chap8 Tax havens

1、Taxation of Multinational CorporationZhang RuiE-mail: Chap 8Tax HavensTax HavensDefinition and typesCriteria of Tax HavensTax avoidanceTax HavensA tax haven is a country where no taxes are levied on income whether internal or external or where taxes are levied only on internal income and the foreign

2、 income or wealth is fully or partially exempted. A country which legally enables individuals and companies from other countries to avoid or pay lower rates of tax by allowing them to live or base their operations there.Tax Havens不征收財(cái)產(chǎn)稅和所得稅，或雖然開(kāi)征但稅率很低的國(guó)家和地區(qū)泛指凡能對(duì)跨國(guó)投資人提供合法避稅機(jī)會(huì)的國(guó)家或地區(qū)。Tax HavensCriteria

3、 of Tax Havens No tax or low tax rates High level of bank or commercial secrecy Relative importance of banking and financial sector Availability of modern communication Absence of foreign exchange control Self-promotion as tax HavensTax Havens30 key characteristics of tax Havens considered in order

4、of priority, according to a survey of international companies operating in offshore financial centres. The first ten are 1) guarantees against expropriation, 2) fair treatment by government, 3) investment concessions, 4) low taxes, 5) political and 6) economic stability, 7) tax treaties, 8) minimum

5、of currency restrictions, 9) freedom to import raw materials and 10) minimum of government controls. Others include bank secrecy (11), free remittance of profits (12), local capital availability (19), communication and transportation facilities (22) and (23), security of property rights (26), and la

6、st but not least, promotion by government (30).Tax Havens各國(guó)對(duì)避稅地的理解：各國(guó)對(duì)避稅地的理解： 美國(guó)沒(méi)有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于具有以下某個(gè)或美國(guó)沒(méi)有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于具有以下某個(gè)或多個(gè)特征的國(guó)家或地區(qū)：多個(gè)特征的國(guó)家或地區(qū)： (1)不課征所得稅或稅率比美國(guó)的所得稅低；不課征所得稅或稅率比美國(guó)的所得稅低； (2)銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國(guó)際條約的有關(guān)規(guī)定；銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國(guó)際條約的有關(guān)規(guī)定； (3)銀行或與銀行活動(dòng)類似的金融活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；銀行或與銀行活動(dòng)類似的金融活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)

7、中占有重要地位； (4)有充分的現(xiàn)代通訊設(shè)施；有充分的現(xiàn)代通訊設(shè)施； (5)對(duì)外幣存款沒(méi)有管制；對(duì)外幣存款沒(méi)有管制； (6)大力宣傳自己是離岸金融中心。大力宣傳自己是離岸金融中心。 日本對(duì)國(guó)際避稅地的界定是，公司的全部所得或特定類型的所日本對(duì)國(guó)際避稅地的界定是，公司的全部所得或特定類型的所得所適用的實(shí)際稅率低于日本國(guó)內(nèi)公司所得稅實(shí)際稅率得所適用的實(shí)際稅率低于日本國(guó)內(nèi)公司所得稅實(shí)際稅率50%的國(guó)的國(guó)家和地區(qū)。家和地區(qū)。 Tax Havens各國(guó)對(duì)避稅地的理解（續(xù)）：各國(guó)對(duì)避稅地的理解（續(xù)）： 法國(guó)規(guī)定，無(wú)所得稅或稅率低于法國(guó)同類所得適法國(guó)規(guī)定，無(wú)所得稅或稅率低于法國(guó)同類所得適用稅率用稅率 23的

8、國(guó)家和地區(qū)屬于避稅地。的國(guó)家和地區(qū)屬于避稅地。 在挪威，避稅地一般是指低稅或不征稅以及不與在挪威，避稅地一般是指低稅或不征稅以及不與其他國(guó)家在稅收情報(bào)交換方面進(jìn)行合作的國(guó)家和其他國(guó)家在稅收情報(bào)交換方面進(jìn)行合作的國(guó)家和地區(qū)，如果一個(gè)國(guó)家愿意進(jìn)行稅收情報(bào)交換，那地區(qū)，如果一個(gè)國(guó)家愿意進(jìn)行稅收情報(bào)交換，那么即使該國(guó)存在稅收優(yōu)惠或免稅，也可以不被視么即使該國(guó)存在稅收優(yōu)惠或免稅，也可以不被視為國(guó)際避稅地。為國(guó)際避稅地。 在發(fā)達(dá)國(guó)家中，也有許多國(guó)家沒(méi)有避稅地的定義，在發(fā)達(dá)國(guó)家中，也有許多國(guó)家沒(méi)有避稅地的定義，也沒(méi)有列舉避稅地的國(guó)家名單，如荷蘭、新西蘭、也沒(méi)有列舉避稅地的國(guó)家名單，如荷蘭、新西蘭、英國(guó)等。英

9、國(guó)等。 我國(guó)我國(guó)：新企業(yè)所得稅法所稱實(shí)際稅負(fù)明顯低于企：新企業(yè)所得稅法所稱實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法規(guī)業(yè)所得稅法稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率的定稅率的50%。 Tax Havens2000.6.26 OECD. Progress in Identifying and Eliminating Harmful Tax Practices low effective tax rates an inadequate exchange of information a lack of transparency an absence of a real busin

10、ess activityTax Havens安道爾、安圭拉島、安提瓜和巴布達(dá)、阿魯巴、巴哈馬、巴林、巴巴多斯、伯利茲、英屬維爾京群島、庫(kù)克群島、多米尼加、支部羅陀、格林娜大、根西島、薩克島、科爾德尼島、曼島、澤西島、利比亞、列支敦士登、馬爾代夫、馬紹爾群島、摩納哥、蒙特塞拉特島、瑙魯、荷屬安列斯群島、巴拿馬、薩摩亞群島、塞舌爾、圣盧西亞、圣克里斯托夫和尼維斯、湯加、瓦努阿圖等。2009年倫敦20國(guó)金融峰會(huì)期間經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織：“未承諾執(zhí)行國(guó)際通行稅收標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家或地區(qū)” 菲律賓、馬來(lái)西亞、哥斯達(dá)黎加和烏拉圭國(guó)因拒絕履行國(guó)際通用稅收標(biāo)準(zhǔn)而被列入“黑名單”。另有個(gè)國(guó)家和地區(qū)被列入“灰名單”，其中包括

11、瑞士、盧森堡、比利時(shí)等，它們承諾要在銀行保密制度或稅務(wù)信息交換方面做出努力，但實(shí)際上尚未付諸實(shí)施。此外，經(jīng)合組織還將個(gè)國(guó)家和地區(qū)列入“白名單”，即實(shí)質(zhì)履行國(guó)際通用稅收標(biāo)準(zhǔn)。 Tax Havens不開(kāi)征所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū),如：百慕大（大西洋）、開(kāi)曼群島（西印度群島）、瑙魯（太平洋）等。 雖開(kāi)征某些直接稅，但稅負(fù)比非避稅港低的多的國(guó)家和地區(qū) 。如：維京群島（西印度群島）、塞浦路斯（亞洲）、新加坡、利比里亞（非洲）、香港、哥斯達(dá)黎加（拉美）、巴拿馬（拉美）、列支敦士登（歐洲）、直布羅陀（地中海 歐洲）、瑞士。 雖開(kāi)征正常的稅收，但為納稅人提供特定稅收優(yōu)惠待遇的國(guó)家和地區(qū) 。如：希臘、愛(ài)爾蘭、

12、荷蘭、盧森堡、菲律賓等 Map of Tax Haven and Offshore Territories (Jean de Maillard, 1998)Tax HavensConsiderations for selecting of Tax Havens Geographic location Communications Language Government and political stability Currency and Exchange control Tax structure Legal system Relative development of financial

13、 and professional services Special facilities offered Entry costs and operating costsTax HavensIntroduction to some Tax HavensTax Havens不征收任何所得稅的國(guó)家和地區(qū)不征收任何所得稅的國(guó)家和地區(qū) (1)巴哈馬共和國(guó)巴哈馬共和國(guó) (2)百慕大群島百慕大群島 (3)開(kāi)曼群島開(kāi)曼群島 (4)瑙魯瑙魯Tax Havens征收所得稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)：征收所得稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)： (1)瑞士瑞士 (2)列支敦士登列支敦士登 (3)海峽群島海峽群島 (4)愛(ài)爾蘭愛(ài)

14、爾蘭Tax Havens3所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)區(qū) (1)中國(guó)香港中國(guó)香港 (2)巴拿馬巴拿馬 (3)塞浦路斯塞浦路斯Tax Havens4對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得稅， 但對(duì)某些種類的特定公司提供特殊但對(duì)某些種類的特定公司提供特殊 的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū) (1)盧森堡盧森堡 (2)荷屬安第列斯荷屬安第列斯Tax Havens5與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定的與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定的國(guó)家國(guó)家 根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定，締約國(guó)雙方要分別根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定，締約國(guó)雙方要分別向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供一定

15、的稅收優(yōu)惠，向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供一定的稅收優(yōu)惠，主要是預(yù)提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而主要是預(yù)提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個(gè)國(guó)家如果有廣泛的國(guó)際稅收協(xié)定，一個(gè)國(guó)家如果有廣泛的國(guó)際稅收協(xié)定，就可能為一個(gè)第三國(guó)居民濫用稅收協(xié)定就可能為一個(gè)第三國(guó)居民濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。避稅創(chuàng)造便利條件。 Tax HavensTax Havens What is base company Two types of base companyTax Havens甲國(guó)A公司丙國(guó)乙國(guó)B公司控制投資或經(jīng)營(yíng)投資或經(jīng)營(yíng)典型的基地公司Tax Havens甲國(guó)A公司非典型的基地公司避稅地乙國(guó)基地公司B控制再投資Tax Haven

16、sTax avoidance form of base company Make use of sales company Make use of holding company Make use of financial company Make use of patent holding company Make use of captive insurance companyTax Havens甲國(guó)母公司乙國(guó)子公司A丁國(guó)基地公司C丙國(guó)子公司B利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅Tax Havens甲國(guó)母公司乙國(guó)子公司B丁國(guó)基地公司D丙國(guó)子公司C甲國(guó)非關(guān)聯(lián)公司ATax Have

17、ns跨國(guó)公司利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅需注意：跨國(guó)公司利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅需注意： 1. 中介貿(mào)易公司應(yīng)避免在高稅的銷售子公司所在中介貿(mào)易公司應(yīng)避免在高稅的銷售子公司所在 國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。 2. 中介貿(mào)易公司不僅要在避稅地或低稅國(guó)注冊(cè)成中介貿(mào)易公司不僅要在避稅地或低稅國(guó)注冊(cè)成 立，而且其管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)在這些地區(qū)。立，而且其管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)在這些地區(qū)。 Tax Havens荷蘭控股公司荷蘭控股公司南非母公司南非母公司美國(guó)子公司美國(guó)子公司轉(zhuǎn)匯股息轉(zhuǎn)匯股息95萬(wàn)萬(wàn) 5%預(yù)提稅預(yù)提稅 股息股息100100萬(wàn)萬(wàn) 5%預(yù)提稅預(yù)提稅 30%預(yù)提稅預(yù)提稅Tax Havens 設(shè)法統(tǒng)一計(jì)算海外子

18、公司的利潤(rùn)，以充分設(shè)法統(tǒng)一計(jì)算海外子公司的利潤(rùn)，以充分 利用母公司居住國(guó)的外國(guó)稅收抵免限額利用母公司居住國(guó)的外國(guó)稅收抵免限額 跨國(guó)母公司從其海外子公司分得利潤(rùn)，母公司居跨國(guó)母公司從其海外子公司分得利潤(rùn)，母公司居住國(guó)一般允許母公司就這筆外國(guó)來(lái)源所得進(jìn)行外住國(guó)一般允許母公司就這筆外國(guó)來(lái)源所得進(jìn)行外國(guó)稅收抵免。但各國(guó)都有抵免限額的規(guī)定，而且國(guó)稅收抵免。但各國(guó)都有抵免限額的規(guī)定，而且在計(jì)算抵免限額時(shí)許多國(guó)家規(guī)定采用分國(guó)限額抵在計(jì)算抵免限額時(shí)許多國(guó)家規(guī)定采用分國(guó)限額抵免法。免法。 Tax Havens基地國(guó)的選擇 是否有廣泛的稅收協(xié)定 對(duì)本國(guó)居民公司來(lái)源于國(guó)外的所得是否征收公司所得稅 向非居民支付的股息

19、征收的預(yù)提所得稅要盡可能低Tax Havens利用中介國(guó)際金融公司避稅利用中介國(guó)際金融公司避稅 利用中介國(guó)際金融公司安排借款利用中介國(guó)際金融公司安排借款 中介公司（中介公司（conduit company） 利用中介國(guó)際金融公司安排貸款利用中介國(guó)際金融公司安排貸款Tax Havens中介國(guó)際金融公司要?jiǎng)偃芜@項(xiàng)工作，其所在的第三國(guó)必須中介國(guó)際金融公司要?jiǎng)偃芜@項(xiàng)工作，其所在的第三國(guó)必須具備以下條件具備以下條件 ：（1）與跨國(guó)公司所在國(guó)有國(guó)際稅收協(xié)定，而且中介國(guó)際金融公司能）與跨國(guó)公司所在國(guó)有國(guó)際稅收協(xié)定，而且中介國(guó)際金融公司能夠利用這個(gè)協(xié)定所規(guī)定的互惠條件，使跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)向其支付夠利用這個(gè)協(xié)定

20、所規(guī)定的互惠條件，使跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)向其支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。 （2）對(duì)中介國(guó)際金融公司向境外貸款者支付的利息免征或征收很少）對(duì)中介國(guó)際金融公司向境外貸款者支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。的預(yù)提稅。 （3）在對(duì)中介國(guó)際金融公司課征所得稅時(shí)，允許其把向境外貸款者）在對(duì)中介國(guó)際金融公司課征所得稅時(shí)，允許其把向境外貸款者支付的利息作為費(fèi)用項(xiàng)目從應(yīng)稅所得中扣除，以便使中介國(guó)際金融支付的利息作為費(fèi)用項(xiàng)目從應(yīng)稅所得中扣除，以便使中介國(guó)際金融公司不會(huì)因這筆轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)而繳納過(guò)多的所得稅。公司不會(huì)因這筆轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)而繳納過(guò)多的所得稅。荷蘭、瑞士、盧森堡、荷屬安第列斯等荷蘭、瑞士、盧森堡、荷屬安第列斯等 Tax Havens貸 款 預(yù)提稅 25%利 息英國(guó)母公司香港銀行貸 款 貸 款 利 息免征