南京大學(xué)考研財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課后答案

1、第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論1.逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)前者源于公司的內(nèi)部人（諸如管理層等）比外部股東或債權(quán)人擁有更多有關(guān)公司當(dāng)前狀況和未來(lái)前景的信息，內(nèi)部人可能會(huì)以犧牲外部人的利益為代價(jià)而牟取私利；后者則表現(xiàn)為外部的股東或債權(quán)人不能觀察到管理層的努力程度和工作效率，管理層因此而偷懶，或者將經(jīng)營(yíng)失敗的原因推卸到外部不可控因素。2.公允價(jià)值是什么？公允價(jià)值計(jì)量屬性與歷史成本計(jì)量屬性之間有何區(qū)別？ 公允價(jià)值是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在自愿交易的雙方之間，在現(xiàn)行交易中，不是強(qiáng)迫或清算所達(dá)成的購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售或結(jié)算的金額。 公允價(jià)值與歷史成本的主要區(qū)別在于：首先，公允價(jià)值不是建立在已發(fā)生的交易的基礎(chǔ)上，而是建立在意圖交換的雙

2、方虛擬交易（非現(xiàn)時(shí)交易）的基礎(chǔ)上；其次，公允價(jià)值不是現(xiàn)時(shí)交易達(dá)成的交換價(jià)格，而是在未實(shí)現(xiàn)交易基礎(chǔ)上的市場(chǎng)價(jià)格。3.資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀 所謂“資產(chǎn)負(fù)債觀”指利潤(rùn)是剔除所有者與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)外的，企業(yè)在某一期間內(nèi)凈資產(chǎn)變動(dòng)額。其強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)資本的保全，認(rèn)為資本保全后才能計(jì)算利潤(rùn)。而“收入費(fèi)用觀”則認(rèn)為利潤(rùn)是收入和費(fèi)用配比的結(jié)果，如果收入大于費(fèi)用則為盈利，反之則為虧損。 對(duì)于收入費(fèi)用觀有兩個(gè)基本觀點(diǎn)，一是“當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀”，另一個(gè)就是“總括收益觀”。前者認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)應(yīng)體現(xiàn)來(lái)自于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，而不應(yīng)該包括非經(jīng)常性損益。而后者則認(rèn)為企業(yè)在存續(xù)期間內(nèi)，各個(gè)會(huì)計(jì)年度報(bào)告的利潤(rùn)之和必然等于該企業(yè)的利潤(rùn)

3、之和，如果非正常損益不包括在當(dāng)期利潤(rùn)中，就可能導(dǎo)致后期利潤(rùn)被高估。因此總括收益應(yīng)根據(jù)企業(yè)在某一特定期間所有交易或事項(xiàng)所確認(rèn)的有關(guān)企業(yè)業(yè)主權(quán)益的全部變動(dòng)（不包括企業(yè)和業(yè)主之間的交易）加以確認(rèn)。4.基于經(jīng)濟(jì)人和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的假設(shè)，談?wù)勀銓?duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方式轉(zhuǎn)變的看法。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方式的轉(zhuǎn)變：“規(guī)則基礎(chǔ)”轉(zhuǎn)向“原則基礎(chǔ)”。在經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)下，人是自利的，是期望在現(xiàn)有的規(guī)則范圍內(nèi)能夠最大限度地實(shí)現(xiàn)自我利益的，而如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又具有經(jīng)濟(jì)后果，他們就會(huì)利用所有能夠采取的手段，在現(xiàn)有的“政策”內(nèi)尋找一切可能的空間，按照準(zhǔn)則來(lái)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，從而創(chuàng)造性地產(chǎn)生了“沒(méi)有違反準(zhǔn)則”的會(huì)計(jì)行為，而這并不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意圖達(dá)到的

4、目的?？梢哉f(shuō)，以規(guī)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息的提供者更多地去尋求對(duì)法律形式的準(zhǔn)手，而不是反映交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。但是僅以原則為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編制者以及審計(jì)師在具體操作時(shí)，將十分困難，因?yàn)榧词故锹殬I(yè)判斷，也需要有必要的指南。換句話說(shuō)，現(xiàn)有的以“規(guī)則為基礎(chǔ)”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)成為部分人規(guī)避會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真是意圖的借口及手段，然而單純地強(qiáng)調(diào)抽象的原則，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用和操作方面的不可行。因此，以目標(biāo)為導(dǎo)向、以原則為基礎(chǔ)來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為一種理性的選擇。這一準(zhǔn)則制定方式的特征表現(xiàn)為：按已經(jīng)改進(jìn)并一貫應(yīng)用的概念為基礎(chǔ)；以明確提出的會(huì)計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息提供者及審計(jì)師更為關(guān)注事項(xiàng)或交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；提供的是

5、充分但并不模糊的有關(guān)目標(biāo)的細(xì)節(jié)及結(jié)構(gòu)；盡可能減少準(zhǔn)則中的“例外”；盡量避免使用“界限（線）”進(jìn)行界定或測(cè)試。5.受托責(zé)任觀與決策有用觀受托責(zé)任觀認(rèn)為在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的背景下，為企業(yè)資源的提供者創(chuàng)造盡可能多的財(cái)富是企業(yè)管理者的受托責(zé)任，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)主要定位在提供經(jīng)觀責(zé)任完成情況的信息上，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要要求是可靠性。進(jìn)而可靠性又會(huì)對(duì)概念框架中的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以及會(huì)計(jì)要素的界定等方面產(chǎn)生相應(yīng)的要求。例如對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)，可靠性要求采用交易觀，即只確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生交易的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而對(duì)于具有一定不確定性的尚未交易的業(yè)務(wù)不予確認(rèn)。至于會(huì)計(jì)計(jì)量，可靠性要求以歷史成本為主，而現(xiàn)行價(jià)值或未來(lái)價(jià)值因其具有不確定性

6、而被限制性使用。決策有用觀認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位在想會(huì)計(jì)信息使用者（包括現(xiàn)有和潛在的投資者、信貸者、企業(yè)管理者和政府）提供有關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、分布和不確定性的信息，以幫助他們?cè)陬A(yù)測(cè)未來(lái)時(shí)能產(chǎn)生有差別的決策。如果會(huì)計(jì)信息能夠幫助投資者評(píng)價(jià)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流的流量和風(fēng)險(xiǎn)，那么會(huì)計(jì)信息將有助于提升資源配置的效率。目前這一觀點(diǎn)已經(jīng)成為研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的主流觀點(diǎn)。決策有用觀對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求除了要求可靠性之外更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。不同于受托責(zé)任觀下的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量手段，該模式要求會(huì)計(jì)確認(rèn)采用事項(xiàng)觀，即會(huì)計(jì)要對(duì)包括尚未發(fā)生交易的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)在內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以確認(rèn)，而會(huì)計(jì)計(jì)量則強(qiáng)調(diào)采用相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值。5.相關(guān)

7、性與可靠性相關(guān)性是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與使用者的決策相關(guān)。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性還必須具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)基本質(zhì)量特征。其中預(yù)測(cè)價(jià)值是指，會(huì)計(jì)信息要能夠幫助投資者預(yù)測(cè)企業(yè)以后的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和先進(jìn)流動(dòng)情況；反饋價(jià)值是指投資者獲得會(huì)計(jì)信息后，能夠據(jù)以修正以前的某些認(rèn)識(shí)；至于會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息、及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工和處理，并且及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。所謂可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，尤其需要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果?？煽啃跃唧w分為三個(gè)方面，即可核性、真實(shí)性和中立性?？珊诵允侵覆煌娜?，依據(jù)相同的信息輸入、遵循相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以從會(huì)計(jì)

8、信息系統(tǒng)中輸出相同或相似的結(jié)果；真實(shí)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通常所指的會(huì)計(jì)信息失真就是會(huì)計(jì)信息沒(méi)有能夠真是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；中立性要求會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)保持一種不偏不倚的中立態(tài)度，避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或者某一特定利益集團(tuán)的需要。第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 1. 貨幣資金的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循哪些原則？答：貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)，加強(qiáng)對(duì)其管理和控制，對(duì)于保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高貨幣資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要的意義。加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的控制，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定相應(yīng)的控制制度，并監(jiān)督實(shí)施。一般說(shuō)來(lái)，貨幣資金的管理和控制應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：嚴(yán)格職責(zé)分工。即將設(shè)計(jì)

9、到貨幣資金不相容的職責(zé)分由不同的人員擔(dān)任，形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。實(shí)行交易分開(kāi)。即將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)分開(kāi)進(jìn)行處理，防止將現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出的坐支行為。實(shí)施內(nèi)部稽核。即設(shè)置內(nèi)部稽核單位和人員，建立內(nèi)部稽核制度，以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理中存在的問(wèn)題，以及時(shí)改進(jìn)對(duì)貨幣資金的管理控制。實(shí)施定期輪崗制度。即對(duì)涉及貨幣資金管理和控制業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪換崗位，通過(guò)輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊行為。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制。即單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及貨幣資金

10、的安全完整負(fù)責(zé)。2. 什么是未達(dá)賬項(xiàng)？它是如何產(chǎn)生的？如何處理？答：未達(dá)賬項(xiàng)：由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行或首付款銀行之間傳遞需要時(shí)間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時(shí)間差。一方收到憑證已入賬，另一方未收到憑證而未能入賬的款項(xiàng)。銀行存款的未達(dá)賬項(xiàng)一般包括：企業(yè)已入賬但銀行未入賬的收入；企業(yè)已入賬但銀行未入賬的支出；銀行已入賬但企業(yè)未入賬的收入；銀行已入賬但企業(yè)未入賬的支出。由于發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)而引起企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額不符，企業(yè)有關(guān)人員（出納除外）應(yīng)逐筆核對(duì)，查明原因，將兩者調(diào)節(jié)相符。一般編制“銀行余額調(diào)節(jié)表”來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映企業(yè)月末可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。如果雙方調(diào)

11、節(jié)后的余額相等，一般表明沒(méi)有差錯(cuò)。如果調(diào)節(jié)后的余額仍不相等，表明賬目有錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)一步查明原因加以更正。3. 何謂交易性金融資產(chǎn)。答：交易性金融資產(chǎn)是指滿足下列條件的金融資產(chǎn)：(1) 取得金融資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。(2) 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，具有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。(3) 屬于衍生工具，但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)除外。4. 什么是公允價(jià)值？金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值如何確認(rèn)？答：公允價(jià)

12、值是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在自愿交易的雙方之間，在現(xiàn)行交易中，不是強(qiáng)迫或清算所達(dá)成的購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售或結(jié)算的金額。公允價(jià)值是雙方已愿意進(jìn)行現(xiàn)實(shí)交易，但是尚未在實(shí)際交易的情況下雙方交易中資產(chǎn)或負(fù)債的估計(jì)價(jià)格。存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)與金融負(fù)債，活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值?；钴S市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)是指易于定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得的價(jià)格，且代表了在公平交易中世紀(jì)發(fā)生的市場(chǎng)交易價(jià)格。在活躍市場(chǎng)上，企業(yè)已持有的交易性金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)，應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行出價(jià)；企業(yè)擬購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行要價(jià)?；钴S市場(chǎng)中存在的公開(kāi)報(bào)價(jià)是公允價(jià)值的最好證據(jù)。該公開(kāi)報(bào)價(jià)應(yīng)該是根據(jù)了解情況并自愿交易的買(mǎi)賣(mài)雙方協(xié)議

13、的價(jià)格確定的，它使不同的企業(yè)之間有了一致的計(jì)量方法。同時(shí)公允價(jià)值不勇敢取決于特定企業(yè)的因素。企業(yè)持有可抵消市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的交易性金融資產(chǎn)時(shí)，可采用市場(chǎng)中間價(jià)確定可抵消市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)頭寸的公允價(jià)值；同時(shí)，用出價(jià)或要價(jià)作為確定凈敞口的公允價(jià)值。當(dāng)企業(yè)有抵消的風(fēng)險(xiǎn)頭寸時(shí)，企業(yè)已經(jīng)鎖定了其資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，并且可能能夠在不承擔(dān)買(mǎi)賣(mài)差價(jià)的條件下，出售匹配的頭寸，此時(shí)使用市場(chǎng)中間價(jià)是合適的。交易性金融資產(chǎn)沒(méi)有現(xiàn)行出價(jià)或要價(jià)，但最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒(méi)有發(fā)生重大變化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定該交易性金融資產(chǎn)得公允價(jià)值。但是，如果最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考類(lèi)似金融資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)格或利率，調(diào)整最

14、近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，以確定該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)不是公允的，應(yīng)當(dāng)對(duì)最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)做出適當(dāng)調(diào)整，以確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值。交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 5. 什么是商業(yè)折扣？什么是現(xiàn)金折扣？如何處理？ 答：商業(yè)折扣：指企業(yè)為促進(jìn)商品的銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣是交易中的賣(mài)方視買(mǎi)方購(gòu)貨數(shù)量的多少而給予買(mǎi)方售價(jià)上的優(yōu)惠。銷(xiāo)貨中采用商業(yè)折扣條件，主要基于以下理由：不需要修訂價(jià)目表；方便定價(jià)，可以根據(jù)銷(xiāo)售形勢(shì)和條件隨意調(diào)整實(shí)際售價(jià)；避免競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手了解本企業(yè)商品的實(shí)際售價(jià)，有利于在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中戰(zhàn)勝對(duì)手。

15、商業(yè)折扣通常以百分比的形式表示：如5%，10%等。 商業(yè)折扣的處理：存在商業(yè)折扣時(shí)，企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的余額計(jì)價(jià)入賬，而對(duì)商業(yè)折扣的金額不單獨(dú)處理。 現(xiàn)金折扣：指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣的多少取決于買(mǎi)方付款時(shí)間的早晚。付款時(shí)間越早，享受折扣金額越大?，F(xiàn)金折扣的表示方式為2/10，1/20，n/30。規(guī)定現(xiàn)金折扣條件，就賣(mài)方而言，有利于及早收回貨款，提高資金的使用效益；就買(mǎi)方而言，享受現(xiàn)金折扣實(shí)際上得到一筆可觀的理財(cái)收益，這種理財(cái)收益一般均足以補(bǔ)償因提前付款而發(fā)生的利息成本。 現(xiàn)金折扣的處理：現(xiàn)金折扣出現(xiàn)后，應(yīng)收賬款的確認(rèn)通常有兩種方

16、法可供選擇，即總價(jià)法和凈價(jià)法。a.總價(jià)法：指將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷(xiāo)售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中即采用此方法。b.凈價(jià)法：將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將由于客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額視為提供信貸取得的收入。 6. 試評(píng)價(jià)企業(yè)存貨發(fā)出的個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法？ 答：（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。采

17、用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致。按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 評(píng)價(jià)：采用這種方法，計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，所以實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫(huà)等貴重物品。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)

18、出存貨的成本。 （二）先進(jìn)先出法，是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 評(píng)價(jià)：采用先進(jìn)先出法，存貨成本是按最近購(gòu)貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，其優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，確定是工作量比較繁瑣，特別對(duì)于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。 （三）加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)

19、算存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。 評(píng)價(jià)：采用加權(quán)平均法，只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但是，這種方法平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。 7. 存貨盤(pán)虧如何核算？ 答：對(duì)于盤(pán)虧和損毀的存貨，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)按其成本（計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本）轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以后，再根據(jù)造成盤(pán)虧和毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用；屬于計(jì)量收發(fā)錯(cuò)誤和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，

20、應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以回收的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，然后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以回收的保險(xiǎn)賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。第四章 長(zhǎng)期投資1. 什么是長(zhǎng)期投資？長(zhǎng)期投資可以分為哪幾類(lèi)？各自的特點(diǎn)是什么？答：長(zhǎng)期投資，是指持有時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)、無(wú)短期交易意圖的各種投資，包括購(gòu)入可供后期出售的股票或債券、準(zhǔn)備持有到期的債券、長(zhǎng)期的股權(quán)投資、為投資目的而專(zhuān)門(mén)持有的房地產(chǎn)及其他長(zhǎng)期性質(zhì)的投資。長(zhǎng)期投資包括部分非衍生金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等。其中非衍生金融資產(chǎn)主要指可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資。分類(lèi)：（一）可供出售金融資產(chǎn)，指初始確

21、認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。如購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券等。（二）持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。主要是購(gòu)入以持有至到期收取利息為主要目的，有活躍市場(chǎng)的投資類(lèi)債券。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指為獲得另一企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所作的投資。這種投資的目的是為了獲得另一企業(yè)的控制權(quán)，或?qū)α硪黄髽I(yè)實(shí)施重大影響，或?yàn)槠渌康亩M(jìn)行的。如對(duì)另一企業(yè)的股票投資。（四）投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有

22、的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)包括已出租的土地使用權(quán)、長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、企業(yè)擁有并已出租的建筑物。長(zhǎng)期投資的以上分類(lèi)主要是按投資的不同性質(zhì)劃分，同時(shí)也與相應(yīng)會(huì)計(jì)核算方法相聯(lián)系。企業(yè)在活躍市場(chǎng)運(yùn)用金融工具進(jìn)行交易的投資，按是否持有到期分為可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資。其投資目的是以交易來(lái)賺取收益和通過(guò)持有取得利息。這兩類(lèi)長(zhǎng)期投資在性質(zhì)上同屬于金融資產(chǎn)，按其各自特點(diǎn)分別采用公允價(jià)值及攤余成本進(jìn)行計(jì)量。長(zhǎng)期股權(quán)投資并非是以持有和交易證券委手段，而是通過(guò)長(zhǎng)期持有企業(yè)的股權(quán)來(lái)進(jìn)行投資，其投資目的是獲取被投資企業(yè)的利潤(rùn)，及控制被投資企業(yè)、對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響等。這種投資的會(huì)計(jì)處理，與被

23、投資企業(yè)聯(lián)系緊密，需要考慮投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系、被投資企業(yè)權(quán)益變動(dòng)等諸多情況，核算比較復(fù)雜。長(zhǎng)期股權(quán)投資區(qū)別不同情況分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。投資性房地產(chǎn)是一種特殊性質(zhì)的長(zhǎng)期投資，其投資載體不是其他企業(yè)的證券或權(quán)益，而是自身所擁有的具體實(shí)物資產(chǎn)：土地使用權(quán)和建筑物。其投資目的是賺取租金和增值后裝讓以獲取收益。投資性房地產(chǎn)有兩種計(jì)量模式：成本模式和公允價(jià)值模式。2. 什么是公允價(jià)值？什么是攤余成本？答：公允價(jià)值是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在自愿交易的雙方之間，在現(xiàn)行交易中，不是強(qiáng)迫或清算所達(dá)成的購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售或結(jié)算的金額。公允價(jià)值是雙方已愿意進(jìn)行現(xiàn)實(shí)交易，但是尚未在實(shí)際交易的情況下雙方交易中資產(chǎn)或

24、負(fù)債的估計(jì)價(jià)格。存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)與金融負(fù)債，活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值。不存在活躍市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。攤余成本：指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：a 扣除已償還的成本；b 加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；c 扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 3. 什么是成本法和權(quán)益法？分別適用于什么情況？對(duì)二者的評(píng)價(jià)？ 答：（一）成本法：這種觀點(diǎn)認(rèn)為，股權(quán)投資成本是企業(yè)取得被投資單位股權(quán)時(shí)的實(shí)際支出，一項(xiàng)投資能夠獲得多少利益，很大程度上取決于能分回多少利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，當(dāng)處置某項(xiàng)股權(quán)投

25、資時(shí)，計(jì)算該項(xiàng)投資累積獲得的收益是實(shí)際分回的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，以及處置該項(xiàng)投資是實(shí)際收回金額與投資成本的差額的合集。在這種觀點(diǎn)下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量，收到利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)為投資收益。期末長(zhǎng)期股權(quán)投資一般按初始投資成本計(jì)量。采用這種收益觀點(diǎn)確認(rèn)收益，以反映企業(yè)實(shí)際獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的情況。 適用情況：a. 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。b. 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 優(yōu)點(diǎn)：（1）投資賬戶能夠反映投資的成本。 （2）核算簡(jiǎn)便。 （3）能反映企業(yè)實(shí)際獲得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的情況，而且獲得

26、的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利與其流入的現(xiàn)金在時(shí)間上基本上吻合。 （4）與法律上企業(yè)法人的概念相符，即投資企業(yè)與被投資單位是兩個(gè)法人實(shí)體，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，不會(huì)自動(dòng)成文投資企業(yè)的利潤(rùn)或虧損。雖然投資企業(yè)擁有被投資單位的股份，是被投資單位的股東，但并不能表明被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)能夠分回，只有當(dāng)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或股利時(shí)，這種權(quán)利才得以體現(xiàn)，投資收益才能實(shí)現(xiàn)。 （5）成本法所確認(rèn)的投資收益，與我國(guó)稅法上確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)投資收益的確認(rèn)時(shí)間是一致的，不存在計(jì)算時(shí)間與稅法不一致的問(wèn)題。 （6）成本法的核算比較穩(wěn)健，即投資賬戶只反映投資成本，投資收益只反映實(shí)際獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利。 局限性：

27、（1）成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶停留在初始投資時(shí)的投資成本上，不能反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益。 （2）所確認(rèn)的投資收益不能與被投資單位實(shí)際的收益情況相聯(lián)系，無(wú)法真正反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)獲得的投資收益。 （二）權(quán)益法：這種觀點(diǎn)認(rèn)為，股權(quán)代表股東應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的利益或損失，當(dāng)被投資單位產(chǎn)生利潤(rùn)而增加所有者權(quán)益時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按投資比例確認(rèn)投資收益，同時(shí)增加投資的賬面價(jià)值；反之，若被投資單位發(fā)生虧損而減少所有者權(quán)益時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按投資比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)為投資損失，同時(shí)減少投資的賬面價(jià)值。在這種方法下，期末長(zhǎng)期股權(quán)投資一般按投資成本及按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有投資后被投資單位所有者權(quán)益的增減

28、份額計(jì)價(jià)。適用情況：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 （2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。優(yōu)點(diǎn)：（1）投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益，反映了投資企業(yè)擁有被投資單位所有者權(quán)益份額的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。 （2）投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)意義上的投資利益，無(wú)論被投資單位分配多少利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，什么時(shí)間分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)享有被投資單位凈利潤(rùn)的份額或應(yīng)承擔(dān)虧損的份額，才是真正實(shí)現(xiàn)的投資利益，而不受利潤(rùn)分配政策的影響，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。局限性：（1）與法律上的企業(yè)法人的概念相悖。投資企業(yè)與被投資單位雖然從經(jīng)濟(jì)上看是一個(gè)整體，但從法律意義上看

29、，仍然是兩個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體。投資企業(yè)在被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利前，是不可能分回利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的。 （2）在權(quán)益法下，投資收益的實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)金流入的時(shí)間不相吻合。即確認(rèn)投資收益在先，實(shí)際獲得利潤(rùn)即現(xiàn)金股利在后。 （3）會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜。4. 在什么情況下應(yīng)當(dāng)改變長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法？改變時(shí)的初始投資成本如何確定？答：當(dāng)企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資因增減投資等原因其持有比例或與被投資企業(yè)之間的關(guān)系發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)改變長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。a. 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法：投資企業(yè)因增加投資對(duì)被投資單位實(shí)施控制或減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期

30、股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。b. 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的賬面價(jià)值或按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。5. 投資性發(fā)地產(chǎn)有哪兩種計(jì)量模式？其應(yīng)用范圍和方法分別是什么？答：（1）成本模式：企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。 如果企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本計(jì)量模式計(jì)量，那么需要對(duì)其計(jì)提折舊或者進(jìn)行攤銷(xiāo)，期末還要考慮投資性房地產(chǎn)的減值問(wèn)題以便重新確定其入賬價(jià)值。采用成本模式計(jì)量的建筑物，比照

31、固定資產(chǎn)的處理方式計(jì)提折舊，采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)，比照無(wú)形資產(chǎn)的處理方式進(jìn)行攤銷(xiāo)。（2）公允價(jià)值模式：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。如果企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，那么不需要對(duì)其計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，每一會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)以投資性房地產(chǎn)德公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。第五章 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)和其他資產(chǎn)1. 說(shuō)明固定資產(chǎn)及其分類(lèi)。答：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：a. 為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；b. 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。分類(lèi)：

32、a. 按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) b. 按使用情況分：使用中固定資產(chǎn)，未使用固定資產(chǎn)，不需用固定資產(chǎn) c. 按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分：自有固定資產(chǎn)，租入固定資產(chǎn) d. 按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類(lèi)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，租入固定資產(chǎn)，不需用固定資產(chǎn)，土地，融資租賃固定資產(chǎn)。2. 以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的固定資產(chǎn)成本應(yīng)如何計(jì)量？答：以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換）或賬面價(jià)值（不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換）加相關(guān)稅費(fèi)，涉及補(bǔ)價(jià)的，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)。3. 簡(jiǎn)述影響固定資產(chǎn)折舊的因素、折舊的

33、范圍和折舊的方法。答：影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有：a. 固定資產(chǎn)的原值。b. 固定資產(chǎn)的使用壽命。c. 預(yù)計(jì)凈殘值。d. 固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。折舊的范圍：企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。一般包括：房屋和建筑物，在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；融資租入和以經(jīng)營(yíng)租借方式租出的固定資產(chǎn)。企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整故地功能資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)跟度調(diào)整后的價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計(jì)提折舊。對(duì)于接受捐贈(zèng)的舊固定資產(chǎn)，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)入帳價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限

34、、預(yù)計(jì)凈殘值以及企業(yè)所選用的折舊方法計(jì)提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租借期屆滿時(shí)將會(huì)取得租借資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租借資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定租借期屆滿時(shí)能夠取得租借資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租借與租借資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。4. 固定資產(chǎn)折舊方法及其評(píng)價(jià)。答：（一）年限平均法。年限平均法又稱(chēng)為

35、直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：年折舊率（1預(yù)計(jì)凈利殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限×100月折舊率年折舊率÷12月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率采用平均年限法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然簡(jiǎn)單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同，平均年限法沒(méi)有考慮這一事實(shí)。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣，平均年限法也沒(méi)有考慮這一因素。因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)時(shí)，采用平均年限法計(jì)算折舊才是合理的。（二）工作量法。工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)

36、提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，計(jì)算公式為：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額固定資產(chǎn)原價(jià)×（1殘值率） / 預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額 （三）加速折舊法。加速折舊法也稱(chēng)為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。常用的加速折舊法有兩種：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)

37、算公式如下：年折舊率2/預(yù)計(jì)的折舊年限×100月折舊率年折舊率÷12月折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率這種方法沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。年數(shù)總和法也稱(chēng)為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為： 年折舊率尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限折數(shù)總和 年折舊額（

38、固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率月折舊率年折舊率÷12采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，加速折舊速度，可以使固定資產(chǎn)成本在預(yù)期使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。同時(shí)，采用加速折舊法可以遞延企業(yè)所得稅的繳納，使企業(yè)獲得一定得財(cái)務(wù)收益。5. 什么是固定資產(chǎn)減值？如何核算？答：對(duì)于固定資產(chǎn)，當(dāng)發(fā)生技術(shù)陳舊、損壞、或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面凈值，我們稱(chēng)之為固定資產(chǎn)減值。核算：1. 檢查賬面價(jià)值；企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；2. 確定可回收金額；可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

39、兩者之間較高者確定。 3. 計(jì)提減值準(zhǔn)備?？苫厥战痤~的計(jì)量結(jié)果表明，固定資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可回收金額，減記的金額確認(rèn)為固定資產(chǎn)減值損失，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 6. 簡(jiǎn)述無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)及內(nèi)容。答：無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)： 1. 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。 2. 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。無(wú)形資產(chǎn)具

40、有如下特征：1. 無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)。2. 無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。3. 無(wú)形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)。4. 無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性。無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容：1. 專(zhuān)利權(quán)。專(zhuān)利權(quán)是指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對(duì)某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨(dú)占權(quán)和專(zhuān)有權(quán)。2. 非專(zhuān)利技術(shù)。非專(zhuān)利技術(shù)又稱(chēng)專(zhuān)有技術(shù)。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的各種技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。3. 商標(biāo)權(quán)。商標(biāo)是用來(lái)辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)指專(zhuān)門(mén)在某類(lèi)指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱(chēng)或圖案的權(quán)利。4. 著作權(quán)。著作權(quán)又稱(chēng)版權(quán)，指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)

41、包括兩方面的權(quán)利，即精神權(quán)利和經(jīng)濟(jì)權(quán)利。5. 土地使用權(quán)。土地使用權(quán)，指國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。 6. 特許權(quán)。特許權(quán)，又稱(chēng)經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷(xiāo)售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。7. 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，如何確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)？答：企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)： （一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； （二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資

42、產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； （四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)； （五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。8. 什么是生物資產(chǎn)？如何分類(lèi)？答：生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物。 根據(jù)定義，生物資產(chǎn)除了具備一般資產(chǎn)的共性外，還具有一定的特殊性： （1）生物資產(chǎn)與一般資產(chǎn)相比最大的特點(diǎn)是擁有自然的生命力，這種自然的生命力可以通過(guò)生物轉(zhuǎn)化活動(dòng)促進(jìn)其數(shù)量和質(zhì)量的變化，進(jìn)而影響其價(jià)值的變化。 （2）生物資產(chǎn)的生命周期與會(huì)計(jì)年度不一致。 （3）生物資產(chǎn)具有外部性。 根據(jù)生物資

43、產(chǎn)的用途，可以分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。 第六章 流動(dòng)負(fù)債 1. 說(shuō)明流動(dòng)負(fù)債及其分類(lèi)。 答：流動(dòng)負(fù)債是指將在1年(含1年)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅

44、費(fèi)、遞延收益和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)借款等。 （1）按流動(dòng)負(fù)債不確定性的大小分類(lèi)：a. 金額確定的流動(dòng)負(fù)債；b. 金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債；c. 金額不確定需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債；d. 或有負(fù)債 （2）按流動(dòng)負(fù)債形成的方式進(jìn)行劃分：a. 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債；b. 收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債；c. 融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。 （3）按流動(dòng)負(fù)債償還手段進(jìn)行劃分： a. 用貨幣資產(chǎn)償還的流動(dòng)負(fù)債； b. 用商品或勞務(wù)償還的流動(dòng)負(fù)債； 2. 什么是債務(wù)重組？債務(wù)重組的方式有哪幾種？答：債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組的主要方式

45、：（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)。即債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)。債務(wù)人常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等。（2）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是站在債務(wù)人的角度看的，就債權(quán)人而言則為債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，對(duì)股份公司而言，即將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本，對(duì)其他企業(yè)而言，即將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。（3）修改不包括上述（1）和（2）兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件（以下稱(chēng)“修改其他債務(wù)條件”）。如減少債務(wù)資本金、減少債務(wù)利息等。（4）以上3種方式的組合。如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。 3. 什么是或有事項(xiàng)？什么是或有負(fù)債？二者有何區(qū)別和聯(lián)系？答：或有事項(xiàng)，是指過(guò)去

46、的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)?；蛴胸?fù)債，指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。 4. 職工薪酬的內(nèi)容包括哪些？股份支付和職工薪酬的關(guān)系是什么？ 答：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 職工薪酬包括：（一）企業(yè)發(fā)放職工工資、獎(jiǎng)金、津

47、貼和補(bǔ)貼等常規(guī)的薪酬；（二）職工福利費(fèi)；（三）為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；以購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)的形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。（四）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；工會(huì)除了由會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)外，還有按全部職工工資總額2%撥交的經(jīng)費(fèi)；職工教育經(jīng)費(fèi)是企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。（五）非貨幣性福利；（六）辭退福利；主要是對(duì)解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（七）股份支付。使企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。企業(yè)對(duì)職工的股份支付也屬于職工薪酬，但由于其以

48、權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，因此執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)股份支付第七章 長(zhǎng)期負(fù)債 1. 簡(jiǎn)述長(zhǎng)期負(fù)債及其特征。答：長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在1年以上或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。長(zhǎng)期負(fù)債主要有以下幾個(gè)特征：（1）償還期限較長(zhǎng)，償還期限都在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上；（2）數(shù)額較大；（3）財(cái)務(wù)成本較高。2.說(shuō)明企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)的利與弊。P209答：負(fù)債經(jīng)營(yíng)有以下好處： （1）增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的活力； （2）使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金及時(shí)到位； （3）不影響投資者的投資比例； （4）債權(quán)人不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)； （5）舉借長(zhǎng)期債務(wù)的利息可以稅前抵扣，減少企業(yè)稅負(fù)。 負(fù)債經(jīng)營(yíng)的弊端主要包括以下幾個(gè)方面： （1

49、）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大； （2）影響財(cái)務(wù)靈活性； （3）降低了未來(lái)的舉債能力； （4）可能減少股東的經(jīng)濟(jì)利益。3. 說(shuō)明影響債券價(jià)格的因素和債券價(jià)格的確定。答：債券的價(jià)格受四個(gè)因素的影響：債券面值、債券期限、票面利率、市場(chǎng)利率。債券價(jià)格與債券面值、票面利率成正相關(guān)，與市場(chǎng)利率成負(fù)相關(guān)。而債券期限則加強(qiáng)這種相關(guān)的趨勢(shì)。公司債券在實(shí)際的證券市場(chǎng)的交易中，其價(jià)格除受到上述因素影響外，還受到其他許多因素的影響，這些其他的因素包括相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)程度、市場(chǎng)條件和宏觀經(jīng)濟(jì)狀況等，但現(xiàn)值是其中最重要的因素。 通常情況下，債券的現(xiàn)值近似等于發(fā)行價(jià)格，因此，一般以債券的現(xiàn)值作為確定發(fā)行價(jià)格的基本依據(jù)，將其作為發(fā)行價(jià)格。債券的發(fā)

50、行價(jià)格是有債券到期的本金（即面值）按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值和債券按票面利率計(jì)算的各期應(yīng)支付利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值。其公司債券發(fā)行價(jià)格理論計(jì)算公式為： 債券發(fā)行價(jià)格=債券面值的現(xiàn)值+債券利息的現(xiàn)值 =債券本金×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+債券面值×年金現(xiàn)值系數(shù) 由于公司債券的票面利率與債券發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率往往不一致，而使得公司債券的發(fā)行價(jià)格也往往與債券的面值不相等。當(dāng)公司債券的票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，則債券的現(xiàn)值高于面值，債券應(yīng)以高于面值的價(jià)格（溢價(jià)）發(fā)行；反之，則應(yīng)以低于債券面值的價(jià)格（折價(jià)）發(fā)行；若市場(chǎng)利率與票面利率一致，則債券的現(xiàn)值與面值基本相等，應(yīng)以面值（平價(jià)）發(fā)行。4. 什么是借

51、款費(fèi)用？借款費(fèi)用何時(shí)開(kāi)始資本化？準(zhǔn)予資本化的借款范圍和資產(chǎn)范圍包括哪些？P224答：借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)的成本。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款費(fèi)用只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，才應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。需要注意的是，因安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的一次性支付的輔助費(fèi)用，一般不考慮開(kāi)始資本化的三個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本發(fā)，如發(fā)生債券的手續(xù)費(fèi)、初始借款手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時(shí)予以資本化。企業(yè)的借款可以分成兩類(lèi)：一

52、般借款和專(zhuān)門(mén)借款。這里的專(zhuān)門(mén)借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)，除此之外的借款為一般借款。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可以資本化的借款費(fèi)用的范圍，不再限定只有專(zhuān)門(mén)借款的費(fèi)用才可以資本化，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，當(dāng)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款時(shí)，一般借款費(fèi)用也可以資本化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“符合資本化條件的資產(chǎn)”這一概念指明了借款費(fèi)用可以資本化資產(chǎn)的范圍。準(zhǔn)則規(guī)定：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨包括：如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于出

53、售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。第八章 所有者權(quán)益 1. 什么是所有者權(quán)益？所有者權(quán)益有什么特征？關(guān)于所有者權(quán)益有哪些理論？答：所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后，有所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。特征：第一，所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上時(shí)所有者在某個(gè)企業(yè)所享有的一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利，包括所有者對(duì)投入資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)和收益分配權(quán)。但是所有者權(quán)益只是一種剩余權(quán)益。第二，所有者權(quán)益時(shí)一種權(quán)利，但這種權(quán)利來(lái)自于投資者投入的可供企業(yè)長(zhǎng)期使用的資源。第三

54、，從構(gòu)成要素看，所有者權(quán)益包括所有者的投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。理論：（一）所有權(quán)理論： 所有權(quán)理論認(rèn)為，公司由一些特定的個(gè)人或群體擁有，公司的所有權(quán)由獨(dú)資者、合伙人或一群股東享有。公司的資產(chǎn)屬于這些所有者，公司的負(fù)債也由所有者承擔(dān)。公司獲得的收入和發(fā)生的費(fèi)用將立即增、減公司所有者的凈權(quán)益。這種理論堅(jiān)持公司的所有利潤(rùn)或損失，不管是否被分配，將直接影響所有者權(quán)益。因此，公司的存在僅僅是為所有者執(zhí)行業(yè)務(wù)提佛那個(gè)的一種手段，資產(chǎn)負(fù)債表中的權(quán)益部分應(yīng)表達(dá)為：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益。 （二）實(shí)體理論： 公司制企業(yè)至少有三個(gè)重要特征：所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離所有者承擔(dān)有限債務(wù)責(zé)任公

55、司作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的法人實(shí)體。公司制企業(yè)的發(fā)展鼓勵(lì)人么在權(quán)益理論方面創(chuàng)新，首先出現(xiàn)的是實(shí)體理論，它的內(nèi)涵用公式表示為：資產(chǎn)=權(quán)益。 實(shí)體理論重視公司法人實(shí)體的地位。它把公司而不是公司的所有者作為處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)告的利益焦點(diǎn)。實(shí)體理論認(rèn)為債權(quán)人和股東一樣對(duì)公司貢獻(xiàn)了資源，公司是和債權(quán)人與股東相對(duì)分離的法人實(shí)體。資產(chǎn)和負(fù)債都屬于公司，而不是公司的所有者，利潤(rùn)由公司享有，只有宣布的紅利部分才屬于股東所有。在實(shí)體理論下，資產(chǎn)負(fù)債表右邊除盈余外的所有項(xiàng)目都屬于公司，對(duì)公司的資產(chǎn)擁有要求權(quán)，當(dāng)然，各個(gè)項(xiàng)目在要求權(quán)的性質(zhì)上有所區(qū)別，有債券與所有權(quán)之分。 所有權(quán)理論與實(shí)體理論的根本區(qū)別在于：前者把所有

56、者視作會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的利益焦點(diǎn)，后者則重視公司實(shí)體的地位。 （三）基金理論： 基金理論的支持者認(rèn)為所有權(quán)理論對(duì)現(xiàn)代公司的會(huì)計(jì)處理與報(bào)告而言過(guò)于簡(jiǎn)單。在法律意義上把公司人格化得實(shí)體理論也缺乏合理的基礎(chǔ)?；鹄碚搹?qiáng)調(diào)公司就是公司所代表的那些人員，淡化人的影響，模糊人的概念?；鹄碚撘恢痹噲D放棄所有權(quán)理論倡導(dǎo)的個(gè)人關(guān)系（所有者）和實(shí)體理論倡導(dǎo)的公司人格化（法人），它似乎在尋找一種“客觀的、與任何人沒(méi)有直接利益聯(lián)系的會(huì)計(jì)模式”。在基金理論下，凈收益的計(jì)量在滿足企業(yè)內(nèi)部管理人員和企業(yè)外部有關(guān)人員、機(jī)構(gòu)的特殊需要方面是次要的，重要的是要分別詳細(xì)地反映每一類(lèi)資金的來(lái)源與運(yùn)用情況?；鹄碚摰膬?nèi)涵可以用公式

57、表示為：資產(chǎn)=資產(chǎn)的限制。 （四）指揮者理論 指揮者理論對(duì)所有權(quán)理論與實(shí)體理論的挑戰(zhàn)，是因?yàn)槿藗冋J(rèn)為經(jīng)理（指揮者）的目標(biāo)至少和所有者或?qū)嶓w的目標(biāo)同等重要。指揮者理論、實(shí)體理論、和基金理論分別強(qiáng)調(diào)（所有者）、法人（實(shí)體）和緊急（一個(gè)利益領(lǐng)域），指揮者理論則強(qiáng)調(diào)控制，而且，指揮者理論認(rèn)為已經(jīng)貢獻(xiàn)了資源的每個(gè)人都是指揮著。指揮者理論可以適用于任何企業(yè)組織形式，因?yàn)榻M織中的指揮著可以是一個(gè)，也可以是多個(gè)。指揮者理論認(rèn)為自己倡導(dǎo)的控制觀很廣泛，包容企業(yè)的所有利益相關(guān)者。會(huì)計(jì)的重要職能之一就是展現(xiàn)各個(gè)利益相關(guān)集團(tuán)之間的委托與受托責(zé)任關(guān)系，因此，資源的增量對(duì)某一個(gè)人并不重要，重要的是指揮著如何為了所有相關(guān)各方的利益，恰當(dāng)?shù)胤峙浜屠眠@些資源。盡管表面上指揮者理論并未嚴(yán)重偏離現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)踐，但是，指揮者理論也沒(méi)在會(huì)計(jì)圈因其重大影響。隨著經(jīng)理階層力量的擴(kuò)大，估計(jì)這種理論會(huì)有更大的影響力。（五）企業(yè)理論企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)，尤其是在證券交易所上市的大公司是