第七章標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

1、 管管 理理 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 第七章第七章 標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn) 成成 本本 系系 統(tǒng)統(tǒng)第一節(jié)第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度分類現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度分類標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的優(yōu)越性標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的優(yōu)越性一、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度分類一、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度分類按照成本核算與管理的要求，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)可按照成本核算與管理的要求，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)可劃分為三類：劃分為三類： 實(shí)際成本會(huì)計(jì)實(shí)際成本會(huì)計(jì)正常成本會(huì)計(jì)正常成本會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì) 實(shí)際成本會(huì)計(jì)：產(chǎn)品生產(chǎn)成本完全根據(jù)各項(xiàng)實(shí)際成本會(huì)計(jì)：產(chǎn)品生產(chǎn)成本完全根據(jù)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)額來(lái)計(jì)算的一種成本會(huì)計(jì)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)額來(lái)計(jì)算的一種

2、成本會(huì)計(jì)制度。制度。優(yōu)點(diǎn)：是財(cái)務(wù)核算的一項(xiàng)重要數(shù)據(jù)優(yōu)點(diǎn)：是財(cái)務(wù)核算的一項(xiàng)重要數(shù)據(jù)缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：1 1、只能在期末結(jié)算和分配實(shí)際的制造、只能在期末結(jié)算和分配實(shí)際的制造費(fèi)用；費(fèi)用；2 2、針對(duì)固定的制造費(fèi)用，分配時(shí)受產(chǎn)品數(shù)量、針對(duì)固定的制造費(fèi)用，分配時(shí)受產(chǎn)品數(shù)量的影響較大，易造成單位產(chǎn)品成本的波動(dòng)，的影響較大，易造成單位產(chǎn)品成本的波動(dòng)，不利于進(jìn)行成本的控制。不利于進(jìn)行成本的控制。正常成本會(huì)計(jì)：是一種實(shí)際成本會(huì)計(jì)，計(jì)算的正常成本會(huì)計(jì)：是一種實(shí)際成本會(huì)計(jì)，計(jì)算的產(chǎn)品成本也是實(shí)際成本。產(chǎn)品成本也是實(shí)際成本。與實(shí)際成本會(huì)計(jì)的區(qū)別：對(duì)制造成本的分?jǐn)偸屡c實(shí)際成本會(huì)計(jì)的區(qū)別：對(duì)制造成本的分?jǐn)偸孪仍O(shè)定一個(gè)先設(shè)定一個(gè)

3、“預(yù)計(jì)制造費(fèi)用分配率預(yù)計(jì)制造費(fèi)用分配率”優(yōu)點(diǎn)：可以避免實(shí)際成本由于數(shù)量差造成的成優(yōu)點(diǎn)：可以避免實(shí)際成本由于數(shù)量差造成的成本較大波動(dòng)本較大波動(dòng)缺點(diǎn)：仍然只能在事后算賬。缺點(diǎn)：仍然只能在事后算賬。二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)導(dǎo)源于1911年泰羅的“科學(xué)管理系統(tǒng)”，他被證明是一種有效地成本管理工具。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)：又稱標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，是指將事先指定的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比較，揭示實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，并對(duì)差異進(jìn)行分析而加強(qiáng)成本控制的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算分析和成成本的制定、成本差異的計(jì)算分析和成本差

4、異的賬務(wù)處理三方面內(nèi)容。其中，本差異的賬務(wù)處理三方面內(nèi)容。其中，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計(jì)算分析與成本的反饋系；成本差異的計(jì)算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異的賬務(wù)處理則與控制相聯(lián)系；成本差異的賬務(wù)處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。成本的日常核算相聯(lián)系。 三、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的優(yōu)越性1、是一種目標(biāo)成本，與考核績(jī)效結(jié)合起來(lái)，可以起到激勵(lì)作用；2、是控制的依據(jù)，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，可以受到控制的效果；3、是考核的尺度4、是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的參考；5、簡(jiǎn)化日常賬務(wù)核算第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)

5、準(zhǔn)成本的分類標(biāo)準(zhǔn)成本的分類標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念 標(biāo)準(zhǔn)成本：指事先經(jīng)過(guò)調(diào)差研究、技術(shù)測(cè)定和分標(biāo)準(zhǔn)成本：指事先經(jīng)過(guò)調(diào)差研究、技術(shù)測(cè)定和分析而制定的，在目前生產(chǎn)技術(shù)水平和正常生產(chǎn)條件析而制定的，在目前生產(chǎn)技術(shù)水平和正常生產(chǎn)條件下生產(chǎn)某單位產(chǎn)品應(yīng)發(fā)生的成本。下生產(chǎn)某單位產(chǎn)品應(yīng)發(fā)生的成本。特點(diǎn)：特點(diǎn)：1 1、科學(xué)性、科學(xué)性 2、正常性、正常性 3、相對(duì)穩(wěn)定性、相對(duì)穩(wěn)定性標(biāo)準(zhǔn)成本不同于預(yù)算成本，標(biāo)準(zhǔn)成本是一種標(biāo)準(zhǔn)成本不同于預(yù)算成本，標(biāo)準(zhǔn)成本是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算成本單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務(wù)

6、量相聯(lián)系則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類基本標(biāo)準(zhǔn)成本基本標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際實(shí)際中廣中廣泛采泛采用用基本的標(biāo)準(zhǔn)成本又稱靜態(tài)的或者固定的標(biāo)準(zhǔn)成本。是指以某一個(gè)時(shí)期的成本為基礎(chǔ)來(lái)制定標(biāo)準(zhǔn)成本。制定后一般多年不變。只有在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件發(fā)生重大變化時(shí)才加以改變。優(yōu)點(diǎn)：1、工作量較輕；2、比較各期成本時(shí)采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，可以直觀的評(píng)價(jià)企業(yè)的效率是否提高缺點(diǎn)：該標(biāo)準(zhǔn)代表的是多年前的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，技術(shù)進(jìn)步等原因可能很難使該標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際情況相適應(yīng)，因此，比較結(jié)果也毫無(wú)意義。在實(shí)務(wù)中很少運(yùn)用該指標(biāo)。理想的標(biāo)準(zhǔn)成本采用最先進(jìn)的技

7、術(shù)設(shè)備，擁有最佳生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，工時(shí)、設(shè)備利用和原材料供應(yīng)都不會(huì)出現(xiàn)低效率和浪費(fèi)情況下所確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。管理層對(duì)該指標(biāo)的認(rèn)識(shí)：1、可以起到激勵(lì)作用2、太過(guò)理想化，不具有實(shí)現(xiàn)的可操作性，會(huì)起到相反效果。在實(shí)務(wù)中很少使用正常的標(biāo)準(zhǔn)成本指根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的成產(chǎn)技術(shù)水平和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件所指定的標(biāo)準(zhǔn)成本。又稱為“嚴(yán)格的，但并非不能達(dá)成的成本系統(tǒng)”在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的最廣泛的成本系統(tǒng)。三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品耗用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品耗用材料直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品耗用材料成本的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)。成

8、本的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)。區(qū)分為：直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)區(qū)分為：直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)制定。計(jì)制定。1 1、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：考慮包括正常的耗用數(shù)量、必要的消、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：考慮包括正常的耗用數(shù)量、必要的消耗、不可避免的廢品損失等因素下生產(chǎn)單位產(chǎn)品耗、不可避免的廢品損失等因素下生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)耗用的原材料數(shù)量。當(dāng)耗用多種材料時(shí)，應(yīng)分應(yīng)耗用的原材料數(shù)量。當(dāng)耗用多種材料時(shí)，應(yīng)分別各種材料制定；別各種材料制定；2、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：一般包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、正常損耗等、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：一般包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、正常損耗等因素加以確定因素加以確定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=材料標(biāo)準(zhǔn)單耗材料標(biāo)準(zhǔn)單耗材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)材料標(biāo)

9、準(zhǔn)單價(jià) 【例【例1】 產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)企業(yè)預(yù)計(jì)209年甲產(chǎn)品消耗年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如表所示。的直接材料資料如表所示。 要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標(biāo)要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本。準(zhǔn)成本。 表表 甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料 標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn) 品品 種種 A材料材料 B材材料料 預(yù)計(jì)發(fā)票單價(jià)預(yù)計(jì)發(fā)票單價(jià) 裝卸檢驗(yàn)等成本裝卸檢驗(yàn)等成本 直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元元/千克千克) 30 23240 343材料設(shè)計(jì)用量材料設(shè)計(jì)用量 允許損耗量允許損耗量 直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)(千克千克/件件)

10、 500 1501700 2702解：解：?jiǎn)挝划a(chǎn)品消耗材料的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品消耗材料的標(biāo)準(zhǔn)成本3250116 032(元元/件件)單位產(chǎn)品消耗材料的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品消耗材料的標(biāo)準(zhǔn)成本4370230 186(元元/件件)甲產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本甲產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 16 032+30 18646 218(元元/件件) 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本指每生產(chǎn)單位產(chǎn)品所消直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本指每生產(chǎn)單位產(chǎn)品所消耗的人工成本標(biāo)準(zhǔn)數(shù)。耗的人工成本標(biāo)準(zhǔn)數(shù)。應(yīng)區(qū)分為：直接人工效率標(biāo)準(zhǔn)（數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)）和應(yīng)區(qū)分為：直接人工效率標(biāo)準(zhǔn)（數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)）和直接人工工資率標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)（價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）兩個(gè)直

11、接人工工資率標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)（價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）兩個(gè)因素予以制定。因素予以制定。1 1、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：一般包括對(duì)產(chǎn)品直接加工所用、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：一般包括對(duì)產(chǎn)品直接加工所用的時(shí)間、比較的間歇和停工時(shí)間以及在不可的時(shí)間、比較的間歇和停工時(shí)間以及在不可避免的廢品上耗費(fèi)的時(shí)間等避免的廢品上耗費(fèi)的時(shí)間等2 2、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：指每一工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)記件單價(jià)。、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：指每一工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)記件單價(jià)。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工效率標(biāo)準(zhǔn)直接人工效率標(biāo)準(zhǔn)直接直接人工工資率標(biāo)準(zhǔn)人工工資率標(biāo)準(zhǔn)=標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)工資標(biāo)準(zhǔn)工資率率 【例【例2】 產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)企業(yè)預(yù)計(jì)2

12、09年甲產(chǎn)品消耗年甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料如表所示。的直接人工資料如表所示。 要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本。的標(biāo)準(zhǔn)成本。表表 甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn) 工序工序第一道工序第一道工序 第二道工序第二道工序 每人月工時(shí)（每人月工時(shí)（8小時(shí)小時(shí)22天）天）生產(chǎn)工人人數(shù)生產(chǎn)工人人數(shù)每月總工時(shí)每月總工時(shí)每月工資總額每月工資總額工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)(元元/小時(shí)小時(shí))應(yīng)付福利費(fèi)提取率應(yīng)付福利費(fèi)提取率 176 100 176001408000 80 14% 176 80 140801408000 100 14% 直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直

13、接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元元/小時(shí)小時(shí)) 91.2 114加工時(shí)間加工時(shí)間(人工小時(shí)人工小時(shí)/件件)休息時(shí)間休息時(shí)間(人工小時(shí)人工小時(shí)/件件)其他時(shí)間其他時(shí)間(人工小時(shí)人工小時(shí)/件件) 45 4 1 35 3 2 直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(人工小時(shí)人工小時(shí)/件件) 50 40解解 第一工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本第一工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 91.2504 560(元元/件件) 第二工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本第二工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 114404 560(元元/件件) 單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 4 5604 5609 120(元元/件件) 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)

14、準(zhǔn)成本的制定 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的編制應(yīng)當(dāng)注意：制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的編制應(yīng)當(dāng)注意：1 1、要將制造費(fèi)用劃分為變動(dòng)制造費(fèi)用與固、要將制造費(fèi)用劃分為變動(dòng)制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用；定制造費(fèi)用；2 2、確定制造費(fèi)用各項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)。、確定制造費(fèi)用各項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)。3 3、制定單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本；、制定單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本；單位產(chǎn)品制造成本標(biāo)準(zhǔn)成本的制定步驟：?jiǎn)挝划a(chǎn)品制造成本標(biāo)準(zhǔn)成本的制定步驟：1、預(yù)算全年的制造費(fèi)用需用量（即計(jì)算確定期間、預(yù)算全年的制造費(fèi)用需用量（即計(jì)算確定期間制造費(fèi)用總額）制造費(fèi)用總額）2、預(yù)計(jì)全年的計(jì)劃生產(chǎn)能量，一般以直接人工小、預(yù)計(jì)全年的計(jì)劃生產(chǎn)能量，一般以直接人工小時(shí)或機(jī)器

15、小時(shí)來(lái)表示；時(shí)或機(jī)器小時(shí)來(lái)表示；3、計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配、計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率（即價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）率（即價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=全年變動(dòng)（固定）制造費(fèi)用預(yù)算全年變動(dòng)（固定）制造費(fèi)用預(yù)算總額總額全年計(jì)劃生產(chǎn)能量全年計(jì)劃生產(chǎn)能量4、變動(dòng)（固定）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本、變動(dòng)（固定）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗變動(dòng)（固定）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配變動(dòng)（固定）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率率【例【例3】 產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)企業(yè)預(yù)計(jì)209年甲產(chǎn)品消年甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料如表所示。耗的制造費(fèi)用資料如表所示。

16、要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本。 表表 甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn) 部部 門門 第一車間第一車間 第二車間第二車間 制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算(元元) 變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算 間接材料費(fèi)用間接材料費(fèi)用 間接人工費(fèi)用間接人工費(fèi)用 水電費(fèi)用水電費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用預(yù)算固定性制造費(fèi)用預(yù)算 管理人員工資管理人員工資 折舊費(fèi)折舊費(fèi) 其他費(fèi)用其他費(fèi)用 預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（機(jī)器小時(shí)）預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（機(jī)器小時(shí)） 316 800 200 000 80000 36 800422 400 60000 28 000334 400

17、21 120 394 240260 000 70 000 64 240619 520180 000 31 200408 320 28 160 用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)(機(jī)器小時(shí)機(jī)器小時(shí)/件件) 6080解解第一車間：第一車間： 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 316 800/21 12015(元元/小時(shí)小時(shí)) 固定制造費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用分配率 422 400/21 12020(元元/小時(shí)小時(shí)) 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率152035(元元/小時(shí)小時(shí)) 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本35602 100（元（元/件件) 第二車間：第二車間： 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 394 24

18、0/28 16014(元元/小時(shí)小時(shí)) 固定制造費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用分配率 619 520/28 16022(元元/小時(shí)小時(shí)) 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率142236(元元/小時(shí)小時(shí)) 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本36802 880（元（元/件件) 單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 2 1002 8804 980(元元/件件) 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的確定將直接材料、直接人工、制造費(fèi)用加以匯總，就可以得到單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。全部成本法下的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本+固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)成本法下的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+直接材

19、料標(biāo)準(zhǔn)成本+變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本【例】【例】 產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單的編制產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單的編制 已知：例已知：例1，例，例2和例和例3中有關(guān)中有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品企業(yè)甲產(chǎn)品各個(gè)成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本資料。各個(gè)成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本資料。要求：編制該企業(yè)要求：編制該企業(yè)209年甲產(chǎn)品的標(biāo)年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單。準(zhǔn)成本單。 解解依題意，編制的依題意，編制的A企業(yè)企業(yè)204年甲年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單如表所產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單如表所示。示。 表表 209年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單 項(xiàng)目項(xiàng)目 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料直接材料 A材料材料 B材料材料 小計(jì)小計(jì) 32元元

20、/千克千克43元元/千克千克- 501千克千克/件件702千克千克/件件- 16 032元元/件件30 186元元/件件46 218元元/件件 直接人工直接人工 第一工序第一工序 第二工序第二工序 小計(jì)小計(jì) 91.2元元/小時(shí)小時(shí)114元元/小時(shí)小時(shí)- 50小時(shí)小時(shí)/件件 40小時(shí)小時(shí)/件件- 4 560元元/件件4 560元元/件件 9 120元元/件件 變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用 第一車間第一車間 第二車間第二車間 小計(jì)小計(jì) 15元元/小時(shí)小時(shí)14元元/小時(shí)小時(shí)- 60臺(tái)時(shí)臺(tái)時(shí)/件件80臺(tái)時(shí)臺(tái)時(shí)/件件- 900元元/件件 1 120元元/件件2 020元元/件件 固定性制造費(fèi)用固定性制造

21、費(fèi)用 第一車間第一車間 第二車間第二車間 小計(jì)小計(jì) 20元元/小時(shí)小時(shí)22元元/小時(shí)小時(shí)60臺(tái)時(shí)臺(tái)時(shí)/件件80臺(tái)時(shí)臺(tái)時(shí)/件件1 200元元/件件1 760元元/件件2 960元元/件件 制造費(fèi)用合計(jì)制造費(fèi)用合計(jì) -4 980元元/件件 單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 60 318元元/件件 第三節(jié)第三節(jié)成本差異的類型及其計(jì)算分析成本差異的類型及其計(jì)算分析一、例外管理原則一、例外管理原則二、成本差異計(jì)算與分析原理二、成本差異計(jì)算與分析原理三、各成本項(xiàng)目差異的計(jì)算與分析三、各成本項(xiàng)目差異的計(jì)算與分析一、例外管理原則一、例外管理原則例外管理原則：指企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行例外管理原則：指企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)活

22、動(dòng)進(jìn)行日?？刂频囊豁?xiàng)管理原則，他要求企業(yè)日?？刂频囊豁?xiàng)管理原則，他要求企業(yè)的管理人員將注意力集中于未能符合預(yù)的管理人員將注意力集中于未能符合預(yù)算或者標(biāo)準(zhǔn)的一些重要的算或者標(biāo)準(zhǔn)的一些重要的“例外事項(xiàng)例外事項(xiàng)”中。中。確定確定“例外例外”的標(biāo)準(zhǔn)：的標(biāo)準(zhǔn)：1、重要性、重要性2、一貫性、一貫性3、可控性、可控性4、特殊性、特殊性 二、成本差異計(jì)算與分析原理成本差異：有種種原因造成的產(chǎn)品實(shí)際成本與預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。可分為：不利差異（實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本）有利差異（實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本）差異原因：數(shù)量差異與價(jià)格差異差異的通用模式：實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量所以：價(jià)格差異=-=

23、實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量- 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際數(shù)量=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 實(shí)際數(shù)量數(shù)量差異=-=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際數(shù)量- 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量= （實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量） 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格總差異= - =實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量=價(jià)格差異+數(shù)量差異總結(jié)：價(jià)格差異是建立在“實(shí)際數(shù)量”基礎(chǔ)之上的；數(shù)量差異是建立在“標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格”基礎(chǔ)上的。三、各成本項(xiàng)目差異的計(jì)算與分析三、各成本項(xiàng)目差異的計(jì)算與分析價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）用量標(biāo)準(zhǔn)用量實(shí)際（用量差異直接材料材料的實(shí)際用量實(shí)際產(chǎn)量下直接）價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際（價(jià)格差異直接材料直接材料成本差異=實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量=材料價(jià)格差異+材料用量差異1、直接材料成本差異的計(jì)算分析、直接材料成

24、本差異的計(jì)算分析【例【例5】直接材料成本差異的計(jì)算】直接材料成本差異的計(jì)算已知：已知：A公司的甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如例公司的甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如例4表所示，表所示，209年年1月份實(shí)際生產(chǎn)月份實(shí)際生產(chǎn)400件甲產(chǎn)品，實(shí)際耗用件甲產(chǎn)品，實(shí)際耗用A材料材料200 800千千克，其實(shí)際單價(jià)為克，其實(shí)際單價(jià)為30元元/千克；實(shí)際耗用千克；實(shí)際耗用B材料材料280 000千克，其實(shí)際單價(jià)為千克，其實(shí)際單價(jià)為45元元/千克。千克。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。解解 A材料成本差異材料成本差異30200 800 -32501400-388 800(元元) (F) 其中

25、，其中， 價(jià)格差異價(jià)格差異(30-32)200 800 -401 600(元元) (F) 用量差異用量差異32(200 800-501400) 12 800(元元) (U) B材料成本差異材料成本差異 45280 000-43702400525 600(元元) (U) 其中，其中， 價(jià)格差異價(jià)格差異(45-43)280 000560 000(元元) (U) 用量差異用量差異43(280 000-702400) -34 400(元元) (F)甲產(chǎn)品的直接材料成本差異甲產(chǎn)品的直接材料成本差異 -388 800+525 600136 800(元元) (U) 以上計(jì)算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接以上計(jì)算結(jié)果表

26、明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了材料成本形成了136800元不利元不利差異。其中，差異。其中，A材料發(fā)生了材料發(fā)生了388 800元的有利差異，元的有利差異，B材料形成材料形成了了525 600元的不利差異。元的不利差異。 前者是因?yàn)榍罢呤且驗(yàn)锳材料實(shí)際價(jià)格材料實(shí)際價(jià)格降低而節(jié)約了降低而節(jié)約了401 600元成本和元成本和因耗用量增加而導(dǎo)致因耗用量增加而導(dǎo)致12 800元元的成本超支額共同作用的結(jié)果；的成本超支額共同作用的結(jié)果； 后者是因?yàn)楹笳呤且驗(yàn)锽材料實(shí)際價(jià)格材料實(shí)際價(jià)格提高而增加了提高而增加了560 000元的成本元的成本開(kāi)支和因耗用量的減少而節(jié)約開(kāi)支和因耗用量的減少而節(jié)約34 400元的成

27、本共同造成的。元的成本共同造成的。 可見(jiàn)，該企業(yè)在對(duì)可見(jiàn)，該企業(yè)在對(duì)A、B兩兩種材料耗用方面的控制效果是不種材料耗用方面的控制效果是不同的，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，同的，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以明確各部門的責(zé)任。以明確各部門的責(zé)任。 材料用量差異的分析與控制當(dāng)材料用量發(fā)生了數(shù)額較大的有利差異，應(yīng)進(jìn)一步查明是否存在標(biāo)準(zhǔn)偏差、生產(chǎn)過(guò)程中是否存在偷工減料等情況，否則，就應(yīng)該充分肯定生產(chǎn)部分的成果。當(dāng)材料用量發(fā)生了不利偏差，也要查明原因，追究其他有關(guān)部門的責(zé)任。影響材料用量差異常見(jiàn)原因及部門責(zé)任原因責(zé)任部門產(chǎn)品設(shè)計(jì)變更，用量標(biāo)準(zhǔn)未作調(diào)整 標(biāo)準(zhǔn)制定部門工藝變更，用量標(biāo)準(zhǔn)未作調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)制定部門生產(chǎn)工人技術(shù)素質(zhì)

28、生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人責(zé)任感生產(chǎn)部門生產(chǎn)技術(shù)水平生產(chǎn)部門機(jī)器設(shè)備效率設(shè)備維護(hù)部門購(gòu)進(jìn)材料質(zhì)量采購(gòu)部門材料價(jià)格差異的分析與控制原因責(zé)任部門材料市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)材料采購(gòu)計(jì)劃偏離生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況采購(gòu)部門材料訂購(gòu)批量偏離經(jīng)濟(jì)批量采購(gòu)部門運(yùn)輸方式選擇采購(gòu)部門供應(yīng)商選擇采購(gòu)部門付款及時(shí)性、現(xiàn)金折扣損失財(cái)務(wù)部門2 2、直接人工成本差異的計(jì)算分析、直接人工成本差異的計(jì)算分析工資率差異=（實(shí)際工資率實(shí)際工時(shí)）-（標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際工時(shí)）=（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際工時(shí)人工效率差異=（標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際工時(shí)）-（標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率人工成本總差異=人工工資率差異+人工效率差異【例【例6】直接人

29、工成本差異的計(jì)算】直接人工成本差異的計(jì)算已知：同例已知：同例5，209年年1月份月份 A公司為公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小時(shí)分別為耗用人工小時(shí)分別為4800小時(shí)和小時(shí)和42000小時(shí)，兩個(gè)工序?qū)嶋H發(fā)生的直接小時(shí)，兩個(gè)工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計(jì)提的應(yīng)付人工成本（包括直接工資和計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)）分別為福利費(fèi)）分別為4 416 000元和元和4 620 000元。元。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。解解 第一工序?qū)嶋H人工價(jià)格第一工序?qū)嶋H人工價(jià)格 1 838 160/19 980 92（元

30、（元/小時(shí)）小時(shí)）第二工序?qū)嶋H人工價(jià)格第二工序?qū)嶋H人工價(jià)格 1 782 000/162 000 110（元（元/小時(shí)）小時(shí)） 第一工序直接人工成本差異第一工序直接人工成本差異1 838 160-91.25040014 160(元元) (U)其中：其中： 人工價(jià)格差異人工價(jià)格差異 (92-91.2) 19 98015 984(元元) (U) 效率差異效率差異 91.2(19 980-50400)-1 24(元元) (F) 第二工序直接人工成本差異第二工序直接人工成本差異1 78242 000(元元) (F)其中：其中：人工價(jià)格差異人工價(jià)格差異 (110-114) 16

31、2 000-64 800(元元) (F) 效率差異效率差異 114 (162 000-40400)228 000(元元) (U)甲產(chǎn)品直接人工成本差異甲產(chǎn)品直接人工成本差異14 160-42 000-27 840(元元) (F) 以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品直接人工以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為成本的有利差異為27 840元，元，是由于第一工序的是由于第一工序的14 160元的元的不利差異和第二工序的不利差異和第二工序的42000元有利差異構(gòu)成的。元有利差異構(gòu)成的。 前者是因?yàn)樵摴ば驅(qū)嶋H人工價(jià)格的提高而超支前者是因?yàn)樵摴ば驅(qū)嶋H人工價(jià)格的提高而超支的成本的成本15 984元和因?qū)嶋H耗用工時(shí)

32、減少而節(jié)元和因?qū)嶋H耗用工時(shí)減少而節(jié)約的成本約的成本1 824元共同作用的結(jié)果；后者是由元共同作用的結(jié)果；后者是由于該工序?qū)嶋H人工價(jià)格的降低而節(jié)約的成本于該工序?qū)嶋H人工價(jià)格的降低而節(jié)約的成本64 800元和因耗用工時(shí)的增加而超支的成本元和因耗用工時(shí)的增加而超支的成本228 000元所造成的。元所造成的。人工效率差異的分析與控制原因操作工人技術(shù)數(shù)量程度生產(chǎn)部門工作崗位穩(wěn)定性生產(chǎn)部門材料、燃料動(dòng)力供應(yīng)情況供應(yīng)部門生產(chǎn)設(shè)備狀況設(shè)備管理部門生產(chǎn)工藝變更、工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)未修訂標(biāo)準(zhǔn)制定部門生產(chǎn)計(jì)劃安排與銜接生產(chǎn)部門產(chǎn)品批量及批次安排生產(chǎn)部門操作環(huán)境生產(chǎn)部門人工工資率差異的分析與控制原因責(zé)任部門操作工人調(diào)度合理性生

33、產(chǎn)部門工資標(biāo)準(zhǔn)變更，原工資標(biāo)準(zhǔn)未作修訂勞動(dòng)工資部門工資計(jì)算方法變更，原工資標(biāo)準(zhǔn)未修訂勞動(dòng)工資部門季節(jié)性、臨時(shí)性加班工資生產(chǎn)部門國(guó)家工資政策調(diào)整出勤率變化勞動(dòng)工資部門3 3、變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析、變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析成本差異成本差異=實(shí)際費(fèi)用實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用 =耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異+效率差異效率差異用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)性制造費(fèi)）工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際（費(fèi)用效率差異變動(dòng)性制造實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量）分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際（費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)性制造【例【例7】 變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算已知：同已知：同5，209年年1月份月份A公司為生公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車

34、間和第二車間的實(shí)際產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實(shí)際耗用的機(jī)器小時(shí)分別為耗用的機(jī)器小時(shí)分別為25000和和31000小時(shí)，兩個(gè)車間的實(shí)際工時(shí)變動(dòng)性制造小時(shí)，兩個(gè)車間的實(shí)際工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率均為費(fèi)用分配率均為14.5元元/小時(shí)。小時(shí)。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的變動(dòng)性制造費(fèi)用成要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異。本差異。解解 一車間變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異一車間變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異 14.5252 500(元元) (U)其中：其中： 耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異(14.5-15)2 500 -12 500(元元) (F) 效率差異效率差異15(25 000-60400) 15 0

35、00(元元) (U) 二車間變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異二車間變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異 14.531500(元元) (U)其中：其中： 耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異 (14.5-14)31 00015 500(元元) (U) 效率差異效率差異 14(31 000-80400)-14 000(元元) (F)甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 2500+1 5004000 (元元) (U) 以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品變動(dòng)性制以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用形成了造費(fèi)用形成了4 000元不利差異。元不利差異。其中，一車間發(fā)生了其中，一車間發(fā)生了2500元的元的不利差異，二車間發(fā)

36、生了不利差異，二車間發(fā)生了1500元的不利差異。元的不利差異。 前者是因?yàn)橘M(fèi)用分配率降低而形前者是因?yàn)橘M(fèi)用分配率降低而形成的成的12500元的有利差異和因?yàn)樾式翟挠欣町惡鸵驗(yàn)樾式档投黾恿说投黾恿?5000元的不利差異；元的不利差異； 后者是因?yàn)橘M(fèi)用分配率提高而形后者是因?yàn)橘M(fèi)用分配率提高而形成的成的15500元的不利差異和由于效率提元的不利差異和由于效率提高而形成的高而形成的14000元的有利差異共同作元的有利差異共同作用的結(jié)果?？梢?jiàn)，這兩個(gè)車間對(duì)變動(dòng)性用的結(jié)果?？梢?jiàn)，這兩個(gè)車間對(duì)變動(dòng)性制造費(fèi)用的控制效果是不同的。制造費(fèi)用的控制效果是不同的。 4 4、固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算、固

37、定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析分析固定性制造費(fèi)用成本差異固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際費(fèi)用實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用 =開(kāi)支差異開(kāi)支差異+能量差異能量差異 =開(kāi)支差異開(kāi)支差異+能量差異能量差異+效率差異效率差異兩差異法兩差異法 開(kāi)支差異開(kāi)支差異 能量差異能量差異三差異法三差異法 開(kāi)支差異開(kāi)支差異 能量差異能量差異 效率差異效率差異固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析 三差異法三差異法固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異=（實(shí)際分配率實(shí)際耗用工時(shí)）-（標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)劃能量工時(shí)）=固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用能量差異=（標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)劃能量工時(shí)）-（標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際耗

38、用工時(shí)）=（計(jì)劃能量工時(shí)-實(shí)際耗用工時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用效率差異= （標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際耗用工時(shí)）-（標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)）=（實(shí)際耗用工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用總差異=開(kāi)支差異+能量差異+效率差異5、差異責(zé)任歸屬、差異責(zé)任歸屬第五節(jié)第五節(jié) 成本差異專題分析成本差異專題分析 當(dāng)在生產(chǎn)過(guò)程中消耗多種材料或者使用當(dāng)在生產(chǎn)過(guò)程中消耗多種材料或者使用多等級(jí)人工時(shí)，直接材料與直接人工數(shù)多等級(jí)人工時(shí)，直接材料與直接人工數(shù)量差異進(jìn)一步分解為量差異進(jìn)一步分解為“耗用差異耗用差異”與與“配比差異配比差異”一、數(shù)量差異分解原理一、數(shù)量差異分解原理 配比：產(chǎn)品中不同材料與不同人工等配比：產(chǎn)品中不同材料與不同人工等級(jí)之間的用量比例。級(jí)之間的用量比例?！芭浔炔町惻浔炔町悺保河捎诟鞣N材料與各級(jí)人：由于各種材料與各級(jí)人工比重結(jié)構(gòu)變動(dòng)會(huì)使材料總成本與人工比重結(jié)構(gòu)變動(dòng)會(huì)使材料總成本與人工總成本發(fā)生變動(dòng)，這種差異稱為工總成本發(fā)生變動(dòng)，這種差異稱為“配比差異配