簡(jiǎn)述企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

1、簡(jiǎn)述企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)摘要 : 新所得稅法下如何進(jìn)行稅收籌劃 , 為規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn) , 創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)利益 , 是一個(gè)新的課題 , 本文旨在分析所得稅的納稅籌劃的措施。關(guān)鍵詞 : 所得稅納稅籌劃所得稅是以年度應(yīng)納稅所得額為征稅對(duì)象的一種稅 , 它與的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此 , 如何充分享受所得稅法現(xiàn)有稅收優(yōu)惠 , 減輕稅收負(fù)擔(dān) , 從而增加收益 , 成為每一個(gè)經(jīng)營(yíng)者慎重考慮的問(wèn)題 , 這就是通常所指的所得稅稅收籌劃。 所謂的納稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi) , 充分利用稅法所提供的包括減免所得稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策 , 獲得最大的稅收利益。本文從所得稅稅率、納稅人身份、所得稅稅前扣除、 稅收優(yōu)惠

2、政策的利用等幾個(gè)方面闡述了所得稅的稅收籌劃措施。一、所得稅稅率籌劃新所得稅法規(guī)定 , 所得稅的稅率統(tǒng)一為 25%。這一稅率水平既充分考慮了國(guó)際上的稅率水平 , 又兼顧了國(guó)家財(cái)政的承受能力和的負(fù)擔(dān)水平。在此基礎(chǔ)上,為更好地發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用 , 國(guó)家還制定了一些低稅率的政策 , 為進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。1 、小型微利的納稅籌劃。根據(jù)新所得稅法的規(guī)定 , 小型微利的所得稅率為 20%,小型微利的標(biāo)準(zhǔn)為 : 工業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元 , 從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100 人 , 資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000 萬(wàn)元 ; 其他年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元 , 從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80 人 ,

3、資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000 萬(wàn)元。小型微利在其年應(yīng)納稅所得剛好超過(guò) 30 萬(wàn)時(shí) , 可能會(huì)因?yàn)槔圻M(jìn)程度太大 , 造成增加的所得稅負(fù)擔(dān)急劇增加 , 這時(shí) , 小型微利就有必要進(jìn)行納稅籌劃 , 合理地把應(yīng)納稅所得控制在合理的水平上。小型微利可通過(guò)參加公益、 救濟(jì)性捐贈(zèng) , 或者增加其他期間費(fèi)用來(lái)增加扣除項(xiàng)目 ,以此避免因增加應(yīng)納稅所得而帶來(lái)的超額稅收負(fù)擔(dān)。2 、高新技術(shù)的納稅籌劃。高新技術(shù)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán), 并同時(shí)符合產(chǎn)品 ( 服務(wù) ) 屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍、 研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例、高新技術(shù)產(chǎn)品 ( 服務(wù) ) 收入占總收入的比例不低于規(guī)定比例、 科技

4、人員占職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例、高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件的。高新技術(shù)在納稅籌劃時(shí), 可通過(guò)公司分立或?qū)⒖萍籍a(chǎn)業(yè)進(jìn)行地區(qū)間的遷移 , 或通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián) , 甚至“區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)” , 來(lái)使稅負(fù)減輕 ; 或考慮提高研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、 高新技術(shù)產(chǎn)品 ( 服務(wù) ) 收入占總收入的比例和科技人員占職工總數(shù)的比例等 , 使其成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù) , 從而適用 15%的低稅率 , 以減輕稅負(fù)。3 、非居民境內(nèi)所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)質(zhì)、 或在境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民的境內(nèi)所得 , 所得稅的稅率為 20%,減按 10%征收。非居

5、民可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對(duì)其所得進(jìn)行籌劃。二、精心選擇納稅人身份新稅法強(qiáng)調(diào)法人或組織為所得稅的納稅人 , 并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種 , 同時(shí)規(guī)范了居民和非居民概念。居民承擔(dān)全面納稅義務(wù) , 對(duì)其境內(nèi)外全部所得納稅 ; 非居民承擔(dān)有限納稅義務(wù) , 一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。 新稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法 , 對(duì)居民和非居民作了明確界定。 稅法規(guī)定 , 的登記注冊(cè)地在境內(nèi)或雖然登記注冊(cè)地不在境內(nèi)但其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi) , 則其為居民 ; 的登記注冊(cè)地不在境內(nèi) , 同時(shí)其實(shí)際的管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi) ( 可以在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

6、, 也可以沒有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 ), 該有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 , 則其為非居民。非居民來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的稅率分為兩種 , 一是 25%,適用與該來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所有實(shí)質(zhì)的所得 ; 二是 20%減半 , 適用于該來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所沒有實(shí)質(zhì)的所得。 這一新變化對(duì)外資影響非常大。 如果不想成為中國(guó)的居民 , 就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可 , 還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。三、稅前扣除籌劃1 、提前扣除 , 延期納稅。對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用 , 新所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因 , 確需加速折舊的 , 可對(duì)該類固定資產(chǎn)按最短的年限采

7、用加速折舊法計(jì)提折舊。 同理 , 在目前物價(jià)上漲的情況下 , 存貨計(jì)價(jià)應(yīng)采用加權(quán)平均法 , 而非先進(jìn)先出法。相反 , 因業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生額的 60%,但不超過(guò)年?duì)I業(yè)收入凈額的 %扣除 , 應(yīng)盡量減少列支 , 盡量避免贊助支出、之間的管理費(fèi)等不得扣除的支出。 總之 , 要準(zhǔn)確把握可扣除的成本費(fèi)用數(shù)額 , 爭(zhēng)取稅法允許的最大扣除 , 以減少所得稅支出。 HtTp:s:/2 、新稅法對(duì)于工薪、福利、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)等給予了更加寬松的稅前扣除政策 , 扣除限額提高 , 因此可在規(guī)定的限額范圍內(nèi)充分列支工資、 福利、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)及研發(fā)費(fèi)用等 , 但要注意是否符合列支條件 , 如允許據(jù)實(shí)扣除的工資、

8、薪金必須是“合理的” ; 捐贈(zèng)則必須是公益性捐贈(zèng) ; 廣告費(fèi)必須滿足三個(gè)條件 : 一是通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的。二是已實(shí)際支付費(fèi)用 , 并已取得相應(yīng)發(fā)票。三是通過(guò)一定的傳播媒體等。四、充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃我國(guó)所得稅法中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策, 要充分利用這些政策以達(dá)到節(jié)稅的目的。1 、費(fèi)用的加計(jì)扣除。一是研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。 新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不形成無(wú)形資產(chǎn)、計(jì)入當(dāng)期損益的 , 在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上 , 按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除 ; 形成無(wú)形資產(chǎn)的 , 按照無(wú)形資產(chǎn)成本的

9、150%攤銷。應(yīng)將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算 , 以便充分利用此項(xiàng)政策。二是工資的加倍扣除。 新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì) 100%扣除。因此 , 應(yīng)合理安排殘疾人員 , 特別是安置殘疾人員已達(dá)到一定比例但未達(dá)到 %的 , 有時(shí)通過(guò)增加少量殘疾人員就可享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策 , 達(dá)到節(jié)稅的目的。2 、特殊設(shè)備的稅額抵免。購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可以按一定 ( 下轉(zhuǎn)第 5 頁(yè))( 上接第 168 頁(yè) ) 比例實(shí)行稅額抵免。實(shí)施條例第一百條規(guī)定 , 這些專用設(shè)備的投資額的 10%可以從當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免

10、 ; 當(dāng)年不足抵免的 , 可以在以后的 5 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。目前國(guó)家不斷加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和治理, 用于環(huán)境保護(hù)方面的投資也越來(lái)越大, 因此 , 要充分利用該政策進(jìn)行稅收籌劃。3 、稅額減征的優(yōu)惠政策。屬于這項(xiàng)優(yōu)惠政策的規(guī)定有三個(gè): 一是從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得 , 自第一筆獲得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 , 三年免稅三年稅額減半 ; 二是從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 , 自第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 , 三年免稅三年稅額減半 ; 三是符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 : 居民轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)不超過(guò) 500 萬(wàn)部分 , 免所得稅 , 超過(guò) 500 萬(wàn)部分 , 減半征收所得稅。目前我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的和國(guó)家政策的引導(dǎo)下 , 應(yīng)根據(jù)自身的資金和周圍的環(huán)境 , 制定自己的投資方向 , 盡量能夠滿足稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件。4 、所得額的抵免政策。 創(chuàng)業(yè)投資從事國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資的投資額 , 其 70%在股權(quán)持有滿 2 年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資的應(yīng)納稅所得額 , 當(dāng)年不足抵扣的 , 可以以后結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。因此 , 的應(yīng)選擇符合國(guó)家稅收優(yōu)惠的投資項(xiàng)目。除以上措施以外 , 還有其他的納稅籌劃措施, 如資源綜合利用減計(jì)收入、從事農(nóng)林牧漁業(yè)免稅、紅利免稅、投