應(yīng)收款項(xiàng)的概念(共94頁(yè)).ppt

1、第三章 應(yīng)收款項(xiàng)v應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v其他應(yīng)收及預(yù)付事項(xiàng)其他應(yīng)收及預(yù)付事項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的概念v應(yīng)收款項(xiàng)屬于應(yīng)收款項(xiàng)屬于金融資產(chǎn)的一種金融資產(chǎn)的一種，是指在活躍市場(chǎng)中沒，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)非衍生金融資產(chǎn)。v應(yīng)收款項(xiàng)是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，主要是指企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，主要是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付或勞務(wù)已經(jīng)提供，因商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付或勞務(wù)已經(jīng)提供，義務(wù)已盡，從而取得的向其他單位或個(gè)人收取貨幣、義務(wù)已盡，從而取得的向其他單位或個(gè)人收取貨幣、財(cái)物或得到勞務(wù)補(bǔ)償?shù)恼?qǐng)求權(quán)，財(cái)

2、物或得到勞務(wù)補(bǔ)償?shù)恼?qǐng)求權(quán)，包括應(yīng)收賬款，應(yīng)收包括應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款等項(xiàng)目；票據(jù)和預(yù)付賬款等項(xiàng)目；v有的是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外產(chǎn)生的有的是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外產(chǎn)生的，主要是指企業(yè)經(jīng)，主要是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外所形成的各種營(yíng)活動(dòng)之外所形成的各種其他應(yīng)收和暫付款項(xiàng)其他應(yīng)收和暫付款項(xiàng)，包括，包括應(yīng)收的賠款、罰款、租金、備用金、包裝物押金和股應(yīng)收的賠款、罰款、租金、備用金、包裝物押金和股利等其他應(yīng)收款。利等其他應(yīng)收款。第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概念及其計(jì)價(jià)一、應(yīng)收票據(jù)的概念及其計(jì)價(jià)（一）定義：（一）定義：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的因采用商業(yè)是企業(yè)持有的因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商

3、品、產(chǎn)品等收到的還沒到期、匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品等收到的還沒到期、尚未兌現(xiàn)的尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票商業(yè)匯票。 （二）應(yīng)收票據(jù)分類（二）應(yīng)收票據(jù)分類1. 根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。由付款人承兌的匯票。銀行承兌匯票銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人(這這里也是出票人里也是出票人)簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。2. 根

4、據(jù)票據(jù)是否帶息，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。根據(jù)票據(jù)是否帶息，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。 帶息票據(jù)帶息票據(jù)是指注明利率及付息日期的票據(jù)。即匯票到期時(shí)，是指注明利率及付息日期的票據(jù)。即匯票到期時(shí)，承兌人按票據(jù)面額及應(yīng)計(jì)利息之和向收款人付款的商業(yè)匯票。承兌人按票據(jù)面額及應(yīng)計(jì)利息之和向收款人付款的商業(yè)匯票。 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值+票據(jù)利息票據(jù)利息 不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)是是指票據(jù)到期時(shí)，承兌人僅按票據(jù)面值向收款指票據(jù)到期時(shí)，承兌人僅按票據(jù)面值向收款人付款，票據(jù)上無(wú)利息規(guī)定的票據(jù)。人付款，票據(jù)上無(wú)利息規(guī)定的票據(jù)。 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值3. 根據(jù)票

5、據(jù)是否帶有追索權(quán)分為帶有追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票v注：注：銀行承兌匯票貼現(xiàn)銀行承兌匯票貼現(xiàn)不會(huì)被追索不會(huì)被追索 商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)會(huì)因票據(jù)貼現(xiàn)而發(fā)生會(huì)因票據(jù)貼現(xiàn)而發(fā)生或有負(fù)債或有負(fù)債（三）計(jì)價(jià)取得時(shí)的計(jì)價(jià)取得時(shí)的計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù)面值已計(jì)提利息面值已計(jì)提利息面值面值 （四）應(yīng)收票據(jù)到期值與到期日計(jì)算 1、到期值、到期值不帶息的不帶息的,即為面值即為面值; 帶息的帶息的,即為面值和利息即為面值和利息 用公式表示：用公式表示： 到期值到期值 = 票據(jù)的面值票據(jù)的面值+利息利息 = 票據(jù)的面值票據(jù)的面值（1+利率利率期限）期限） 2、

6、票據(jù)到期日計(jì)算、票據(jù)到期日計(jì)算 按天計(jì)算按天計(jì)算，根據(jù)，根據(jù)“算尾不算頭或算頭不算尾算尾不算頭或算頭不算尾”的慣的慣例，按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算；例，按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算； 按月計(jì)算按月計(jì)算，月份中間月份中間開出商業(yè)匯票時(shí)，則開出商業(yè)匯票時(shí)，則“月中對(duì)月中對(duì)月中月中”。 如：如：1月月20日開出，一個(gè)月到期，到期日為日開出，一個(gè)月到期，到期日為2月月20日；日； 月末開出月末開出商業(yè)匯票時(shí)，則商業(yè)匯票時(shí)，則“月末對(duì)月末月末對(duì)月末”，不不分分大小月份。大小月份。 尚未到期票據(jù)尚未到期票據(jù)的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值取得取得收回收回貼現(xiàn)貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)收到的票據(jù)面值收到的票據(jù)面值計(jì)提的利息計(jì)提的利

7、息到期收回到期收回貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款的票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款的票據(jù)轉(zhuǎn)讓票據(jù)轉(zhuǎn)讓票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算備查賬備查賬為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和回收情況，為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和回收情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算。按科目進(jìn)行核算。按開出開出商業(yè)匯票的單位商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。 （一）（一）不帶息不帶息商業(yè)匯票的核算商業(yè)匯票的核算 例：例：2008年年9月月6日華光公司銷售給日華光公司銷售給C公司一批甲公司一批甲產(chǎn)品，售價(jià)產(chǎn)品，售價(jià)20萬(wàn)元，增值稅稅率為萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，收到，收到對(duì)方開出的期限為三個(gè)月的對(duì)方開

8、出的期限為三個(gè)月的商業(yè)承兌商業(yè)承兌匯票，票據(jù)匯票，票據(jù)面值為面值為234000元。元。借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)C公司公司 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000 收到票據(jù)收到票據(jù)借：銀行存款借：銀行存款 234000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)C公司公司 23400012月月6日，企業(yè)將到期的商業(yè)承兌匯票兌付，日，企業(yè)將到期的商業(yè)承兌匯票兌付，款項(xiàng)已入賬款項(xiàng)已入賬 假如上述商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，假如上述商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，C公司公司無(wú)力支付無(wú)力支付賬款賬款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款C公司公司 234000

9、 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)C公司公司 234000票據(jù)到期票據(jù)到期（二）（二）帶息帶息商業(yè)匯票的核算商業(yè)匯票的核算 華光公司華光公司9月月12日銷售乙產(chǎn)品，貨款為日銷售乙產(chǎn)品，貨款為100000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%。收到。收到A公司一張期限公司一張期限為為3個(gè)月的帶息個(gè)月的帶息商業(yè)承兌商業(yè)承兌匯票，票面利率為匯票，票面利率為9%，票面金額為票面金額為117000元元 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)A公司公司 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 收到票據(jù)收到票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利

10、息=應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)票面金額票面票面利率利率期限期限 票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值=票面金額票面金額+到期利息到期利息 月日 以到期月份中與出票以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日相同的那一天為到期日日從出票日起按實(shí)際從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算 注意利率（年、月、日）利率（年、月、日）期限票據(jù)計(jì)息票據(jù)計(jì)息其中：其中： 期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔 按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭； 按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。借：銀行存款借：銀行存款 119632.5 應(yīng)收票據(jù)利

11、息應(yīng)收票據(jù)利息 1170003/129%=2632.5票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值= 117000+2632.5=119632.5貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)A公司公司 117000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2632.5注意：期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算計(jì)提票據(jù)利息，率計(jì)算計(jì)提票據(jù)利息，并記入應(yīng)收利息，并記入應(yīng)收利息，同時(shí)，沖減同時(shí)，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”到期到期不能收回不能收回的帶息票據(jù)，的帶息票據(jù)，期末不期末不再計(jì)提利息再計(jì)提利息，其所包含的利息，在，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)，再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)

12、用。到時(shí)，再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。半年末和年末半年末和年末應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息1170009%122=1755借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1755 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17552月月1日收到票據(jù)金額時(shí)：日收到票據(jù)金額時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 119632.5 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1755 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 877.5華光公司華光公司11月月1日銷售乙產(chǎn)品，貨款為日銷售乙產(chǎn)品，貨款為100000元，增元，增值稅稅率為值稅稅率為17%。收到。收到A公司一張期限為公司一張期限為3個(gè)月的帶息個(gè)月的帶息商業(yè)承兌商業(yè)承兌匯票，票面利率為匯票，票面利率為9%，票面

13、金額為，票面金額為117000元。元。則則12月月31日應(yīng)計(jì)提兩個(gè)月的利息日應(yīng)計(jì)提兩個(gè)月的利息如果如果2月月1日票據(jù)到期，付款方無(wú)力支付，則日票據(jù)到期，付款方無(wú)力支付，則對(duì)于沒有計(jì)提的利息不再計(jì)提，而在備查賬對(duì)于沒有計(jì)提的利息不再計(jì)提，而在備查賬中登記，待收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用中登記，待收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 假設(shè)6月1日收到：借：銀行存款借：銀行存款 119632.5 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1755 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 877.5（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓借：

14、在途物資（原材料、庫(kù)存商品）借：在途物資（原材料、庫(kù)存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)例例 題題某企業(yè)某企業(yè)2004年年9月月1日以當(dāng)年日以當(dāng)年5月月1日取得面值日取得面值120000元、元、6個(gè)月到期的帶息（票面利率個(gè)月到期的帶息（票面利率6%）商業(yè)匯票購(gòu)買原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明商業(yè)匯票購(gòu)買原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款價(jià)款120000元，增值稅元，增值稅20400元，不足部分以元，不足部分以轉(zhuǎn)賬支票支付。轉(zhuǎn)賬支票支付。借：在途物資（原材料、庫(kù)存商品）借：在途物資（原材料、庫(kù)存商品） 120000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

15、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20400 貸：貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1200 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 120000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1200 銀行存款銀行存款 18000（四四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 1、貼現(xiàn)定義：匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票面金額貼現(xiàn)定義：匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票面金額總額中扣除，按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，作為銀行對(duì)企總額中扣除，按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，作為銀行對(duì)企業(yè)的一種短期貸款。業(yè)的一種短期貸款。企業(yè)貼現(xiàn)所得款項(xiàng)企業(yè)貼現(xiàn)所得款項(xiàng)持有期持有期貼現(xiàn)

16、期貼現(xiàn)期 票據(jù)期限票據(jù)期限貼息貼息銀行所扣除的利息銀行所扣除的利息貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)所用的利率貼現(xiàn)所用的利率貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日出票日出票日到期日到期日實(shí)質(zhì)：融通資金的信貸形式實(shí)質(zhì)：融通資金的信貸形式n在貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日這兩在貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日這兩天中，只計(jì)算其中的一天。天中，只計(jì)算其中的一天。2、貼現(xiàn)的計(jì)算、貼現(xiàn)的計(jì)算票據(jù)到期值票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)面值（1年利率年利率票據(jù)到期天數(shù)票據(jù)到期天數(shù)360）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)票據(jù)期限票據(jù)期限 - 企業(yè)已持有票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息

17、不帶息票據(jù)的到期值就是其面值；不帶息票據(jù)的到期值就是其面值；帶息票據(jù)的到期值是其面值加上按票帶息票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息。利息。貼現(xiàn)計(jì)算舉例貼現(xiàn)計(jì)算舉例 甲公司因急需資金，于甲公司因急需資金，于6月月7日將一張日將一張5月月8日簽發(fā)、日簽發(fā)、120天天期限、票面價(jià)值期限、票面價(jià)值50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為年貼現(xiàn)率為10%。則：票據(jù)到期日為則：票據(jù)到期日為9月月5日（日（5月份月份24天，天，6月份月份30天，天，7月份月份31天，天，8月份月份31天，天，9月份月份4天

18、）；票據(jù)持有天數(shù)天）；票據(jù)持有天數(shù)30天（天（5月份月份24天，天，6月份月份6天）；天）；貼現(xiàn)期為貼現(xiàn)期為90（12030）天；）天；到期值到期值50000元；元；貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息1250（500001090360）元；）元；貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得48750 （500001250）元。）元。A . 不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)不帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 例例3：4.5簽票（銀行承兌匯票）簽票（銀行承兌匯票）承兌期：承兌期：3個(gè)月個(gè)月面值：面值：200007.5到期到期5.5貼現(xiàn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率=9.5貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=20000 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 =20000 20000* 9.5*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=61天天=20

19、000 - 20000 * 9.5*61/30=20000 386=19614借：銀行存款借：銀行存款 19614 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 386 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 20000B. 帶息票據(jù)貼現(xiàn)帶息票據(jù)貼現(xiàn) 例例4：4.20出票（商業(yè)承兌匯票）出票（商業(yè)承兌匯票）面值：面值：18000票面利率：票面利率：9%承兌期：承兌期：90天天6.10貼現(xiàn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)率：8%貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=？7.19到期到期39天天到期值到期值=18000（1+9%*90/360）=18405貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=18405*8%*39/360=160貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=18405 160=18245借借:銀行存款銀行存款 1

20、8245 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 18000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 245票據(jù)利息票據(jù)利息貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 練習(xí)：練習(xí)：20062006年年6 6月月5 5日，日，A A公司收到公司收到B B公司當(dāng)日簽發(fā)公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息銀行承兌匯票一張，面值為的帶息銀行承兌匯票一張，面值為100000100000元，期限元，期限為為9090天，年利率為天，年利率為6%6%。A A公司因急需資金，于同年公司因急需資金，于同年7 7月月1515日將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為日將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為9%9%。貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=90-40=50=90-40=50天天到期值到期值=100000 =10000

21、0 （1+6%1+6%36036090)=101500(90)=101500(元元) )貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=101500 =101500 9% 9% 50 50 360=1268.75(360=1268.75(元元) )貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得=101500-1268.75=100231.25(=101500-1268.75=100231.25(元元) )A A公司作賬務(wù)處理公司作賬務(wù)處理: : 借借: :銀行存款銀行存款 100231.25100231.25 貸貸: :應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 100000100000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 231.25231.253、貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理、貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 銀行存款銀行

22、存款 短期借款短期借款帶追索權(quán)帶追索權(quán) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用面值面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 銀行存款銀行存款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)面值面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息不帶追索權(quán)不帶追索權(quán)的的舉例舉例 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行承兌匯票銀行承兌匯票無(wú)追索權(quán)無(wú)追索權(quán) 實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額=面值貼現(xiàn)息面值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額= =面值貼現(xiàn)息面值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的 帶追索權(quán)帶

23、追索權(quán) 例例 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的商業(yè)匯票貼現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的商業(yè)匯票貼現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)企業(yè)于企業(yè)于2月月10日日(當(dāng)年當(dāng)年2月份為月份為28天天)將簽發(fā)承兌日為將簽發(fā)承兌日為1月月31日、期限為日、期限為90天、面值為天、面值為50000元、利率為元、利率為9.6、到期日為到期日為5月月1日的銀行承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行日的銀行承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為規(guī)定的月貼現(xiàn)率為6 ，該票據(jù)已計(jì)提利息，該票據(jù)已計(jì)提利息200元。元。票據(jù)到期利息票據(jù)到期利息500009.6903601200(元元)票據(jù)到期值票據(jù)到期值5000

24、0+120051200(元元)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)80天天（2.105.1 18+31+30+1）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息5120068030819.20(元元)貼現(xiàn)款貼現(xiàn)款5l200819.2050380.80(元元)借：銀行存款借：銀行存款 50380.80貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 50000.00 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 200.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 180.803、帶追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理 例：某企業(yè)于例：某企業(yè)于2月月10日（當(dāng)年日（當(dāng)年2月份為月份為28天）將簽天）將簽發(fā)日為發(fā)日為1月月31日、期限為日、期限為90天、面值為天、面值為50000元、元、利率為利率為9.6%、到期日為、到期日為5月月

25、1日的商業(yè)承兌匯票向日的商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為7.2%。 l2月月10日日借：銀行存款借：銀行存款 50380.80 貸：短期借款貸：短期借款 50000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 380.8 5月月1日日,票據(jù)到期票據(jù)到期,分以下兩種情況處理分以下兩種情況處理. A、承兌人按期付款、承兌人按期付款.v借：借：短期借款短期借款 50000v 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 B、若到期承兌人無(wú)力支付款項(xiàng)。、若到期承兌人無(wú)力支付款項(xiàng)。v借：短期借款借：短期借款 50000v借借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1200v 貸：銀行存款貸：銀行存款 5120

26、0(面值面值+利息利息)v v借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 51200v 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 50000v 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1200C、若到期承兌人和貼現(xiàn)企業(yè)都無(wú)力支付款、若到期承兌人和貼現(xiàn)企業(yè)都無(wú)力支付款項(xiàng)項(xiàng)v借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 51200v 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 50000v 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1200第第二二節(jié)節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品或者提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品或者提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。務(wù)單位收取的款項(xiàng)。包括貨款包括貨款 應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉拇?/p>

27、墊運(yùn)費(fèi)應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉拇鷫|運(yùn)費(fèi) 增值稅等增值稅等性質(zhì)性質(zhì)債權(quán)，屬流動(dòng)資產(chǎn)債權(quán)，屬流動(dòng)資產(chǎn)范圍范圍因銷售商品或提供勞務(wù)：因銷售商品或提供勞務(wù)：不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款向客戶收取的款項(xiàng)：向客戶收取的款項(xiàng)：不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投資保證金和租不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投資保證金和租入包裝物保證金等入包裝物保證金等流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)：流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)：不包括長(zhǎng)期的債權(quán)：如購(gòu)買的長(zhǎng)期債券等不包括長(zhǎng)期的債權(quán)：如購(gòu)買的長(zhǎng)期債券等二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)二、應(yīng)收賬款的確認(rèn) （一）應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)（一）應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)應(yīng)收賬款

28、是在商業(yè)信用條件下由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生，因此，應(yīng)收賬款是應(yīng)收賬款是在商業(yè)信用條件下由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生，因此，應(yīng)收賬款是在確認(rèn)銷售收入的同時(shí)確認(rèn)的。在確認(rèn)銷售收入的同時(shí)確認(rèn)的。 （二）應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)（二）應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。一般情況下，是根據(jù)實(shí)際發(fā)生一般情況下，是根據(jù)實(shí)際發(fā)生交易的價(jià)格來(lái)確定，交易的價(jià)格來(lái)確定，包括發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分。包括發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分。如果如果銷貨時(shí)附有銷售折扣條件，則應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)時(shí)銷貨時(shí)附有銷售折扣條件，則應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和還

29、需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。現(xiàn)金折扣等因素。（一）商業(yè)折扣（一）商業(yè)折扣A公司出售公司出售E型磁帶錄音機(jī)，銷售價(jià)格為每臺(tái)型磁帶錄音機(jī)，銷售價(jià)格為每臺(tái)300元，購(gòu)買元，購(gòu)買20臺(tái)，可得臺(tái)，可得20%的商業(yè)折扣的商業(yè)折扣。 商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬金額不產(chǎn)生影響，商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬金額不產(chǎn)生影響，在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)發(fā)票金額發(fā)票金額20300（120%）4800（二）現(xiàn)金折扣（二）現(xiàn)金折扣 A、處理方法、處理方法有總價(jià)法有總價(jià)法(我國(guó)要求采用我國(guó)要求采用)

30、和凈價(jià)法。和凈價(jià)法。 總價(jià)法總價(jià)法不考慮不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為費(fèi)用的增加，記入金折扣，視為費(fèi)用的增加，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方借方。 凈價(jià)法凈價(jià)法銷售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價(jià)格（不含增值稅）銷售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價(jià)格（不含增值稅）扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對(duì)顧客喪失的現(xiàn)金折扣，入賬。對(duì)顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入視為提供信貸獲得的收入，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方貸方。注意：注意：現(xiàn)金折扣的計(jì)算有兩種方法：現(xiàn)金折扣的計(jì)算有兩種方法： 1、銷售方按、銷售方按不不包含增值稅的價(jià)款

31、提供現(xiàn)金折扣；包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣； 2、銷售方按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣。、銷售方按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣。【案例案例】甲企業(yè)于甲企業(yè)于2008年年5月月15日銷售商品一批給乙企日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價(jià)為業(yè)，買價(jià)為200 000元，增值稅為元，增值稅為34 000元，元，現(xiàn)金折扣條件為現(xiàn)金折扣條件為1/10，N/30（假設(shè)現(xiàn)金折扣（假設(shè)現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。時(shí)不考慮增值稅）。要求：分別按總價(jià)法與要求：分別按總價(jià)法與凈價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。凈價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。總價(jià)法與凈價(jià)法的會(huì)計(jì)分錄：（假設(shè)提供現(xiàn)金折扣時(shí)包括增值稅）。B、 總價(jià)法與凈價(jià)法的評(píng)價(jià)二、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理二、應(yīng)

32、收賬款的賬務(wù)處理 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收的款項(xiàng)應(yīng)收的款項(xiàng)收回的款項(xiàng)收回的款項(xiàng)作為壞賬沖銷的款項(xiàng)作為壞賬沖銷的款項(xiàng)債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的款項(xiàng)債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的款項(xiàng)尚未收回的款項(xiàng)尚未收回的款項(xiàng)明細(xì)核算：明細(xì)核算：按債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)賬（三欄式）按債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)賬（三欄式）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置:（一）（一）不存在不存在商業(yè)折扣商業(yè)折扣情況下的應(yīng)收賬款核算情況下的應(yīng)收賬款核算某服裝廠銷售給某商場(chǎng)一批服裝，價(jià)值總計(jì)某服裝廠銷售給某商場(chǎng)一批服裝，價(jià)值總計(jì)58000元，使用的增值稅率為元，使用的增值稅率為17%，代購(gòu)貨，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)單位墊付運(yùn)雜費(fèi)2000元，已辦妥托收手續(xù)元，已辦妥托收手續(xù) 代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)在應(yīng)收

33、賬代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)在應(yīng)收賬款科目核算，但不并入銷售額計(jì)款科目核算，但不并入銷售額計(jì)算增值稅，待收到款項(xiàng)時(shí)一并沖算增值稅，待收到款項(xiàng)時(shí)一并沖銷銷注意：注意：收到貨款時(shí)收到貨款時(shí) 銷售時(shí)銷售時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 69860 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 58000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9860 銀行存款銀行存款 2000借：銀行存款借：銀行存款 69860 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 69860（二）（二）存在商業(yè)折扣存在商業(yè)折扣情況下的應(yīng)收賬款核算情況下的應(yīng)收賬款核算某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格

34、計(jì)算，金額為計(jì)算，金額為20000元，由于是成批出售，元，由于是成批出售，銷貨方給購(gòu)貨方銷貨方給購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣（金額為的商業(yè)折扣（金額為2000元），銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為元），銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18000元，適用稅率為元，適用稅率為17% 銷售時(shí)： 20000（110%）18000銷售額與折扣額在銷售額與折扣額在同一張發(fā)票同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)上如何處理，不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣除折扣額均不得從銷售額中扣除折扣額注意稅

35、法規(guī)定注意稅法規(guī)定借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 21060 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060收到貨款時(shí)收到貨款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 21060 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 21060（三）（三）存在現(xiàn)金折扣存在現(xiàn)金折扣情況下的應(yīng)收賬款核算情況下的應(yīng)收賬款核算應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值視采用的核算方法不同應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值視采用的核算方法不同總價(jià)法總價(jià)法凈價(jià)法凈價(jià)法將未減現(xiàn)金折扣前的將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，金額作為實(shí)際售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額將扣減現(xiàn)金折扣后的將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作

36、為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以記錄應(yīng)收賬款的入賬金額記錄應(yīng)收賬款的入賬金額 例:甲企業(yè)于甲企業(yè)于2001年年5月月15日銷售商品一批給乙企日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價(jià)為業(yè)，買價(jià)為10 000元，增值稅為元，增值稅為1700元，現(xiàn)元，現(xiàn)金折扣條件為金折扣條件為2/10，1/20, N/30（假設(shè)現(xiàn)金（假設(shè)現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅）。要求：分別按總價(jià)法折扣時(shí)考慮增值稅）。要求：分別按總價(jià)法與凈價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。與凈價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700 確認(rèn)銷售收

37、入和應(yīng)收賬款確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款在在10天天折扣期內(nèi)收到貨款折扣期內(nèi)收到貨款 借：銀行存款借：銀行存款 11466 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11700 總價(jià)法總價(jià)法借：銀行存款借：銀行存款 11583 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 117 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11700在在10天后，天后，20天內(nèi)收到貨款天內(nèi)收到貨款在折扣期之后收到貨款在折扣期之后收到貨款 借：銀行存款借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11700借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11466 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 99766 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

38、）1700 確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款在在10天折扣期內(nèi)收到貨款天折扣期內(nèi)收到貨款 借：銀行存款借：銀行存款 11466 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11466 凈價(jià)法凈價(jià)法在在20天天折扣期內(nèi)收到貨款折扣期內(nèi)收到貨款 借：銀行存款借：銀行存款 11583 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11466 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 117 第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付及其他應(yīng)收款預(yù)付及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同的是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給銷貨企業(yè)的貨款規(guī)定預(yù)付給銷貨企業(yè)的貨款 與應(yīng)收賬款的比較與應(yīng)收賬款的比較相同相同區(qū)別區(qū)別二者都屬于企業(yè)的債權(quán)二者都屬于企業(yè)的債權(quán)預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付的

39、款項(xiàng)預(yù)付的款項(xiàng)收到材料等轉(zhuǎn)銷的預(yù)付收到材料等轉(zhuǎn)銷的預(yù)付款款尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)付款尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)付款注意注意預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入的貨款記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目的科目的借方借方。但在但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將時(shí)，仍然要將“預(yù)預(yù)付賬款付賬款”和和“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”的金額分開的金額分開列示。列示。明細(xì)賬明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置:預(yù)付賬款預(yù)付賬款核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)(1)某企業(yè)預(yù)付購(gòu)買材料款共計(jì)某企業(yè)預(yù)付購(gòu)買材料款共計(jì)

40、12000元元 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 12000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000(2)收到材料和專用發(fā)票時(shí)，全部貨款為收到材料和專用發(fā)票時(shí)，全部貨款為15000元，稅金元，稅金為為2550元，應(yīng)補(bǔ)付元，應(yīng)補(bǔ)付5550元元 借：在途物資借：在途物資 15000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2550 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 175501、預(yù)付款的核算、預(yù)付款的核算(3)補(bǔ)付貨款補(bǔ)付貨款借借:預(yù)付賬款預(yù)付賬款 5550 貸貸:銀行存款銀行存款 5550【練習(xí)】【練習(xí)】 企業(yè)根據(jù)購(gòu)銷合同規(guī)定，企業(yè)根據(jù)購(gòu)銷合同規(guī)定，9月月10日日預(yù)付甲企業(yè)購(gòu)貨款預(yù)付甲企業(yè)購(gòu)

41、貨款5 000。9月月25日，收到日，收到供應(yīng)單位提供的商品和開來(lái)的發(fā)票，發(fā)票供應(yīng)單位提供的商品和開來(lái)的發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為上注明價(jià)款為5 000元，增值稅元，增值稅850元。元。10月月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。 要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 2、預(yù)付賬款的轉(zhuǎn)銷、預(yù)付賬款的轉(zhuǎn)銷 企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。原

42、計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 50000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 50000二、其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款（二）核算范圍（二）核算范圍（1）應(yīng)收的各種賠款）應(yīng)收的各種賠款（2）應(yīng)收的各種罰款）應(yīng)收的各種罰款（3）存出的保證金，如包裝物的押金等）存出的保證金，如包裝物的押金等（4）撥給職能科室、車間的備用金）撥給職能科室、車間的備用金（5）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等 （6）應(yīng)收的出租包裝物租金）應(yīng)收的出租包裝物租金（一）含義：是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、（一）含義：是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付

43、款項(xiàng)預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)(三)賬戶設(shè)置v總賬科目總賬科目其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款v明細(xì)賬明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對(duì)方單應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。v賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)： 借方：企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。借方：企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 貸方：收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)貸方：收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)v 余額：本科目期末余額：本科目期末借方借方余額，反映企業(yè)尚余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款；期末如為未收回的其他應(yīng)收款；期末如為貸方貸方余額，反映余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款。企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款。領(lǐng)用領(lǐng)用報(bào)銷報(bào)

44、銷收回收回借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金補(bǔ)足補(bǔ)足 定額定額設(shè)置設(shè)置 定額定額借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金備用金定額備用金的核算定額備用金的核算（四）備用金及其核算v1、備用金：是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工生產(chǎn)經(jīng)、備用金：是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用庫(kù)存營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用庫(kù)存現(xiàn)金。根據(jù)備用金的管理制度，備用金的核算分現(xiàn)金。根據(jù)備用金的管理制度，備用金的核算分定額制定額制和和非定額制。非定額制。

45、v2、定額制：是指根據(jù)使用部門和人員工作的實(shí)際需要，、定額制：是指根據(jù)使用部門和人員工作的實(shí)際需要，先核定其備用金定額并依此撥付備用金，使用后再撥付庫(kù)先核定其備用金定額并依此撥付備用金，使用后再撥付庫(kù)存現(xiàn)金，補(bǔ)足其定額的制度。存現(xiàn)金，補(bǔ)足其定額的制度。 （1）定額備用金管理）定額備用金管理 【案例案例】 甲企業(yè)給其一銷售部門核定的備用金定額為甲企業(yè)給其一銷售部門核定的備用金定額為 6 000元，以庫(kù)存現(xiàn)金撥付。元，以庫(kù)存現(xiàn)金撥付。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金（銷售部）備用金（銷售部） 6 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 6 000 報(bào)銷日常管理支出報(bào)銷日常管理支出2 000元，財(cái)務(wù)部

46、門補(bǔ)足定額：元，財(cái)務(wù)部門補(bǔ)足定額： 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 2 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 將定額減至將定額減至5 000元時(shí)：元時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金（銷售部）備用金（銷售部） 1 000（2） 非定額管理非定額管理 【案例】【案例】 企業(yè)供應(yīng)部門外出采購(gòu)某產(chǎn)品，預(yù)借款企業(yè)供應(yīng)部門外出采購(gòu)某產(chǎn)品，預(yù)借款50 000元，元，以銀行存款支付。以銀行存款支付。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金（供應(yīng)部門）備用金（供應(yīng)部門）50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 上述部門采購(gòu)商品入庫(kù)，并取得增值稅專用發(fā)票，買

47、價(jià)為上述部門采購(gòu)商品入庫(kù)，并取得增值稅專用發(fā)票，買價(jià)為30 000元，增值稅元，增值稅5 100，余款以庫(kù)存現(xiàn)金的形式交回。，余款以庫(kù)存現(xiàn)金的形式交回。 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 5 100 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 14 900 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金（供應(yīng)部門）備用金（供應(yīng)部門）50 000三、 應(yīng)收股利v（一）含義：指企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收（一）含義：指企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收而未實(shí)際收到的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單而未實(shí)際收到的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。位分配的利潤(rùn)。（二）賬戶設(shè)置：（二）賬戶設(shè)置：1、總賬總賬：應(yīng)收股利。：應(yīng)收股

48、利。借：應(yīng)收的各種股利。借：應(yīng)收的各種股利。貸：收到的各種股利。貸：收到的各種股利。余額：尚未收取的股利。余額：尚未收取的股利。2、明細(xì)賬明細(xì)賬：本科目應(yīng)當(dāng)按照：本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位被投資單位進(jìn)行明細(xì)進(jìn)行明細(xì)核算核算第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值壞賬的確認(rèn)壞賬的確認(rèn)壞賬損失的核算方法壞賬損失的核算方法壞賬損失的賬務(wù)處理壞賬損失的賬務(wù)處理一、壞賬損失的確認(rèn)一、壞賬損失的確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失 應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的客觀證據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的

49、客觀證據(jù)l債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； l債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等期等;l債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；難的債務(wù)人作出讓步；l債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；l其他表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)其他表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：v企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，分析各項(xiàng)應(yīng)收企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能

50、產(chǎn)生的壞賬損失。款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。v對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。v計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。v壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。v如需變更，

51、應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明 二、壞賬損失的核算方法二、壞賬損失的核算方法1、直接沖銷法：直接沖銷法：指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失，直接記生的壞賬損失，直接記 入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。損失），同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。2、備抵法備抵法在會(huì)計(jì)期末按在會(huì)計(jì)期末按一定的方法一定的方法估計(jì)壞賬損失估計(jì)壞賬損失，計(jì)入計(jì)入當(dāng)期當(dāng)期損益損益，同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備。待實(shí)際發(fā)生壞，同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備。待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款賬時(shí)，再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能

52、采用備抵法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。核算壞賬損失。壞賬損失的賬務(wù)處理壞賬損失的賬務(wù)處理1 1、直接沖銷法直接沖銷法（1）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款（2）已核銷的壞賬收回：）已核銷的壞賬收回： 作沖回分錄，收回款項(xiàng)作沖回分錄，收回款項(xiàng) 借：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款借：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款 2.備抵法的處理備抵法的處理（1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例 企

53、業(yè)自己確定，報(bào)有關(guān)部門備案。企業(yè)自己確定，報(bào)有關(guān)部門備案。（2）提取基數(shù)）提取基數(shù)v應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(應(yīng)收帳款實(shí)有數(shù)應(yīng)收帳款實(shí)有數(shù)=應(yīng)收帳款明細(xì)帳借方余額總和應(yīng)收帳款明細(xì)帳借方余額總和預(yù)收帳款明細(xì)帳借方余額總和預(yù)收帳款明細(xì)帳借方余額總和)v付款單位到期無(wú)力支付的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款付款單位到期無(wú)力支付的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款v其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款v付款單位到期無(wú)力支付的預(yù)付賬款等付款單位到期無(wú)力支付的預(yù)付賬款等轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的債權(quán)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的債權(quán)壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取的壞賬準(zhǔn)備提取的壞賬準(zhǔn)備沖銷多提數(shù)沖銷多提數(shù)實(shí)際發(fā)生的壞賬實(shí)際發(fā)生的壞賬 已沖銷壞賬的收回?cái)?shù)已沖銷壞賬的收回?cái)?shù)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷已

54、計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款尚未收回的尚未收回的款項(xiàng)款項(xiàng)（3）科目設(shè)置：）科目設(shè)置：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備本科目核算企業(yè)本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。被調(diào)整賬戶被調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶應(yīng)收賬款凈額應(yīng)收賬款余額壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)收賬款凈額應(yīng)收賬款余額壞賬準(zhǔn)備余額資產(chǎn)減值損失（損益類科目）資產(chǎn)減值損失（損益類科目）提取的資產(chǎn)減值提取的資產(chǎn)減值損失損失資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)銷無(wú)余額無(wú)余額備抵法的備抵法的賬務(wù)處理賬務(wù)處理 實(shí)際發(fā)生壞賬前，按期估計(jì)壞賬準(zhǔn)備：實(shí)際發(fā)生壞賬前，按期估計(jì)壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損

55、失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款 已核銷的壞賬收回：作沖回分錄，收回款項(xiàng)已核銷的壞賬收回：作沖回分錄，收回款項(xiàng) 借：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款借：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款（4）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法年末年末“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提后使年末計(jì)提后使年末“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”的的期末期末余額余額=年末年末“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”期末余額期末余額 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例例：例： 某企業(yè)年

56、末應(yīng)收賬款的余額為某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3；第二年發(fā)生了壞；第二年發(fā)生了壞賬賬6000元，其中甲單位元，其中甲單位1000元，乙單位元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1300000元元 1）應(yīng)收賬款余額百分比法）應(yīng)收賬款余額百分比法第一年第一年 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 3000應(yīng)計(jì)提

57、應(yīng)計(jì)提的的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備100000033000應(yīng)收賬款凈額應(yīng)收賬款凈額10000003000=997000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款100000030003000借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 6000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲單位甲單位 1000 乙單位乙單位 5000第二年：第二年：發(fā)生了壞賬發(fā)生了壞賬6000元，其中甲單位元，其中甲單位1000元，元，乙單位乙單位5000元，元，年末應(yīng)收賬款余額年末應(yīng)收賬款余額為為1200000元元第二年第二年年末應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備年末應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備120000033600已有壞賬準(zhǔn)備已有壞賬準(zhǔn)備=3000-6000=-3000應(yīng)計(jì)提應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的壞賬

58、準(zhǔn)備3600 30006600應(yīng)收賬款凈額應(yīng)收賬款凈額12000003600=1196400 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 6600 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 6600壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備期初期初 30006000期末期末 36006600借：銀行存款借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙單位乙單位 5000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙單位乙單位 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5000第三年第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1300000元元注意：注意： 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，

59、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，企業(yè)也可以按照實(shí)際收回的金額，借記企業(yè)也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”。應(yīng)有應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備130000033900已有已有壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備=3600+5000=8600應(yīng)計(jì)提應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備3900-8600 4700應(yīng)收賬款凈額應(yīng)收賬款凈1296100借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 4700 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 4700期末期末390050004700壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備期初期初3600當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬數(shù)額的計(jì)算：v具體分三種情況：具體分三種情況：v 計(jì)提

60、前的計(jì)提前的“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目為科目為借方借方余額時(shí)，余額時(shí)，應(yīng)將本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額應(yīng)將本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額加上加上計(jì)提前計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額作為本期應(yīng)計(jì)科目的借方余額作為本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額；提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額；v 計(jì)提前計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目為科目為貸方貸方余額，且余額，且該余額該余額小于小于本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額時(shí)，本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額時(shí)，v 計(jì)提前的計(jì)提前的“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目為科目為貸方貸方余額，余額，且該余額且該余額大于大于本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額時(shí)，本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額時(shí)，例：例： 某企業(yè)某企業(yè)20012001年末應(yīng)收賬款余額為年末