審計(jì)目標(biāo)發(fā)展歷程各階段特征及原因

1、分析審計(jì) 目標(biāo)在各個(gè)階段發(fā)展的原因?qū)徲?jì)發(fā)展歷程以及各階段特征如表 1所示。審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展原因如表 2所示表1審計(jì)發(fā)展歷程以及各階段特征階段對(duì)象目的方法報(bào)告使用人第一階段會(huì)計(jì)賬目查錯(cuò)防弊會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行 詳細(xì)審計(jì)企業(yè)股東第二階段資產(chǎn)負(fù)債表判斷企業(yè)信用情 況詳細(xì)審計(jì)初步 以及抽樣審計(jì)企業(yè)股東、債權(quán) 人第三階段以資產(chǎn)負(fù)債表和 利潤(rùn)表為中心的 全部財(cái)務(wù)報(bào)表及 相關(guān)財(cái)務(wù)資料對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表 審計(jì)意見，確定財(cái) 務(wù)報(bào)表真實(shí)口靠 查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)以控制測(cè)試為 基礎(chǔ)進(jìn)行抽樣 審計(jì)股東，債權(quán)人， 證券交易機(jī)構(gòu)， 稅務(wù)部門，金融 機(jī)構(gòu)及潛在投 資者第四階段以資產(chǎn)負(fù)債表和 利潤(rùn)表為中心的 全部財(cái)務(wù)報(bào)表及 相關(guān)財(cái)務(wù)資料對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)

2、表 審計(jì)意見，確定財(cái) 務(wù)報(bào)表真實(shí)口靠 查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)，防止抽樣審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn) 導(dǎo)向?qū)徲?jì)、計(jì)算 機(jī)輔助技木股東，債權(quán)人， 證券交易機(jī)構(gòu)， 稅務(wù)部門，金融 機(jī)構(gòu)及潛在投 資者表2審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展原因分析表發(fā)展 階段時(shí)間審計(jì) 目標(biāo)發(fā)展原因社會(huì)需求審計(jì)自身能力法律、法庭判決以及會(huì)計(jì) 職業(yè)團(tuán)體制定的審計(jì)準(zhǔn)則A階段 1930s揭弊查錯(cuò)當(dāng)時(shí)公司中內(nèi)部牽制制度尚不完整,而且不被人重視,技術(shù)錯(cuò)誤和 舞弊行為經(jīng)常發(fā)生；受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下財(cái)產(chǎn)所有者無(wú)法對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行直接地、經(jīng)常地檢查和監(jiān)督，因而需個(gè)具 有相對(duì)獨(dú)立身份的“第三者”承擔(dān) 起監(jiān)督和檢查的職責(zé)。受生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約，生產(chǎn)規(guī)模和審計(jì)對(duì) 象有限，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也比較簡(jiǎn)單，

3、審計(jì)發(fā)展不完 全發(fā)展/、完全第二階段1930s 1960s鑒證財(cái)務(wù) 報(bào)表的真 實(shí)公允資本所有權(quán)與管理權(quán)少步分離， 股東關(guān)心公司財(cái)務(wù)狀況；銀行信貸業(yè)務(wù)的發(fā)展，銀行界需要 進(jìn)行企業(yè)信用調(diào)查，以判斷企業(yè)的 償債能力，防止信用危機(jī)和維護(hù)銀 行家的權(quán)益。財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性以 及其財(cái)務(wù)狀況成為利害關(guān)系人最 關(guān)注的方面；第二次世界大戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)需要發(fā)展； 資本主義企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外 部環(huán)境進(jìn)一步復(fù)雜化,尤其是隨著 跨國(guó)公司的迅速崛起， 這種形勢(shì)促 進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。企業(yè)能夠依靠?jī)?nèi)吾6牽制制度來控制和防止各種 弊端和錯(cuò)誤，使審計(jì)人員有可能擺脫賬簿的束 縛；第二次世界大戰(zhàn)之后，審計(jì)職能作用的范圍擴(kuò) 大了，傳統(tǒng)的合規(guī)

4、性財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 延伸，促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展；1938年美國(guó)發(fā)生了審計(jì)史上最大的案件一一麥 克森羅賓斯藥材公司倒閉案件。被審計(jì)單位 內(nèi)控制度薄弱，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可 能性就大這一客觀事實(shí),促使審計(jì)界沖破傳統(tǒng) 審計(jì)方法的限制，把審計(jì)同管理科學(xué)結(jié)合起來 , 促進(jìn)了審計(jì)方法的改革,使制度基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)運(yùn) 而生。GAAP （一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則） 的出現(xiàn)，后了鑒證真實(shí)公允 的標(biāo)準(zhǔn)；由于社會(huì)公眾的強(qiáng)烈要求 和審計(jì)團(tuán)體的職業(yè)需要，美 國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì) 程序委員會(huì)從1944年開始 審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，頒布 了世界上第一部審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則試行方案一一 公認(rèn)的重要性和范圍。第三階段1988為標(biāo)志以揭弊查

5、 錯(cuò)和鑒證 財(cái)務(wù)報(bào)表 的真實(shí)性隨著內(nèi)部控制制度的發(fā)展，企業(yè)認(rèn) 識(shí)到鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性與揭弊 查錯(cuò)同等重要，因此目標(biāo)有了 一定 程度的回歸；很多欺詐案的發(fā)生都是管理者參 與的結(jié)果，內(nèi)部控制對(duì)這種情況顯 然無(wú)能為力，因而社會(huì)公眾又把查 錯(cuò)揭弊的責(zé)任轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)。審計(jì)的發(fā)展使得審計(jì)人員掌握了揭弊查錯(cuò)和鑒 證報(bào)表真實(shí)性的雙重能力；進(jìn)入20世紀(jì)70年代以來,控告審計(jì)人員訴訟案 件急劇增加，外部的社會(huì)壓力和內(nèi)部的技術(shù)要 求，都需要審計(jì)人員必須以枳極的態(tài)度面對(duì)各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),于是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法在 20世紀(jì) 80年代開始得到廣泛的運(yùn)用。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA) 1988 年頒布 J53、54號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告。第四階段1995 為標(biāo) 志，1996 轉(zhuǎn)換完 成降低信息 風(fēng)險(xiǎn)抽樣審計(jì)使得審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)加大；內(nèi)部控制制度的發(fā)展與完善使得 企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的意識(shí)增強(qiáng)?，F(xiàn)代科技的發(fā)展、計(jì)算機(jī)技術(shù)的成熟、統(tǒng)計(jì)學(xué) 數(shù)學(xué)等輔助學(xué)科的發(fā)展使得風(fēng)險(xiǎn)控制更為容 易；隨著審計(jì)的發(fā)展，在審計(jì)工作中，審計(jì)人員掌 握了各種工具和手段，能有效地識(shí)別、積極地 規(guī)避由于被審單位誤報(bào)、舞弊和經(jīng)營(yíng)失敗而帶 來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；世界經(jīng)濟(jì)全球化與區(qū)域集團(tuán)化交織發(fā)展，使審計(jì)信息的使用者認(rèn)識(shí)到了解各國(guó)不同的審計(jì)制 度、審計(jì)實(shí)務(wù)并促進(jìn)國(guó)