第六章消費(fèi)稅法律制度

1、第六章 消費(fèi)稅法律制度 消費(fèi)稅：消費(fèi)稅： 及增值稅存在交集的流轉(zhuǎn)稅種及增值稅存在交集的流轉(zhuǎn)稅種一、消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅概述 （一）概念及特征（一）概念及特征 Consumption Tax、Excise Tax，是對(duì)特定的消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，是對(duì)特定的消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。而征收的一種商品稅。 特征特征 1、征收范圍具有選擇性：特定商品、征收范圍具有選擇性：特定商品 2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性：生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一個(gè)環(huán)節(jié)征收、征稅環(huán)節(jié)具有單一性：生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一個(gè)環(huán)節(jié)征收 3、征收方法具有多元性：從量征收、從價(jià)征收、復(fù)合征收、征收方法具有多元性：從量征收、從價(jià)征

2、收、復(fù)合征收 4、稅率、稅額具有差別性：檔次多、差別大、稅率、稅額具有差別性：檔次多、差別大 5、價(jià)內(nèi)稅、價(jià)內(nèi)稅 6、間接稅：可轉(zhuǎn)嫁性、間接稅：可轉(zhuǎn)嫁性一、消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅概述 （二）主要功能（二）主要功能 1、籌集財(cái)政收入、籌集財(cái)政收入 2、引領(lǐng)消費(fèi)方向、倡導(dǎo)健康消費(fèi)、引領(lǐng)消費(fèi)方向、倡導(dǎo)健康消費(fèi) 3、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策 4、調(diào)節(jié)收入差距、緩解社會(huì)不公、調(diào)節(jié)收入差距、緩解社會(huì)不公 5、遏制能耗污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、遏制能耗污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境一、消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅概述（三）相關(guān)立法（三）相關(guān)立法1、消費(fèi)稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例2008年年11月月2、消費(fèi)

3、稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則2008年年12月月3、國(guó)家稅務(wù)總局消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定、國(guó)家稅務(wù)總局消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定19934、國(guó)家稅務(wù)總局消費(fèi)稅征收范圍注釋、國(guó)家稅務(wù)總局消費(fèi)稅征收范圍注釋19935、國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定、國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定20066、財(cái)政部、國(guó)稅總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知、財(cái)政部、國(guó)稅總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知20067、國(guó)稅總局白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）、國(guó)稅總局白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）20098、國(guó)稅總局汽油、柴油消費(fèi)稅管理辦法（試行）、國(guó)稅總局汽

4、油、柴油消費(fèi)稅管理辦法（試行）20059、財(cái)政部、國(guó)稅總局關(guān)于消費(fèi)稅若干具體政策的通知、財(cái)政部、國(guó)稅總局關(guān)于消費(fèi)稅若干具體政策的通知2006二、納稅主體二、納稅主體（一）納稅人（一）納稅人 1、在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；、在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人； 2、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人； 3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。、國(guó)務(wù)院規(guī)定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。（二）扣繳義務(wù)人（二）扣繳義務(wù)人 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方在向委托方交貨時(shí)

5、代收代繳稅款。 但受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者時(shí)，則由委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后在委托方所但受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者時(shí)，則由委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后在委托方所在地繳納稅款。在地繳納稅款。三、征稅范圍、稅目及稅率三、征稅范圍、稅目及稅率 （一）（一）煙煙 1.卷煙卷煙 (1)甲類卷煙（調(diào)撥價(jià)甲類卷煙（調(diào)撥價(jià)70元元/條以上）：條以上）：56%加加0.003元元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)） (2)乙類卷煙：乙類卷煙：36%加加0.003元元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)） (3)商業(yè)商業(yè)批發(fā)：批發(fā)：11% 2.雪茄煙：雪茄煙：36%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（生產(chǎn)環(huán)節(jié)） 3.煙絲煙絲 ：30% （生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）三、征稅范圍、

6、稅目及稅率三、征稅范圍、稅目及稅率 （二）酒及酒精（二）酒及酒精 1.白酒：白酒：20%加加0.5元元/500克克(或者或者500毫升毫升) 2.黃酒：黃酒：240元元/噸噸 3.啤酒啤酒 (1)甲類啤酒：甲類啤酒：250元元/噸噸 (2)乙類啤酒：乙類啤酒：220元元/噸噸 4.其他酒：其他酒：10% 5.酒精：酒精：5% （三）化妝品（三）化妝品 ：30% 三、征稅范圍、稅目及稅率三、征稅范圍、稅目及稅率 （四）貴重首飾及珠寶玉石（四）貴重首飾及珠寶玉石 1.金銀首飾金銀首飾 鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品：鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品：5% 2.其他貴重首飾和珠寶玉石：其他貴重首飾和珠寶玉石： 1

7、0% （五）鞭炮、焰火：（五）鞭炮、焰火：15% （六）成品油（六）成品油 1.汽油汽油 (1)含鉛汽油：含鉛汽油：1.52元元/升升(2)無鉛汽油：無鉛汽油：1.52元元/升升 2.柴油：柴油：1.2元元/升升三、征稅范圍、稅目及稅率三、征稅范圍、稅目及稅率 3.航空煤油：航空煤油：1.2元元/升升(暫緩征收暫緩征收)； 4.石腦油：石腦油：1.52元元/升升 5.溶劑油：溶劑油：1.52元元/升；升； 6.潤(rùn)滑油：潤(rùn)滑油：1.52元元/升升 7.燃料油：燃料油：1.2元元/升升 （七）汽車輪胎：（七）汽車輪胎：3% 停征停征 （八）摩托車（八）摩托車 1.氣缸容量氣缸容量(排氣量排氣量,下

8、同下同)在在250毫升毫升(含含250毫升毫升)以下的：以下的：3% 2.氣缸容量在氣缸容量在250毫升以上的：毫升以上的：10%三、征稅范圍、稅目及稅率三、征稅范圍、稅目及稅率 （九）小汽車 1.乘用車乘用車 (1)氣缸容量氣缸容量(排氣量排氣量,下同下同)在在1.0升升(含含1.0升升)以下的：以下的：1% (2)氣缸容量在氣缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升升(含含1.5升升)的：的：3% (3)氣缸容量在氣缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升升(含含2.0升升)的：的：5% (4)氣缸容量在氣缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升升(含含2.5升升)的：的： 9% (5)氣缸容量

9、在氣缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升升(含含3.0升升)的的 ：12% (6)氣缸容量在氣缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升升(含含4.0升升)的的 ：25% (7)氣缸容量在氣缸容量在4.0升以上的：升以上的：40% 2.中輕型商用客車：中輕型商用客車：5%三、征稅范圍、稅目及稅率三、征稅范圍、稅目及稅率（十）高爾夫球及球具：（十）高爾夫球及球具：10% （十一）高檔手表：（十一）高檔手表：20% （十二）游艇：（十二）游艇：10% （十三）木制一次性筷子：（十三）木制一次性筷子：5% （十四）實(shí)木地板：（十四）實(shí)木地板：5%（十五）鉛蓄電池（十五）鉛蓄電池 4%（2016年年1月

10、月1日起征）日起征）（十六）涂料（十六）涂料4%（施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于（施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克克/升的免征）升的免征）四、納稅環(huán)節(jié)四、納稅環(huán)節(jié) 1、納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售時(shí)納稅、納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售時(shí)納稅 2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，于移送使用時(shí)納稅、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，于移送使用時(shí)納稅 3、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，于交貨時(shí)代收代繳、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，于交貨時(shí)代收代繳 4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)時(shí)納稅、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)時(shí)納稅 5、納稅人零售金銀首飾（含以舊換新）、鉆石及鉆石飾品，于零售環(huán)節(jié)、納稅人零售金銀首飾（含以舊換新）、鉆石及

11、鉆石飾品，于零售環(huán)節(jié)納稅；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的納稅；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方金銀首飾，于移送時(shí)納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅交貨時(shí)納稅 6、卷煙批發(fā)商在批發(fā)卷煙時(shí)納稅、卷煙批發(fā)商在批發(fā)卷煙時(shí)納稅知識(shí)點(diǎn)應(yīng)用知識(shí)點(diǎn)應(yīng)用 【例題【例題1單選題】依據(jù)消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是：?jiǎn)芜x題】依據(jù)消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是： A.進(jìn)口卷煙進(jìn)口卷煙 B.進(jìn)口服裝進(jìn)口服裝 C.零售化妝品零售化妝品 D.零售白酒零售白酒 【例題【例

12、題2多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是：多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是： A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙 B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾 C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國(guó)政府捐贈(zèng)的小汽進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國(guó)政府捐贈(zèng)的小汽車車 【例題【例題3單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是：?jiǎn)芜x題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是： A.電動(dòng)汽車電動(dòng)汽車 B.卡丁車卡丁車 C.高爾夫車高爾夫車 D.小轎車小轎車 【例題【例題4多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅多選題】依據(jù)

13、消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有：目的有： A.香水、香水精香水、香水精 B.高檔護(hù)膚類化妝品高檔護(hù)膚類化妝品 C.指甲油、藍(lán)眼油指甲油、藍(lán)眼油 D.演員化妝用的上妝油、卸妝油演員化妝用的上妝油、卸妝油 五、應(yīng)納稅額的計(jì)算五、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）從量定額計(jì)征（一）從量定額計(jì)征 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率銷售數(shù)量定額稅率 案例案例1：青島啤酒廠青島啤酒廠8月份銷售啤酒月份銷售啤酒400萬噸，每噸出廠價(jià)格為萬噸，每噸出廠價(jià)格為5000元，計(jì)元，計(jì)算其應(yīng)納的消費(fèi)稅。算其應(yīng)納的消費(fèi)稅。 （二）從價(jià)定率計(jì)征（二）從價(jià)定率計(jì)征 應(yīng)納稅額銷售額比例稅率應(yīng)納稅額銷售額比例稅率 銷售額

14、是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括增值稅。但不包括增值稅。 計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：額。換算公式為： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價(jià)外費(fèi)用）（含增值稅的銷售額（以及價(jià)外費(fèi)用）（1+增值增值稅的稅率或征收率）稅的稅率或征收率）五、應(yīng)納稅額的計(jì)算五、應(yīng)納稅額的計(jì)算 案例：案例： 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，7月份發(fā)生如

15、下業(yè)務(wù)：月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為）向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為30萬元；萬元； （2）向某單位銷售化妝品一批，開具的普通發(fā)票注明金額為）向某單位銷售化妝品一批，開具的普通發(fā)票注明金額為4.68萬元。萬元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅。 30+4.68(117%)30%=10.2 （三）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征（三）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征 只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額

16、乘以比例稅率。稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。六、稅收優(yōu)惠六、稅收優(yōu)惠（一）免稅（一）免稅 1、納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家限制出口的意外，免征消費(fèi)稅、納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家限制出口的意外，免征消費(fèi)稅 2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅（二）抵扣（二）抵扣 1、如果用外購(gòu)已稅消費(fèi)品來生產(chǎn)新的應(yīng)稅消費(fèi)品，則可以用銷售額扣除、如果用外購(gòu)已稅消費(fèi)品來生產(chǎn)新的應(yīng)稅消費(fèi)品，則可以用銷售額扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)后的余額作為計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅。外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)后的余額作為計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅。 2、如果用委托加工收回的已稅消費(fèi)品作為原料來生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可、如果用委托加工收回的已稅消費(fèi)品作為原料來生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以扣除已納稅款。以扣除已納稅款。 適用于除酒類、