審計(jì)證據(jù)與審計(jì)方法概述(共121頁(yè)).ppt

1、【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.掌握財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)證據(jù)2.掌握財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)方法3.了解財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)組織形式4.熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程 第一節(jié) 審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)證據(jù)的含義和特征審計(jì)證據(jù)的含義和特征主要會(huì)計(jì)資料主要會(huì)計(jì)資料 原始登記記錄簿原始登記記錄簿 總賬及輔助分類賬總賬及輔助分類賬 相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄 成本分配、計(jì)算及調(diào)節(jié)等工作單成本分配、計(jì)算及調(diào)節(jié)等工作單+確認(rèn)信息確認(rèn)信息 文件（包括支票、發(fā)票、合同書(shū)及會(huì)議記錄）文件（包括支票、發(fā)票、合同書(shū)及會(huì)議記錄） 確認(rèn)及其他

2、書(shū)面聲明確認(rèn)及其他書(shū)面聲明 由詢問(wèn)、觀察、檢查及實(shí)地考查獲得的資料由詢問(wèn)、觀察、檢查及實(shí)地考查獲得的資料 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得的其他資料注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得的其他資料審計(jì)證據(jù)的含義和特征審計(jì)證據(jù)的含義和特征 SOMETIMES THE MOST IMPORTANT EVIDENCE IS NOT FOUND IN THE ACCOUNTING RECORDS. 二、審計(jì)證據(jù)的種類 （一）實(shí)物證據(jù) 是指通過(guò)實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物證據(jù)是否確實(shí)存在的證據(jù)。實(shí)物證據(jù)只能驗(yàn)證資產(chǎn)的存在性，而無(wú)法對(duì)其價(jià)值所有權(quán)做出判斷，因此實(shí)物證據(jù)需要與其他證配合使用（二）書(shū)面證據(jù)。 是指審計(jì)人員所獲取的各種以書(shū)面

3、文件為形式的一類證據(jù)。書(shū)面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分，也可稱之為基本證據(jù)。書(shū)面證據(jù)按其來(lái)源可分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。 1、外部證據(jù)。 外部證據(jù)是由被審單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人員所編制的書(shū)面證據(jù)，外部證據(jù)較內(nèi)部證據(jù)有較強(qiáng)的證明力。 （1）被審計(jì)單位以外人員 CPA （2）被審計(jì)單位以外人員 被審單位 CPA 2、內(nèi)部證據(jù)。 是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書(shū)面證據(jù)。一般情況下，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。內(nèi)部證據(jù)包括會(huì)計(jì)記錄、管理當(dāng)局聲明書(shū)和其他書(shū)面資料。 （1）被審單位 被審單位以外流轉(zhuǎn)。 （2）在被審單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)，并得到其他部門認(rèn)可。此種內(nèi)部證據(jù)可靠性有所降低，但仍考慮內(nèi)部控制制度。

4、（3）產(chǎn)生于被審單位，但未在內(nèi)外部流轉(zhuǎn)。（三）口頭證據(jù)。 是指被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人士對(duì)審計(jì)人員的提問(wèn)作口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)?？陬^證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，但可從中發(fā)現(xiàn)一些線索，以收集更為可靠的證據(jù)。在審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快作成記錄，并由相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行簽名以劃分責(zé)任。 判斷：經(jīng)過(guò)簽名確認(rèn)之后口頭證據(jù)成為書(shū)面證據(jù)，從而增強(qiáng)其證明力度。 （ ） （四）環(huán)境證據(jù)。 也稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。具體而言，它包括三種： 1、有關(guān)內(nèi)部控制情況 2、被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì) 3、各種管理?xiàng)l件和管理水平 環(huán)境證據(jù)一般也不屬于基本證據(jù)，但它可以幫助審計(jì)人

5、員了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)所動(dòng)所處的環(huán)境，是審計(jì)人員進(jìn)行判斷所必須掌握的資料。環(huán)境證據(jù)直接影響前三種證據(jù)的可靠性與數(shù)量。案例： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師張杰在對(duì)恒基公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下6組證據(jù)： 1、收料單與購(gòu)貨發(fā)票 2、銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單 3、領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表 4、工資計(jì)算單與工資發(fā)放單 5、存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄 6、銀行詢證函與銀行對(duì)帳單 充分性（Sufficiency） 適當(dāng)性（Appropriateness）相關(guān)（相關(guān)（Relevance）可靠（可靠（Reliability） 三、審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn) （一）審計(jì)證據(jù)的充分性 審計(jì)證據(jù)的充分性又稱足夠性，是指審計(jì)證據(jù)

6、的數(shù)量能足以支持審計(jì)人員的審計(jì)意見(jiàn)。因此，它是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。審計(jì)證據(jù)的充分性受到下列因素的影響: 1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性。 3、審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。 4、審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。 5、審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。 充分性并不意味著證據(jù)越多越好，證據(jù) （成本） 與審計(jì)效果并不成正比。審計(jì)效果審計(jì)效果審計(jì)成本審計(jì)成本 審計(jì)成本與審計(jì)效果圖審計(jì)成本與審計(jì)效果圖（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。前者指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；后者是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。審計(jì)證據(jù)可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)： 1、外部證據(jù)比

7、內(nèi)部證據(jù)可靠。 2、書(shū)面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。 3、審計(jì)人員親自獲得的證據(jù)比被審單位提供的證據(jù)可靠。 4、不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)的審計(jì)證據(jù)更可靠。5、原件比復(fù)印件可靠 下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（ ）。 A從甲公司銷售明細(xì)賬中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票和發(fā)貨單，以確定銷售的完整性。 B實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán) C對(duì)已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性 D復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性 （三）審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性的關(guān)系 審計(jì)證據(jù)的充分性與

8、適當(dāng)性密切相關(guān)。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性。一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就會(huì)像相應(yīng)增加。案例： 中水（海南）長(zhǎng)城國(guó)際投資集團(tuán)驗(yàn)資案 驗(yàn)資報(bào)告 一、海南中水長(zhǎng)城國(guó)際投資集團(tuán)由香港誠(chéng)信洋行在海南省設(shè)立的外資企業(yè)，經(jīng)海南省經(jīng)濟(jì)合作廳瓊經(jīng)合（1989）0561號(hào)文批準(zhǔn)成立，于1989年4月3日領(lǐng)取工商企獨(dú)瓊字第（9031）號(hào)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，注冊(cè)資本為人民幣3710萬(wàn)元（相當(dāng)于1000萬(wàn)美元），經(jīng)營(yíng)期限為25年。 二、截至1992年7月27日，該集團(tuán)投入現(xiàn)匯1000萬(wàn)美元，存入省中行該集團(tuán)賬戶，帳號(hào)為14-02-3115773. 至此，該集團(tuán)已

9、入滿注冊(cè)資本1000萬(wàn)美元。 以上經(jīng)查驗(yàn)屬實(shí)，給予證明。第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法（程序）審計(jì)方法（程序） 獲取審計(jì)證據(jù)的方法又稱審計(jì)技術(shù)、審計(jì)程序。審計(jì)程序不是證據(jù)，而是獲得證據(jù)的手段。 一、檢查記錄和文件一、檢查記錄和文件( ( 檢查記錄和文件：檢查記錄或文件是檢查記錄和文件：檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位內(nèi)部或外部生成，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位內(nèi)部或外部生成，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查文件進(jìn)行審查 1 1、檢查記錄、檢查記錄 標(biāo)識(shí)標(biāo)識(shí) 2、檢查方式的選擇 （1）順查法。 又稱正查法，是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理先后順序，依次進(jìn)行審查的

10、一種審計(jì)方法。優(yōu)點(diǎn)是全面系統(tǒng)，可以避免遺漏，審計(jì)結(jié)果一般比較可靠。缺點(diǎn)是業(yè)務(wù)量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，容易忽視弄虛作假、隱匿真相，欺詐舞弊等重大問(wèn)題。一般適用于本審計(jì)單位規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較小的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和專案審計(jì)。原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證日記賬日記賬總賬總賬明細(xì)賬明細(xì)賬會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表（2）逆查法。 又稱倒查法，是指審計(jì)人員按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理相反順序依次進(jìn)行審查的一種審計(jì)方法。逆差法的優(yōu)點(diǎn)是有選擇、有重點(diǎn)，審查取證范圍小，因而可以省時(shí)省力，效率較高。缺點(diǎn)是判斷審查重點(diǎn)及對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響。逆差法適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量較多，內(nèi)部控制較好的被審計(jì)單位。會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表記賬憑證記賬憑證日記賬日記賬總賬

11、總賬明細(xì)賬明細(xì)賬原始憑證原始憑證通過(guò)會(huì)計(jì)票證舞弊行為 1、白條抵庫(kù) 指行為人違反財(cái)會(huì)制度和處理手續(xù)，用便條、收據(jù)、臨時(shí)憑證等抵充現(xiàn)金和實(shí)物的作弊行為。 2、不開(kāi)發(fā)票 行為人利用職務(wù)之便、收取款項(xiàng)，不開(kāi)發(fā)票，挪用和占用收入，同時(shí)偷漏稅收。 3、開(kāi)白發(fā)票 指行為人開(kāi)具和索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款憑證，以偷逃監(jiān)管和偷漏稅收。 4、陰陽(yáng)發(fā)票 指行為人在開(kāi)具發(fā)票等憑證時(shí)，根據(jù)需要在存根聯(lián)、記帳聯(lián)、收款聯(lián)和報(bào)銷聯(lián)上各填不同的金額和數(shù)量。 5、虛開(kāi)發(fā)票 指行為人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，除在金額上采用陰陽(yáng)術(shù)外，還開(kāi)列虛假品名、價(jià)格、數(shù)量、日期等，以蒙混過(guò)關(guān)。二、檢查有形資產(chǎn)法（監(jiān)盤） （ 1.定義 檢查有形

12、資產(chǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。資產(chǎn)實(shí)物主要指存貨、現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。調(diào)整方法： 1、結(jié)賬日實(shí)物應(yīng)結(jié)存數(shù)=審計(jì)日實(shí)際盤點(diǎn)數(shù) +結(jié)賬日至審計(jì)日發(fā)出數(shù)量-結(jié)帳日至審計(jì)日收入數(shù)量 2、盤點(diǎn)日賬面應(yīng)結(jié)存數(shù)=結(jié)賬日賬面余額 +結(jié)賬日至盤點(diǎn)日收入量結(jié)賬日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)量 1999年1月20日，審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)1998年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)中，查得“貨幣資金”項(xiàng)目的庫(kù)存現(xiàn)金為1062.1元。1月21日上午8時(shí)，審計(jì)人員對(duì)出納員經(jīng)管的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)，清點(diǎn)結(jié)果如下： （1）現(xiàn)金實(shí)有

13、數(shù)627.34元。 （2）在保險(xiǎn)柜中有下列單據(jù)已收、已付但未入帳： A職工劉陽(yáng)借差旅費(fèi)200元，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。 B職工劉鋼借據(jù)一張，金額140元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也沒(méi)有 說(shuō)明用途。 C在保險(xiǎn)柜中，有已收但未記帳的憑證金額135.24元。 （3）銀行核定該企業(yè)現(xiàn)金限額為800元。 （4）該企業(yè)1月20日現(xiàn)金日記帳余額是832.1元。 （5）經(jīng)核對(duì)1月1日至20日的收付款憑證和現(xiàn)金日記帳，核實(shí)收入現(xiàn)金數(shù)為2350元、支出現(xiàn)金數(shù)為2580元正確無(wú)誤。 要求：根據(jù)以上資料，核實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并調(diào)整核實(shí)1998年末資產(chǎn)負(fù)債表所列的數(shù)字是否正確，對(duì)現(xiàn)金收支、留存管理的合法性提出審計(jì)意見(jiàn)。 (1)該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金沒(méi)

14、有發(fā)生短缺。經(jīng)調(diào)整后，現(xiàn)金帳面余額為：832.1+135.24-200=767.34元；現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為627.34元，加上白條，與帳面余額相符。 (2)1998年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù) 767.34-2350+2580=997.34元 與1998年資產(chǎn)負(fù)債表中庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)不符，說(shuō)明該庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)1062.1元不是真實(shí)的，應(yīng)調(diào)整為997.34元。 (3)該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金收支、留存中存在不合法現(xiàn)象：一是有白條，違反現(xiàn)金管理制度；二是超現(xiàn)金限額存放現(xiàn)金。三、觀察法（1）定義 觀察法是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。2）運(yùn)用 觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被

15、觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解。 四、詢問(wèn)（Inquiry1、定義 詢問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。2、運(yùn)用 知情人員對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息存在重大差異的信息；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問(wèn)結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。詢問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)詢問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)

16、行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。五、函證（ 1、定義 函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從獲取書(shū)面答復(fù)作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款、借款銀行存款、借款(包括賬戶和在的賬戶)及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。 （1 1）金融資產(chǎn)；）金融資產(chǎn)；（2 2）應(yīng)收票據(jù)；）應(yīng)收票據(jù)；（3 3）其他應(yīng)收款；）其他應(yīng)收款；（4 4）預(yù)付賬款；）預(yù)付賬款；（5 5）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；）由其他單

17、位代為保管、加工或銷售的存貨；（6 6）長(zhǎng)期股權(quán)投資；）長(zhǎng)期股權(quán)投資；（7 7）委托貸款；）委托貸款；（8 8）應(yīng)付賬款；）應(yīng)付賬款；（9 9）預(yù)收賬款；）預(yù)收賬款；（1010）保證、抵押或質(zhì)押；）保證、抵押或質(zhì)押；（1111）或有事項(xiàng)；）或有事項(xiàng)；（1212）重大或異常的交易。）重大或異常的交易。3、函證實(shí)施的范圍 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用審計(jì)抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，并包括：（1）金額較大的項(xiàng)目；（2）賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；（4）重大關(guān)聯(lián)方交易；（5）重大或異常的交易；（6）可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。4、函證實(shí)施的

18、時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。 如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。5、函證實(shí)施的方式 積極的函證 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。 消極的函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在詢證函列示信息的情況下才予以回函。 積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。企業(yè)詢證函企業(yè)詢證函 （公司） ：公司） ： 編號(hào)：編號(hào)： 本公司聘請(qǐng)的本公司聘請(qǐng)的 會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師（審計(jì)）事務(wù)所正對(duì)本

19、公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)審計(jì)）事務(wù)所正對(duì)本公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請(qǐng)司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露嗽诒竞露恕皵?shù)據(jù)證明無(wú)誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇皵?shù)據(jù)證明無(wú)誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇皵?shù)據(jù)不符”處列明“數(shù)據(jù)不符”處列明不符金額。回函請(qǐng)直接寄至不符金額。回函請(qǐng)直接寄至 會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所。通信地址：通信地址： 郵編：郵編： 電話：電話： 傳真：傳真

20、： 1 1本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下：本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下：截止日期截止日期貴公司欠貴公司欠欠貴公司欠貴公司備注備注2 2其他事項(xiàng)：其他事項(xiàng)： 本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。 （公司簽章）（公司簽章） （日期）（日期）結(jié)論：結(jié)論：1 1、數(shù)據(jù)證明無(wú)誤、數(shù)據(jù)證明無(wú)誤 （簽章）簽章） （日期）（日期） 2 2、數(shù)據(jù)不符，請(qǐng)列明不符金額、數(shù)據(jù)不符，請(qǐng)列明不符金額 （簽章）簽章） （日期）（日期） 6、函證的控制 為了保證函證的結(jié)果，審計(jì)人員必須對(duì)

21、被詢問(wèn)者的選擇、詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出、以及回收進(jìn)行控制。 7、函證結(jié)果的分析 （1）回函結(jié)果與函證內(nèi)容一致 （2）回函結(jié)果與函證內(nèi)容不一致 （3）對(duì)方無(wú)回函 例題：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2001年12月31日的應(yīng)收賬款明晰表，并于2002年1月15 日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表 ： 要求：針對(duì)上述異常情況，請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施哪些相應(yīng)的重要審計(jì)程序？分析： 在對(duì)H公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)

22、，NCPA負(fù)責(zé)審計(jì)應(yīng)收賬款。NCPA對(duì)截止日為2005年12月31日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，并于2006年2月15日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿。要求： 假定選擇函證的應(yīng)收賬款的樣本是恰當(dāng)?shù)?，?yīng)收賬款的可容忍錯(cuò)報(bào)是30 000元，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答以下問(wèn)題：1.工作底稿中存在哪些缺陷? 2.針對(duì)上述工作底稿中顯示的實(shí)施函證時(shí)遇到的問(wèn)題和回函結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？工作底稿中存在的缺陷：（1）在“一、函證”部分，“消極函證金額”對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，（應(yīng)為1%）“寄發(fā)詢證函小計(jì)”金額相對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤（應(yīng)為14%）。（2）“選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款”沒(méi)有列示金額和百分

23、比；“選擇函證的合計(jì)”也沒(méi)有列示金額和百分比。（3）沒(méi)有從樣本錯(cuò)報(bào)結(jié)果推斷總體錯(cuò)報(bào)，因此，形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)?。?）沒(méi)有統(tǒng)計(jì)和列示通過(guò)積極函證而未回函的16封詢證函。針對(duì)工作底稿中顯示的實(shí)施函證時(shí)遇到的問(wèn)題和回函結(jié)果，NCPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：（1）對(duì)于選定函證而客戶不同意函證的12筆應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，（檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證），如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制。（2）對(duì)于通過(guò)積極函證方式?jīng)]有收回的16封詢證函，應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢證函，如果仍然得不到詢證函，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。（檢查與銷售有關(guān)的

24、文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證）（3）對(duì)于數(shù)據(jù)不符的函證結(jié)果，應(yīng)當(dāng)分析原因，得出樣本錯(cuò)報(bào)金額，并由樣本錯(cuò)報(bào)金額推算總體錯(cuò)報(bào)金額。案例：麥克森羅賓斯公司事件 1938年，美國(guó)紐約州的麥克森羅賓斯藥材公司突然宣布倒閉。在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，股份公司的倒閉本來(lái)習(xí)以為常。然而，該公司的倒閉，卻使得“報(bào)刊以聳人聽(tīng)聞的手法來(lái)對(duì)待這件案子”。究其原因，是因?yàn)樵摪干婕暗綄徲?jì)程序中的一系列問(wèn)題。案例背景案例背景 1938年初，長(zhǎng)期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑問(wèn)：1、羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門，原是個(gè)盈利率較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒(méi)有

25、現(xiàn)金積累。而且，流動(dòng)資金亦未見(jiàn)增加。相反，該部門還不得不依靠公司管理者重新調(diào)集資金來(lái)進(jìn)行再投資，以維持生產(chǎn)。 2.公司董事會(huì)曾開(kāi)會(huì)決議，要求公司減少存貨金額。但到1938年年底，公司存貨反而增加100萬(wàn)美元。湯普森公司立即表示，在沒(méi)有查明這兩個(gè)疑問(wèn)之前，不再予以貸款，并請(qǐng)求官方協(xié)調(diào)控制證券市場(chǎng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)紐約證券交易委員會(huì)調(diào)查此事。案例背景案例背景 紐約證券交易委員會(huì)在收到請(qǐng)求之后，立即組織有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營(yíng)的十余年中，每年都聘請(qǐng)了美國(guó)著名的普賴斯沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審定。在查看這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)人員每年都對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表

26、了“正確、適當(dāng)”等無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)。案例背景案例背景 為了核實(shí)這些審計(jì)結(jié)論是否正確，調(diào)查人員對(duì)該公司1937年的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行了重新審核。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：1937年12月 31 日的合并資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)有總資產(chǎn) 8700萬(wàn)美元，但其中的1907.5萬(wàn)美元的資產(chǎn)是虛構(gòu)的，包括存貨虛構(gòu)1000萬(wàn)美元，銷售收入虛構(gòu)900萬(wàn)美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬(wàn)美元；在1937年年度合并損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達(dá)到1820萬(wàn)美元和180萬(wàn)美元。案例背景案例背景 事實(shí)真相-管理層舞弊 同時(shí)調(diào)查人員對(duì)該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步調(diào)查，公司經(jīng)理菲利普.科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的詐騙犯，他們都使用假名

27、混入公司并爬上公司管理崗位，并將親信安插在掌管公司錢財(cái)?shù)闹匾獚徫簧?，相互勾結(jié)，使他們的詐騙活動(dòng)持續(xù)很久沒(méi)能被人發(fā)現(xiàn)。 案件發(fā)展案件發(fā)展 根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況早已“資不抵債”，而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司，因 它是羅賓斯藥材公司的最大債權(quán)人。 1、原告控訴 湯普森公司指控沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，湯普森公司認(rèn)為其所以給羅賓斯公司貸款，是因?yàn)橐蕾嚵藭?huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。因此，他們要求沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償他們的全部損失。 2、被告極力為自己開(kāi)脫 在聽(tīng)證臺(tái)上，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計(jì)，遵循了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在19

28、36年頒布的(財(cái)務(wù)報(bào)表檢查)(Examination of Financial Statements)中所規(guī)定各項(xiàng)規(guī)則。（當(dāng)時(shí)審計(jì)就是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)記錄和文件的一致性。）藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計(jì)人員對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。結(jié)案 最后，在證券交易委員會(huì)的調(diào)解下，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所以退回歷年來(lái)收取的審計(jì)費(fèi)用共50萬(wàn)美元，作為對(duì)湯普森公司債權(quán)損失的賠償。 案件影響 羅賓斯藥材公司案件，使審計(jì)人員再一次認(rèn)識(shí)到，審計(jì)是存在風(fēng)險(xiǎn)的。對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，如是屬于企業(yè)內(nèi)部人為造成，則審計(jì)人員不應(yīng)對(duì)此負(fù)責(zé)。其次，審計(jì)人員還進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到，建立科學(xué)、嚴(yán)格的公認(rèn)審計(jì)程序，使審計(jì)工作規(guī)范化，能夠有

29、效地保護(hù)盡責(zé)的審計(jì)人員，免受不必要的法律指責(zé)。 在羅賓斯破產(chǎn)案件聽(tīng)證會(huì)上，12位專家提供的證詞中列舉了兩個(gè)當(dāng)時(shí)審計(jì)程序的不足：即只重視賬冊(cè)憑證而輕視實(shí)物的審核；只重視企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)而忽視了外部審計(jì)證據(jù)的取得。 該案例直接導(dǎo)致證券交易委員會(huì)頒布了新的審計(jì)程序規(guī)則，在規(guī)則中，證券交易委員會(huì)要求審計(jì)人員： 在審核應(yīng)收賬款時(shí)，如應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中占有較大比例，除了在企業(yè)內(nèi)部要核對(duì)有關(guān)證據(jù)外，還需進(jìn)一步發(fā)函 詢問(wèn)以從外部取得可靠合理的證據(jù)。 在評(píng)價(jià)存貨時(shí)，除了驗(yàn)看有關(guān)賬單外，還要進(jìn)行實(shí)物盤查，除此之外還要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并強(qiáng)調(diào)了審計(jì)人員對(duì)公共利益人員負(fù)責(zé)。 與此同時(shí)，美國(guó)的注冊(cè)

30、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序特別委員會(huì)，于1939年5月頒布了審計(jì)程序的擴(kuò)展，對(duì)審計(jì)程序作了修改，使它成為公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則。六、重新計(jì)算（一）定義 重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。（二）運(yùn)用 主要用于檢驗(yàn)被審計(jì)單位有關(guān)書(shū)面資料上的數(shù)據(jù)有無(wú)錯(cuò)弊。 對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行計(jì)算查錯(cuò)，主要有兩個(gè)方面： 第一，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行計(jì)算，主要是針對(duì)一系列的原始憑證與記賬憑證，以及企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)處理； 第二，對(duì)賬簿中有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，主要是對(duì)各欄金額的合計(jì)進(jìn)行計(jì)算。審計(jì)人員的計(jì)算并不一定需要按照被審計(jì)單位原先的計(jì)算形式和順序進(jìn)行。七、重新執(zhí)行（ 重新執(zhí)

31、行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。舞弊理賬思路：舞弊理賬思路： 核心思路：以核心思路：以不可變更的外部單據(jù)不可變更的外部單據(jù)確定部分科目的確定部分科目的入賬數(shù)據(jù)入賬數(shù)據(jù)，以入賬數(shù)據(jù)確定以入賬數(shù)據(jù)確定內(nèi)部流轉(zhuǎn)單據(jù)內(nèi)部流轉(zhuǎn)單據(jù)。具體流程包括：具體流程包括：（1 1）先先定定收入后收入后定定成本成本，收入要與發(fā)票、收款和銷售合同等，收入要與發(fā)票、收款和銷售合同等外部證據(jù)一致；外部證據(jù)一致；（2 2）根據(jù)）根據(jù)成本和銷售成本和銷售，去，去定生產(chǎn)定生產(chǎn)；（3 3）根據(jù)）根據(jù)生產(chǎn)定采購(gòu)生產(chǎn)定采購(gòu)，采購(gòu)要與采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)付款及定貨，采

32、購(gòu)要與采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)付款及定貨單一致；單一致；（4 4）根據(jù)）根據(jù)銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)定銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)定相關(guān)相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用；（5 5）對(duì)主要）對(duì)主要供應(yīng)商、客戶和倉(cāng)庫(kù)供應(yīng)商、客戶和倉(cāng)庫(kù)做好安排，使得期末做好安排，使得期末賬實(shí)賬實(shí)確確認(rèn)認(rèn)一致一致。理賬需要考慮的內(nèi)容包括： 內(nèi)部證據(jù)如進(jìn)銷存如何與定單、采購(gòu)發(fā)票、生產(chǎn)工單匹配？ 采購(gòu)合同如何與采購(gòu)發(fā)票一致？ 銷售合同如何與銷售發(fā)票匹配？ 內(nèi)部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)之間，物流與資金流之間是否支持？銷售與采購(gòu)之間如何配比？ 這都是一個(gè)整體，其中任何一環(huán)出了差錯(cuò)，就成了癟腳的假賬。 若能將這些做好： 進(jìn)銷存系統(tǒng)完備了 單價(jià)成本和毛利也合理了 基本對(duì)付經(jīng)驗(yàn)一般的外部審

33、計(jì)就綽綽有余了 但若外部審計(jì)人員細(xì)心些，通過(guò)一些細(xì)枝末節(jié)的費(fèi)用還是能找出些破綻來(lái)，畢竟不可能面面俱到，比如水費(fèi)電費(fèi)已經(jīng)取得發(fā)票，通過(guò)銀行付了款的不可能滅掉的。 理賬最高境界是：內(nèi)部數(shù)據(jù)與企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境一致。 實(shí)際上想把內(nèi)賬理順了，還能跟外部證據(jù)鉤稽一致，并且能與外部環(huán)境證據(jù)取得一致，難度是極高的。 比如產(chǎn)量與產(chǎn)能的配比，本公司銷售價(jià)格與市場(chǎng)行情的配比，本公司產(chǎn)品成本如何與市場(chǎng)生產(chǎn)成本配比，毛利與市場(chǎng)上毛利的配比。本公司在市場(chǎng)上占有率到底如何，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況如何？這種市場(chǎng)環(huán)境是否支撐本公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)？基于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)營(yíng)合理性基于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)營(yíng)合理性角度來(lái)考慮的角度來(lái)考慮的 舞弊者基本也沒(méi)

34、有幾家能把這幾個(gè)因素給整的明白的。不是不想做好，實(shí)際上想要做好實(shí)在太難。 內(nèi)部數(shù)據(jù)能理順，并且與外部證據(jù)鉤稽上，其實(shí)是存在極大難度的。 但由于大部分審計(jì)人員本身沒(méi)有清晰的思維，再加上對(duì)外部環(huán)境證據(jù)的獲得不重視或限于條件未能獲取，因此沒(méi)能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的舞弊行為。 根據(jù)舞弊者的理賬思路，我們相應(yīng)就可以總結(jié)出應(yīng)對(duì)舞弊的思路： 首先是要將企業(yè)內(nèi)部賬務(wù)處理數(shù)據(jù)必須與外部證據(jù)核對(duì)，這是實(shí)質(zhì)性測(cè)試； 其次要對(duì)業(yè)務(wù)從采購(gòu)到倉(cāng)儲(chǔ)到生產(chǎn)到最后銷售的流程搞清楚，這是控制測(cè)試； 再次將相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行配比對(duì)照，檢查中間是否存在邏輯錯(cuò)誤，這是分析程序； 還有就是將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)體與經(jīng)營(yíng)環(huán)境數(shù)據(jù)進(jìn)行合理性分析。（一）含義

35、分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。（二）運(yùn)用 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并在審計(jì)結(jié)束時(shí)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序 （三）運(yùn)用步驟A.選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系B.對(duì)數(shù)據(jù)關(guān)系進(jìn)行分析C.識(shí)別異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或波動(dòng)D.調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系或波動(dòng)E.得出結(jié)論（四）比較基準(zhǔn)A.以前期間的可比信息；B.被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)果或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期數(shù)據(jù)；C.所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他

36、單位的可比信息。（五）常用方法A.趨勢(shì)分析法； B.靜態(tài)分析法C.合理性測(cè)試法； D.回歸分析法合理性測(cè)試包括三個(gè)基本步驟：合理性測(cè)試包括三個(gè)基本步驟： 1、識(shí)別能夠引起和影響被測(cè)試項(xiàng)目金額變化的各種變量。、識(shí)別能夠引起和影響被測(cè)試項(xiàng)目金額變化的各種變量。 2、確定變量與被測(cè)試項(xiàng)目間的恰當(dāng)關(guān)系。、確定變量與被測(cè)試項(xiàng)目間的恰當(dāng)關(guān)系。 3、將變量結(jié)合在一起對(duì)被測(cè)試項(xiàng)目作出評(píng)價(jià)。、將變量結(jié)合在一起對(duì)被測(cè)試項(xiàng)目作出評(píng)價(jià)。 回歸分析法，是在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，利用數(shù)理回歸分析法，是在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法建立因變量與自變量之間的回歸關(guān)系函數(shù)表達(dá)式統(tǒng)計(jì)方法建立因變量與自變量之間的

37、回歸關(guān)系函數(shù)表達(dá)式（稱回歸方程式）。（稱回歸方程式）。 錦錦州州港港上上市市前前后后業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)指指標(biāo)標(biāo) ( (單單位位: :萬(wàn)萬(wàn)元元) ) 2 20 00 02 2年年 ( (上上) ) 2 20 00 01 1年年 2 20 00 00 0年年 1 19 99 99 9年年 1 19 99 98 8年年 1 19 99 97 7年年 1 19 99 96 6年年 主主營(yíng)營(yíng)收收入入 1 15 59 91 14 4 2 28 86 65 53 3 3 30 04 41 12 2 3 31 16 61 10 0 2 26 60 02 20 0 2 25 52 24 42 2 1 18 85 56 6

38、7 7 主主營(yíng)營(yíng)利利潤(rùn)潤(rùn) 7 75 54 43 3 1 12 26 66 69 9 1 16 66 62 27 7 2 20 05 56 69 9 1 16 65 51 11 1 1 18 81 11 10 0 1 13 32 25 53 3 毛毛利利率率 4 47 7. .4 40 0 4 45 5. .2 22 2 5 54 4. .6 67 7 6 65 5. .0 07 7 6 63 3. .4 46 6 7 71 1. .7 75 5 7 71 1. .3 38 8 凈凈利利潤(rùn)潤(rùn) 3 32 29 97 7 4 48 81 17 7 9 90 08 83 3 1 14 47 72 26

39、 6 1 11 16 60 07 7 1 16 69 95 52 2 1 11 15 50 02 2 股股東東權(quán)權(quán)益益 1 14 43 38 89 99 9 1 14 40 06 60 03 3 1 13 35 57 78 86 6 1 13 33 30 01 13 3 9 94 48 88 87 7 6 65 57 76 61 1 6 62 26 60 08 8 凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)收收益益率率 2 2. .2 29 9 3 3. .4 43 3 6 6. .6 69 9 1 11 1. .0 07 7 1 12 2. .2 23 3 2 25 5. .7 78 8 1 18 8. .3 37 7

40、吞吞吐吐量量( (萬(wàn)萬(wàn)噸噸) ) 6 69 92 2. .6 6 1 11 11 10 0. .2 2 l l0 00 05 5. .6 6 7 73 35 5. .6 6 5 57 74 4. .5 5 5 50 03 3. .6 6 4 43 38 8 錦州港半年業(yè)績(jī)比較錦州港半年業(yè)績(jī)比較 2 20 00 01 1年年 ( (上上) ) 2 20 00 01 1年年 ( (下下) ) 2 20 00 02 2年年 ( (上上) ) 吞吞 吐吐 量量 ( (萬(wàn)萬(wàn) 噸噸 ) ) 5 54 40 0 5 57 70 0 6 69 93 3 凈凈 利利 潤(rùn)潤(rùn) 5 53 35 59 9 - -5 5

41、2 20 0 3 3 2 29 97 7 1.1.不可能的產(chǎn)量不可能的產(chǎn)量 以天津廣夏萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達(dá)旦運(yùn)作，也生產(chǎn)不出其所宣稱的數(shù)量 。 即使只按照銀廣夏2000年1月19日所公告的合同金額，1.1億馬克所包括的產(chǎn)品，至少應(yīng)有卵磷脂100噸、姜精油等160噸。天津廣夏稱于1999年出口的價(jià)值5610萬(wàn)馬克貨物中，就已包括卵磷脂50噸，姜精油等80噸。但根據(jù)國(guó)內(nèi)專家對(duì)這一技術(shù)的了解，一套500立升3的二氧化碳超臨界設(shè)備實(shí)際全年產(chǎn)量絕對(duì)超不過(guò)20噸至30噸-就算設(shè)備24小時(shí)連續(xù)運(yùn)作。蒲少平 銀廣廈的九個(gè)疑點(diǎn) 2. 2.不可能的價(jià)格不可能的價(jià)格 天津廣夏萃取產(chǎn)品出口價(jià)格高到近乎荒謬。 在

42、2001年3月銀廣夏股東大會(huì)前召開(kāi)的二氧化碳超臨界萃取研討會(huì)上，銀廣夏總裁李有強(qiáng)曾詳述了天津廣夏產(chǎn)品情況，而根據(jù)其所述這些條件，可以大略算出每公斤姜精油和含油樹(shù)脂的原料成本加起來(lái)只有350元，可是“賣給德國(guó)人”，就可以賣到3440至4400元。銀廣夏提供的售價(jià)，與國(guó)際市場(chǎng)的倫敦價(jià)格，與眾多國(guó)內(nèi)廠家、行業(yè)專家提供的參考價(jià)有著巨大的差距。 一位被告知銀廣夏萃取產(chǎn)品售價(jià)的專家笑稱：如此昂貴的姜精油，簡(jiǎn)直可以與黃金媲美。 3. 3.不可能的產(chǎn)品不可能的產(chǎn)品 銀廣夏對(duì)德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取。 據(jù)專家介紹，二氧化碳超臨界萃取技術(shù)有一個(gè)重大局限，就是只有脂溶性物質(zhì)才能從

43、中提取，而且往往需要與其他技術(shù)相結(jié)合才能生產(chǎn)精度較高的產(chǎn)品。此外，銀廣夏稱，2000年公司對(duì)德國(guó)出口了50噸以上的卵磷脂，這至少需要上千噸原料。但知情人透露，蛋黃卵磷脂的原料蛋黃粉在國(guó)內(nèi)只有兩個(gè)生產(chǎn)基地，分別在沈陽(yáng)和西安，可事實(shí)上兩地加起來(lái)賣給銀廣夏的蛋黃粉亦不過(guò)30噸。財(cái)務(wù)分析一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析二、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析 （一）靜態(tài)分析 1、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的靜態(tài)分析 2、財(cái)務(wù)比率的靜態(tài)分析 （二）趨勢(shì)分析 （三）同業(yè)比較會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注 一、公司基本情況二、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)三、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明四、公司采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)五、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及前期差錯(cuò)更正說(shuō)明 六、稅(費(fèi))項(xiàng)

44、七、利潤(rùn)分配八、財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋九、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備十、分部報(bào)告十一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易十二、或有事項(xiàng) 十三、承諾事項(xiàng)十四、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)十五、其他重要事項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的靜態(tài)結(jié)構(gòu)分析 1、資產(chǎn)負(fù)債表的靜態(tài)結(jié)構(gòu)分析(在產(chǎn)品) 2、利潤(rùn)表的靜態(tài)結(jié)構(gòu)分析 3、現(xiàn)金流量表的靜態(tài)結(jié)構(gòu)分析 二、趨勢(shì)分析 如果一家上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于健康持續(xù)的發(fā)展，那么，其主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)該呈現(xiàn)出持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的趨勢(shì)。 三、同業(yè)比較 上市公司行業(yè)分類指引 -中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布 1、確定單項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)上市公司所處行業(yè) 2、關(guān)注上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的變化 3、確定綜合業(yè)務(wù)上市公司所處行業(yè) 例:CPA對(duì)甲公司1997年度會(huì)計(jì)

45、報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司1997年度未發(fā)生分立、購(gòu)并和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形式與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的1997年合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）： （1）壞賬報(bào)表的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收帳款余額的5%計(jì)提. 應(yīng)收帳款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注： 應(yīng)收帳款/壞賬準(zhǔn)備 16553/52.77 1997年應(yīng)收帳款分析 賬齡 年初數(shù) 年末數(shù) 1年以內(nèi) 8392 10915 1-2年 1386 1399 2-3年 1161 1365 3年以上 1421 2874 合計(jì) 12160 16553（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本附注： 要求：假定上述附注內(nèi)容中的年

46、初數(shù)和上年數(shù)均已審定無(wú)誤，請(qǐng)運(yùn)用專業(yè)判斷，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。以下審計(jì)程序中，不屬于分析程序的是（）。A.根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B.分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體誤差C.將購(gòu)入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較D.將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行對(duì)比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性 在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是（）。A.針對(duì)自上年以來(lái)尚未發(fā)生變化的賬戶余額搜集證據(jù)B.再次測(cè)試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)C.確定以前尚未識(shí)別的異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系D.確定實(shí)質(zhì)性分

47、析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性 甲公司2008年度的存貨周轉(zhuǎn)率與2007年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢(shì)的是（）。 A.由于主要原材料價(jià)格比2007年度下降了10%，甲公司從2008年1月開(kāi)始將主要原材料的日常儲(chǔ)備量增加了20%B.甲公司主要產(chǎn)品在2008年度市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格與2007年度相比有所下降，并且甲公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降C.甲公司在2008年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的120%，交貨日期為2009年1月1日D.從2008年6月開(kāi)始，甲公司將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷售客戶的營(yíng)銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式 甲公司2005年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2004年度基本持平，但財(cái)務(wù)費(fèi)用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)的是()。A甲公司于2004年1月初借入3年期的工程項(xiàng)目專門借款10000000元，該工程項(xiàng)目于2005年1月開(kāi)工建設(shè)，預(yù)計(jì)在2006年6月完工B甲公司在2005年度以美元結(jié)算的貨幣性負(fù)債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對(duì)美元的匯率在2005年上半年保持穩(wěn)定，從2005年下半年開(kāi)始有較大上升C為了緩解流動(dòng)資