費用成本(定稿)

1、第十三章 費用、成本和利潤 第一節(jié) 費 用一、費用概述 （一）費用的概念費用是指企業(yè)在日常生活中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（二）費用特征費用具有兩個基本特征：1、 費用最終會導致企業(yè)資源的減少2、 費用最終會導致企業(yè)所有者權益的減少二、費用的確認條件某一交易或事項的結果要被確認費用，必須同時滿足下列條件：經濟利益很可能流出企業(yè)經濟利益的流出能夠可靠地計量三、費用的確認原則為正確區(qū)分屬于本期的費用，費用的確認應遵循以下標準或原則：（一） 區(qū)分收益性支出與資本性支出（二） 以權責發(fā)生制為基礎（三）與當期經濟利益相關性當期收入與當期成本、費用及相關稅費

2、配比，才能正確確認和計量當期的利潤。 四、費用分類 （一）按經濟內容分類 費用按其經濟內容，可以分為以下費用要素：1、 外購材料2、 外購燃料、動力3、 工資及職工福利費4、 折舊費5、 利息支出6、 稅金7、 其他費用按上列費用要素反映的費用就稱為要素費用。 （二）費用按經濟用途分類費用按照經濟用途，可以分為生產成本和期間費用兩大類1、 生產成本生產成本，是指企業(yè)為生產一定種類和數量的產品所發(fā)生的費用。產品成本項目有：直接材料直接人工制造費用 “直接材料”中耗用的燃料及動力較多，所占的比重較大，也可以增設“燃料及動力”這一成本項目2、 期間費用期間費用，是指不計入產品生產成本、直接計入發(fā)生當

3、期損益的費用。具體包括：管理費用財務費用銷售費用費用按經濟用途進行分類，能夠明確反映直接用于產品生產上的材料費用、工人工資以及耗用于組織和管理生產經營活動上的各項支出是多少，從而有助于企業(yè)了解費用計劃、定額、預算等的執(zhí)行情況，控制成本費用支出，加強成本管理和成本分析。第二節(jié) 生產成本與銷售成本 一、生產成本核算的基本要求和一般步驟（一）生產成本核算的基本要求為了正確進行成本和費用的核算，在確認費用時，必須正確劃分三個界限；第一、 應當劃分生產費用與非生產費用的界限；如生產產品所發(fā)生的原材料和構建固定資產所耗用的專用材料（工程物資）第二、 應當分清生產費用與生產成本的界限；第三、 應當分清生產費

4、用與期間費用的界限。生產費用應當計入產品成本，而期間費用用直接計入當期損益。（二）生產成本核算的一般步驟1、審核企業(yè)一定期間所發(fā)生的費用，確定其是否符合規(guī)定的費用開支范圍，并確定符合規(guī)定的費用應歸于生產費用還是期間費用。2、將生產費用再區(qū)分為應計入本期產品生產成本的費用和應計入以后各期產品生產成本的費用。3、將應計入產品生產的費用，在各種產品之間進行分配，計算各種產品的成本。4、將既有完工產品又有在產品的生產成本，在完工產品和在產品之間進行分配，計算完工產品的總成本和單位成本。5、 將完工產品結轉到產成品帳戶中。（記入“庫存商品”賬戶）二、產品成本費用的分配方法（一）材料費用的歸集和分配材料費

5、用分配要點：1、 能夠明確某種產品耗用的材料，應直接計入某種產品生產成本；2、 為多種產品共同耗用的材料，應采用一定的標準在有關產品之間進行分配，分別計入各種產品生產成本。分配多種產品共同耗用材料所用的標準：有產品的材料定額消耗量、產品的產量比例等?！纠磕称髽I(yè)有A、B、C三種產品，共同耗用甲材料185 000元，三種產品的產量分別為：500件、600件、200件，甲材料單位消耗定額分別為20公斤、50公斤、30公斤。要求計算出A、B、C三種產品各應分配的材料費用。 185 000（元） 185 000（元）材料費用分配率=4.0217 500×20+600×50+ 200

6、×30 46 000（公斤）A產品應分配的材料費用=500×20×4.021740 217（元）B產品應分配的材料費用=600×50×4.0217120 651（元）C產品應分配的材料費用=185 00040 217120 65124 132（元）（二）燃料及動力費用的歸集和分配 分配要點和材料費用相同（三）直接人工費用的歸集和分配1、能夠明確某種產品人工費用，應直接計入某種產品生產成本；2、為生產多種產品發(fā)生的人工費用，應采用一定的標準在有關產品之間進行分配，分別計入各種產品生產成本。職工薪酬費用分配可以生產工時或機器工時作為分配標準。【例】

7、某企業(yè)本月生產工人工資為59 170元，車間管理人員工資為6 000元，供電車間人員工資為8 000元，行政管理人員工資23 000元，工人工資要求按產品定額工時比例進行分配，A產品產量1 500件，B產品產量200件，單位產品工時定額分別為6小時、16小時，要求計算出A、B產品應分配的工人工資，并編制工資費用分配的會計分錄。 59 170（元） 59 170（元）人工費用分配率=4.85(元) 1500×6+200×16 12 200（工時）A產品應分配的人工費用=1500×6×4.8543 650（元）B產品應分配的人工費用=59 17043 650

8、15 520（元）會計分錄: 借：生產成本基本生產成本（A產品） 43 650 基本生產成本（B產品） 15 520 制造費用 6 000 生產成本輔助生產成本（供電） 8 000 管理費用 23 000 貸：應付職工薪酬 96 170 （四）輔助生產費用的歸集和分配 1、賬戶設置： 借 生產成本輔助生產成本 貸耗用的材料費用分配的人員薪酬車間管理費用 月末按受益對象的受益勞務量進行分配月末一般無余額 按輔助生產車間分別設置明細賬2、分配的會計分錄： 借：生產成本基本生產成本（A產品） 生產成本基本生產成本（B產品） 制造費用 銷售費用 管理費用 在建工程 貸：生產成本輔助生產成本（*輔助車間

9、）3、 分配的方法有：直接分配法交互分配法計劃成本分配法重點掌握直接分配法直接分配法計算步驟和計算公式： 直接發(fā)生的輔助生產費用總額分配率 提供的勞務總量各輔助生產車間受益的勞務量受益的部門（或產品）應分配的費用=該部門（或產品）受益的勞務量×分配率【例】某企業(yè)有供電和供水兩個輔助生產車間，本月直接發(fā)生的供電費用為85 000元，供水費用為39 775元，本月提供的勞務量資料如下： 受益部門供電量（度）供水量（噸）供水車間 20 000 供電車間 1 500基本生產車間其中：A產品 B產品車間管理部門 30 000 50 000 2 000 10 000銷售部門 25 000 3 0

10、00行政管理部門 5 000 5 500合 計 132 000 20 000 要求：采用直接分配法分配供水和供電車間的費用，并編制分配的會計分錄。 解答： 供電車間費用分配： 85 000（元）分配率=07589 132 00020 000基本生產車間 A產品應分配的電費=30 000×0758922 767（元）B產品應分配的電費=50 000×0758937 945（元）車間管理部門應分配的電費=2 000×075891517.80（元）銷售部門應分配的電費=25 000×0758918 972.50（元）行政管理部門應分配的電費=850002276

11、7379451517.8018972.503797.70（元）供水車間費用分配： 39 775（元）分配率=215 20 0001 500基本生產車間車間管理部門應分配的水費=10 000×21521 500（元）銷售部門應分配的水費=3 000×2156 450（元）行政管理部門應分配的水費=3977521 5006 45011 825（元）借：生產成本基本生產成本（A產品） 22 767 生產成本基本生產成本（B產品） 37 945 制造費用 （1517.80+21 500） 23 017.80 銷售費用 （18 972.50+ 6 450） 25 422 .50 管理

12、費用 （3797.70+ 11 825） 15 622. 70 貸：生產成本輔助生產成本（供電車間） 85 000 輔助生產成本（供水車間） 39 7754、直接分配法的特點：計算簡便，各輔助生產車間不進行交互分配，只宜在輔助生產車間之間相互提供的勞務數量不多，不進行交互分配對輔助生產成本和企業(yè)產品成本影響不大，或只有一個輔助生產車間的企業(yè)。（五）制造費用的歸集與分配1、賬戶設置：借 制造費用*車間 貸一般耗用的材料費用分配的車間管理人員薪酬車間固定資產折舊車間管理費用 月末分配結轉制造費用月末一般無余額 2、要點：發(fā)生的制造費用按生產車間進行歸集，月末將本車間發(fā)生的制造費用在該車間各產品之間

13、進行分配，計入各產品生產成本。3、分配的會計分錄： 借：生產成本基本生產成本（A產品） 基本生產成本（B產品） 貸：制造費用 4、 分配的方法通常有： 實際生產工時比例分配法 產品生產定額工時比例分配法 機器生產工時比例分配法 產品產量比例分配法 生產工人工資比例分配法【例】某企業(yè)一車間本月制造費用總額45 000元，月末按實際生產工時比例分配法分配結轉制造費用，A產品本月生產3200工時，B產品生產1500工時。（分配率精確度0.0001）解答： 45 000（元）制造費用分配率=95745 3 2001 500 A產品應分配的制造費用=3 200×9574530638.40（元）

14、B產品應分配的制造費用=45 00030638.4014 361.60（元）編制會計分錄：借：生產成本基本生產成本（A產品）30 638.40 基本生產成本（B產品）14 361.60 貸：制造費用 45 000（六）生產費用在完工產品和月末在產品之間的分配期初在產品成本+本期發(fā)生的生產費用本月生產費用合計本月生產費用合計完工產品成本月末在產品成本分配方法有：約當產量比例法 在產品按定額成本計價法 在產品按所耗原材料費用計價法 在產品不計算成本法 重點掌握約當產量比例法約當產量比例法計算步驟和計算公式：在產品約當產量：就是指在產品數量按完工程度折算成完工產品的產量。在產品約當產量=在產品數量&

15、#215;在產品完工程度生產費用的分配應按照成本項目分別進行原材料費用分配原材料一般在生產開始時一次性投入 直接材料費用總額材料費用分配率= 完工產品產量+月末在產品數量完工產品應分配的材料費用=完工產品產量×材料費用分配率月末在產品應分配的材料費用=直接材料費用總額-完工產品應分配的材料費用直接人工、制造費用分配 直接人工費用總額直接人工(或制造)費用分配率= 完工產品產量+在產品約當產量完工產品應分配的人工費用=完工產品產量×直接人工費用分配率月末在產品應分配的人工費用=直接人工費用總額-完工產品應分配的人工費用制造費用成本項目分配方法相同【例】某企業(yè)本月生產A產品10

16、00件，月末完工750件，在產品250件，假設在產品完工程度為60%，原材料系生產開始時一次性投入，本月生產費用資料如下： 生產成本基本生產成本（A產品）明細賬成本項目直接材料直接人工制造費用合 計月初在產品成本 5 000 1 500 1 6008 100本月發(fā)生材料費用 45 00045 000本月分配人工費用30 00030 000本月分配制造費用 20 00020 000要求：月末采用約當產量比例法將生產費用在完工產品和月末在產品之間進行分配，計算出完工產品的總成本和月末在產品成本。解答：“直接材料”成本項目費用的分配：（原材料在生產開始時一次性投入） 5 000+45 000（元）直

17、接材料費用分配率=50 750250月末完工產品應分配的材料費用750×5037 500（元）月末在產品應分配的材料費用50 000-37 50012 500（元）“直接人工”成本項目費用的分配： 1 500+30 000（元） 31 500（元）直接人工費用分配率=35 750250×60% 900（件）在產品約當產量250×60%150（件）月末完工產品應分配的人工費用750×3526 250（元）月末在產品應分配的人工費用31 500-26 2505 250（元）“制造費用”成本項目費用的分配： 1600+20 000（元） 21 600（元）制造

18、費用費用分配率=24 750250×60% 900（件）月末完工產品應分配的制造費用750×2418 000（元）月末在產品應分配的制造費用21 600-18 0003 600（元）本月完工產品成本37 50026 25018 00081 750（元）月末在產品成本12 5005 2503 60021 350（元）如有“燃料及動力”成本項目，分配的方法和“直接人工”費用分配的方法相同。三、完工產品成本的計算和結轉（一）完工產品成本的計算方法完工產品成本計算方法有：品種法 分步法 分批法1、品種法品種法是以產品的品種作為成本計算對象，歸集和分配生產費用，計算產品成本的一種方法

19、。（是以產品的品種開設明細賬歸集生產費用）適用于大量、大批生產的單步驟生產的企業(yè)。2、分步法分步法是以產品的的生產步驟作為成本計算對象，歸集和分配生產費用，計算各步驟半成品、和最后產成品成本的一種方法。（是以產品的生產步驟開設明細賬歸集生產費用）適用于大量、大批多步驟連續(xù)加工生產的企業(yè)。（如紡織廠、機械制造廠等）3、分批法分批法是以產品的批別作為成本計算對象，歸集和分配生產費用，計算產品成本的一種方法。（是以產品的批別或訂單開設明細賬歸集生產費用）適用于單件、小批量生產的企業(yè)。如根據訂單來生產的產品或制造船舶、重型機械的企業(yè)。（二）完工產品成本的結轉 生產完工，產成品驗收入庫，結轉完工產品成本

20、： 借：庫存商品*商品 （完工產品總成本） 貸：生產成本基本生產成本（*產品） （完工產品總成本）仍以前例【例】某企業(yè)本月生產A產品1000件，只需一道工序完工，月末完工750件，在產品250件，假設在產品完工程度為60%，原材料系生產開始時一次性投入，本月生產費用資料如下表。要求：采用品種法計算出完工A產品的總成本和單位成本；生產費用在完工產品和月末在產品之間的分配采用約當產量比例法。 生產成本基本生產成本（A產品）成本計算單成本項目直接材料直接人工制造費用合 計月初在產品成本 5 000 1 500 1 6008 100本月發(fā)生生產費用 45 000 30 00020 00095 000本

21、月生產費用合計 50 00031 500 21 600103 100約當產量750+250750+150 750+150-分配率 50 35 24109完工產品成本37 50026 250 18 00081 750月末在產品成本12 500 5 250 3 60021 350（計算過程前面已講解）本月完工產品成本37 50026 25018 00081 750（元）月末在產品成本12 5005 2503 60021 350（元）完工產品成本計算表（A產品產量750件）成本項目總成本單位成本 直接材料 37 500 50 直接人工 26 250 35 制造費用 18 000 24 合 計 81

22、750 109 根據完工產品成本計算單及入庫單編制會計分錄： 借：庫存商品A商品 81 750 貸：生產成本基本生產成本（A產品）81 750四、銷售成本的核算（一）銷售成本的內容是指已銷商品的實際成本（生產成本或進價成本）（二）計價方法 先進先出法 加權平均法 個別計價法（三）賬務處理 商品銷售成本的結轉 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品*商品 第三節(jié) 期間費用期間費用，是指不計入產品生產成本、直接計入當期損益的費用。具體包括：管理費用財務費用銷售費用一、管理費用（一）管理費用的內容是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)的生產經營活動所發(fā)生的各項費用。具體包括：籌建期間的開辦費；行政管理部門發(fā)生的：職工薪酬

23、、修理費、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費；董事會費；咨詢費、訴訟費、有關稅金、礦產資源補償費；綠化費、排污費、研究費用、車間和行政管理部門固定資產修理費、業(yè)務招待費和其他管理費用。（二）賬務處理【例】公司在籌建期間以存款支付員工培訓費20 000元，并計提借款利息3000元。 借：管理費用 23 000 貸：銀行存款 20 000 應付利息 3 000【例】以銀行存款支付業(yè)務招待費2000元。 借：管理費用 2 000 貸：銀行存款 2 000【例】以銀行存款支付高層管理人員免費提供住房的租金5 000元。 借：管理費用 5 000 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 5 000 借：應付職工薪酬非

24、貨幣性福利 5 000 貸：銀行存款 5 000【例】月末計提本月應交的車船使用稅1440元，以存款支付印花稅320元。 借：管理費用 1440 貸：應交稅費應交車船使用稅 1440 借：管理費用 320 貸：銀行存款 320二、銷售費用（一）銷售費用內容銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的經營費用。具體包括：1、為銷售商品所發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費等；2、廣告費、展覽費、售后服務的維修費等；3、專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費和固定資產折舊費；4、委托代銷支付的手續(xù)費；5、銷售部門的修理費等。 （二）賬務處理【例】以銀行存款支付商品展銷期間的展覽費6 000元。

25、借：銷售費用 6 000 貸：銀行存款 6 000【例】月末分配銷售人員工資50 000元，并按工資的5%計提職工福利。 借：銷售費用 50 000 貸：應付職工薪酬工資 50 000 借：銷售費用 2 500 貸：應付職工薪酬職工福利 2 500三、財務費用 （一）財務費用內容是指企業(yè)為了籌集生產經營資金而發(fā)生的籌資費用。具體包括：利息支出 匯兌損益 相關手續(xù)費 現金折扣等（三） 賬務處理【例】計提短期借款的利息2 000元 借：財務費用 2 000 貸：應付利息 2 000【例】以存款支付本季度短期借款的利息6000元，原已計提利息4 000元。 借：應付利息 4 000 財務費用 2 0

26、00 貸：銀行存款 6 000【例】以存款支付銀行承兌匯票手續(xù)費200元。 借：財務費用 200 貸：銀行存款 200期末管理費用、銷售費用和財務費用應結轉本年利潤 借：本年利潤 貸：管理費用 銷售費用 財務費用結轉后管理費用、銷售費用和財務費用等賬戶期末無余額。管理費用、銷售費用和財務費用的明細內容較多，應采用“多欄式”明細賬頁進行明細核算。 第四節(jié) 利 潤一、利潤的形成利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。用公式表示：利潤=收入-費用+利得-損失具體包括：營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資

27、產減值損失±公允價值變動損益±投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用 二、賬務處理（一）營業(yè)外收入與營業(yè)外支出1、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的核算內容營業(yè)外收入指與企業(yè)的生產經營活動沒有直接關系的各項凈收入。主要包括：非流動資產處置利得接受捐贈的資產非貨幣性資產交換利得債務重組利得罰沒利得政府補助利得確實無法支付的應付款項盤盈利得（現金盤盈）教育費附加返還等營業(yè)外支出指不屬于企業(yè)生產經營費用，與企業(yè)的生產經營活動無直接關系的各項凈支出。主要包括：非流動資產處置損失非貨幣性資產交換損失債務重組損失罰款支出捐贈支出非常損失盤虧損失等（固定資產盤

28、虧）2、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的賬務處理【例】甲公司生產車間將閑置固定資產處置，清理完畢，結轉固定資產清理凈收益30000元。借：固定資產清理 30 000 貸：營業(yè)外收入非流動資產處置利得 30 000【例】甲公司收到通用電器公司拖欠貨款而交來的罰款1500元。借：銀行存款 1 500 貸：營業(yè)外收入罰款收入 1 500【例】 甲公司將其所擁有的一項專利權出售給乙公司，該專利權的成本500 000元，已攤銷300 000元，已計提減值準備50 000元，取得出售收入200 000元存入銀行，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為10 000元。借：銀行存款 200 000 累計推銷 300 000 無形

29、資產減值準備 50 000 貸：無形資產 500 000 應交稅費應交營業(yè)稅 10 000 營業(yè)外收入非流動資產處置利得 40 000【例】將無法支付給吉利工廠的貨款600元，予以轉銷。 借：應付賬款吉利工廠 600 貸：營業(yè)外收入 600【例】 甲公司在財產清查中發(fā)現盤虧設備一臺，該設備賬面原價80000元，已提折舊48000元，經批準將待處理盤虧的設備轉作損失處理。借：營業(yè)外支出盤虧損失 32 000 貸：待處理財產損溢 32 000【例】 甲公司屬一般納稅企業(yè)。因自然災害造成的原材料毀損53 600元（不含增值稅），增值稅額9 112元，經批準保險公司賠償20 000元，其余歸企業(yè)自行負

30、擔轉作損失處理要求做出待處理前、后的會計分錄。待處理時： 借：待處理財產損溢 62 712 貸：原材料 53 600 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）9 112處理后：借：營業(yè)外支出非常損失 42 712 其他應收款保險公司 20 000 貸：待處理財產損溢 62 712【例】甲公司管理部門報廢設備一臺，該設備賬面原值54 000元，已提折舊51 000元，殘值出售收入款1 200元存入銀行，清理完成。沖銷賬面價值：借：固定資產清理 3 000 累計折舊 51 000 貸：固定資產 54 000 殘值出售 借：銀行存款 1 200 貸：固定資產清理 1 200結轉凈損失借：營業(yè)外支出非流動資

31、產處置損失 1 800貸：固定資產清理 1 800【例】 甲公司將其所擁有的一項專利權出售給乙公司，該專利權的成本500 000元，已攤銷300 000元，已計提減值準備50 000元，取得出售收入158 000元存入銀行，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為12 000元。借：銀行存款 158 000 累計推銷 300 000 無形資產減值準備 50 000營業(yè)外支出非流動資產處置損失 4 000 貸：無形資產 500 000 應交稅費 應交營業(yè)稅 12 000【例】 甲公司向希望工程捐款90 000元，以銀行存款支付。借：營業(yè)外支出捐贈支出 90 000 貸：銀行存款 90 000【例】甲公司因經濟

32、合同違約，按合同規(guī)定支付違約金1 600元，以銀行存款支付。借：營業(yè)外支出罰款支出 1 600 貸：銀行存款 1 600（二）所得稅費用1、內容企業(yè)所得稅是企業(yè)或個人，對在一定時期內的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。由于財務會計是按照會計準則核算收益、費用、利潤、資產、負債等，稅法是按照稅收法規(guī)確認收益、費用、利潤、資產、負債等。因此，按照會計準則計算的會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額不一定相同，從而導致會計利潤與應納稅所得之間產生差異，這節(jié)學習時，假定不存在差異。2、應交所得稅的計提應納所得稅=應納稅所得額×適用的所得稅率應納稅所得額=稅前會計利潤十納稅調增項目-納稅調

33、減項目 納稅調增項目：稅收滯納金 罰 款 超標工資 超標業(yè)務招待費等納稅調減項目：國庫券利息收入 五年內未彌補的虧損 股權投資分得的凈利潤（權益法核算，被投資方稅率之差要補交）3、所得稅費用的會計處理賬戶設置： “所得稅費用”賬戶 損益類賬戶 費用賬戶月末計提應交的所得稅 借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅【例】 中成公司年初“利潤分配未分配利潤”賬戶的貸方余額為50 000元，本年度實現利潤總額400 000元，其中“投資收益”中有國債利息收入50 000元，“管理費用”中超標業(yè)務招待費25 000元，要求按規(guī)定稅率25%計提應交的所得稅。應交所得稅（400 00050 000+ 25

34、000）×25%375 000×25%93 750（元） 借：所得稅費用 93 750 貸：應交稅費應交所得稅 93 750【例】 甲公司年初未彌補虧損為600 000元（五年內），本年度實現利潤總額5 000 000元，其中取得國債利息收入200 000元，因違法經營被罰款100 000元，要求按規(guī)定稅率25%計提應交的所得稅。應交所得稅=（5 000 000600 000200 000+ 100 000）×25%=4 300 000×25%=1 075 000（元） 借：所得稅費用 1 075 000 貸：應交稅費應交所得稅 1 075 000思考題

35、【例】 甲公司年初未彌補虧損為600 000元（五年以上），本年度實現利潤總額5 000 000元，其中取得國債利息收入200 000元，因違法經營被罰款100 000元，要求按規(guī)定稅率25%計提應交的所得稅，10%計提法定盈余公積。應交所得稅=（5 000 000200 000+ 100 000）×25%1 225 000（元） 借：所得稅費用 1 225 000 貸：應交稅費應交所得稅 1 225 000 凈利潤5 000 0001 225 0003 775 000（元）應提的法定盈余公積（3 775 000600 000）×10%317 500（元） 借：利潤分配提取

36、法定盈余公積 317 500 貸：盈余公積法定盈余公積 317 500（三）本年利潤在實際工作中，期末凈利潤（或凈虧損）的核算通常有賬結法和表結法兩種不同的方法。（一）表結法表結法是指通過利潤表結算每月凈利潤或虧損總額的方法。111月不編制結轉損益的會計分錄，12月末一次性的將全年損益賬戶的發(fā)生額結轉本年利潤；損益類賬戶111月將有余額，年末無余額。（二）賬結法賬結法是指每月將損益賬戶結轉“本年利潤”賬戶，核算每月凈利潤或虧損總額的方法。結轉損益賬戶的要點：一切收入賬戶增加利潤，（轉本年利潤賬戶的貸方） 借：主營業(yè)務收人 其他業(yè)務收入 投資收益（貸方余額） 營業(yè)外收入 貸：本年利潤 一切費用賬

37、戶減少利潤。（轉本年利潤賬戶的借方）借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 資產減值損失 其他業(yè)務成本 營業(yè)外支出 所得稅費用 采用賬結法損益類賬戶月末無余額?！纠考坠?006年2月末結賬前各損益類科目的余額如下： 科目名稱 金額 主營業(yè)務收人(貸) 2 200 000 其他業(yè)務收入(貸) 130 000 投資收益(貸) 200 000 營業(yè)外收入(貸) 20 000 主營業(yè)務成本(借) 1 300 000 營業(yè)稅金及附加(借) 60 000 銷售費用(借) 50 000 管理費用(借) 100 000 財務費用(借) 30 000 資產減值損失（借）

38、 10 000 其他業(yè)務成本(借) 30 000 營業(yè)外支出(借) 50 000 所得稅費用(借) 402 600則甲公司2月末，作會計分錄如下：結轉收入賬戶借：主營業(yè)務收人 2 200 000 其他業(yè)務收入 130 000 投資收益 200 000 營業(yè)外收入 20 000 貸：本年利潤 2 550 000結轉費用賬戶借：本年利潤 2 037 500 貸：主營業(yè)務成本 1 300 000 營業(yè)稅金及附加 60 000 銷售費用 50 000 管理費用 100 000 財務費用 30 000 資產減值損失 10 000 其他業(yè)務成本 30 000 營業(yè)外支出 50 000 所得稅費用 407

39、500 本 年 利 潤2006年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號131略略結轉本月收入1800000131略略結轉本月費用1320000貸480 000228略略結轉本月收入2550000228略略結轉本月費用2037500貸992 5002月末，“本年利潤”科目的貸方余額為992 500元，表示甲公司12月份累計實現的凈利潤。無論是采用表結法還是采用賬結法核算利潤，年度終了，都要將“本年利潤”賬戶的余額轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶，結轉后，“本年利潤”賬戶無余額。三、 利潤分配（一）利潤分配一般程序企業(yè)取得的凈利潤，應當按照我國有關法規(guī)的規(guī)定進行分配。利潤分配的主要內容和程序如下：1、彌

40、補以前年度虧損2 、提取法定盈余公積3 、提取任意盈余公積4、向投資者分配利潤或股利企業(yè)可供分配的利潤本年實現的凈利潤年初未分配的利潤（或減去年初未彌補的虧損）未分配利潤可供分配的利潤提取盈余公積向投資者分配利潤（二）利潤分配的賬務處理賬務處理要點：、年末，企業(yè)將本年實現的凈利潤（即“本年利潤”賬戶的貸方余額）轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶的貸方；借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤虧損做相反的會計分錄：借：利潤分配未分配利潤貸：本年利潤年終轉銷后，“本年利潤”賬戶無余額。、將已分配的利潤轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶的借方或貸方；即“利潤分配”科目所屬其他明細科目余額轉入“利潤分配未分配利潤”

41、賬戶的借方或貸方； 借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積應付股利或利潤如果是彌補的虧損借：利潤分配盈余公積補虧貸：利潤分配未分配利潤年終轉銷后，“利潤分配提取法定盈余公積”賬戶無余額；“利潤分配提取任意盈余公積”賬戶無余額； “利潤分配應付股利或利潤”賬戶無余額； “利潤分配盈余公積補虧” 賬戶無余額。、結出“利潤分配未分配利潤”賬戶的期末余額 “利潤分配未分配利潤”賬戶的年末余額如在貸方，反映企業(yè)累計未分配的利潤，年末余額如在借方，反映或企業(yè)累計未彌補的虧損?！纠块L大公司年初“利潤分配未分配利潤”貸方余額為40 000元，本年實現凈利潤1 800 000元，經股東大會或類似機構決議，本年按規(guī)定比例10提取法定盈余公積，5提取任意盈余公積，并決定按可供分配利潤的75分配給投資者。（） 提取盈余公積本年應提取的法定盈余公積1 800 000×10180 000（元）本年應提取的任意盈余公積1 800