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文檔簡介
1、、基本概念來料加工來料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件,不需付匯進口,由加工企業(yè)根據(jù)外商的 要求進行加工裝配,成品交外商銷售,由加工企業(yè)收取加工費的業(yè)務。來料加工貿(mào)易,海關對進口材 料全額免稅,貨物出口免征增值稅、消費稅,出口貨物耗用國內(nèi)材料支付的進項稅金不得抵扣應記入 成本。進料加工進料加工是指企業(yè)用外匯購買進口原料、元器件、零部件和包裝材料,經(jīng)生產(chǎn)加工成成品返銷出口收 匯的業(yè)務。進料加工貿(mào)易,海關對進口材料全額或按比例免稅,貨物出口免征消費稅,按“免、抵、 退”計算退(免)增值稅。主要有以下一些特征:1、自進原料-加工企業(yè)用外匯從國外自行購買進口料件。2、自定生產(chǎn)-加工企業(yè)
2、進口料件后自己決定產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。3、自定銷售-加工企業(yè)根據(jù)國際市場情況自行選擇產(chǎn)品銷售對象和價格。4、自負盈虧-加工企業(yè)完全自行決定進料、生產(chǎn)、銷售,其盈虧也由加工企業(yè)承擔。二、保稅料件倉庫管理1、實物管理 保稅料件與非保稅料件不能串料領用; 保稅料件與非保稅料件應當分倉庫存儲; 不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照不同儲位列管; 保稅料件之入庫單、領料單、繳庫單、出庫單等應當對保稅品、手冊號等作出標示。 保稅料件(含原料、節(jié)余料件、邊角料、殘次品、半成品、成品等)2、倉庫帳簿管理 保稅料件與非保稅料件應當分不同倉庫賬冊作數(shù)量進、耗(銷)、存核算,不能串料登記帳簿核算; 不同加工貿(mào)易手冊
3、保稅料件按照手冊號、料件品號別作數(shù)量進、耗(銷)、存核算; 保稅材料不能先出后進; 加工貿(mào)易手冊間不能串換。三、來料加工會計處理1、科目設置 原材料-來料加工一手冊號一XX料件 待轉(zhuǎn)來料加工料件款:存貨抵減類科目,也可采其它名稱 生產(chǎn)成本-來料加工一手冊號-XX成品-直接材料 生產(chǎn)成本-來料加工一手冊號-XX成品-直接人工 生產(chǎn)成本-來料加工一手冊號-XX成品一制造費用 產(chǎn)成品-來料加工一手冊號-XX成品 主營業(yè)務成本-來料加工一手冊號-XX成品2、會計核算 進口免稅料件時DR :原材料-來料加工一手冊號一XX料件CR:待轉(zhuǎn)來料加工料件款 領用保稅料件時DR:生產(chǎn)成本-來料加工一手冊號-XX成
4、品-直接材料CR :直接材料-來料加工一手冊號一XX料件 核算直接人工時DR:生產(chǎn)成本-來料加工一手冊號-XX成品-直接人工CR:應付工資 核算制造費用時DR:生產(chǎn)成本-來料加工一手冊號-XX成品-制造費用CR :制造費用一XX費用 結轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時DR :產(chǎn)成品-來料加工一手冊號-XX成品CR:生產(chǎn)成本-來料加工一手冊號-XX成品-直接材料生產(chǎn)成本-來料加工一手冊號-XX成品-直接人工生產(chǎn)成本-來料加工一手冊號-XX成品-制造費用 結轉(zhuǎn)銷售成本DR:主營業(yè)務成本-來料加工一手冊號-XX成品CR :產(chǎn)成品-來料加工一手冊號-XX成品 調(diào)整主營業(yè)務成本DR:待轉(zhuǎn)來料加工料件款CR:主營業(yè)務成本-來料
5、加工一手冊號-XX成品 確認工繳費收入DR :應收帳款CR :主營業(yè)務收入-來料加工一手冊號-XX成品四、來料加工稅務處理1、來料加工業(yè)務的稅收規(guī)定(1)出口企業(yè)采取“來料加工”貿(mào)易方式進口的原材料、零部件、元器件、 設備,海關免征(保稅) 進口環(huán)節(jié)的增值稅(或消費稅)。(2)出口企業(yè)從事來料加工、來件裝配業(yè)務,可享受以下稅收優(yōu)惠政策:來料加工、來件裝配復出口貨物免征增值稅(或消費稅);加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅(或消費稅);出口免稅貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進項稅額不得抵扣,也不予退稅,計入生產(chǎn)成本。當期應轉(zhuǎn)出的進項稅額=當期進項稅額 X (當期免稅銷售額+當期銷售總額)會計分錄:
6、DR:主營業(yè)務成本CR應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)2來料加工業(yè)務的涉稅單證及其管理(1)生產(chǎn)企業(yè)填報生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表生產(chǎn)企業(yè)自海關取得來料加工登記手冊后,依據(jù)來料加工登記手冊、來料加工進口料件報關單,填制生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表,并及時報送主管退稅稅務機關;(2)取得稅務機關的生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明主管退稅稅務機關審核企業(yè)報送的生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表,出具生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明。生產(chǎn)企業(yè)在來料加工貨物復出口并做銷售,申請來料加工復出口貨物的免稅時,必 須提供相關生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明;(3)生產(chǎn)企業(yè)填報生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細申請表生產(chǎn)
7、企業(yè)在來料加工登記手冊核銷期限內(nèi),并取得相關生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明的實際已出口貨物,向主管退稅稅務機關報送生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細申請表;(4)取得稅務機關的生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明主管退稅稅務機關審核企業(yè)報送的生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細申請表及其它相關資料,出具生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明。此時,來料加工登記手冊的來料加工貿(mào)易業(yè)務涉稅手續(xù)才全部完成。五、進料加工會計處理1、科目設置 原材料一進料加工一手冊號一XX料件 生產(chǎn)成本-進料加工一手冊號-XX成品-直接材料 生產(chǎn)成本-進料加工一手冊號-XX成品-直接人工 生產(chǎn)成本-進料加工一手冊號-XX成品一制造費用 產(chǎn)成品-
8、進料加工一手冊號-XX成品 主營業(yè)務成本-進料加工一手冊號-XX成品2、會計核算 購入免稅料件時DR :原材料一進料加工一手冊號一XX料件CR:應付帳款、銀行存款等 領用保稅料件時DR:生產(chǎn)成本-進料加工一手冊號-XX成品-直接材料CR :直接材料-進料加工一手冊號一XX料件 核算直接人工時DR:生產(chǎn)成本-進料加工一手冊號-XX成品-直接人工CR:應付工資 核算制造費用時DR:生產(chǎn)成本-進料加工一手冊號-XX成品-制造費用CR :制造費用一XX費用 結轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時DR :產(chǎn)成品-進料加工一手冊號-XX成品CR:生產(chǎn)成本-進料加工一手冊號-XX成品-直接材料生產(chǎn)成本-進料加工一手冊號-XX成品-直
9、接人工生產(chǎn)成本-進料加工一手冊號-XX成品-制造費用 外銷確認收入DR :應收帳款CR :主營業(yè)務收入-進料加工一手冊號-XX成品 結轉(zhuǎn)銷售成本DR :主營業(yè)務成本-進料加工一手冊號-XX成品CR :產(chǎn)成品-進料加工一手冊號-XX成品 每月免稅申報時DR:主營業(yè)務成本-一出口征退稅差CR:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 收到稅務機關生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明(或生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明),依據(jù)不予抵扣稅額抵減額:DR :主營業(yè)務成本-進料加工一手冊號-XX成品(紅字)CR:應交稅金-一應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字) 收到稅務機關免抵退稅通知書時,依據(jù)應退稅額、留抵稅額:DR
10、:應收出口退稅應交稅金一-應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)CR:應交稅金-一應交增值稅(出口退稅)成交方式為CIF時,應當先按照出口專用發(fā)票金額確認收入,收到運保傭單據(jù)時,沖減收入、成本 CR:主營業(yè)務收入一出口(紅字)CR:應付帳款、銀行存款等DR:主營業(yè)務成本-出口(紅字)CR:應交稅金-一應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字) 六、進料加工稅務處理1、進料加工貿(mào)易業(yè)務的稅收管理方式對于實行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工復出口業(yè)務的免稅進口料件的處理,主要有“購進法”和 “實耗法”兩種管理方法。“購進法”是在實行人工審核的條件下,為減少作業(yè)量而實施的一種簡易管理方法;“實耗法”則是借助于
11、計算機系統(tǒng),對進料加工復出口業(yè)務的免稅進口料件進行及時處理, 目前,大多數(shù)地區(qū)采用的是“實耗法”,故本文結合“實耗法”闡述相關涉稅手續(xù)。2、進料加工業(yè)務的涉稅單證及其管理(1)取得進料加工登記手冊時的涉稅手續(xù)生產(chǎn)企業(yè)自海關取得進料加工登記手冊后,應當及時向主管退稅稅務機關進行備案,填報生產(chǎn) 企業(yè)進料加工登記申請表,并根據(jù)進料加工登記手冊上合同約定的進、出口總值,計算確定計 劃分配率。計劃分配率=計劃進口總值/計劃出口總值X100%(2)進料加工登記手冊項下料件進口時的涉稅手續(xù)生產(chǎn)企業(yè)就當期進料加工登記手冊項下的進口料件,根據(jù)進口報關單,向主管退稅稅務機關填報 生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報表
12、(3)退稅申報時的涉稅手續(xù)生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)填報的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表,就進料加工復出口部分,向主管退稅稅務機關填報生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表 。(4)取得生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明主管退稅稅務機關審核生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表及其它資料后,出具生產(chǎn)企業(yè)進料加 工貿(mào)易免稅證明加(5)填報生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表生產(chǎn)企業(yè)在取得的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明(或生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明) 的次月,根據(jù)取得的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明,向主管征稅的稅務機關填報生產(chǎn)企業(yè)進 料加工抵扣明細申報表。(6)取得生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷
13、證明生產(chǎn)企業(yè)在進料加工登記手冊核銷的當月,應如實反映免稅進口料件的剩余邊角料金額等減少進 出口金額的信息,填報生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記手冊核銷申請表,向主管稅務機關辦理手冊免稅核銷手續(xù),稅務機關審核后,計算確定“實際分配率”,對已出具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明 中的“免稅進口料件組成計稅價格”、“免抵退稅抵減計劃額”、“進口料件不得抵扣稅額抵減計劃額” 進行調(diào)整,出具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明 。次月,生產(chǎn)企業(yè)應根據(jù)取得的生產(chǎn)企業(yè) 進料加工貿(mào)易免稅核銷證明,向主管征稅的稅務機關填報生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表。*實際分配率=(實際進口總值-剩余邊角余料金額-結轉(zhuǎn)至其它手冊料件金額-其它減
14、少進口料件 金額)/ (直接出口總值十結轉(zhuǎn)至其它手冊成品金額十剩余殘次成品金額十其它減少出口成品金額) X 100%七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅之計算1、應納稅額的計算當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一(當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價 X (出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格X (出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)2、免抵退稅額的計算免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額出口貨物離岸價(FO
15、B)以出口發(fā)票計算的離岸價為準免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格X出口貨物退稅率3、應退稅額的計算當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額當期期末留抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0*當期期末留抵稅額根據(jù)當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”確定 八、免抵退稅額會計科目設置1、應交稅金一應交增值稅借方進項稅額:核算準予抵扣的增值稅已交稅金:核算當月上交本月增值稅,對應科目“銀行存款”減免稅金:核算直接減免增值稅,對應科目“補貼收入”出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額:核算免抵稅額,對應科目“出口退稅”轉(zhuǎn)出未交
16、增值稅:核算月末應交未交增值稅,對應科目“應交稅金一未交增值稅”貸方銷項稅額:核算銷售貨物(勞務)應收取的增值稅額出口退稅:核算免抵退稅額,對應科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額、應收出口退稅”進項稅額轉(zhuǎn)出:核算不予抵扣之進項稅額,對應科目“主營業(yè)務成本”轉(zhuǎn)出多交增值稅:核算月末止多交的增值稅,對應科目“應交稅金一未交增值稅”2、應交稅金一未交增值稅核算上期應交未交增值稅,對應科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、銀行存款”3、特別提醒出口企業(yè)應在貨物報關出口之日起 90日內(nèi),向退稅部門申報辦理出口貨物退(免)稅手續(xù)。逾期 不申報的,除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務機關批準者外,不再受理
17、該筆出口貨物的 退(免)稅申報,視同內(nèi)銷予以征稅。 對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤,按有關規(guī)定可以補辦或更改的,出口企 業(yè)可在規(guī)定的申報期限內(nèi),向退稅部門提出延期辦理出口貨物退(免)稅申報的申請,經(jīng)批準后,可 延期3個月申報。 出口企業(yè)在申報出口貨物退(免)稅時,應提供出口收匯核銷單,但對尚未到期收匯的,也可不 提供出口收匯核銷單,退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退(免)稅管理的有關規(guī)定審核辦理退(免)稅手 續(xù)。但是,出口企業(yè)須在貨物報關出口之日(以出口貨物報關單出口退稅專用上注明的出口日期 為準)起180天內(nèi),向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單。否則,出口貨物已退(免)稅款 一
18、律追回;未辦理退(免)稅的,不再辦理退(免)稅。來料加工辦理流程合同登記備案(1)申請合同備案。報關員應在對外簽訂的來料加工合同自批準之日起1個月內(nèi)持下列單證向海關申請辦理合同登記備案手續(xù)。國家外經(jīng)貿(mào)主管部門批準企業(yè)成立的文件;海關頒發(fā)的報關注冊證明書;經(jīng)營單位的公章、報關專用章、合同章和更改章等印模及報關員證件的復印件;(以上為首次開展來料加工業(yè)務企業(yè)必須遞交的單證);審批部門的批準文件或合同備案證明書(憑對口合同及來料加工申請表向當?shù)赝饨?jīng)貿(mào)局 進行電子申報,由當?shù)赝饨?jīng)貿(mào)局批準。如需以外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準立項的項目,還應提 供外經(jīng)貿(mào)部批準立項的文件);加工單位或外貿(mào)(工貿(mào))公司的營業(yè)執(zhí)照;稅
19、務機關簽發(fā)的稅務登記證;對外簽訂的正式合同副本和料件清單、耗料定額等;申請單位向海關購買后填寫的簽章的 "對外加工裝配進出口貨物登記手冊 "; 海關認為必要的其他單證如保函。(2)接受審核。加工企業(yè)應接受海關對其單證及加工場所、設備等的審核和勘察,特別 是首次申請開辦加工裝配業(yè)務,或開展當前敏感性商品加工項目的企業(yè),應該向海關詳細 介紹企業(yè)生產(chǎn)能力、加工工藝、生產(chǎn)組織形式、經(jīng)營決策機制和企業(yè)會計帳冊制度等企業(yè) 基本情況,以便海關對企業(yè)的資信進行評估,為海關分類管理企業(yè)提供依據(jù)。(3)領取"登記手冊"。合同登記備案的目的是為了最后取得通關資格。因此,凡被確
20、認為 符合國家政策規(guī)定,符合海關監(jiān)管要求的合同,均可向海關領取已蓋主管海關合同備案專 用章及手冊編號的“對外加工裝配進出口貨物登記手冊”。報關員憑此手冊向口岸海關辦理 加工裝配合同項下料件、設備進口和加工成品出口通關手續(xù)。報關員應妥善保管"登記手冊",如有遺失,應及時向主管海關報告,并將有關原進出口貨物的單證交主管海關,經(jīng)海關 核查情況屬實的,予以補發(fā)。在海關補發(fā)"登記手冊”前,有關貨物不得進出口。辦理進口及出口報關手續(xù)(1)申報。報關員持以下單證向海關申報進出口貨物;進出口貨物報關單(綠色)一式 4份;”對外加工裝配進出口貨物登記手冊 ”;有關運輸單據(jù),如提單、
21、載貨清單、裝箱單、磅碼單等;出口外匯核銷單。(2)接受查驗。根據(jù)海關法規(guī)定,海關查驗貨物時,報關員應到場并負責搬移貨物、 拆和重封貨物包裝。(3)辦理繳納稅費手續(xù)。遇下列情形之一的,免征進口稅;加工裝配合同項下進口用于加工成品復出口的料件;加工裝配合同項下進口,直接用于企業(yè)加工生產(chǎn)出口產(chǎn)品,而在生產(chǎn)過程中消耗掉的燃 料油,以及加工企業(yè)生產(chǎn)自用發(fā)電油;進口合理數(shù)量的用于安裝、加固機器設備的材料;為加強工業(yè)生產(chǎn)管理,由外商提供進口的微型計算機、閉路電視監(jiān)視系統(tǒng)、電話機等管 理設備。有下列情況之一的,按章征收進口稅費;為加工生產(chǎn)進口的辦公用品;超出海關規(guī)定免征進口稅范圍的加工貿(mào)易貨物;加工裝配合同項
22、下進口料件、設備等按規(guī)定繳交海關監(jiān)管手續(xù)費。(4)按受放行。企業(yè)妥申報、按受查驗和繳納稅費手續(xù),并領取了海關簽章的報關單核 銷聯(lián)后,可將貨物運離海關監(jiān)管現(xiàn)場。海關核銷手續(xù)按照我國海關關于對外加工裝配業(yè)務的管理規(guī)定第6條:加工裝配合同必須在合同到期或最后一批加工成品出口后的一個月內(nèi),憑當?shù)囟悇詹块T在海關"登記手冊"內(nèi)簽章的核銷表,連同有關進出口貨物報關單,以及有關單證向主管海關辦理核銷手續(xù)。核銷時應遞 交下列單證:(1)"對外加工裝配進出口貨物登記手冊 "。(2)經(jīng)海關簽章的進出口貨物報關單。(3)對外加工裝配補償貿(mào)易合同核銷申請(結案表)。(4)對損耗率
23、較高的產(chǎn)品,應提供詳細的加工生產(chǎn)用料清單和加工工藝說明。(5)海關需要的其他有關材料。海關為簡化手續(xù),提高工作效率,體現(xiàn)促進與服務生產(chǎn)的方針,根據(jù)不同的企業(yè)和商品分別采取信任核銷、一般核銷和重點核銷等方法進行核銷:信任核銷。是指海關對守法經(jīng)營,單證齊全,合同執(zhí)行情況正常,沒有違反海關臨管規(guī) 定,可允許由經(jīng)海關培訓認可的企業(yè)和自管小組自行核銷。核銷后的合同、“登記手冊”和 單證等應及進送交海關存檔。海關除對核銷結果保留抽查權外,一般不再核對。一般核銷也稱單證核銷。是指海關對進口料件和出口成品不涉及國家許可管理,保稅金 額不大,有準確的耗料定額,沒有走私違規(guī)嫌疑的,可采取一般核銷。該方法通常無需下 廠核查有關實物和倉儲、帳冊等,海關只對有關單
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