加收回和加工費(fèi)的結(jié)算情況，歸集與計(jì)算委托加工物資的實(shí)際成本，應(yīng)按加工合同和受托加工工物資的實(shí)際成本，應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。單位設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。2 2 、設(shè)置賬戶、設(shè)置賬戶3 3 、核算：核算

32、：(1)(1)加工中發(fā)生的材料耗用、加工費(fèi)、加工中發(fā)生的材料耗用、加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)( (運(yùn)輸費(fèi)中可扣除運(yùn)輸費(fèi)中可扣除7%7%的進(jìn)項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅) )、小規(guī)模納稅人的增值稅等、小規(guī)模納稅人的增值稅等 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料 銀行存款等銀行存款等(2)(2)一般納稅人的增值稅一般納稅人的增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款（2 2）消費(fèi)稅的核算：）消費(fèi)稅的核算： 如委托加工物資屬應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方如委托加工物資屬應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收消費(fèi)稅。向委托方交貨時(shí)代收消費(fèi)稅。A A、加工后直

33、接對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅、加工后直接對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅入委托加工物資成本。入委托加工物資成本。借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款貸：銀行存款B B、如加工后需用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)如加工后需用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅可從以后的銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅中抵扣稅可從以后的銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅中抵扣（不入（不入委托加工物資委托加工物資成本）。成本）。借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款(3)(3)委托加工物資完工入庫委托加工物資完工入庫 借：原材料借：原材料( (新材料新材料) ) 貸：委托加工物資貸：委托加工物資委托加工物資核

34、算舉例委托加工物資核算舉例P88P88例例4-84-8 是假定先收到的是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。法。 (1)(1)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 (2)(2)后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 (3)(3)加權(quán)平均法加權(quán)平均法 (4)(4)移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 (5)(5)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)(6)毛利率法毛利率法( (五五) )發(fā)出材料及庫存材料的計(jì)價(jià)發(fā)出材料及庫存材料的計(jì)價(jià)20032003年年摘要摘要入庫入庫發(fā)出數(shù)量發(fā)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量結(jié)存數(shù)量月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)6 61

35、 1期初結(jié)存期初結(jié)存2000(2000(單價(jià)單價(jià)2.002.00元元) )7 7購入購入500050002.202.201212發(fā)出發(fā)出400040001515購入購入300030002.402.402020發(fā)出發(fā)出200020002626發(fā)出發(fā)出20002000表表4 41 A1 A材料收發(fā)資料表材料收發(fā)資料表 【例【例1 1】某公司】某公司20032003年年6 6月份月份A A材料的入庫、發(fā)出和結(jié)存材料的入庫、發(fā)出和結(jié)存的有關(guān)資料見表的有關(guān)資料見表4 41 1。表表4 42 A2 A材料明細(xì)賬材料明細(xì)賬( (先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法) )2003年年憑證憑證摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月

36、月日日字字號(hào)號(hào)數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額61上月結(jié)存上月結(jié)存20002.0040007購入購入50002.201100020002.001500050002.2012略略略略發(fā)出發(fā)出20002.00840030002.20660020002.2015購入購入30002.40720030002.201380030002.4020發(fā)出發(fā)出20002.20440010002.20940030002.4026發(fā)出發(fā)出10002.20700010002.40240020002.4030本月合計(jì)本月合計(jì)10002.402400 【例【例1 1】根據(jù)表】根據(jù)表4

37、 41 1采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨成本采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本，見表和期末結(jié)存存貨成本，見表4 42 2。 采用先進(jìn)先出法，期末存采用先進(jìn)先出法，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價(jià)貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價(jià)值。值。 優(yōu)點(diǎn)：使企業(yè)不能隨意優(yōu)點(diǎn)：使企業(yè)不能隨意挑選存貨單價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤。挑選存貨單價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤。 缺點(diǎn)：計(jì)價(jià)工作比較繁缺點(diǎn)：計(jì)價(jià)工作比較繁瑣，而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高瑣，而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利值；反之，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值。潤和庫存存貨價(jià)值。 (1) (1)先進(jìn)先出法先進(jìn)

38、先出法 (2)(2)后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 (3)(3)加權(quán)平均法加權(quán)平均法 (4)(4)移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 (5)(5)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)(6)毛利率法毛利率法 與先進(jìn)先出法相與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存反，它是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，貨先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按最后收進(jìn)對(duì)發(fā)出存貨按最后收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。方法。 (1) (1)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 (2)(2)后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 (3)(3)加權(quán)平均法加權(quán)平均法 (4)(4)移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 (5)(5)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)(6)毛利率法毛利率法表表4 43 A3 A材

39、料明細(xì)賬材料明細(xì)賬( (后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法) )2003年年憑證憑證摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月日日字字號(hào)號(hào)數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額61上月結(jié)存上月結(jié)存20002.0040007購入購入50002.201100020002.001500050002.2012略略略略發(fā)出發(fā)出40002.20880020002.00620010002.2015購入購入30002.40720020002.001340010002.2030002.4020發(fā)出發(fā)出20002.40480020002.00860010002.2010002.4026發(fā)出發(fā)出100

40、02.40660010002.00200010002.2010002.0030本月合計(jì)本月合計(jì)80001820090002020010002.002000 【例【例2 2】仍以表】仍以表4 41 1為例，采用后進(jìn)先出法計(jì)算其存貨為例，采用后進(jìn)先出法計(jì)算其存貨成本，見表成本，見表4 43 3。 2. 2.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) 采用后進(jìn)先出法使發(fā)出存采用后進(jìn)先出法使發(fā)出存貨成本接近市價(jià)，而庫存存貨貨成本接近市價(jià)，而庫存存貨成本則偏離市價(jià)。成本則偏離市價(jià)。 優(yōu)點(diǎn)：在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)優(yōu)點(diǎn)：在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，使當(dāng)期發(fā)出存貨成本升高，期，使當(dāng)期發(fā)出存貨成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹利潤降低，

41、可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來的不利影響，符合對(duì)企業(yè)帶來的不利影響，符合會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則。會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則。 缺點(diǎn)：這種方法計(jì)算起來缺點(diǎn)：這種方法計(jì)算起來也比較繁瑣。也比較繁瑣。 (1) (1)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 (2)(2)后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 (3)(3)加權(quán)平均法加權(quán)平均法 (4)(4)移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 (5)(5)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)(6)毛利率法毛利率法 也叫全月一次加權(quán)平均法，也叫全月一次加權(quán)平均法，指以本月收入全部存貨數(shù)量加指以本月收入全部存貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月收入全部存貨成本加月初本月收入全部存貨成本加月初存貨成本的和，計(jì)算

42、出存貨的存貨成本的和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和庫存成本的存貨的發(fā)出成本和庫存成本的方法。方法。 (1) (1)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 (2)(2)后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 (3)(3)加權(quán)平均法加權(quán)平均法 (4)(4)移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 (5)(5)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)(6)毛利率法毛利率法 月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本本月收入存貨的實(shí)際成本 月初存貨結(jié)存數(shù)量月初存貨結(jié)存數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量本月收入存貨數(shù)量加權(quán)平加權(quán)平均單價(jià)均單價(jià)= (1) (1)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 (2)(2)后進(jìn)先出法后

43、進(jìn)先出法 (3)(3)加權(quán)平均法加權(quán)平均法 (4)(4)移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 (5)(5)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)(6)毛利率法毛利率法本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)月末結(jié)存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量月末結(jié)存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià) 或月初結(jié)存存貨實(shí)際成本本月收入或月初結(jié)存存貨實(shí)際成本本月收入 存貨實(shí)際成本本月發(fā)出存貨實(shí)際成本存貨實(shí)際成本本月發(fā)出存貨實(shí)際成本 (1) (1)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 (2)(2)后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 (3)(3)加權(quán)平均法加權(quán)平均法 (4)(4)移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 (5)(5)個(gè)別

44、計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)(6)毛利率法毛利率法表表4 44 A4 A材料明細(xì)賬材料明細(xì)賬( (加權(quán)平均法加權(quán)平均法) )2003年年憑證憑證摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月日日字字號(hào)號(hào)數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額61上月結(jié)存上月結(jié)存20002.0040007購入購入50002.2011000700012略略略略發(fā)出發(fā)出4000300015購入購入30002.407200600020發(fā)出發(fā)出2000400026發(fā)出發(fā)出300010002.22222030本月合計(jì)本月合計(jì)80001820090002.221998010002.222220 【例【例3

45、 3】仍以表】仍以表4 41 1為例，采用加權(quán)平均法計(jì)算存貨成為例，采用加權(quán)平均法計(jì)算存貨成本見表本見表4 44 4。 【例【例3 3】仍以表】仍以表4 41 1為例，采用加權(quán)平均法計(jì)為例，采用加權(quán)平均法計(jì)算存貨成本見表算存貨成本見表4 44 4。 加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià) (4000(400018200)18200)(2000(20008000)8000) 2.22(2.22(元元) ) 本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨成本 900090002.222.2219980(19980(元元) ) 月末結(jié)存存貨成本月末結(jié)存存貨成本 100010002.222.22 或或4000400018200182

46、001998019980 2220(2220(元元) ) 優(yōu)點(diǎn)：采用加權(quán)平均法，優(yōu)點(diǎn)：采用加權(quán)平均法，考慮了不同批次進(jìn)貨的數(shù)量考慮了不同批次進(jìn)貨的數(shù)量及單價(jià)，計(jì)算結(jié)果比較均衡；及單價(jià)，計(jì)算結(jié)果比較均衡；存貨加權(quán)平均單價(jià)于期末一存貨加權(quán)平均單價(jià)于期末一次計(jì)算，平時(shí)只記發(fā)出存貨次計(jì)算，平時(shí)只記發(fā)出存貨數(shù)量，不記發(fā)出存貨單價(jià)和數(shù)量，不記發(fā)出存貨單價(jià)和金額，可以減少日常核算工金額，可以減少日常核算工作量。作量。 缺點(diǎn)：但這種方法平時(shí)缺點(diǎn)：但這種方法平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于存貨的單價(jià)和金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的日常管理。加強(qiáng)對(duì)存貨的日常管理。 (1) (

47、1)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 (2)(2)后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 (3)(3)加權(quán)平均法加權(quán)平均法 (4)(4)移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 (5)(5)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)(6)毛利率法毛利率法 亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原有庫指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出算加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 移動(dòng)平均法與加權(quán)平均移動(dòng)平均法與加權(quán)平均法的計(jì)算原理基本相同，不法的計(jì)算原理基本相同，不同的是加權(quán)平均法一個(gè)月計(jì)同的是加權(quán)平均

48、法一個(gè)月計(jì)算一次單位成本，而移動(dòng)平算一次單位成本，而移動(dòng)平均法每收進(jìn)一次存貨，就計(jì)均法每收進(jìn)一次存貨，就計(jì)算一次單位成本。算一次單位成本。 (1) (1)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 (2)(2)后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 (3)(3)加權(quán)平均法加權(quán)平均法 (4)(4)移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 (5)(5)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)(6)毛利率法毛利率法 (1) (1)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 (2)(2)后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 (3)(3)加權(quán)平均法加權(quán)平均法 (4)(4)移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 (5)(5)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)(6)毛利率法毛利率法本批發(fā)出存貨成本本批發(fā)出存貨成本本批發(fā)出存貨數(shù)量本批發(fā)出存

49、貨數(shù)量存貨當(dāng)前移動(dòng)平均單價(jià)存貨當(dāng)前移動(dòng)平均單價(jià)=本次收入前結(jié)存存貨成本本次收入存貨成本本次收入前結(jié)存存貨成本本次收入存貨成本本本次收入前結(jié)存存貨數(shù)量本次收入存貨數(shù)量本本次收入前結(jié)存存貨數(shù)量本次收入存貨數(shù)量移動(dòng)平移動(dòng)平均單價(jià)均單價(jià) 在移動(dòng)平均單價(jià)除不盡在移動(dòng)平均單價(jià)除不盡的情況下，為了保證賬簿記的情況下，為了保證賬簿記錄的對(duì)應(yīng)性及完整性，便于錄的對(duì)應(yīng)性及完整性，便于核查賬面數(shù)額，應(yīng)先確定結(jié)核查賬面數(shù)額，應(yīng)先確定結(jié)存存貨成本，然后按本次發(fā)存存貨成本，然后按本次發(fā)出前余額減去結(jié)存存貨成本出前余額減去結(jié)存存貨成本的方法計(jì)算發(fā)出存貨成本。的方法計(jì)算發(fā)出存貨成本。表表4 45 A5 A材料明細(xì)賬材料明細(xì)賬

50、( (移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法) )2003年年憑證憑證摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月日日字字號(hào)號(hào)數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額61上月結(jié)存上月結(jié)存20002.0040007購入購入50002.201100070002.141500012略略略略發(fā)出發(fā)出4000214642015購入購入30002.40720060002.271362020發(fā)出發(fā)出20002.27454040002.27908026發(fā)出發(fā)出30002.27681010002.27222030本月合計(jì)本月合計(jì)80001820090002.22199301000

51、2.272220 【例【例4 4】仍以表】仍以表4-14-1為例，采用移動(dòng)平均法計(jì)算存貨成為例，采用移動(dòng)平均法計(jì)算存貨成本，見表本，見表4-54-5。 6 6月月7 7日發(fā)出日發(fā)出A A材料移動(dòng)平均單價(jià)計(jì)算如下材料移動(dòng)平均單價(jià)計(jì)算如下( (保保留小數(shù)點(diǎn)后兩位留小數(shù)點(diǎn)后兩位) )：A A材料移動(dòng)平均單價(jià)材料移動(dòng)平均單價(jià) (4000(400011000) 11000) (2000(20005000)5000) 2.14(2.14(元元) ) 6 6月月1212日發(fā)出存貨成本計(jì)算如下：日發(fā)出存貨成本計(jì)算如下：結(jié)存存貨成本結(jié)存存貨成本 300030002.142.146420(6420(元元) )發(fā)出

52、存貨成本發(fā)出存貨成本 1500015000642064208580(8580(元元) ) 【例【例4 4】仍以表】仍以表4-14-1為例，采用移動(dòng)平均法計(jì)為例，采用移動(dòng)平均法計(jì)算存貨成本，見表算存貨成本，見表4-54-5。 優(yōu)點(diǎn)：采用移動(dòng)平均法，優(yōu)點(diǎn)：采用移動(dòng)平均法，能夠隨時(shí)反映發(fā)出存貨和庫存能夠隨時(shí)反映發(fā)出存貨和庫存存貨的成本，有利于存貨的日存貨的成本，有利于存貨的日常管理，而且計(jì)算的發(fā)出和結(jié)常管理，而且計(jì)算的發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。存的存貨成本比較客觀。 缺點(diǎn)：由于每收進(jìn)一次都缺點(diǎn)：由于每收進(jìn)一次都要計(jì)算一次平均單價(jià)，因而計(jì)要計(jì)算一次平均單價(jià)，因而計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨頻繁算工作量

53、較大，對(duì)收發(fā)貨頻繁的企業(yè)不適用。的企業(yè)不適用。 (1) (1)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 (2)(2)后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 (3)(3)加權(quán)平均法加權(quán)平均法 (4)(4)移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 (5)(5)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)(6)毛利率法毛利率法 又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法或分批實(shí)際法，是通過逐認(rèn)法或分批實(shí)際法，是通過逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。和期末存貨成本的方法

54、。 (1) (1)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 (2)(2)后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 (3)(3)加權(quán)平均法加權(quán)平均法 (4)(4)移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 (5)(5)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)(6)毛利率法毛利率法 (1) (1)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 (2)(2)后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 (3)(3)加權(quán)平均法加權(quán)平均法 (4)(4)移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 (5)(5)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)(6)毛利率法毛利率法每批每批( (次次) )存貨發(fā)出成本存貨發(fā)出成本該批該批( (次次) )存貨發(fā)出數(shù)量存貨發(fā)出數(shù)量該批該批( (次次) )存貨存貨 收入時(shí)的實(shí)際單位成本收入時(shí)的實(shí)際單位成本 【例【例5 5】仍以表

55、】仍以表4 41 1為例。經(jīng)具體辨認(rèn)，為例。經(jīng)具體辨認(rèn)，6 6月月1212日發(fā)出存貨日發(fā)出存貨40004000件中，有件中，有10001000件為期初存貨，件為期初存貨，30003000件為件為7 7日購進(jìn)存貨；日購進(jìn)存貨；2020日發(fā)出存貨日發(fā)出存貨20002000件為件為7 7日購進(jìn)存貨；日購進(jìn)存貨；2626日發(fā)出存貨日發(fā)出存貨30003000件為件為1515日購進(jìn)存日購進(jìn)存貨。貨。本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨成本 100010002.002.00300030002.202.2020002000 2.202.20300030002.402.40 20200(20200(元元) )本月結(jié)存存

56、貨成本本月結(jié)存存貨成本 100010002.002.002000(2000(元元) ) 優(yōu)點(diǎn)：采用這種方法，計(jì)優(yōu)點(diǎn)：采用這種方法，計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨的算發(fā)出存貨成本和期末存貨的成本比較準(zhǔn)確、合理。成本比較準(zhǔn)確、合理。 缺點(diǎn)：在具體操作中，必缺點(diǎn)：在具體操作中，必須對(duì)存貨的收、發(fā)、存逐批認(rèn)須對(duì)存貨的收、發(fā)、存逐批認(rèn)定，因而工作量大，難度也大。定，因而工作量大，難度也大。 (1) (1)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 (2)(2)后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 (3)(3)加權(quán)平均法加權(quán)平均法 (4)(4)移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 (5)(5)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)(6)毛利率法毛利率法 采用該法要求具備必

57、要的采用該法要求具備必要的條件：一是存貨必須是可以辨條件：一是存貨必須是可以辨別認(rèn)定的；二是必須要有詳細(xì)別認(rèn)定的；二是必須要有詳細(xì)的記錄，以掌握每種的記錄，以掌握每種( (批批) )存貨存貨收、發(fā)、存的具體情況。收、發(fā)、存的具體情況。 適用范圍：個(gè)別計(jì)價(jià)法適適用范圍：個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、重型設(shè)備、價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、重型設(shè)備、珠寶等貴重物品。珠寶等貴重物品。 (1) (1)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 (2)(2)后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 (3)(3)加權(quán)平均法加權(quán)平均法 (4)(4)移動(dòng)平均法

58、移動(dòng)平均法 (5)(5)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)(6)毛利率法毛利率法 (1) (1)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 (2)(2)后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 (3)(3)加權(quán)平均法加權(quán)平均法 (4)(4)移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 (5)(5)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)(6)毛利率法毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際售凈額乘以上期實(shí)際( (或本或本期計(jì)劃期計(jì)劃) )毛利率匡算本期銷毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的方貨成本和期末存貨成本的方法。該法適用于商業(yè)批發(fā)企法。該法適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)。業(yè)。 (1) (1)先進(jìn)先出法先進(jìn)

59、先出法 (2)(2)后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 (3)(3)加權(quán)平均法加權(quán)平均法 (4)(4)移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 (5)(5)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)(6)毛利率法毛利率法毛利率銷售毛利毛利率銷售毛利銷售凈額銷售凈額100銷售毛利銷售凈額銷售毛利銷售凈額毛利率毛利率銷售成本銷售凈額銷售毛利銷售成本銷售凈額銷售毛利期末存貨成本期初存貨成本本期收入存貨成本期末存貨成本期初存貨成本本期收入存貨成本 本期銷售成本本期非銷售付出存貨成本本期銷售成本本期非銷售付出存貨成本 【例【例6 6】某批發(fā)公司月初百貨類存貨】某批發(fā)公司月初百貨類存貨200 000200 000元，本月購貨元，本月購貨400 0004

60、00 000元，本月商品銷售收入凈額元，本月商品銷售收入凈額440 000440 000元，上季度該類商品毛利率為元，上季度該類商品毛利率為2525。計(jì)算。計(jì)算本月已銷售存貨和月末存貨的成本。本月已銷售存貨和月末存貨的成本。銷售毛利銷售毛利4400004400002525110000(110000(元元) )銷售成本銷售成本440000440000110000110000 330000(330000(元元) )期末存貨成本期末存貨成本 200000200000400000400000330000330000 270000(270000(元元) ) 由于毛利率本身是估計(jì)由于毛利率本身是估計(jì)的，且