中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第七章　長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、第 七 章長(zhǎng)期股權(quán)投資本章在2004年、2005、2007年以綜合題方式出現(xiàn)。本章共兩節(jié)：第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容本章所指長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括：（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；（4）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。二、初始計(jì)量的兩種情況長(zhǎng)

2、期股權(quán)投資的四個(gè)內(nèi)容從初始計(jì)量的角度來(lái)講，分為兩種情況：1.企業(yè)合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)子公司的投資）；2.企業(yè)合并之外其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資、以及企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資）。三、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。1.以合并方式為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類（1）吸收合并比如：吸收合并情況下，A公司將B公司合并后，B公司法人資格不存在；（2）控股合并比如：控股合并情況下，A公司對(duì)B公司進(jìn)行投

3、資，占B公司表決權(quán)的50%以上，B公司法人資格還存在；（3）新設(shè)合并比如，新設(shè)合并情況下，A公司與B公司均注銷法人資格，重新成立C公司。這種情況下一般無(wú)特殊的合并處理，所以企業(yè)合并準(zhǔn)則中只講前兩種合并方式。而本章只講解控股合并。2.以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類（1）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。（2）非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。（二）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值的

4、確定被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值×投資比例2.投出的資產(chǎn)價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值之間的差額處理；付出的對(duì)價(jià)與長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值之間的差額通過(guò)資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)來(lái)調(diào)整，不夠的調(diào)整留存收益；3.與投資相關(guān)的直接費(fèi)用的處理；在同一控制下，與投資相關(guān)的直接費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用；無(wú)論是同一控制還是非同一控制，若是發(fā)股票取得的股票投資，則交易費(fèi)用從股票溢價(jià)中扣除；4.投資方與被投資方會(huì)計(jì)政策不一致的處理。如果會(huì)計(jì)政策不一致，則首先按投資方的會(huì)計(jì)政策來(lái)調(diào)整被投資單位賬戶的金額，然后再計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。【例71】20×6年6月30日，P公司向同一集

5、團(tuán)內(nèi)S公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為4.34元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。參與合并企業(yè)在20×6年6月30日未考慮該項(xiàng)企業(yè)合并時(shí)，S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2202萬(wàn)元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，P公司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表71所示：表71單位：元P公司S公司股本3000000010000000資本公積200000006000000盈余公積200000002000000未分配利潤(rùn)235500004020000合計(jì)9355000022020000【答疑編號(hào)110701

6、01】S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日P公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額，P公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 22020000貸：股本 10000000資本公積 12020000【例72】A公司于20×6年3月10日取得B公司100%的股權(quán)，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如表72所示： 表72單位：元A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本36000000股本6000000資本公積10000000資本公積2000

7、000盈余公積8000000盈余公積4000000未分配利潤(rùn)20000000未分配利潤(rùn)8000000合計(jì)74000000合計(jì)20000000【答疑編號(hào)11070102】本例中假定A公司自其母公司手中取得B公司100%的股權(quán)，為同一控制下的企業(yè)合并。則A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000貸：股本 6000000資本公積 14000000【例74】20×6年6月30日，P公司向S公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為4.34元）對(duì)S公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得S公司凈資產(chǎn)。參與合并企業(yè)在20×6年6月30日未考慮該項(xiàng)企業(yè)合并時(shí)，有關(guān)

8、資產(chǎn)、負(fù)債情況如表73所示：表73資產(chǎn)負(fù)債表20×6年6月30日單位：元P公司S公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資金1725000018000001800000存貨2480000010200001800000應(yīng)收賬款1200000080000008000000長(zhǎng)期股權(quán)投資20000000860000015200000固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)400000001600000022000000減：累計(jì)折舊1200000040000000無(wú)形資產(chǎn)1800000020000006000000商譽(yù)000資產(chǎn)總計(jì)1200500003342000054800000負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款100

9、0000090000009000000應(yīng)付賬款1500000012000001200000其他負(fù)債150000012000001200000負(fù)債合計(jì)265000001140000011400000實(shí)收資本（股本）3000000010000000資本公積200000006000000盈余公積200000002000000未分配利潤(rùn)235500004020000所有者權(quán)益合計(jì)935500002202000043400000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)1200500033420000【答疑編號(hào)11070103】本例中假定P公司和S公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩個(gè)子公司，合并前其共同的母公司為A公司。該項(xiàng)合并中參與合并的

10、企業(yè)在合并前及合并后均為A公司最終控制，為同一控制下的企業(yè)合并。自6月30日開(kāi)始，P公司能夠?qū)公司資產(chǎn)實(shí)施控制，該日即為合并日。P公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：庫(kù)存現(xiàn)金等 1800000庫(kù)存商品等 1020000應(yīng)收賬款 8000000長(zhǎng)期股權(quán)投資 8600000固定資產(chǎn) 12000000無(wú)形資產(chǎn) 2000000貸：短期借款 9000000應(yīng)付賬款 1200000其他負(fù)債 1200000股本 10000000資本公積 12020000（三）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。非同一控制下的企

11、業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方為了取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等均應(yīng)按其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量。購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本?！纠?5】A公司于20×6年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表74所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用100萬(wàn)元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。表7420×6年3月31日單位：元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)2000000032000000專利技術(shù)800

12、000010000000銀行存款80000008000000合計(jì)3600000050000000【答疑編號(hào)11070104】分析：本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對(duì)于合并形成的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 51000000貸：無(wú)形資產(chǎn) 28000000銀行存款 9000000營(yíng)業(yè)外收入 14000000通過(guò)多次交易達(dá)到合并的處理從核算方法講，有兩種情況：1.原投資10%，追加50%達(dá)到合并；（由成本法到成本法，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整）2.原投資30%，追加3

13、0%；（由權(quán)益法轉(zhuǎn)成成本法，需要進(jìn)行追溯調(diào)整）【例76】A公司于20×5年3月以4000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于20×5年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益150萬(wàn)元（該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等）。20×6年4月，A公司又斥資5000萬(wàn)元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；A公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積?！敬鹨删幪?hào)11070105】本例中A公司是通過(guò)分步購(gòu)買(mǎi)最終取得對(duì)B公司的控

14、制權(quán)，形成企業(yè)合并。在購(gòu)買(mǎi)日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：取得投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資40000000貸；銀行存款40000000確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1500000貸：投資收益1500000追溯調(diào)整：借：盈余公積150000利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)1350000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1500000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50000000貸：銀行存款50000000企業(yè)合并成本400050009000（萬(wàn)元）四、以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（即本章所指長(zhǎng)期股權(quán)投資四種情況中除“對(duì)子公司投資”之外的其他三種情況），應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)

15、定確定其初始投資成本：（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目（即應(yīng)收股利）處理。【例7-7】甲公司于20×6年2月10日，自公開(kāi)市場(chǎng)中買(mǎi)入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款8 000萬(wàn)元。另外，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬(wàn)元?！敬鹨删幪?hào)11070201】甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資82 000 000貸

16、：銀行存款 82 000 000如果實(shí)際支付的價(jià)款中含有100萬(wàn)元已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，則處理應(yīng)是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資81 000 000應(yīng)收股利1 000 000貸：銀行存款 82 000 000（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)?！纠?-8】20×6年3月，A公司通過(guò)增發(fā)3 000萬(wàn)股（每股面值1元）自身的股份取得對(duì)B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該3 000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為5 200萬(wàn)元。為增發(fā)該

17、部分股份，A公司支付了200萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)?！敬鹨删幪?hào)11070202】本例中A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資52 000 000貸：股本30 000 000資本公積22 000 000借：資本公積2 000 000貸：銀行存款2 000 000（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（四）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換，通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)在后面章節(jié)中具體講到。 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量主要是企業(yè)在股權(quán)投資持有期間（包括處置過(guò)程中）的核算

18、。本節(jié)主要問(wèn)題：1.成本法；2.權(quán)益法；3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置和減值。減值部分本章簡(jiǎn)單了解，在第九章中會(huì)詳細(xì)講解。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即，投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整?？刂频睦斫猓簭耐顿Y比例上看，控制一般存在于以下情況，如：（1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。（2）投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。進(jìn)一步分為四種情況：通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，投資企

19、業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。引申問(wèn)題：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。合并報(bào)表編制的前提是長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，所以編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)先按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，然后再進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。注意：如果在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可

20、靠計(jì)量的股權(quán)投資，通常作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)來(lái)核算。（1）兩個(gè)重要概念的理解：共同控制，是指被投資單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策不是由某一投資方確定，應(yīng)由兩個(gè)或者是兩個(gè)以上的投資企業(yè)共同作出決定。如，A企業(yè)、B企業(yè)分別對(duì)C企業(yè)投資50%，此時(shí)C企業(yè)成為A和B企業(yè)共同控制的企業(yè)，C企業(yè)為A和B的合營(yíng)企業(yè)；如果A企業(yè)占有55%的投資比例，這種情況下，C企業(yè)稱為A企業(yè)的子公司，就不屬于共同控制的情況。又如，A企業(yè)和B企業(yè)分別對(duì)C公司投資30%，C公司其他40%的股權(quán)非常分散，這種情況下，C公司仍然是A企業(yè)和B企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。重大影響從投資比例上來(lái)看，通常情況下，當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%

21、或以上至50%（含50%）的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。注意：如果A公司對(duì)B公司投資比例為50%，B公司其他50%的股權(quán)非常分散，這種情況下，A公司對(duì)B公司屬于重大影響，不能認(rèn)為是控制。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符號(hào)下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：a.在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；b.參與被投資單位的政策制定過(guò)程；c.向被投資單位派出管理人員；d.依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料；e.其他能足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的情形。當(dāng)投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施重大影響時(shí)，則被投資方稱為投資方的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。另外

22、，企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。但要注意，考慮現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅為確定投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔(dān)被投資單位凈損益的份額。在確定了投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響能力后，如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制、重大影響的，應(yīng)按照權(quán)益法核算，但在按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益或投資損失時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行實(shí)際持股比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定，不考慮可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響。 總結(jié)： 投資方和被投資方的關(guān)系持股比例被投資方稱為投資方核算方法是否納入合并范圍控制大

23、于50%子公司成本法子公司納入合并范圍，編制合并報(bào)表時(shí)，需調(diào)整為權(quán)益法核算重大影響20%或以上至50%（含50%）聯(lián)營(yíng)企業(yè)權(quán)益法不納入合并范圍共同控制兩方或多方對(duì)被投資方持股比例相同合營(yíng)企業(yè)權(quán)益法不納入合并范圍沒(méi)有共同控制和重大影響，活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)20%以下成本法不納入合并范圍（二）成本法的核算過(guò)程原則上，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的投資是以最初投資成本作為入賬價(jià)值，后期原則上不再調(diào)整。其初始投資成本的確定（在上一節(jié)講解過(guò)），分別同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并以及非企業(yè)合并方式取得的股權(quán)投資來(lái)理解。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，通常情況下確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但如果分配的屬于投資

24、以前被投資方實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，則屬于清算性股利（清算性股利是指投資企業(yè)所獲得的被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈損益由投資企業(yè)所享有的數(shù)額）。比如，2007年1月1日，A公司對(duì)B公司進(jìn)行投資，持股比例為10%（假定不考慮其他因素），應(yīng)采用成本法核算。2007年全年被投資方實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元，2008年初分配現(xiàn)金股利150萬(wàn)元，則其中有50萬(wàn)元就屬于分配的投資前被投資方實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，這部分就屬于清算性股利。投資企業(yè)應(yīng)作為初始投資成本的收回，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。上例中的會(huì)計(jì)處理應(yīng)是：借：應(yīng)收股利 15貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5投資收益 10以后年度被投資方再分配現(xiàn)金股利時(shí)，

25、投資方處理時(shí)還應(yīng)考慮投資成本的恢復(fù)問(wèn)題?！纠?-9】甲公司20×3年1月1日以8 000 000元的價(jià)格購(gòu)入乙公司3%的股份，購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中另支付相關(guān)稅費(fèi)30 000元。乙公司為一家未上市的民營(yíng)企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司在取得投資以后，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下（單位：元）：年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)當(dāng)年度分派利潤(rùn)20×3年10 000 0009 000 00020×4年20 000 00016 000 000注：乙公司20×3年度分派的利潤(rùn)屬于對(duì)其20×

26、2年及以前年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配?！敬鹨删幪?hào)11070203】通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回，均貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。甲公司每年應(yīng)確認(rèn)投資收益及沖減投資成本的情況確定如下：（1）20×3年取得投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8 030 000貸：銀行存款8 030 000（2）20×3年從乙公司取得利潤(rùn)當(dāng)年度被投資單位分派的9 000 000元利潤(rùn)屬于對(duì)其在20×2年已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，甲公司按持股比例取得270 000元。該部分金額已包含在其投資成本中，應(yīng)沖減投資成本。借：銀行存款270 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資270

27、000（3）20×4年從乙公司取得利潤(rùn)以后年度，被投資方現(xiàn)金股利的分配和上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)之間的關(guān)系，可以歸納為三種情況：分的股利少于上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；分的股利多于上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；分的股利等于上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。只有在第一種情況下，需要考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資的恢復(fù)問(wèn)題，其他兩種情況都不需要考慮。本題中，20×4年分配的股利大于20×3年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，這種情況下不需要恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資。 這種情況是將原來(lái)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資恰好全額恢復(fù)。第一步，確定銀行存款或應(yīng)收股利第二步，測(cè)量等量關(guān)系，投資收益最多可以確認(rèn)30萬(wàn)元（以被投資方上年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)乘以持股比例為限）第三步，倒擠長(zhǎng)期股權(quán)

28、投資，本題中恰好可以將原來(lái)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資全額恢復(fù)。 第一步，確定銀行存款；第二步，通過(guò)等量關(guān)系測(cè)量，發(fā)現(xiàn)如果投資收益確認(rèn)30萬(wàn)元，則長(zhǎng)期股權(quán)投資恢復(fù)為28.5萬(wàn)元，就超過(guò)了原來(lái)沖減的股權(quán)投資額，不可行。所以，以原來(lái)沖減的股權(quán)投資額為限先確定恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資27萬(wàn)元；第三步，采用倒擠的方式，確定投資收益金額?？偨Y(jié)：對(duì)于成本法的核算，不需要記憶教材公式，上面分情況舉例講解了各種情況，在學(xué)習(xí)時(shí)要注意理解成本法核算的原理和思想。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（二）權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理分別以下四個(gè)階段來(lái)

29、掌握權(quán)益法的核算要點(diǎn)：1.第一階段，投資時(shí)的處理（同成本法存在差異）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；比如，被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，投資比例為30%，如果初始投資成本為350萬(wàn)元，大于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，則此時(shí)不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資350貸：銀行存款 350長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。接上例，如果投資方初始投資成本為260萬(wàn)，小于

30、應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，則處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 260貸：銀行存款 260借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40貸：營(yíng)業(yè)外收入 40或?qū)⑸鲜鰞晒P分錄合為一筆。2.第二階段，期末被投資方實(shí)現(xiàn)損益時(shí)投資方的處理（1）被投資方盈利時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)×持股比例）貸：投資收益注意：在處理過(guò)程中，要注意一些調(diào)整，即考慮投資時(shí)被投資方是否有可辨認(rèn)資產(chǎn)（主要考慮固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不一致，如果有不一致，要將其差額分?jǐn)傉{(diào)整賬面凈利潤(rùn)，按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以持股比例來(lái)計(jì)算確認(rèn)投資收益。（2）被投資方虧損時(shí)借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資方實(shí)現(xiàn)的凈虧損&

31、#215;持股比例）注意：在處理過(guò)程中，如果投資時(shí)被投資方存在可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，則也應(yīng)按照公允價(jià)值調(diào)整凈虧損，按照調(diào)整后的凈虧損乘以持股比例計(jì)算確定投資損失。如果被投資方發(fā)生巨額虧損，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益（如長(zhǎng)期應(yīng)收款）減記至零為限，如果還有額外承擔(dān)的義務(wù)，則在符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果還存在未確認(rèn)的虧損，則應(yīng)在備查簿中登記。3.第三階段，被投資方發(fā)生除凈損益變動(dòng)之外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)比如，被投資方有一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的資本公積變動(dòng)，投資方應(yīng)根據(jù)被投

32、資方資本公積變動(dòng)額乘以持股比例計(jì)算確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積或作相反分錄。4.第四階段，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)上述權(quán)益法核算的四個(gè)階段要點(diǎn)再進(jìn)行歸納一下： 第一階段：投資時(shí)（1）投資成本>在被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中所占份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款等（2）投資成本<在被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中所占份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款等營(yíng)業(yè)外收入 第二階段，被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)的處理（1）被投資方實(shí)現(xiàn)了盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（凈利潤(rùn)×持股比例）貸：投資收益注意：其中凈利潤(rùn)應(yīng)是調(diào)整后的凈利潤(rùn)。例如，

33、A企業(yè)于某年1月1日對(duì)B企業(yè)投資，占B企業(yè)有表決權(quán)資本的30%，A企業(yè)投資當(dāng)年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元。投資時(shí)，B企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為120萬(wàn)元，折舊年限為6年，按照直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值，投資時(shí)已提折舊3年，假設(shè)投資時(shí)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為78萬(wàn)元。（不考慮所得稅因素）【答疑編號(hào)11070301】這種情況下，調(diào)整后的凈利潤(rùn)100（7860）/394（萬(wàn)元）。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 94萬(wàn)×30%貸：投資收益 94萬(wàn)×30%該例題屬于投資時(shí)被投資方固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的情況，如果是公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)對(duì)凈利潤(rùn)作相反的調(diào)整。（2）被投資方發(fā)生了虧損接

34、上例，如果被投資方接受投資當(dāng)年發(fā)生了虧損100萬(wàn)，則處理為：借：投資收益 100萬(wàn)×30%貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100萬(wàn)×30%注意：該分錄處理沒(méi)有考慮上例中“投資時(shí)被投資方固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值不一致需要調(diào)整的問(wèn)題”，即假定被投資方接受投資時(shí)其可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值都是一致的。如果不一致，也要對(duì)被投資方發(fā)生的凈虧損100萬(wàn)元按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整思路同上面例題的處理。在理解被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的處理時(shí)，還應(yīng)注意另外一個(gè)要點(diǎn)：如果被投資方發(fā)生巨額虧損，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值已經(jīng)減至為零，這種情況下，投資方應(yīng)如何處理。 例題：A公司投資B公司，持股比例為30%

35、，假設(shè)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，B公司虧損2000萬(wàn)元，A公司按照持股比例應(yīng)確認(rèn)虧損為600萬(wàn)元，大于長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值300萬(wàn)元。假定A公司對(duì)B公司存在一項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)收款100萬(wàn)元（假定無(wú)明確清收計(jì)劃），同時(shí)假定投資時(shí)雙方達(dá)成協(xié)議，如果B公司出現(xiàn)巨額虧損，投資方還應(yīng)承擔(dān)一項(xiàng)額外損失50萬(wàn)元且符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件?！敬鹨删幪?hào)11070302】這種情況下，A公司應(yīng)作的處理為：借：投資收益 450（倒擠）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300長(zhǎng)期應(yīng)收款 100預(yù)計(jì)負(fù)債 50尚未確認(rèn)虧損2000×30%450150（萬(wàn)元），該部分損失在備查簿中登記。 【擴(kuò)展】假設(shè)下一年度，被投資方實(shí)現(xiàn)凈

36、利潤(rùn)1000萬(wàn)元，投資方根據(jù)持股比例確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元。投資方處理思路：先抵減備查簿中登記的150萬(wàn)元未確認(rèn)虧損；然后，再?zèng)_減預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元；借：預(yù)計(jì)負(fù)債 50貸：投資收益 50經(jīng)過(guò)上述處理后，如果還有應(yīng)確認(rèn)的收益，則再恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款金額。本例中30015050100（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 100貸：投資收益 100如果經(jīng)過(guò)上述恢復(fù)處理后，還有應(yīng)確認(rèn)的收益（假定為200萬(wàn)），則再：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200貸：投資收益 200具體業(yè)務(wù)處理時(shí)，上述三筆分錄可以合作一筆分錄處理，如下：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 50長(zhǎng)期應(yīng)收款 100長(zhǎng)期股權(quán)投資 200 （此數(shù)據(jù)為另外假定數(shù)據(jù)）貸：投資收益 350 第三階

37、段， 被投資方發(fā)生除凈損益之外的其他權(quán)益變動(dòng)例題：A公司于年初對(duì)B公司進(jìn)行投資，持股比例占30%，B公司在接受投資當(dāng)年資本公積增加了100萬(wàn)元，A公司處理應(yīng)是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100萬(wàn)×30%貸：資本公積 100萬(wàn)×30%如果被投資方資本公積是減少了，則作相反分錄。 第四階段，被投資方分配現(xiàn)金股利投資方按照應(yīng)得的股利作如下處理：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【例7-10】A企業(yè)于20×5年1月取得B公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款3 000萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，單位：萬(wàn)

38、元）實(shí)收資本 3 000資本公積 2 400盈余公積 600未分配利潤(rùn) 1 500所有者權(quán)益總額 7 500假定在B公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A企業(yè)在取得對(duì)B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，A企業(yè)對(duì)該投資按照權(quán)益法核算。在取得投資時(shí)點(diǎn)上，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：【答疑編號(hào)11070303】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資30 000 000貸：銀行存款30 000 000長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本3000萬(wàn)元大于取得投資時(shí)點(diǎn)上應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2250萬(wàn)元（7500×30%），不對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。假

39、定上例中取得投資時(shí)點(diǎn)上的被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元，A企業(yè)按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有3 600萬(wàn)元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額600萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資36 000 000貸：銀行存款30 000 000營(yíng)業(yè)外收入6 000 000【例7-11】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，20×4年12月31日的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元。包括投資成本以及因乙企業(yè)以前期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)的投資收益。乙企業(yè)20×5年由于一項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化。當(dāng)年度發(fā)生虧損3 000萬(wàn)元。假定甲企業(yè)在取得投資時(shí)點(diǎn)上，乙企業(yè)

40、各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。則甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為1 200萬(wàn)元。甲企業(yè)處理為：借：投資收益 12 000 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000 000確認(rèn)上述投資損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?00萬(wàn)元。如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6 000萬(wàn)元，則甲企業(yè)按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為2 400萬(wàn)元。但長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為2 000萬(wàn)元，如果沒(méi)有其他構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益的項(xiàng)目,則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為2 000萬(wàn)元。超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；如果在確認(rèn)了2 000萬(wàn)元的投資損失后，甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款8

41、00萬(wàn)元（該長(zhǎng)期應(yīng)收款從實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)投資單位的長(zhǎng)期權(quán)益），則在長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于400萬(wàn)元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失400萬(wàn)元。甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：【答疑編號(hào)11070304】借：投資收益24 000 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000經(jīng)過(guò)處理后，無(wú)未確認(rèn)的超額虧損，長(zhǎng)期應(yīng)收款剩余價(jià)值為400萬(wàn)元。如果長(zhǎng)期應(yīng)收款總額為200萬(wàn)元，則處理應(yīng)是：借：投資收益22 000 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 000 000經(jīng)過(guò)處理后，剩余的未確認(rèn)虧損200萬(wàn)元作備查登記?！纠?-12】沿用【例7-10】，假定長(zhǎng)期股權(quán)投資

42、的成本大于取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，取得投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。投資企業(yè)與被投資單位均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，兩者之間采用的會(huì)計(jì)政策不存在差別。由于投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同，不需要對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益進(jìn)行調(diào)整，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為240萬(wàn)元，一方面增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面作為利潤(rùn)表中的投資收益確認(rèn)?！敬鹨删幪?hào)11070305】投資方處理應(yīng)是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 400 000貸：投資收益 2 400 000【擴(kuò)展】假定投資時(shí)，被投資方可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值不一致，則需要對(duì)被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈

43、利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，如下例：【例7-13】甲公司于20×4年12月25日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為2 000萬(wàn)元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位；萬(wàn)元）。  賬面原價(jià)已提折舊公允價(jià)值剩余使用年限存貨500 700 固定資產(chǎn)1 2002001 20020無(wú)形資產(chǎn)600 80010小計(jì)2 3002002 700  假定乙公司于20×5年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%

44、對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同?！敬鹨删幪?hào)11070306】甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影響）：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=600-（700-500）×80%-（1 200-1 000）÷20-（800-600）÷10=600-160-10-20=410（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)享有份額=410×30%=123（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 230 000貸：投資收益1 230 000【例7-14】A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，當(dāng)期B企業(yè)因持有的可

45、供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為600萬(wàn)元，除該事項(xiàng)外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為3 200萬(wàn)元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同。不考慮相關(guān)的所得稅影響。【答疑編號(hào)11070307】A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資11 400 000貸：投資收益9 600 000資本公積1 800 000四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值分為四類情況：1.對(duì)子公司的投資；2.對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資；3.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資上述三類投資的減值，應(yīng)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定來(lái)處理，計(jì)提的減值

46、準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。4.對(duì)被投資方不具有控制、共同控制和重大影響，在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定計(jì)提減值處理，計(jì)提的減值也不允許轉(zhuǎn)回?？偨Y(jié)：所有長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備都不允許轉(zhuǎn)回。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置1.基本分錄：（分錄中數(shù)據(jù)為假定數(shù)據(jù)）借：銀行存款 1200長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000投資收益（倒擠） 300如果是處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資，則長(zhǎng)期股權(quán)投資科目和長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目應(yīng)按照處置比例結(jié)轉(zhuǎn)金額。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)

47、益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。分錄：借：資本公積貸：投資收益或作相反分錄。典型客觀題一、單項(xiàng)選擇題【例題1】在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是（）。A.確認(rèn)為商譽(yù) B.調(diào)整資本公積C.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 D.計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出【答疑編號(hào)11070308】【答案】B【解析】按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定，在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)

48、行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！纠}2】甲公司和A公司均為M集團(tuán)公司內(nèi)的子公司，2007年1月1日，甲公司以1 300萬(wàn)元購(gòu)入A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，甲公司同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。A公司2007年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為（）萬(wàn)元。A.1 300 B.1 310 C.1 200 D.1 440【答疑編號(hào)11070309】【答案】C【解析】同一控制下的企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩個(gè)考點(diǎn)：（1）應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)

49、益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）相關(guān)交易稅費(fèi)不計(jì)入投資成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。所以，本題甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本2 000×60%1 200（萬(wàn)元）。【例題3】（2007年試題）2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2 000萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為7 000萬(wàn)元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但無(wú)法對(duì)乙公司實(shí)施控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2007年度損益的影響金

50、額為（）萬(wàn)元。A.50B.100 C.150 D.250【答疑編號(hào)11070310】【答案】D【解析】首先看是否屬于企業(yè)合并，本題中持股比例為30%，不是企業(yè)合并。屬于重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。會(huì)計(jì)分錄應(yīng)是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 100貸：銀行存款 2 000營(yíng)業(yè)外收入 100借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150（500×30%）貸：投資收益 150所以，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2007年度損益的影響金額為：100+150250（萬(wàn)元）【例題4】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買(mǎi)集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%的股權(quán)，為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)了2 000萬(wàn)股的普通股，每股面值1元，每股公允價(jià)值5元，支付承

51、銷商傭金50萬(wàn)元，取得該股權(quán)時(shí)A公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為9 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元，假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬(wàn)元。A.5 150B.7 550C.5 200D.7 600【答疑編號(hào)11070401】【答案】A【解析】屬于同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值以被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值乘以持股比例來(lái)確認(rèn)，本題中為9 000×80%7 200（萬(wàn)元）。另，以發(fā)行股票方式籌集資金的，支付給承銷商的傭金費(fèi)用，應(yīng)沖減資本溢價(jià)。本題賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 200貸：股本 2 000資本公積 5 150銀行存款 50【例題5】采用權(quán)益法核算，發(fā)生下列各事項(xiàng)時(shí)會(huì)引起投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是（）。 A.被投資單位接受現(xiàn)金捐贈(zèng) B.被投資單位接受實(shí)物捐贈(zèng)C.被投資單位宣告分