所得稅申報(bào)表附表6

1、所得稅申報(bào)表附表 6.10這個(gè)表的填報(bào)依據(jù)是根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，填報(bào)納稅人本年 度發(fā)生的來源于不同國家或地區(qū)的境外所得，按照我國稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)繳納和抵 免的所得稅額。大家注意一下，這里一個(gè)是境外、一個(gè)是抵免所得稅額，什么意思？這個(gè)表 要填報(bào)的主要是國內(nèi)或者說境內(nèi)居民企業(yè)來源于境外的一塊兒所得或者是非居民企業(yè)在境內(nèi) 設(shè)立機(jī)構(gòu)或者場所來源于境外，與這個(gè)機(jī)構(gòu)或者場所有聯(lián)系的所得，按照我們國家稅收法律 法規(guī)的規(guī)定，可以在我們國家抵免的所得稅額。企業(yè)所得稅法第22條規(guī)定的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額X適用稅率- 減免稅額 -抵免稅額。公式中的減免稅額和抵免

2、稅額是指按照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院稅收優(yōu)惠 規(guī)定減征免征和抵免的應(yīng)納稅額。 這一個(gè)表里面主要研究抵免的應(yīng)納稅額。 這反映一種關(guān)系， 隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化，過去很多公司，境外公司來到中國境內(nèi)進(jìn)行投資設(shè)廠，現(xiàn)在越來越多 的企業(yè)實(shí)行走出去戰(zhàn)略，到境外設(shè)立分公司，比如海爾，海信這些大公司。這個(gè)圖中列出的 就是這樣一種關(guān)系：這一個(gè)虛線就相當(dāng)于我們的國境或者關(guān)境線，我們講不同國家和地區(qū)， 地區(qū)不是一個(gè)國家，像我們國家的香港或者是澳門，他們是屬于地區(qū)。境內(nèi)一個(gè)公司， A 公 司可能在境外設(shè)立一個(gè) B 公司，也可能成立一個(gè) C 是它的分公司， 還有可能 B 公司再投資成 立一個(gè) D 公司，所以這些情況他們按照所在

3、國的稅收法律可能要在當(dāng)?shù)乩U納所得稅，這一塊 兒在當(dāng)?shù)乩U納了的所得稅怎么辦呢？稅法 23 條這樣規(guī)定：企業(yè)取得下列所得已在境外繳納 的所得稅額可以在當(dāng)期納稅額中抵免。一個(gè)是居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。比如本 身是中國一個(gè)企業(yè)在中國境外設(shè)立分公司或者設(shè)立公司， 它分回來一塊兒股息或者利息所得， 就是居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。再有就是非居民企業(yè)不是按照我們國家的法 律在我國境內(nèi)成立的公司，或者外國公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)但在我們國家設(shè)立 了機(jī)構(gòu)場所，這些機(jī)構(gòu)場所從中國境外取得的與這些機(jī)構(gòu)場所，有聯(lián)系的應(yīng)稅所得。面解釋所得包括范圍，一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，一個(gè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，還有租賃，特許權(quán)

4、使 用費(fèi)，股息、利息、紅利等。這些所得可以在境外繳納所得稅，這些所得稅，可以在境內(nèi)企 業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)中進(jìn)行抵免。條例 73 條解釋稅法 23 條規(guī)定，什么樣是境外應(yīng)納稅所得稅額呢，是指企業(yè)來源于中國 境外的所得，依照中國境外，也就是說外國（地區(qū)）的稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已 經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，大家注意了，抵免的只能是企業(yè)所得稅的稅款，像流 轉(zhuǎn)稅比如是營業(yè)稅，這一個(gè)是不能抵免。第二個(gè)就是境外的所得稅它可能不叫所得稅，有的 國家或者地區(qū)叫做利得稅或者叫做公司稅，凡屬于所得稅性質(zhì)的稅款都可以在中國境內(nèi)進(jìn)行 抵免。抵免按照稅法的說法有兩種抵免，一個(gè)是直接抵免，一個(gè)是間接抵免。什

5、么是直接抵免 呢？就是企業(yè)取得下列所得，已在境外繳納所得稅額，可以在當(dāng)期應(yīng)納所得稅額中抵免，抵 免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定應(yīng)納稅額，超過抵免限額的可以在以后五個(gè)年度內(nèi)以每年度 抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵免稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。 一居民企業(yè)來源于中國境外應(yīng)稅所得。 二 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所取得的發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)，場所有實(shí)際聯(lián)系的 應(yīng)稅所得。如A公司在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，B分公司，B分公司生產(chǎn)經(jīng)營所得或者其他所得 最后要合并到 A 公司納稅所得額里面去，這一塊兒發(fā)生的抵免就是直接抵免。還有境內(nèi)本身 是非居民企業(yè)，但在我們境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或者場所，比如美國花旗銀行是美國一個(gè)法人公司， 但是

6、在我們青島設(shè)立一個(gè)分行，貸款給境外 B 公司，既然貸款給 B 公司， B 公司肯定要支付 利息給花旗銀行青島分行。 B 公司支付利息時(shí)肯定在國外要扣繳所得稅，這些扣繳的所得稅， 我們可以允許它進(jìn)行抵免，這是情況第二。還有間接抵免，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股 息，紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得的負(fù)擔(dān) 的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第 23 條規(guī)定的抵免限額中 抵免。比如 A 公司是境內(nèi)一個(gè)企業(yè)，在外國投資成立一個(gè) B 公司， B 公司分回國內(nèi)一塊兒股 息，這一塊兒股息本身需要繳納的所得稅可以抵免

7、，這就是直接抵免；同時(shí)股息本身可能要 承擔(dān)外國公司 B 公司的一塊兒企業(yè)所得稅稅額，這一塊兒企業(yè)所得稅稅額也可以抵免，這就 是間接抵免。剛才講一個(gè)間接控制， 間接控制就是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè) 20% 以上 的股份，這一種情況下叫做間接控制。我們?cè)瓉碇v外商投資企業(yè)的時(shí)候，有一個(gè)是視同外商 投資企業(yè)情況跟這個(gè)比較類似：假如中國境內(nèi)一個(gè)外商投資企業(yè)，外商占外商投資企業(yè)的比 例超過了 50% ，這個(gè)外商投資企業(yè)又和另一個(gè)國內(nèi)企業(yè)再合資成立一個(gè)外商投資企業(yè)，假如 說外商投資企業(yè)在這個(gè)新成立的外商投資企業(yè)中是再占 50%股份的話， 50 和50 ，一半的一 半，等于外商占新的外商投資企業(yè)

8、25% 的股份，這一種情況下也可以作為外商投資企業(yè)來享 受優(yōu)惠。間接抵免情況跟這個(gè)相類似。比如說我境內(nèi)一個(gè) A 公司，在境外投資成立一個(gè) B 公 司，假如B公司由A公司全資投資成立，也就是說 A公司持有B公司100%的股份，C公司 是境外一個(gè)法人公司，就是一個(gè)純外國企業(yè)。B公司和C公司又合資成立了 D公司，他們合資的比例是各占50%，也就是說假如不看A公司，等于B公司和C公司各拿一半錢成立 D 公司，因?yàn)锽公司是由A公司100%投資成立，相當(dāng)于 A公司投入50%成立D公司，這一 種情況下由于A公司間接或者直接持有 D公司的股份超過20%，這一種情況下D公司繳納 企業(yè)所得稅也可以由 A 公司來抵

9、免。計(jì)算稅收抵免時(shí) 78 條是這樣規(guī)定，抵免限額是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企 業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該 抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，就是這個(gè)所得怎么計(jì)算？分國家。你是來源于美國 還是來源于日本的。來源于美國的所得可能既有生產(chǎn)經(jīng)營所得還有股息、利息所得，來源于 日本可能就是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在計(jì)算抵免過程中我只分國家，分你是從美國來的還是從日本 來的來分別計(jì)算抵免，而不是分項(xiàng)：是生產(chǎn)經(jīng)營所得還是股息所得還是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來計(jì)算 抵免具體公式：抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額X來源于 某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅

10、所得額寧中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。也就是說我計(jì)算一下你這 一個(gè)境外應(yīng)稅所得額所占境內(nèi)境外應(yīng)稅所得額的份額來計(jì)算這個(gè)抵免稅額。第七十九條規(guī)定，稅法 23 條所稱五個(gè)年度，可以往后延續(xù)五個(gè)年度來抵免是指企業(yè)取 得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的 當(dāng)年的次年起連續(xù) 5 個(gè)納稅年度。也就是說跟我們發(fā)生虧損一樣，當(dāng)年抵免不完可以往后延 續(xù)，但不是無限期，只能夠往后延續(xù)五個(gè)年度抵免。條例第 81 條規(guī)定，企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第 23 條，24 條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額 時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。不能自己說你繳了多少 稅，

11、要回來計(jì)算抵免的時(shí)候，你必須提供相關(guān)憑證，這個(gè)相關(guān)憑證就是我們俗稱的外國稅務(wù) 機(jī)關(guān)開具的稅票。這個(gè)是講多層抵免的問題，居民企業(yè)在依照稅法第 24 條的規(guī)定抵免境外所得稅稅額中 有其負(fù)擔(dān)的稅額的，應(yīng)在符合本條例規(guī)定持股比例的企業(yè)之間，從最低一層企業(yè)起逐層計(jì)算 由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額，其計(jì)算公式如下：本層企業(yè)應(yīng)納稅額由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額 = 本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納和按稅法規(guī)定計(jì)算負(fù)擔(dān)的稅額X本層企業(yè)向上一層企 業(yè)分配的股息紅利額十本層企業(yè)所得稅后利潤額。什么意思？就是我境內(nèi)一個(gè) A公司，可能 投資在境外成立一個(gè) B 公司，由 B 公司可能再成立一個(gè) D 公司， D 公司再投資成立一個(gè)

12、 C 公司，一層一層來成立的。在計(jì)算這個(gè)限額的時(shí)候我要先計(jì)算 C 公司，是反過來分利，因?yàn)?C公司是由D公司成立，C公司要把股息分給D公司，D公司把從C公司分得的股息加D 公司本身當(dāng)年所實(shí)現(xiàn)利潤再分給 B公司，就是紅箭頭的方向，B公司本身利潤加D公司包括 C公司分得的股息加利潤總額再分給 A公司，這就是屬于分層抵免，這一種情況可能就比較 少了，在這不多講了。舉幾個(gè)例子，第一個(gè)居民企業(yè)直接抵免，中國居民企業(yè)A在某國設(shè)立一個(gè)分公司B,2008 年 A 企業(yè)來自中國本部應(yīng)納稅所得額一千萬元，來自 B 公司所得為 70 萬元， A 企業(yè)適用所 得稅率 25% ，B 公司適用所得稅率 30% 。假定 A

13、 企業(yè)當(dāng)年沒有減免稅和投資抵免， A 企業(yè) 2008 年應(yīng)在中國繳納多少所得稅？計(jì)算過程是這樣的。首先我們來計(jì)算一下 A 企業(yè)從 B 公 司取得稅前納稅所得額是多少，大家看，我 A 企業(yè)從 B 公司分得稅后股息 70 萬元，我在這 個(gè)國家繳納所得稅稅率30% , 70 *(1+30% ),這的還原所得稅額是100萬。如果在我國所 得額 100 萬，按照中國國家法律，稅收法規(guī)規(guī)定應(yīng)該繳納多少所得稅？乘我們自己的所得稅 稅率是 25% ，繳納 25 萬的稅款。 B 公司在某國應(yīng)納稅所得額 100 萬，再乘稅率 30%，實(shí)際 繳納 30 萬的稅款。大家看如果抵免，按照計(jì)算這個(gè)抵免限額我們只能夠抵免

14、25 萬，他小于 在 B 國繳納稅款 30 萬元，所以應(yīng)該允許抵免稅額 25 萬。 A 企業(yè)在 08 年應(yīng)在中國繳納所得 稅總額是多少？ 1000 萬元在中國境內(nèi)取得所得加 100 元(這 100 萬元是我實(shí)際分得的股息 70元，還原成稅前的我納稅所得是100萬元)然后再X 25%，適用我們中國稅率25%，再 減去 25，這一塊兒等于是應(yīng)該在中國境內(nèi)繳納的稅款全額， 再減 25 是什么意思？就是限額。 剛才講了因?yàn)樗麑?shí)際上雖然在某國繳納 30 萬稅款，但限額計(jì)算你只能夠在中國境內(nèi)抵免 25 萬，所以你只能夠抵 25 萬，實(shí)際繳納稅款就是 250 萬，這就是 A 公司在中國境內(nèi)應(yīng)該繳納 的稅款總

15、額，大家會(huì)問這 30 萬怎么辦，只能夠抵免 25 萬，實(shí)際在國外繳納 30 萬，這在以 后納稅年度內(nèi)可以抵免，但抵免限額五年，假如老是稅率這么高，最后結(jié)果可能是這 5 萬是 永遠(yuǎn)不能抵免的。這個(gè)圖第一列是國家或地區(qū)，這是某國，境外所得 70 萬，境外換算含稅所得剛才講是 100 萬。沒有可彌補(bǔ)虧損這個(gè)還是 100 萬，沒有彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，境外應(yīng)納稅所得額還是一百 萬。按照我們國內(nèi)的稅率是 25%，它境外所得應(yīng)納稅額就是 25 萬。最后他境外這個(gè)可抵免 的稅額是 30 萬，為什么填 30 萬元呢？就是說這一個(gè)在境外實(shí)際繳納的所得稅額。十二列填 寫我們計(jì)算限額 25 萬，本年度可以抵免的限額就是 2

16、5 萬元。第二個(gè)例子就是非居民企業(yè)直接抵免。 A 國一家銀行在我國境內(nèi)設(shè)立一家分行，該分行2008年以在中國籌集資金向B國一家企業(yè)借款，取得借款利息80萬元，假設(shè)B國針對(duì)利息 的預(yù)提所得稅率為20%，2008年該分行除來自B國利息外，實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額1000萬元， 適用稅率為 25% ，則該銀行 2008 年應(yīng)在中國繳納多少企業(yè)所得稅？一個(gè)首先要看一下，你 這一個(gè)A國這一家銀行，它從中國境內(nèi)籌得資金向B國進(jìn)行放貸，放貸以后這個(gè)貸款是跟 A國分行有關(guān)系的，只能夠說有關(guān)系才能夠在中國境內(nèi)交稅，沒有關(guān)系就不交稅。這個(gè)要注意 一下。計(jì)算過程是這樣的，假定說來自 B 國分得的股息是 80 萬元，它換算到

17、這個(gè)含稅所得 是多少？是80 *(1-20% ) =100萬兀。20%是B國的預(yù)提所得稅稅率，所以還原之后應(yīng)納 稅所得額是 100 萬元。已經(jīng)繳納的預(yù)提所得稅等于 100 萬元乘 20%的預(yù)提所得稅稅率是 20 萬元。抵免限額，這一塊兒所得假如說在中國境內(nèi)繳稅的話，100萬X25%是25萬元，也就 是說在境外沒有繳稅完全在我國境內(nèi)繳稅需要繳納 25 萬的所得稅，這 25 萬明顯大于他在 B 國繳納所得稅 20 萬元。所以他這個(gè) 20 萬元的稅款可以在我們中國境內(nèi)是足額抵扣。他在中 國境內(nèi)應(yīng)該繳納所得稅額是多少呢？就是 1000 萬元再加上 100 萬元，也就是中國境內(nèi)所得 加來源于中國境外所得

18、，然后再X 25%的稅率，減去20萬元，這一個(gè)20萬元是他在B國實(shí) 際繳納所得稅額，最后交稅 255 萬元。這個(gè)表第一列是來自于 B 國，境外所得是 80 萬，境外所得除 1-預(yù)提所得稅稅率 20%， 換算之后境外納稅所得額 100 萬元。乘我們國家稅率 25%，應(yīng)納稅額， 按照我們國家的稅率 計(jì)算境外應(yīng)納稅額 25 萬，實(shí)際在境外繳納所得稅 20 萬元，計(jì)算限額也是 20 萬元，本年抵 免限額也是 20 萬元。我這個(gè) 20 萬可以完全抵免。第三是間接抵免。中國居民企業(yè)A擁有設(shè)立在甲國的B企業(yè)60%的有表決權(quán)股份，2008 年A企業(yè)本部取得應(yīng)納稅所得額為1000萬元。收到B企業(yè)分回股息90萬元

19、。A企業(yè)適用 所得稅稅率 25%， B 企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為 500 萬元。適用 20%的比例所得稅。甲國規(guī) 定的股息預(yù)提所得稅率為10%，假定B企業(yè)按適用稅率在甲國已繳納企業(yè)所得稅， 且A企業(yè) 當(dāng)年又無減免稅和投資抵免，則 A 企業(yè) 2008 年應(yīng)在中國繳納多少企業(yè)所得稅？大家看一下 這個(gè)計(jì)算過程，這一個(gè)相對(duì)來說就稍微復(fù)雜一點(diǎn)。首先我們要先計(jì)算一下 B 企業(yè)這一塊兒支 付給A企業(yè)的股息，換算成中國稅前納稅所得額是多少？我分到的股息 90萬寧（1-10% ）, 10%是B國預(yù)提所得稅稅率，還原以后納稅所得額是100萬元。B企業(yè)針對(duì)分給A企業(yè)股息 要代征預(yù)提所得稅，跟我們國家一樣。100萬X1

20、0%等于10萬元。B企業(yè)當(dāng)年分給A企業(yè)是 100 萬的股息， B 企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤是多少？前面已經(jīng)講實(shí)現(xiàn) 500 萬利潤。 500 萬實(shí)現(xiàn)利潤 乘 1-20% 是什么意思？ 20% 是 B 國企業(yè)所得的所得稅稅率，這個(gè)計(jì)算出來的 400 萬元就相 當(dāng)于B企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤。B 企業(yè)要支付給 A 企業(yè)股息， 他支付 A 企業(yè)股息部分要承擔(dān)一塊所得稅額， 分給 A 企業(yè) 股息100萬元，100萬股息里面承擔(dān)B企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅的稅款是 多少？是這樣計(jì)算。 500 就是 B 企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額，然后乘 20% ，這 20% 是 B 企業(yè)所在國 規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅率。然后乘 1

21、00除400，什么意思？就是這100萬是B企業(yè)分給A 企業(yè)的股息，這400萬是我整個(gè)B企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤，100除400就相當(dāng)于B企業(yè)支付給A 企業(yè)的股息占當(dāng)年全部股息的一個(gè)份額，相當(dāng)于多少？ 25 萬，就是說 B 企業(yè)當(dāng)年一共繳納 100萬的企業(yè)所得稅稅款，實(shí)際上這100萬的企業(yè)所得稅稅款相當(dāng)于我分給了 A企業(yè)股息的 時(shí)候， A 企業(yè)負(fù)擔(dān)了 25 萬的企業(yè)所得稅稅款。在這種計(jì)算情況下， B 企業(yè)支付給 A 企業(yè)的 時(shí)候，A企業(yè)還原后的所得是多少？就是100萬。這就是分給A企業(yè)還愿后的稅前一個(gè)股息； 再加上25萬，相當(dāng)于還原后A企業(yè)分得的股息所負(fù)擔(dān)的B企業(yè)所得稅的這一塊兒所得，最 后 A 企業(yè)分

22、得的所得額是 125 萬。B企業(yè)分配的股息相當(dāng)于在甲國已經(jīng)交了多少所得稅？ 一個(gè)是25萬，這25萬是B企業(yè)在甲國繳納企業(yè)所得稅，因?yàn)樗纸o了 A 企業(yè) 100 萬的股息，這 100 萬的股息所負(fù)擔(dān)的一 塊兒企業(yè)所得稅稅額。后邊這個(gè) 10 萬就是分給甲企業(yè)一共是一百萬的股息所繳納的預(yù)提所 得稅。這樣， A 公司實(shí)際繳納企業(yè)所得稅和預(yù)提所得稅額一共是 35 萬。在這種情況下，我們 應(yīng)該可以抵免限額是多少呢？就是 125 萬，這一個(gè) 125 萬就相當(dāng)于我分回了股息 90 萬元， 還愿成稅前的股息100萬元，加上我25萬元，就是B企業(yè)繳納企業(yè)所得稅應(yīng)該由 A企業(yè)承擔(dān)的部分，再乘以25%，得出來31.2

23、5萬元。看A企業(yè)收到B企業(yè)這個(gè)股息部分，相當(dāng)于 在甲國交 35 萬的稅款， 31.25 萬明顯小于 35萬，我們抵免限額只能夠抵免 31.25 萬。所以 抵免限額這個(gè)為 31.25 萬。A 企業(yè) 2008 年應(yīng)該在中國繳納所得稅是多少？就是 1000 萬，在中國境內(nèi)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的納稅所 得加 125 萬，這 125 萬剛才已經(jīng)講了由兩部分組成。一部分是 100 萬：由 B 企業(yè)分回的稅 前的股息，再加上25萬，就是這100萬的股息所應(yīng)承擔(dān)的B企業(yè)在所在國繳納的企業(yè)所得 稅額，乘 25% 再減抵免限額 31.25 萬元，最后 A 企業(yè)在中國境內(nèi)應(yīng)該繳納所得稅是 250 萬 元。這個(gè)表第一列填甲國，第

24、二列境外所得分回來股息 90 萬元，第三列是我還原以后我的 納稅所得是 125 萬，剛才已經(jīng)講了，包括兩部分，一個(gè)是分回的股息，還原成稅前 100 萬， 再加上這100萬股息所承擔(dān)的B企業(yè)在甲國繳納的企業(yè)所得稅額 25萬，它的稅率，適用稅 率是 25%，第十行我計(jì)算出來的應(yīng)納稅額是 31.25 萬，可抵免的限額，境外所得可抵免稅額 35 萬，這一個(gè)是在甲國實(shí)際繳納，限額 31.25 萬。在填這個(gè)表的時(shí)候有幾個(gè)問題請(qǐng)大家注意一下，一個(gè)是剛才已經(jīng)講過填這個(gè)表的時(shí)候注 意是分國不分項(xiàng)。從美國或者是日本取得所得額，這個(gè)要分開。至于說從美國取得是利息所 得還是股息所得還是什么生產(chǎn)經(jīng)營所得這個(gè)是不分的。第

25、二，境外虧損不可境內(nèi)補(bǔ)，境內(nèi)虧損可用境外補(bǔ)。什么意思？就是我境外成立分公司 也好或者是子公司也好，它發(fā)生虧損不能用境內(nèi)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤來彌補(bǔ)。但境內(nèi)企業(yè)發(fā)生了虧 損可以以境外企業(yè)分回來的所得進(jìn)行彌補(bǔ)。第三點(diǎn)就是雙方政府已簽訂避免雙重征稅協(xié)定中有特殊規(guī)定的， 按協(xié)定的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 一般來說國際法優(yōu)于國內(nèi)法，這個(gè)要注意一下。第二個(gè)表附表十，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表，這個(gè)表是根據(jù)中華人民共和國企業(yè) 所得稅法及其實(shí)施條例以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等 準(zhǔn)備金支出以及會(huì)計(jì)核算與稅收差異進(jìn)行填報(bào)。這個(gè)表一共是計(jì)提 17 項(xiàng)準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī) 范七類有資產(chǎn)存在減值跡象的情形計(jì)提準(zhǔn)備

26、，計(jì)提的前提是合理估計(jì)可收回金額。在會(huì)計(jì)處 理上是這樣規(guī)定的，可收回的金額低于其帳面價(jià)值的應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的帳面價(jià)值減記至可收回金 額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。稅法 第 10 條第七項(xiàng)規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。既然不準(zhǔn)扣除 肯定要進(jìn)行調(diào)整。填表時(shí)注意幾個(gè)問題，一個(gè)按照要求填列。剛才大家看這個(gè)表的時(shí)候也注意到這一個(gè)問 題了。上午跟一些同志討論時(shí)也說過這一個(gè)表搞的有一點(diǎn)亂，又是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又是會(huì)計(jì)制度， 又有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填的，比較亂，填的時(shí)候一定要注意，這一個(gè)企業(yè)是執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是會(huì)計(jì)制 度，填 *是執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)填，填 #是會(huì)計(jì)

27、制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度填，不是這一種情況不 要填。第二是納稅人按照會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等核算因價(jià)值恢復(fù)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等原因轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備 金本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)。什么意思？過去計(jì)提準(zhǔn)備的時(shí)候，你計(jì)提會(huì)計(jì)準(zhǔn)備在年末計(jì)算繳納所得稅時(shí) 已經(jīng)做了調(diào)減了，你現(xiàn)在這一個(gè)價(jià)值恢復(fù)了或者是這一個(gè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓了，這一種情況下過去調(diào) 增納稅所得額，這一個(gè)時(shí)候應(yīng)該允許企業(yè)調(diào)減納稅所得額。第三個(gè)是企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備最終能否調(diào)增納稅所得額，要根據(jù)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回 來判定。就是我要減一下，你是計(jì)提的多還是轉(zhuǎn)回的多，如果是計(jì)提的多的話我這一個(gè)時(shí)候 是調(diào)增納稅所得額，如果是轉(zhuǎn)回的多的話我要調(diào)減納稅所得額。第四個(gè)是金融企業(yè)計(jì)提呆帳準(zhǔn)備是否允許企業(yè)在所得稅前扣除，總局正在研究，請(qǐng)密切 關(guān)注總局的最新文件。準(zhǔn)備課件的時(shí)候王霞他們還沒有到總局開會(huì)，一會(huì)兒可能她要講這個(gè) 問題，我不知道他們這一次開會(huì)講沒講，呆帳準(zhǔn)備這一塊兒總局可能有規(guī)定，這一個(gè)將來按 照總局的規(guī)定來執(zhí)行舉一個(gè)簡單例子，某企業(yè) 2007 年各項(xiàng)準(zhǔn)備的帳面余額為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 120 萬，無形資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 萬元（假如這個(gè)企業(yè)只有一項(xiàng)無形資產(chǎn)） 。2008 年該企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)，第一 將無形資產(chǎn)處置 42 萬元，這一個(gè)無形資產(chǎn)實(shí)際上的價(jià)值比如 50 萬元。年初企業(yè)購入股票 1