會計師事務(wù)所納稅籌劃方案解讀.doc

1、會計師事務(wù)所納稅籌劃方案解讀會計師事務(wù)所納稅籌劃方案,草,一、業(yè)務(wù)范圍會計服務(wù)、審計服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、財務(wù)顧問? 經(jīng)營范圍審查企業(yè)會計報表? 出具審計報告 ? 驗證企業(yè)資本 ? 出具驗資報告 ? 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的 審計業(yè)務(wù) ? 出具有關(guān)報告 ? 基本建設(shè)年度財務(wù)決算審計 ? 代理記賬、會計咨詢、稅 務(wù)咨詢、管理咨詢、會計培訓(xùn)。二、開辦中可能涉及的稅種會計事務(wù)所從事服務(wù)行業(yè)? 要交納營業(yè)稅 ? 同時要按實際繳納的營業(yè)稅計交城建稅和教育附加及其他各種地方附加稅。審計業(yè)務(wù)的合同不需要繳納印花稅 , 因為 審計業(yè)務(wù)的合同不屬于印花稅的征收范圍 , ? 但相關(guān)的賬本要按規(guī)定繳納印花稅。 經(jīng)

2、營過程中可能發(fā)生資產(chǎn)購置等活動需要繳納稅款 ? 如車船稅。三、稅收籌劃, 一 , 營業(yè)稅籌劃 營業(yè)稅是一個典型的流轉(zhuǎn)稅稅種 ? 對營業(yè)額全額計稅 ? 而且是道道征稅。針對 營業(yè)稅的特點 ? 有不同的營業(yè)稅納稅籌劃的方法。營業(yè)稅納稅人納稅籌劃的思路和 方法是兼營和混合銷售行為的稅種的選擇問題。征稅范圍的納稅籌劃是營業(yè)稅的納稅籌劃重點 ? 主要的思路是把我們從事的應(yīng)稅項目通過形式的變化? 盡可能地排除在營業(yè)稅的征稅范圍之外? 避免營業(yè)稅的繳納。因為營業(yè)稅全額征稅? 道道征稅的特點 ? 營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌劃有兩種方法: 一是通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié) ? 縮小 計稅依據(jù) ? 減少應(yīng)納營業(yè)稅款,二是擴大稅前扣除

3、項目 ? 減少應(yīng)稅的營業(yè)額 ? 達到 減輕稅負(fù)的目的。營業(yè)稅的稅率按照行業(yè)不同進行設(shè)計? 而不同的行業(yè)邊界有不清晰? 這樣納稅籌劃就有了空間。營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定多而雜? 稅收優(yōu)惠的納稅籌劃技術(shù)在營業(yè)稅籌劃中可以好好了解其優(yōu)惠的要求? 根據(jù)自身的特點 ? 爭取得到最大化的利潤。叮叮小文庫1. 轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式節(jié)約稅款在提供財務(wù)顧問服務(wù)? 會計培訓(xùn)服務(wù)時 ? 如果以事務(wù)所的名義提供服務(wù)? 將要按照服務(wù)業(yè) 5%勺稅率對收入額征收營業(yè)稅? 獲得收入仍需繳納個人所得稅。如果以服務(wù)人員個人名義和委托方簽訂勞務(wù)合同? 取得收入將作為勞務(wù)報酬所得? 無需繳納營業(yè)稅 ? 按勞務(wù)報酬繳納所得稅。勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅

4、所得額為：每次勞務(wù)報酬收入不足 4000 元的 ? 用收入減去 800 元的費用 ，每次勞務(wù)報酬收入超過4000 元的? 用收入減去收入額的 20%勞務(wù)報酬所得適用 20%勺稅率。對勞務(wù)報酬所得 一次收入畸高，應(yīng)納稅所得額超過 20000 元，的? 要實行加成征收辦法 ? 具體是：一 次取得勞務(wù)報酬收入 ? 減除費用后的余額 ，即應(yīng)納稅所得額 ，超過 2 萬元至 5 萬元的 部分 ? 按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額 ? 加征五成 ，超過 5 萬元的部分 ? 加征十成。 對于財務(wù)咨詢 ? 會計培訓(xùn) ? 此類服務(wù)按次收費 ? 使收入平均化 ? 避免一次收入畸高 的情況 ? 將收入作為勞務(wù)報酬所得繳納所

5、得稅。2. 利用營業(yè)稅起征點營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人? 營業(yè)稅起征點是營業(yè)稅的征稅起點，大于此營業(yè)額的才交營業(yè)稅。我國營業(yè)稅起征點具體為：按期納稅的月營業(yè)額5000-20000 元, 按次納稅的每次 （日）營業(yè)額 300-500 元。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)? 根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點? 并報國家稅務(wù)總局備案。在公司成立初期 ? 我們的營業(yè)收入不是很高 ? 在以個人名義服務(wù)的基礎(chǔ)上 ? 利 用營業(yè)稅起征點的規(guī)定 ? 盡量分?jǐn)傋约旱氖杖?? 使自己能夠享受營業(yè)稅起征點的優(yōu) 惠。3. 利用稅收優(yōu)惠政策根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于支持和促進就業(yè)有關(guān)稅收政策

6、的通知，財稅2010?84 號，、國家稅務(wù)總局財政部人力資源和社會保障部教育部關(guān)于支持和促進2叮叮小文庫就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實施問題的公告,2010 年第 25 號, 。對小型微型的商貿(mào)企業(yè)和服務(wù)型企業(yè) ，除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外，? 勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體? 在新增加的崗位中 ? 當(dāng)年新招用持就業(yè)失業(yè)登記證人員? 與其簽訂1 年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的? 在 3 年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4800 元。本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2

7、011年 1 月 1日至 2013年 12月 31日? 以納稅人到稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時間。稅收優(yōu)惠政策在2013 年 12 月 31 日未執(zhí)行到期的 ? 可繼續(xù)享受至3 年期滿為止。在招用一些非專業(yè)性的工作人員時? 可以考慮招用持就業(yè)失業(yè)登記證失業(yè)人員? 或者為其辦理就業(yè)失業(yè)登記證后再招用。這樣也可以為公司帶來稅收上的優(yōu)惠。, 二, 城建稅籌劃城市維護建設(shè)稅 ，以下簡稱城建稅 ，是向繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅，以下簡稱“三稅” ，單位和個人 ? 以其實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額為依據(jù)征收的一個稅種。一切繳納三稅的單位和個人都是城建稅的納稅人? 外資企業(yè)也不再享

8、受優(yōu)惠。城建稅采取地區(qū)差別比例稅率? 即按照納稅人所在地區(qū)的不同? 分別設(shè)置了 7% 5 唏口19 三個檔次的稅率。所以城建稅的籌劃只能從三稅和稅率的角度來籌劃。1. 降低營業(yè)稅正如 ，一，中所述 ? 通過降低營業(yè)稅 ? 來達到降低城建稅計稅依據(jù)的目的。2. 服務(wù)對象的選擇城建稅在納稅地點方面 ? 一般規(guī)定是與繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的地點是相同的 ? 但是也有特殊規(guī)定。如對代征代扣“三稅”的單位和個人 ? 其城市維護建設(shè)稅的納稅地點在代征代扣地 ? 由受托方按其所在地適用的稅 率繳納城市維護建設(shè)稅 ，對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人 ? 應(yīng)該隨同3叮叮小文庫“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率

9、繳納。在同等情況下? 可以選擇更低一級行政區(qū)域的客戶。, 三，所得稅籌劃1. 注冊會計師收入特點 ? 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入指會計師事務(wù)所在組織注冊會計師為社會提供會計、審計等專業(yè)服務(wù)過程中經(jīng)營所取得的收入。會計師事務(wù)所收入具有不確定和不均衡的特點。主要表現(xiàn)為：,1, 會計師不同會計期間收入差距很大? 所得極不均衡 ? 有的月份高達數(shù)萬 ?有的月份也可能“顆粒無收”。它由注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)有淡季和旺季之分的行業(yè)特點決定。一般來說 ? 年末屬于事務(wù)所的旺季? 幾乎所有的企業(yè)都需要審計服務(wù)?此時事務(wù)所人員的收入就會很高? 而在其他時間 ? 業(yè)務(wù)量可能不會很大? 甚至沒有業(yè)務(wù)。,2, 事務(wù)所人員間收入

10、的不均衡。它由事務(wù)所人員從業(yè)時間長短、業(yè)務(wù)技術(shù)水平高低、社會影響力大小不等、被審計公司規(guī)模大小等因素造成。一般而言? 從業(yè)時間越長、業(yè)務(wù)技術(shù)水平越高、社會影響力越大、客戶規(guī)模越大的從業(yè)人員? 其收人水平越高。反之 ? 收人水平越低。2. 會計師的納稅現(xiàn)狀 ? 社會尤其是稅務(wù)部門只關(guān)注到注冊會計師行業(yè)的高收入現(xiàn)象? 卻忽視其不確定和不均衡實際情況 ? 規(guī)定注冊會計師按照現(xiàn)有稅收政策和有 關(guān)通知規(guī)定納稅 ? 使注冊會計師納稅產(chǎn)生了不合實際的偏高現(xiàn)象。從業(yè)人員按在事務(wù)所的身份和地位不同? 可分為項目合伙人、項目經(jīng)理、高級審計員和審計助理等。事務(wù)所從業(yè)人員繳納個人所得稅的方式會因身份、取得收入方式和取

11、得收入處所的不同而各異。根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定：,1, 獨資和合伙會計師比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目按年度征收個人所得稅? 而對審計員和審計助理卻實行按月征收個人所得稅的辦法。4叮叮小文庫,2, 會計師審計所得一般按工資薪金所得交納個人所得稅? 會計顧問所得按勞務(wù)報酬所得交納個人所得稅。稅法規(guī)定 ? 工資、薪金所得適用的是 5%45的九級超額累進稅率 ，勞務(wù)報酬所得適用的是 20%勺比例稅率 ? 而且對于一次收入畸 高的? 可以實行加成征收?？梢?? 應(yīng)納稅所得額越大 ? 其適用的稅率也就越高。相 對于工資薪金等所得非常均衡的納稅人 ? 工資薪金和勞務(wù)收入所得極不確定和極不 均衡的

12、注冊會計師行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就明顯加重 ? 尤其是在審計員和審計助理按月繳 納個人所得稅方式下表現(xiàn)的突出。3. 納稅籌劃的途徑注冊會計師納稅的稅種主要是個人所得稅。根據(jù)稅法規(guī)定 ? 影響個人所得的應(yīng) 納稅額的因素有兩個 ? 即應(yīng)納稅所得額和稅率。所以 ? 注冊會計師在收入總額不變 的前提下? 達到減輕稅收負(fù)擔(dān)或免除納稅義務(wù)即節(jié)稅的基本途徑是運用合理又合法 的方法降低稅基即納稅所得額和通過周密的設(shè)計和安排 ? 使應(yīng)納稅所得額適用較低 的稅率。納稅所得額是個人取得的收入扣除費用、成本后的余額。在實行超額累進 稅率的條件下 ? 費用扣除越多 ? 所適用的稅率越低。在實行比例稅率的情況 ? 將所 得進行合

13、理的歸屬 ? 使其適用較低的稅率。因此 ? 降低納稅收入或納稅收入級距適 用低稅率 ? 合法地擴大成本、合理地增加費用以降低稅基等是納稅的具體途徑。4. 事務(wù)所工作人員納稅籌劃空間和納稅籌劃方法,1,明確劃分收入性質(zhì) ? 以享受低稅率優(yōu)惠。稅法規(guī)定 ? 個人所得稅法實施 條例37 條?納稅義務(wù)人兼有個人所得稅法規(guī)定征稅范圍中兩項或兩項以上的所得的? 按項分別計算納稅 ；在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得? 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ? 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 ? 同項所得合 并計算納稅。根據(jù)該項規(guī)定 ? 納稅人可根據(jù)自己的實際情況 ? 盡可能地將可以分開 的各項所得分

14、開計算 ? 以便各部分收人適用較低稅率 ? 可達到總體稅負(fù)最輕的目 的。5叮叮小文庫,2, 靈活轉(zhuǎn)換收入性質(zhì) ? 使其使用低稅率。稅法規(guī)定? 不同的所得形式納稅政策不同。我國對個人所得稅實行分類課征、分別納稅制度。同一筆收入被歸屬于不同的所得時? 其稅收負(fù)擔(dān)不同。工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得表現(xiàn)的尤為突出。首先 ? 相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得由于適用不同稅率其稅負(fù)也不同。稅法規(guī)定 ?工資、薪金所得適用的是5%45的九級超額累進稅率 ，勞務(wù)報酬所得適用的是 20%勺比例稅率 ? 而且對于一次收入畸高的 ?可以實行加成征收。第二? 實踐表明 ? 在一定條件下 ? 將工資、薪金所得與勞務(wù)

15、報酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化? 就可達到節(jié)稅的目的。一般來說 ? 在應(yīng)納稅所得額較低時,20000元以下，時? 工資、薪金所得適用稅率比勞務(wù)報 酬 所 得適用稅率要低 ? 此時在可能的情況下 ? 將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得可達節(jié)稅的目的，在應(yīng)納稅所得額較高時 ,20000 元以上 , 時? 可能的情況下 ? 將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得可達減輕稅負(fù)的目的。,3, 平均收入 ? 以適用稅率。所得稅法規(guī)定? 勞務(wù)報酬所得分項按次納稅。對于同一項目連續(xù)性收入的 ? 以每月收入為一次。對于一次收入過高的要加成征收。 所以 ? 對于個人而言 ? 收入的集中就意味著稅負(fù)的增加 ? 收入的分散就意味著稅負(fù) 的減輕。因此 ? 勞動報酬每次收入額的大小及每次取得收入的時間 ?