增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化降低整體適用稅率

1、增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化降低整體適用稅率增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化在于降低整體適用稅率，減稅普惠實(shí)體經(jīng)濟(jì)；降低征退稅率，弱化虛開(kāi)騙稅源動(dòng)力。同時(shí)，在稅收收入結(jié)構(gòu)上逐步增加所得稅的份額。我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率檔次多、級(jí)差大，給稅收征收管理帶來(lái)了難度，虛開(kāi)騙稅情況比較嚴(yán)重。因此，優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)成為迫切需求。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在十二屆全國(guó)人大五次會(huì)議上所作的 政府工作報(bào)告中明確提出， “簡(jiǎn)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，今年由四檔稅率簡(jiǎn)并至三檔，營(yíng)造簡(jiǎn)潔透明、更加公平的稅收環(huán)境，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)”。本文從影響增值稅稅率結(jié)構(gòu)的因素分析，提出優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)的路徑選擇。優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)需要考慮的幾個(gè)因素一是優(yōu)化稅目邊界，明確稅率適用。

2、隨著電子商務(wù)、結(jié)算方式等經(jīng)濟(jì)要素的變化，經(jīng)營(yíng)模式呈現(xiàn)出多樣性和新穎性，現(xiàn)有的稅目邊界日益變得模糊，對(duì)適用稅率的確認(rèn)爭(zhēng)議頗大。營(yíng)改增的全面推開(kāi)夾雜著政策平移的過(guò)渡，邊界劃分難度徒增，各方政策解讀不一，核心焦點(diǎn)在于稅率的差異。因此，簡(jiǎn)并稅率應(yīng)兼顧兩個(gè)要素：對(duì)邊界模糊的應(yīng)稅項(xiàng)目，采用同檔稅率；對(duì)混合銷售作明晰的界定，建議凡是屬于捆綁銷售行為的均按照該業(yè)務(wù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)行為確認(rèn)稅目稅率，應(yīng)尊重經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，允許適用低稅率。二是降低整體稅率，普惠實(shí)體經(jīng)濟(jì)。一個(gè)經(jīng)濟(jì)體內(nèi)，只要稅收政策是統(tǒng)一的、明確的，稅率對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響可以由市場(chǎng)的內(nèi)動(dòng)力進(jìn)行自然調(diào)節(jié)。但是，對(duì)于不同經(jīng)濟(jì)體之間，稅負(fù)的差異就會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易產(chǎn)生影響

3、，稅負(fù)高的一方在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。雖然出口企業(yè)可以通過(guò)出口退稅退還出口商品所包含的增值稅，參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，但是為出口企業(yè)生產(chǎn)商品的前期環(huán)節(jié)實(shí)體企業(yè)依然需要按照適用稅率納稅。如果維持相對(duì)高的稅率，就需要維持高的資金運(yùn)作成本，易導(dǎo)致因缺乏盈利空間而陷入困境。降低整體增值稅稅率，不僅可以有效為實(shí)體經(jīng)濟(jì)減負(fù)，優(yōu)化供給側(cè)結(jié)構(gòu)，而且相當(dāng)于將出口退稅政策前移，有助于外貿(mào)出口運(yùn)行成本的降低和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。三是降低出口退稅稅率，弱化騙稅源動(dòng)力。在增值稅稅率維持穩(wěn)定的情況下，提高出口退稅率無(wú)疑有助于外貿(mào)出口。我國(guó)通過(guò)出口退稅率的提高促進(jìn)了外貿(mào)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，但相伴隨的是騙稅利益的擴(kuò)大化，導(dǎo)致出口騙稅猖獗。從已經(jīng)查

4、結(jié)的騙稅案件分析，鏈條式層層瓜分退稅利益是其顯著的特點(diǎn)。退稅率相對(duì)偏低時(shí)期，騙稅案件就相對(duì)較少；退稅率越高，騙稅就越猖獗。因此，優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，同步降低征稅率與退稅率，將有效降低騙稅的誘因，弱化騙稅的源動(dòng)力，是制度打騙的有效措施。優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)的路徑選擇稅率簡(jiǎn)并需持續(xù)推進(jìn)。一部好的稅法應(yīng)該在稅目稅率的確認(rèn)上是簡(jiǎn)單明了的，爭(zhēng)議越少，稅法遵從度和執(zhí)法規(guī)范度就越高。增值稅作為我國(guó)的第一大稅種對(duì)財(cái)政收入的穩(wěn)定作用是不言而喻的，優(yōu)化過(guò)程必然要求穩(wěn)健推進(jìn)。筆者認(rèn)為，稅率簡(jiǎn)并是稅制簡(jiǎn)化的需要，同時(shí)需要兼顧穩(wěn)健原則，可以考慮在 13簡(jiǎn)并到 11稅率的基礎(chǔ)上，最后簡(jiǎn)并成兩檔，一檔為關(guān)乎民生的生活必需品和

5、生活服務(wù)業(yè)的低稅率，可設(shè)為 6%，一檔為基礎(chǔ)稅率，可設(shè)為 12%。另外對(duì)出口產(chǎn)品繼續(xù)實(shí)行零稅率。稅率有待于持續(xù)優(yōu)化。增值稅稅率的優(yōu)化勢(shì)必影響整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈利益格局的變化。從基本原理來(lái)看，增值稅的最終負(fù)擔(dān)是在消費(fèi)環(huán)節(jié)，即消費(fèi)者才是最終的負(fù)稅人。因此，中間環(huán)節(jié)的增值稅是具有轉(zhuǎn)嫁特性的，完全可以通過(guò)市場(chǎng)的自然調(diào)節(jié)能力給予平衡，無(wú)需政府給予干預(yù)。相反，干預(yù)反而容易造成增值稅的扭曲，不利于市場(chǎng)的消化吸收。如，中間環(huán)節(jié)免稅且不得開(kāi)具增值稅抵扣憑證就會(huì)導(dǎo)致后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的抵扣鏈條斷裂，增加最終消費(fèi)品成本。根據(jù)財(cái)政部公布的年度財(cái)政收支情況披露，2016 年至 2016 年國(guó)內(nèi)增值稅、海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅、出口退稅

6、數(shù)據(jù)變化中，海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅與出口退稅的規(guī)模基本相當(dāng)，對(duì)一般公共預(yù)算收入直接產(chǎn)生影響的主要是國(guó)內(nèi)增值稅規(guī)模。因此，筆者認(rèn)為在增值稅稅率重構(gòu)優(yōu)化中，主要考慮稅率調(diào)整對(duì)國(guó)內(nèi)增值稅的影響程度。稅率優(yōu)化對(duì)增值稅收入影響程度，可以依據(jù)當(dāng)前實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)水平及其構(gòu)成情況進(jìn)行具體測(cè)算。比如，假設(shè) 2016 年度增值稅綜合稅負(fù)率為 15，如果將稅率整體下降一個(gè)百分點(diǎn)， 則根據(jù)當(dāng)年度國(guó)內(nèi)增值稅測(cè)算，減負(fù)規(guī)模在 2714 億元左右。在稅率簡(jiǎn)并和優(yōu)化中，有必要考慮有升有降的統(tǒng)籌，簡(jiǎn)在稅率結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)潔，優(yōu)在減稅與財(cái)政收入的平衡。稅率優(yōu)化有助于防虛防騙。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅是各國(guó)面臨的難題。其嚴(yán)重程度往往與稅率呈正相關(guān)關(guān)系，增值稅稅率較高成為虛開(kāi)騙稅違法行為猖獗的重要因素之一。諸多案件反映，不法分子在支付高達(dá)8的開(kāi)票點(diǎn)后，依然可以非法牟取暴利。因此，有必要盡快優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，降低稅率，以有效遏制虛開(kāi)騙稅來(lái)填補(bǔ)稅率降低帶來(lái)的稅收缺口，促進(jìn)良性循環(huán)。增值稅所得稅聯(lián)動(dòng)優(yōu)化。從2016 年至 2016 年國(guó)內(nèi)增值稅與企業(yè)