核算長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)(共74頁(yè)).ppt

1、“” ”項(xiàng)目五項(xiàng)目五 核算長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù) 長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)的一項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)行為，對(duì)企業(yè)有著重要影響。本項(xiàng)目主要學(xué)習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的成本法與權(quán)益法以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)與處置?！啊?” 項(xiàng)目項(xiàng)目5 5 目目 錄錄“” ” 1. 1.掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)與范圍；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)與范圍； 2.2.掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定； 3.3.掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的成本法與權(quán)益法；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的成本法與權(quán)益法； 4.4.掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理；掌握長(zhǎng)期

2、股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理； 5.5.了解掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理。了解掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理。項(xiàng)目項(xiàng)目5 5 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資“” ” 1. 1.能夠?qū)ζ髽I(yè)合并的方式進(jìn)行正確的判定；能夠?qū)ζ髽I(yè)合并的方式進(jìn)行正確的判定； 2.2.能夠?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的類型進(jìn)行判定；能夠?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的類型進(jìn)行判定； 3.3.能夠?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與所得稅的關(guān)系進(jìn)行分析；能夠?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與所得稅的關(guān)系進(jìn)行分析； 4.4.能夠?qū)⒂嘘P(guān)會(huì)計(jì)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中列報(bào)和披露。能夠?qū)⒂嘘P(guān)會(huì)計(jì)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中列報(bào)和披露。項(xiàng)目項(xiàng)目5 5 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資“” ”

3、 長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。 長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資?！啊?”(1)(1)(2)(2)(3)(3) 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌镀髽I(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。資，即對(duì)子公司投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍包括：企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)企業(yè)持

4、有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。合營(yíng)企業(yè)投資。 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資。資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資?！啊?” （2 2）參與被投資單位的政策制定過(guò)程，包括股利分配政策等的制定。（3 3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。（4 4）向被投資單位派出管理人員。（5 5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。 投資方直接或通過(guò)子公司間接持有被投資單位2020以上但低于5050的表決權(quán)時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響，除非有

5、明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，不形成重大影響。 “” ”通過(guò)其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資通過(guò)其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資通過(guò)企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資通過(guò)企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.1.通過(guò)企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資通過(guò)企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。從合并方式上看，企業(yè)合并包一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。從合并方式上看，企業(yè)合并包括控股合并、吸收合并及新設(shè)合并。括控股合并、吸收合并及新設(shè)合并。“” ” 吸收合并，是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全吸收

6、合并，是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報(bào)部?jī)糍Y產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算。表進(jìn)行核算。 新設(shè)合并，是指企業(yè)合并中注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，由新設(shè)合并，是指企業(yè)合并中注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，由其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng)。原其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng)。原參與合并各方在合并后均注銷其法人資格。參與合并各方在合并后均注銷其法人資格。 控股合并，是指合并方（或購(gòu)買方，下同）通過(guò)企業(yè)合控股合并，是指合并方（或購(gòu)買方，下同）通過(guò)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取得對(duì)被合并方（或被購(gòu)買方，下同）的控制

7、并交易或事項(xiàng)取得對(duì)被合并方（或被購(gòu)買方，下同）的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，從而將被合并方納權(quán)，能夠主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，從而將被合并方納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍形成一個(gè)報(bào)告主體的情況。入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍形成一個(gè)報(bào)告主體的情況?！啊?”2.2.通過(guò)其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資通過(guò)其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資通過(guò)企業(yè)合通過(guò)企業(yè)合并取得的長(zhǎng)并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資期股權(quán)投資 參與合并的企業(yè)在合參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的并非暫時(shí)性的 參與合并的各方在前參與合并的各方在前后不受同一方或相同的多后不受同一

8、方或相同的多方最終控制的方最終控制的投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資通過(guò)發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資通過(guò)發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資通過(guò)通過(guò)其他其他方式方式取得取得的長(zhǎng)的長(zhǎng)期股期股權(quán)投權(quán)投資主資主要包要包括：括：非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資等“” ”其他股權(quán)投資其他股權(quán)投資股票投資股票投資 股票投資是指企業(yè)以購(gòu)買股票的方式對(duì)其他企業(yè)所進(jìn)行股票投資是指企業(yè)以購(gòu)買股票的方式對(duì)其他企業(yè)所進(jìn)行的投資。企業(yè)購(gòu)買并持有某股份有限公司的股票后，即成為的投資。企

9、業(yè)購(gòu)買并持有某股份有限公司的股票后，即成為該公司的股東。該公司的股東。 因此，與債券投資比，股票投資具有風(fēng)險(xiǎn)大、責(zé)權(quán)因此，與債券投資比，股票投資具有風(fēng)險(xiǎn)大、責(zé)權(quán)利較大、獲取經(jīng)濟(jì)利益較多等特點(diǎn)。利較大、獲取經(jīng)濟(jì)利益較多等特點(diǎn)。“” ” 其他股權(quán)投資是指除去股票投資以外具有股權(quán)性質(zhì)的投其他股權(quán)投資是指除去股票投資以外具有股權(quán)性質(zhì)的投資，一般是指企業(yè)直接將現(xiàn)金、實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)等投資于其資，一般是指企業(yè)直接將現(xiàn)金、實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)等投資于其他企業(yè)，取得股權(quán)的一種投資。他企業(yè)，取得股權(quán)的一種投資。 其他股權(quán)投資是一種直接投資，在我國(guó)主要是指聯(lián)營(yíng)其他股權(quán)投資是一種直接投資，在我國(guó)主要是指聯(lián)營(yíng)投資。其他投資與

10、股票投資一樣，也是一種權(quán)益性投資。投資。其他投資與股票投資一樣，也是一種權(quán)益性投資。共同控制型長(zhǎng)期股權(quán)投資共同控制型長(zhǎng)期股權(quán)投資控制型長(zhǎng)期股權(quán)投資控制型長(zhǎng)期股權(quán)投資重大影響型長(zhǎng)期股權(quán)投資重大影響型長(zhǎng)期股權(quán)投資“” ” 長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。兩種情況確定。 企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項(xiàng)投資所發(fā)生的成本和損益。企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項(xiàng)投資所發(fā)生的成本和損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，需要設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，需要設(shè)置

11、“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”科科目，核算企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資。本科目應(yīng)當(dāng)按照被投目，核算企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資。本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位分別資單位分別“投資成本投資成本”、“損益調(diào)整損益調(diào)整”、“其他綜合收其他綜合收益益”、“其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。其中，進(jìn)行明細(xì)核算。其中，“長(zhǎng)期股長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資投資成本投資成本”反映取得股權(quán)時(shí)確定的初始投資成反映取得股權(quán)時(shí)確定的初始投資成本本“” ” 合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。 1. 1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

12、 同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。方。 合并方應(yīng)當(dāng)以被合并方的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資合并方應(yīng)當(dāng)以被合并方的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量。合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)進(jìn)行初始計(jì)量。合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。值差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！啊?” 合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等合并方以支付貨

13、幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照享有被合并方所方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資按照支付貨幣資金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，按照支付貨幣資金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸：銀行存款以及相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債科目貸：銀行存款以及相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債科目按照長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的貨幣資金、轉(zhuǎn)讓的非按照長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的貨幣資金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，貸記：資

14、本公積或借記：資本公積 盈余公積 利潤(rùn)分配 投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，作為債權(quán)處理，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本?，F(xiàn)金股利，作為債權(quán)處理，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。（1)1)“” ” 合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，貸：股本按照長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的按照長(zhǎng)期

15、股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，差額，貸記：資本公積或借記：資本公積 盈余公積 利潤(rùn)分配（2)2)“” ”合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科科目，貸記目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入

16、，溢價(jià)收入不足沖減的，沖應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。合并方發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)減留存收益。合并方發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。（3)3)（4)4)“” ” 海南公司于海南公司于2012014 4年年3 3月月1010日取得南京公司日取得南京公司100100的股權(quán)，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，海南公司發(fā)行了的股權(quán)，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，海南公司發(fā)行了600600萬(wàn)股普通萬(wàn)股普通股（每股面值股（每股面值1 1元）作為對(duì)價(jià)。合并日，海南公司及南京公司元）作為對(duì)

17、價(jià)。合并日，海南公司及南京公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如表的所有者權(quán)益構(gòu)成如表5151所示：所示：【例【例5-15-1】表表51 51 單位：元單位：元“” ” 本例中假定海南公司自其母公司手中取得南京公司本例中假定海南公司自其母公司手中取得南京公司100100的股權(quán)，為同一控制下的企業(yè)合并。則海南公司在合并日應(yīng)進(jìn)的股權(quán)，為同一控制下的企業(yè)合并。則海南公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000 20 000 000 貸：股本貸：股本 6 000 000 6 000 000 資本公積資本公積 14 000 000 14 000 000“” ”2

18、.2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日以支付非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日以支付貨幣資金的方式取得被購(gòu)買方股權(quán)的，應(yīng)以支付的貨幣貨幣資金的方式取得被購(gòu)買方股權(quán)的，應(yīng)以支付的貨幣資金作為初始投資成本，資金作為初始投資成本， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，作為債權(quán)處理，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。的現(xiàn)金股利，作為債權(quán)處理，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)非同

19、一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)量，合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。 非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方。購(gòu)買日，是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日買方。購(gòu)買日，是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。期。(1)(1)“” ” 購(gòu)買方在購(gòu)買日以付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式取得被購(gòu)買購(gòu)買方在購(gòu)買日以付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式取得被購(gòu)買方股權(quán)的

20、，應(yīng)以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本，方股權(quán)的，應(yīng)以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，做銷售處理，付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，做銷售處理，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅并結(jié)轉(zhuǎn)存貨的銷售成本付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)的公允價(jià)值付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)的公允價(jià)值貸：固定資產(chǎn)清理付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的，注銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的，注銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。2.2.“” ” 購(gòu)買方以承擔(dān)債務(wù)的方式取得被購(gòu)買方股

21、權(quán)的，應(yīng)以負(fù)購(gòu)買方以承擔(dān)債務(wù)的方式取得被購(gòu)買方股權(quán)的，應(yīng)以負(fù)債的公允價(jià)值作為初始投資成本，債的公允價(jià)值作為初始投資成本， 購(gòu)買方以發(fā)行股票的方式取得被購(gòu)買方股權(quán)的，應(yīng)以所購(gòu)買方以發(fā)行股票的方式取得被購(gòu)買方股權(quán)的，應(yīng)以所發(fā)行股票的公允價(jià)值作為初始投資成本，發(fā)行股票的公允價(jià)值作為初始投資成本，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：有關(guān)負(fù)債科目企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)借記費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)借記“管理費(fèi)管理費(fèi)用用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

22、 貸：股本 資本公積股本溢價(jià)(3)(3)(4)(4)(5)(5)“” ” 表表52 20152 2014 4年年3 3月月3131日日 單位：元單位：元 A A公司于公司于2012014 4年年3 3月月3131日取得日取得B B公司公司7070的股權(quán)。合并中，的股權(quán)。合并中，A A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表5252所示。合所示。合并中，并中，A A公司為核實(shí)公司為核實(shí)B B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用支付咨詢費(fèi)用5 50 0萬(wàn)元。本例中

23、假定合并前萬(wàn)元。本例中假定合并前A A公司與公司與B B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)系。注：注：A公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為6 400萬(wàn)元，萬(wàn)元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷800 萬(wàn)元。萬(wàn)元?！纠纠?-25-2】“” ” 本例中因本例中因A A公司與公司與B B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A A公司對(duì)于合并形成的對(duì)公司對(duì)于合并形成的對(duì)B B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按支付對(duì)價(jià)公司的長(zhǎng)

24、期股權(quán)投資，應(yīng)按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。的公允價(jià)值確定其初始投資成本。A A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本 8484 0 000 00000 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 500 000500 000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 8 000 0008 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 6 64 000 0004 000 000 銀行存款銀行存款 5 500 00000 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 28 28 000 000 000 000“” ” 2014年年2月月10日，甲公司自公開市場(chǎng)中買入乙公日，甲公司自公開市

25、場(chǎng)中買入乙公司司20的股份，實(shí)際支付價(jià)款的股份，實(shí)際支付價(jià)款16 000萬(wàn)元，支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)萬(wàn)元，支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用400萬(wàn)元，并于同日完成了相關(guān)手續(xù)。甲公司取得該部分萬(wàn)元，并于同日完成了相關(guān)手續(xù)。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽２豢紤]相關(guān)稅費(fèi)等其他因股權(quán)后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。素影響?！纠纠?-35-3】 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本 164164 000 000 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 164164 000 000 000 000 1.以支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付

26、現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際應(yīng)支付的購(gòu)以支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際應(yīng)支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本，包括購(gòu)買過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等買價(jià)款作為初始投資成本，包括購(gòu)買過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。股權(quán)投資的成本。“” ”2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照所發(fā)行證券的公允價(jià)值以發(fā)行權(quán)益性證券取

27、得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照所發(fā)行證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。為發(fā)行權(quán)益性工具支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。為發(fā)行權(quán)益性工具支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與工具發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。該傭金等與工具發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，部分費(fèi)用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)應(yīng)依次沖

28、減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 2014年年6月，大運(yùn)公司通過(guò)增發(fā)月，大運(yùn)公司通過(guò)增發(fā)1 000萬(wàn)股（每股面萬(wàn)股（每股面值值1元）自身的股份取得對(duì)馳騁公司元）自身的股份取得對(duì)馳騁公司20的股權(quán)，按照增發(fā)前的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該后的平均股價(jià)計(jì)算，該1 000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，大運(yùn)公司支付了為增發(fā)該部分股份，大運(yùn)公司支付了100萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)?！纠纠?-45-4】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本 15 000 000 15 000 000 貸：股本貸：股本 1 10 000 0000

29、000 000 資本公積資本公積 4 000 0004 000 000 銀行存款銀行存款 1 000 0001 000 000“” ”4.4.通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，見通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，見 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“債務(wù)重組債務(wù)重組”相關(guān)內(nèi)容。相關(guān)內(nèi)容。3.3.通過(guò)貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，見通過(guò)貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，見新編財(cái)務(wù)會(huì)新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)“非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換”相關(guān)內(nèi)容。相關(guān)內(nèi)容?！啊?” 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。后續(xù)計(jì)量。（一）成本法的概念及其適用

30、范圍（一）成本法的概念及其適用范圍 成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法?！啊?”長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算適用下列情形：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算適用下列情形：根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，投資方持有的對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)采用根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，投資方持有的對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。報(bào)表的除外。 投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有控制時(shí)，應(yīng)綜合考投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有控制時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)。在個(gè)別財(cái)慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)

31、子公司間接持有的股權(quán)。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行成本法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行成本法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額。股權(quán)份額。 “” ”（二）成本法核算（二）成本法核算在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。采用在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。采用成本法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，在成本法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶目賬戶目下，只設(shè)置下，只設(shè)置“投資成本投資成本”明細(xì)賬（戶）。在追加投資時(shí)，按照明細(xì)賬（戶）。在追加投資時(shí)，按照追加投資支付的成本的公允價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增加長(zhǎng)追加投資支付的成本的公允價(jià)值及發(fā)生

32、的相關(guān)交易費(fèi)用增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本不進(jìn)行調(diào)整。的初始投資成本不進(jìn)行調(diào)整。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。如果收到的股利為購(gòu)入時(shí)的應(yīng)收股利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股益。如果收到的股利為購(gòu)入時(shí)的應(yīng)收股利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股利；如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低利；如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。每股成本，不作賬務(wù)處理。“” ” 2014年年1月月 ，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以現(xiàn)金，甲

33、公司自非關(guān)聯(lián)方處以現(xiàn)金800萬(wàn)元取得對(duì)乙公萬(wàn)元取得對(duì)乙公司司60的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。制。2015年年 3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得例可取得10萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：2014年年1月：月：借：長(zhǎng)期股權(quán)投借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資成本投資成本 8 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 000 0002015年年 3月：月：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 100

34、 000 貸：投資收益貸：投資收益 100 000 【例【例5-55-5】“” ”三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 權(quán)益法，是指投資方以初始投資成本計(jì)量后，在投資持權(quán)益法，是指投資方以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)其享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)而相應(yīng)有期間根據(jù)其享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的方法。調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的方法。 根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有共同控制、重大影響時(shí)，應(yīng)綜核算。投資

35、方在判斷對(duì)被投資單位是否具有共同控制、重大影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)。在綜合考慮直接持合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)。在綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)后，如果認(rèn)定投資方在被投資單位有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)后，如果認(rèn)定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，擁有共同控制或重大影響，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮直接持有和間接

36、持有的份額。算時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮直接持有和間接持有的份額。（一）權(quán)益法的概念及其適用范圍（一）權(quán)益法的概念及其適用范圍“” ”（二）權(quán)益法核算（二）權(quán)益法核算1.1.權(quán)益法核算的賬戶設(shè)置權(quán)益法核算的賬戶設(shè)置 采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，可以在采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，可以在“長(zhǎng)期股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資投資”賬戶目下，設(shè)置賬戶目下，設(shè)置“投資成本投資成本”、“損益調(diào)整損益調(diào)整”、 “其他其他綜合權(quán)益綜合權(quán)益”、“其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)賬戶。等明細(xì)賬戶。其中，其中，“投資成本投資成本”明細(xì)賬戶反映取得股權(quán)時(shí)確定的初始投資成本；明細(xì)賬戶反映取得股權(quán)時(shí)確定的初始投資成本；“損益損益調(diào)整調(diào)

37、整”明細(xì)賬戶反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)凈損益的增減變動(dòng)而享有明細(xì)賬戶反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)凈損益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)份額的調(diào)整數(shù)；“其他綜合收益其他綜合收益”明細(xì)賬戶反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企明細(xì)賬戶反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失發(fā)生的變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)業(yè)未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失發(fā)生的變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)?！捌渌麢?quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)賬戶反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資單位除凈損益、其明細(xì)賬戶反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素而享有份額的他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外

38、的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素而享有份額的調(diào)整數(shù)，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行調(diào)整數(shù)，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。 “” ” 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)（資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額-商譽(yù)）商譽(yù)）的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值

39、后的余額。后的余額。2.2.權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整 采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，為了更為客觀地反采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額，應(yīng)將初始投資成本映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額，應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)行調(diào)整。按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)行調(diào)整。“” ”（2 2）（1 1）“” ” 甲企業(yè)于甲企業(yè)于2012014 4年年3 3月取得乙公司月取得乙公司3030的股權(quán)，實(shí)際的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款支付價(jià)款3 0003 000萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位賬

40、面所有者權(quán)益萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，單位：萬(wàn)元）公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，單位：萬(wàn)元）【例【例5-65-6】表表5-3 5-3 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元“” ” 假定在乙公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使假定在乙公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。甲企業(yè)在取得對(duì)乙公司的股權(quán)后，派人參與了乙公司表決權(quán)。甲企業(yè)在取得對(duì)乙公司的股權(quán)后，派人參與了乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū)σ夜?/p>

41、的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，甲企業(yè)對(duì)該投資按照權(quán)益法核算。在取得投資時(shí)點(diǎn)上，甲響，甲企業(yè)對(duì)該投資按照權(quán)益法核算。在取得投資時(shí)點(diǎn)上，甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司乙公司投資成本投資成本 30 000 000 30 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 00030 000 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本30003000萬(wàn)元大于取得投資時(shí)點(diǎn)上應(yīng)享萬(wàn)元大于取得投資時(shí)點(diǎn)上應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額22502250萬(wàn)元（萬(wàn)元（750075003030），不對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整

42、。），不對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整?！啊?” 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司乙公司投資成本投資成本 36 000 000 36 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 000 30 000 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 6 000 000 6 000 000 假定上例中取得投資時(shí)點(diǎn)上的被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)假定上例中取得投資時(shí)點(diǎn)上的被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為值為1200012000萬(wàn)元，甲企業(yè)按持股比例萬(wàn)元，甲企業(yè)按持股比例3030計(jì)算確定應(yīng)享有計(jì)算確定應(yīng)享有36003600萬(wàn)元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允萬(wàn)元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份

43、額之間的差額價(jià)值份額之間的差額600600萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。 “” ”3.3.權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)（1 1）投資收益的確認(rèn)）投資收益的確認(rèn) 企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面照享有被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面作為追加投資，作為追加投資，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益“” ”【例【例5-75-7】 A A公司于公司于20142014年年2 2月月2525日購(gòu)

44、入日購(gòu)入B B公司公司3030的股份，的股份，購(gòu)買價(jià)款為購(gòu)買價(jià)款為2 0002 000萬(wàn)元，并自取得股份之日起派人參與萬(wàn)元，并自取得股份之日起派人參與B B公司公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為值為6 0006 000萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：萬(wàn)元）公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：萬(wàn)元）表表5-4 5-4 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元“” ” 假定假定B B企業(yè)于企業(yè)于20102010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600600萬(wàn)元，其中在萬(wàn)元，

45、其中在A A公司取公司取得投資時(shí)的賬面存貨有得投資時(shí)的賬面存貨有8080對(duì)外出售。對(duì)外出售。A A公司與公司與B B公司的會(huì)計(jì)年公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。 A A公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在B B公司實(shí)現(xiàn)凈利公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影響）：值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影響）：調(diào)整后的凈利潤(rùn)額調(diào)整后的凈利潤(rùn)額=600-=600-（700-500700-500）8080- -（1200-

46、1 1200-1 00000020-20-（800-600800-600）10=600-160-10-20=41010=600-160-10-20=410（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）A A公司應(yīng)享有份額公司應(yīng)享有份額= 410= 4103030= 123= 123（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）借：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資BB公司公司損益調(diào)整損益調(diào)整 1 230 0001 230 000 貸：投資收益貸：投資收益 1 230 0001 230 000 在確認(rèn)投資收益時(shí)，投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易

47、損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。“” ” 甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司2020有表決權(quán)股份，能夠?qū)τ斜頉Q權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。20201414年，甲公司將其賬年，甲公司將其賬面價(jià)值為面價(jià)值為600600萬(wàn)元的商品以萬(wàn)元的商品以10001000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。至至20201414年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各

48、項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司部交易。乙公司20201414年凈利潤(rùn)為年凈利潤(rùn)為20002000萬(wàn)元。假定不考慮所得萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。稅因素。 甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400400萬(wàn)元，其中的萬(wàn)元，其中的8080萬(wàn)元萬(wàn)元（400400萬(wàn)元萬(wàn)元2020）是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益）是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲公份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：司應(yīng)進(jìn)行

49、的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司乙公司損益調(diào)整損益調(diào)整 3 200 000 3 200 000 貸：投資收益貸：投資收益 3 200 0003 200 000【例【例5-85-8】 損益調(diào)整額損益調(diào)整額= =（2 000-4002 000-400）20%=32020%=320（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）“” ”（2 2）投資損失的確認(rèn)）投資損失的確認(rèn) 如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失，認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失， 被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)

50、行調(diào)整后加以確定。價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。借：借：投資收益投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 由于投資企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，因此投資企業(yè)在確認(rèn)投資損由于投資企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，因此投資企業(yè)在確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被失時(shí)，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，負(fù)有承擔(dān)額外損失投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。義務(wù)的除外?！啊?” 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：以下順序進(jìn)行處理：

51、按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認(rèn)的投資損失，投按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認(rèn)的投資損失，投資企業(yè)應(yīng)在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，資企業(yè)應(yīng)在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。享額?！啊?” M M公司持有公司持有N N公司公司4040的股權(quán)，的股權(quán)，20201313年年1212月月3131日日的賬面價(jià)值為的賬面價(jià)值為2 0002 000萬(wàn)元，包括投資成本以及因萬(wàn)元，包括投資成本以及因N N公司以前期公司以前期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)的投資收益。間實(shí)現(xiàn)

52、凈利潤(rùn)而確認(rèn)的投資收益。N N公司公司2012014 4年由于一項(xiàng)主年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化，當(dāng)年度發(fā)生虧損要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化，當(dāng)年度發(fā)生虧損3 0003 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。假定假定M M公司在取得投資時(shí)點(diǎn)上，公司在取得投資時(shí)點(diǎn)上，N N 公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同，雙方無(wú)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。則會(huì)計(jì)期間也相同，雙方無(wú)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。則M M公司公司2012014 4年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為1 2001 200萬(wàn)元。

53、確認(rèn)上述投資損萬(wàn)元。確認(rèn)上述投資損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)槭Ш?，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?00800萬(wàn)元。萬(wàn)元?！纠纠?-95-9】“” ” 如果如果N N公司當(dāng)年度的虧損額為公司當(dāng)年度的虧損額為6 0006 000萬(wàn)元，則萬(wàn)元，則M M公司按其公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為24002400萬(wàn)元，但長(zhǎng)期股權(quán)投資的萬(wàn)元，但長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為賬面價(jià)值僅為2 0002 000萬(wàn)元，如果沒(méi)有其他構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益的項(xiàng)萬(wàn)元，如果沒(méi)有其他構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益的項(xiàng)目，則目，則M M公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為2 0002 000萬(wàn)元，超額損失在萬(wàn)元，超

54、額損失在賬外進(jìn)行備查登記；如果在確認(rèn)了賬外進(jìn)行備查登記；如果在確認(rèn)了2 0002 000萬(wàn)元的投資損失后，萬(wàn)元的投資損失后，M M公司賬上仍有應(yīng)收公司賬上仍有應(yīng)收N N公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款800800萬(wàn)元（該長(zhǎng)期應(yīng)萬(wàn)元（該長(zhǎng)期應(yīng)收款從實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)投資單位的長(zhǎng)期權(quán)益），則在長(zhǎng)期應(yīng)收收款從實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)投資單位的長(zhǎng)期權(quán)益），則在長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于款的賬面價(jià)值大于400400萬(wàn)元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損萬(wàn)元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失失400400萬(wàn)元。萬(wàn)元。M M公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：投資收益借：投資收益 24 000 000 24 000 00

55、0 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資NN公司公司損益調(diào)整損益調(diào)整 20 000 000 20 000 000 長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 4 000 000“” ” 在確認(rèn)投資損益時(shí)，被投在確認(rèn)投資損益時(shí)，被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)資單位采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與投資單位不一致的，投期間與投資單位不一致的，投資單位應(yīng)當(dāng)基于重要性原則對(duì)資單位應(yīng)當(dāng)基于重要性原則對(duì)被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策、被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。上確定被投資單位的損益。“” ”4.4.權(quán)益法下被投資單位權(quán)益法下被投資單位其他綜合收益變動(dòng)

56、的處理其他綜合收益變動(dòng)的處理 被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。同時(shí)增加或減少其他綜合收益。 A企業(yè)持有企業(yè)持有B企業(yè)企業(yè)30的股份，能夠?qū)Φ墓煞?，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為益的金額為1 200萬(wàn)元，除該事項(xiàng)外，萬(wàn)元，除該事項(xiàng)外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為企

57、業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為6 400萬(wàn)萬(wàn)元。假定元。假定A企業(yè)與企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)B企業(yè)企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同。雙方在當(dāng)期及各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同。雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不考慮所得稅影響因素。以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不考慮所得稅影響因素。A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)：企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 19 200 000 其他綜合收益其他綜合收益 3 600 000 貸：投資

58、收益貸：投資收益 19 200 000 其他綜合收益其他綜合收益 3 600 000 【例【例5-105-10】“” ”5.5.權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整6.6.被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利會(huì)導(dǎo)致其留存權(quán)益的減少，所以投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按的現(xiàn)金股利會(huì)導(dǎo)致其留存權(quán)益的減少，所以投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，作為投資的收回，相應(yīng)照持股

59、比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，作為投資的收回，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素，主要包括被投資單位接受的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資

60、導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。 “” ” 投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變其他權(quán)益變動(dòng)動(dòng)”，貸記，貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”，并在備查簿中，并在備查簿中予以登記。投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍采用予以登記。投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益；對(duì)剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時(shí)