消費稅的籌劃(共41頁).ppt

1、第四章第四章 消費稅的籌劃消費稅的籌劃第一節(jié)第一節(jié) 納稅人的籌劃納稅人的籌劃v一、法律規(guī)定一、法律規(guī)定1.消費稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工消費稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人。的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人。 2.金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收后，其納稅人是在我國境內(nèi)從事金銀首飾、鉆石及鉆石征收后，其納稅人是在我國境內(nèi)從事金銀首飾

2、、鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)的單位和個人，以及委托加工飾品零售業(yè)務(wù)的單位和個人，以及委托加工(除另有規(guī)定外除另有規(guī)定外)、委托代銷金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的受托人。委托代銷金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的受托人。3.委托加工應(yīng)稅消費品的，以委托方為納稅人，一般由受托方委托加工應(yīng)稅消費品的，以委托方為納稅人，一般由受托方代收代繳消費稅。但是，委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品的，代收代繳消費稅。但是，委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品的，一律于委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，由委托方在委托方所一律于委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，由委托方在委托方所在地繳納消費稅。在地繳納消費稅。 v二、籌劃方法及案例二、籌劃方法及案例v（一

3、）避免成為消費稅的納稅人（一）避免成為消費稅的納稅人v（二）通過合并，遞延稅款（二）通過合并，遞延稅款避免成為消費稅的納稅人避免成為消費稅的納稅人 案例案例v【案例【案例41】上海某手表廠，】上海某手表廠，2009年年2月份新設(shè)計了一款高月份新設(shè)計了一款高級手表，準(zhǔn)備定價級手表，準(zhǔn)備定價11000元（不含稅）。該月就有商家來訂元（不含稅）。該月就有商家來訂購購2000只。廠長看了會計賬目后，發(fā)現(xiàn)收益并沒有想象中只。廠長看了會計賬目后，發(fā)現(xiàn)收益并沒有想象中的那么好。找來會計詢問原因。會計把收益的計算演示如下：的那么好。找來會計詢問原因。會計把收益的計算演示如下：v應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅110002

4、000204400000（元）（元）v城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加（城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加（110002000174400000）（73）814000（元）（元）v實際收益實際收益110002000440000081400016786000（元）（元）v即銷售即銷售2000只手表，就要承擔(dān)稅負(fù)只手表，就要承擔(dān)稅負(fù)5214000元，相當(dāng)于元，相當(dāng)于1只只手表要承擔(dān)稅負(fù)手表要承擔(dān)稅負(fù)2607元，占了售價的元，占了售價的23.7，太高了。（忽，太高了。（忽略了增值稅）略了增值稅）v廠長要會計想辦法降低稅負(fù)，增加實際收益。會計廠長要會計想辦法降低稅負(fù)，增加實際收益。會計提議只要將手表的售價降到提議只

5、要將手表的售價降到10000元以下就可以達(dá)元以下就可以達(dá)到目的。會計假設(shè)每只手表的售價為到目的。會計假設(shè)每只手表的售價為9999元，再將元，再將計算演示如下：計算演示如下：v城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加9900200017（73）339966（元）（元）v實際收益實際收益9900200033996619460034（元）（元）v降價后，實際收益增加降價后，實際收益增加19460034167860002674034（元）（元）v在成本、費用、損失相同的情況下，計征企業(yè)所得在成本、費用、損失相同的情況下，計征企業(yè)所得稅后并不會影響銷售方案的可行性。稅后并不會影響銷售方案的可

6、行性。通過合并，遞延稅款通過合并，遞延稅款 案例案例v【案例【案例42】某地區(qū)有甲、乙兩家大型酒廠，它們】某地區(qū)有甲、乙兩家大型酒廠，它們都是獨立核算的法人企業(yè)。甲廠主要經(jīng)營糧食類白都是獨立核算的法人企業(yè)。甲廠主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米為原料進(jìn)行釀造，適用酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米為原料進(jìn)行釀造，適用20的消費稅率。乙廠以甲廠生產(chǎn)的糧食白酒為原料，的消費稅率。乙廠以甲廠生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)鹿茸藥酒，適用生產(chǎn)鹿茸藥酒，適用10的消費稅率。甲廠每年要的消費稅率。甲廠每年要向乙廠提供價值向乙廠提供價值2億元，計億元，計5000萬公斤的糧食白酒。萬公斤的糧食白酒。經(jīng)營過程中，乙廠由于缺乏資金

7、，無法經(jīng)營下去，經(jīng)營過程中，乙廠由于缺乏資金，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時乙廠共欠甲廠準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時乙廠共欠甲廠3000萬元貨款。經(jīng)評萬元貨款。經(jīng)評估，乙廠的資產(chǎn)恰好也為估，乙廠的資產(chǎn)恰好也為3000萬元。甲廠領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)萬元。甲廠領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)過研究，決定對企業(yè)B進(jìn)行收購進(jìn)行收購v其決策的主要依據(jù)如下：其決策的主要依據(jù)如下：v（1）這次收購支出費用較小。由于合并前，乙廠的資產(chǎn)和）這次收購支出費用較小。由于合并前，乙廠的資產(chǎn)和負(fù)債均為負(fù)債均為3000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸該購并

8、行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。v（2）合并可以遞延部分稅款。合并前，甲廠向乙廠提供的）合并可以遞延部分稅款。合并前，甲廠向乙廠提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費稅糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費稅20000萬元萬元205000萬萬20.59000萬元；增值

9、稅萬元；增值稅20000萬元萬元173400萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納銷售環(huán)節(jié)繳納(消費稅從價計征部分和增值稅消費稅從價計征部分和增值稅)，獲得遞延納，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳稅好處；另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納了納了v（3）乙廠生產(chǎn)的鹿茸藥酒符合現(xiàn)代人的養(yǎng)生理念，市場前）乙廠生產(chǎn)的鹿茸藥酒符合現(xiàn)代人的養(yǎng)生理念，市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。由于糧食白酒

10、的而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。由于糧食白酒的消費稅稅率為消費稅稅率為20，而藥酒的消費稅稅率為，而藥酒的消費稅稅率為10，如果甲，如果甲廠轉(zhuǎn)為生產(chǎn)鹿茸藥酒，則稅負(fù)將會大大減輕。廠轉(zhuǎn)為生產(chǎn)鹿茸藥酒，則稅負(fù)將會大大減輕。v假定合并后，甲廠鹿茸藥酒的銷售額也為假定合并后，甲廠鹿茸藥酒的銷售額也為2億元，億元，銷售數(shù)量為銷售數(shù)量為5000萬千克。萬千克。v則合并后甲廠應(yīng)納消費稅則合并后甲廠應(yīng)納消費稅20 000102000（萬元）（萬元）v而在合并前甲廠銷售的糧食白酒的銷售額為而在合并前甲廠銷售的糧食白酒的銷售額為2億元，億元，銷售數(shù)量為銷售數(shù)量為5000萬千克。萬千克。v合并前甲廠應(yīng)納消費

11、稅合并前甲廠應(yīng)納消費稅2000020500020.59000（萬元）（萬元）v合并后節(jié)約消費稅合并后節(jié)約消費稅900020007000（萬元）（萬元）第二節(jié)第二節(jié) 稅率的籌劃稅率的籌劃v一、法律規(guī)定一、法律規(guī)定 （一）（一） 煙的復(fù)合稅率煙的復(fù)合稅率 （二）酒的復(fù)合稅率：對糧食白酒和薯類白酒按出廠（二）酒的復(fù)合稅率：對糧食白酒和薯類白酒按出廠價征價征20的比例稅率，再對每斤白酒按的比例稅率，再對每斤白酒按0.5元征定元征定額稅率。額稅率。 （三）（三）“從高從高”適用稅率適用稅率 （四）減征：對生產(chǎn)銷售達(dá)到規(guī)定低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的（四）減征：對生產(chǎn)銷售達(dá)到規(guī)定低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車減征小汽車減征3

12、0的消費稅。的消費稅。 v二、籌劃方法及案例二、籌劃方法及案例v（一）兼營不同消費稅率或成套銷售的籌劃（一）兼營不同消費稅率或成套銷售的籌劃1.要求企業(yè)在會計核算的過程中做到賬目清楚，要求企業(yè)在會計核算的過程中做到賬目清楚，以免蒙受不必要的損失；以免蒙受不必要的損失；2. 在消費品銷售過程中的組合問題，（在消費品銷售過程中的組合問題，（1）看）看有無必要組成成套消費品銷售有無必要組成成套消費品銷售 ；（；（2)先銷售先銷售再包裝還是先包裝再銷售的選擇再包裝還是先包裝再銷售的選擇.v（二）合理定價，降低稅率的籌劃（二）合理定價，降低稅率的籌劃兼營不同消費稅率或成套銷售的籌劃兼營不同消費稅率或成套

13、銷售的籌劃 案例案例v【案例【案例43】某酒廠既生產(chǎn)稅率為】某酒廠既生產(chǎn)稅率為20的糧食白酒，的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為又生產(chǎn)稅率為10的藥酒，還生產(chǎn)上述兩類酒的小的藥酒，還生產(chǎn)上述兩類酒的小瓶裝禮品套裝。瓶裝禮品套裝。2010年年8月份，該廠對外銷售月份，該廠對外銷售12000瓶糧食白酒，單價瓶糧食白酒，單價30元瓶，每瓶重量為元瓶，每瓶重量為1斤；斤；銷售銷售8000瓶藥酒，單價瓶藥酒，單價50元瓶，每瓶重量為元瓶，每瓶重量為1斤；斤；銷售銷售700套套裝酒，單價套套裝酒，單價120元套，其中白酒元套，其中白酒3瓶、瓶、藥酒藥酒3瓶，每瓶重量均為半斤。如何做好該酒廠的瓶，每瓶重量均為半斤。如

14、何做好該酒廠的稅收籌劃？稅收籌劃？v方案一：方案一：三類酒單獨核算，則三類酒單獨核算，則v 白酒應(yīng)納消費稅稅額白酒應(yīng)納消費稅稅額301200020120000.578000（元）（元）v 藥酒應(yīng)納消費稅稅額藥酒應(yīng)納消費稅稅額5080001040000（元）（元）v 套裝酒應(yīng)納消費稅稅額套裝酒應(yīng)納消費稅稅額1207002070060.50.517850（元）（元）v 合計應(yīng)納消費稅額合計應(yīng)納消費稅額780004000018900136900（元）（元）v方案二：如果三類酒未單獨核算，應(yīng)采用稅率從高的原則，方案二：如果三類酒未單獨核算，應(yīng)采用稅率從高的原則，則則v 應(yīng)納消費稅稅額（應(yīng)納消費稅稅額（

15、3012000508000120700）20（12000800070060.5）0.516880011050179850（元）（元）v通過比較發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將三類酒單獨核算比不單獨核算節(jié)稅通過比較發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將三類酒單獨核算比不單獨核算節(jié)稅17985013690042950（元）（元）v當(dāng)然，該企業(yè)如果不將兩類酒組成套裝酒銷售，即當(dāng)然，該企業(yè)如果不將兩類酒組成套裝酒銷售，即只銷售兩類酒：糧食白酒和藥酒，且所有的酒都分只銷售兩類酒：糧食白酒和藥酒，且所有的酒都分開核算，則開核算，則v應(yīng)納消費稅稅額（應(yīng)納消費稅稅額（3012000151203）20（1200012030.5）0.5（5080002512

16、03）1073080609040900120070（元）（元）v與三類酒單獨核算相比節(jié)稅與三類酒單獨核算相比節(jié)稅13690012007016830（元）（元）v由此可見，由此可見，企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品時，能單企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品時，能單獨核算，最好單獨核算，沒有必要成套銷售的，最獨核算，最好單獨核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨銷售，這樣可以降低企業(yè)的消費稅稅收負(fù)擔(dān)。好單獨銷售，這樣可以降低企業(yè)的消費稅稅收負(fù)擔(dān)。合理定價，降低稅率的籌劃合理定價，降低稅率的籌劃 案例案例v【案例【案例44】某啤酒廠生產(chǎn)某品牌啤酒，該啤酒未】某啤酒廠生產(chǎn)某品牌啤酒，該啤酒未包裝前的出廠價為包裝前的出廠

17、價為2530元元/噸（不含增值稅），現(xiàn)噸（不含增值稅），現(xiàn)該廠準(zhǔn)備為批量銷售啤酒提供包裝物服務(wù)，有兩種該廠準(zhǔn)備為批量銷售啤酒提供包裝物服務(wù)，有兩種選擇：一是包裝物隨同產(chǎn)品出售，售價選擇：一是包裝物隨同產(chǎn)品出售，售價450元；二元；二是包裝物出借，收取包裝物租金是包裝物出借，收取包裝物租金30元，押金元，押金450元。元。已知每噸啤酒包裝物成本已知每噸啤酒包裝物成本400元，每噸啤酒成本元，每噸啤酒成本1500元，假定未來押金不退。請問：該啤酒廠應(yīng)選元，假定未來押金不退。請問：該啤酒廠應(yīng)選擇哪種方案比較好？擇哪種方案比較好？v方案一：方案一：包裝物隨同產(chǎn)品出售。包裝物隨同產(chǎn)品出售。v 由于出廠價

18、由于出廠價25304502980（元）（元）3000元，故消費元，故消費稅的單位稅額為稅的單位稅額為220元元/噸噸 v 每噸啤酒獲利每噸啤酒獲利29801500 400220860（元）（元）v方案二：方案二：包裝物出借，收取租金和押金。包裝物出借，收取租金和押金。v 由于出廠價由于出廠價2530304503010（元）（元）3000元，故元，故消費稅的單位稅額為消費稅的單位稅額為250元元/噸噸 v每噸啤酒獲利每噸啤酒獲利2530304501500 400250860（元）（元）v上述兩個方案計算出的獲利情況是一致的。但由于方案一的上述兩個方案計算出的獲利情況是一致的。但由于方案一的出廠價

19、低于方案二，所納的消費稅也比方案二少，如果綜合出廠價低于方案二，所納的消費稅也比方案二少，如果綜合考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，方案一將比方案二獲利考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，方案一將比方案二獲利大。而且由于押金不退，方案二的售價高，競爭能力下降。大。而且由于押金不退，方案二的售價高，競爭能力下降。因此，應(yīng)選方案一。因此，應(yīng)選方案一。第三節(jié)第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃計稅依據(jù)的籌劃v一、法律規(guī)定一、法律規(guī)定 消費稅的計稅方法包括從量定額、從價定率和復(fù)合計稅三種方式。計稅依據(jù)包消費稅的計稅方法包括從量定額、從價定率和復(fù)合計稅三種方式。計稅依據(jù)包括應(yīng)稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量。括應(yīng)稅消費品的銷售額

20、和銷售數(shù)量。 （一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的計稅銷售額的確定（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的計稅銷售額的確定 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅銷售額的確定（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅銷售額的確定（三）委托加工應(yīng)稅消費品計稅銷售額的確定（三）委托加工應(yīng)稅消費品計稅銷售額的確定（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費品計稅銷售額的確定（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費品計稅銷售額的確定（五）采用從量定額辦法征稅的應(yīng)稅消費品，計稅依（五）采用從量定額辦法征稅的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為消費品的重量、容積或數(shù)量據(jù)為消費品的重量、容積或數(shù)量 （六）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（六）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品 征消費稅的規(guī)定征消費稅的規(guī)定v

21、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，于移送使用時納職工福利、獎勵等方面的，于移送使用時納稅。稅。 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅銷售額的確定自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅銷售額的確定v實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：式： v 組成計稅價格組成計稅價格=（成

22、本（成本 +利潤）利潤）（1-消費稅稅消費稅稅率）率） v 實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：公式： v 組成計稅價格組成計稅價格=（成本（成本 +利潤利潤 +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定定額稅率）額稅率）（1-消費稅比例稅率）消費稅比例稅率）委托加工應(yīng)稅消費品計稅銷售額的確定委托加工應(yīng)稅消費品計稅銷售額的確定v委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。格計算納稅。

23、 v 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： v 組成計稅價格組成計稅價格=（材料成本（材料成本 +加工費）加工費） （l-消費稅比例消費稅比例稅率）稅率） v 實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： v 組成計稅價格組成計稅價格=（材料成本（材料成本+ 加工費加工費+ 委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定定額稅率）額稅率）（1-消費稅比例稅率）消費稅比例稅率）v其中，其中，“材料成本材料成本”是指委托方提供的加工材料的實際成本；是指委托方提供的加工材料的實際成本；“加工費加工費”是指受托

24、方向委托方收取的全部費用，包括代墊是指受托方向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本。輔助材料的實際成本。進(jìn)口應(yīng)稅消費品計稅銷售額的確定進(jìn)口應(yīng)稅消費品計稅銷售額的確定v進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。 v 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：公式： v 組成計稅價格組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅）關(guān)稅） （1-消費稅比例稅率）消費稅比例稅率） v 實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：公式： v 組成計稅

25、價格組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅關(guān)稅+ 進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量消費稅定額稅率）消費稅定額稅率） （1-消費稅比例稅率）消費稅比例稅率）v二、籌劃方法及案例二、籌劃方法及案例v（一）先銷售后包裝的籌劃（一）先銷售后包裝的籌劃v（二）設(shè)置獨立核算部門的籌劃（二）設(shè)置獨立核算部門的籌劃v（三）以應(yīng)稅消費品抵債、入股的籌劃（三）以應(yīng)稅消費品抵債、入股的籌劃-應(yīng)應(yīng)先銷售再抵債或入股先銷售再抵債或入股v（四）選擇合理的加工方式的籌劃（四）選擇合理的加工方式的籌劃-一般一般選擇直接加工成品比較好選擇直接加工成品比較好v（五）白酒企業(yè)應(yīng)盡量少采用外購、委托加（五）白酒企業(yè)應(yīng)盡量少采用外購、委托

26、加工已稅酒或酒精生產(chǎn)酒工已稅酒或酒精生產(chǎn)酒先銷售后包裝的籌劃先銷售后包裝的籌劃 案例案例v【案例【案例45】某金店銷售各種金銀首飾、珠寶玉石，】某金店銷售各種金銀首飾、珠寶玉石，當(dāng)月將鉑金鑲嵌鉆石戒指一枚（不含稅，下同）當(dāng)月將鉑金鑲嵌鉆石戒指一枚（不含稅，下同）2800元，鉑金項鏈一條價值元，鉑金項鏈一條價值1600元、純黃金項鏈一元、純黃金項鏈一條價值條價值2500元、玉手鐲一對價值元、玉手鐲一對價值5000元以及鍍金金元以及鍍金金鎖一個價值鎖一個價值500元裝在一個精美的包裝盒（價值元裝在一個精美的包裝盒（價值100元）內(nèi)出售，售價元）內(nèi)出售，售價13000元。假定當(dāng)月售出元。假定當(dāng)月售出

27、10套，套，均賣給無均賣給無經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證和和金銀首金銀首飾購貨（加工）管理證明單飾購貨（加工）管理證明單的消費者。當(dāng)月這筆的消費者。當(dāng)月這筆業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費稅是多少？如何籌劃，可降低消費業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費稅是多少？如何籌劃，可降低消費稅？稅？ v該金店在零售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費稅的有：戒指、項鏈及隨同首該金店在零售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費稅的有：戒指、項鏈及隨同首飾出售的包裝盒。玉手鐲、鍍金金鎖不在零售環(huán)節(jié)繳納消費飾出售的包裝盒。玉手鐲、鍍金金鎖不在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅。但由于組成成套禮盒銷售，則應(yīng)按整套產(chǎn)品的全部售價稅。但由于組成成套禮盒銷售，則應(yīng)按整套產(chǎn)品的全部售價以以5計征消費稅

28、。因此，計征消費稅。因此，v應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅130001056500（元）（元）v 如果采取先銷售，再在柜臺為顧客設(shè)置禮盒，將顧客購買如果采取先銷售，再在柜臺為顧客設(shè)置禮盒，將顧客購買的不同種類的首飾臨時組合成禮品盒，金店依然分別核算各的不同種類的首飾臨時組合成禮品盒，金店依然分別核算各種首飾的銷售額，這時需繳納的消費稅是：種首飾的銷售額，這時需繳納的消費稅是：v應(yīng)納消費稅（應(yīng)納消費稅（280016002500100）1053500（元）（元）v可節(jié)稅可節(jié)稅650035003000（元）（元）設(shè)置獨立核算部門的籌劃設(shè)置獨立核算部門的籌劃 案例案例v【案例【案例46】某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，

29、產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。】某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直按照以往的經(jīng)驗，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約接購買的白酒大約1000箱（每箱箱（每箱12瓶，每瓶瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價格為每箱（不含稅）的價格為每箱（不含稅）1500元，銷售給零售戶及消費者的價格為（不元，銷售給零售戶及消費者的價格為（不含稅）含稅）1700元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨立核算的經(jīng)銷部，企元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價格銷售給

30、經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒業(yè)按銷售給批發(fā)商的價格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的比例稅率為店及顧客。已知糧食白酒的比例稅率為20，定額稅率為每斤，定額稅率為每斤0.5元。元。試比較籌劃前后的應(yīng)納的消費稅。試比較籌劃前后的應(yīng)納的消費稅。v分析：分析：v直接銷售給零售戶、酒店、消費者的白酒應(yīng)納消費稅額：直接銷售給零售戶、酒店、消費者的白酒應(yīng)納消費稅額：v17001000201210000.5346 000（元）（元）v銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費稅額：銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費稅額：v15001000201210000.5306 000（元）（元）v節(jié)約消費稅

31、額：節(jié)約消費稅額：346000306 00040 000（元）（元）v某卷煙廠每月銷售卷煙某卷煙廠每月銷售卷煙100箱，有下列兩套箱，有下列兩套方案：方案：v方案方案1：卷煙廠直接對外銷售，每標(biāo)準(zhǔn)箱：卷煙廠直接對外銷售，每標(biāo)準(zhǔn)箱（50 000支）支）6 000元（不含增值稅）。元（不含增值稅）。v方案方案2：卷煙廠將銷售部門獨立，設(shè)立銷售公：卷煙廠將銷售部門獨立，設(shè)立銷售公司。卷煙廠以每箱司。卷煙廠以每箱5 000元（不含增值稅）的元（不含增值稅）的價格銷售給其獨立核算的銷售公司，該銷售價格銷售給其獨立核算的銷售公司，該銷售公司再以每箱公司再以每箱6 000元（不含增值稅）的價格元（不含增值稅

32、）的價格對外銷售。對外銷售。v計算比較這兩套納稅方案。計算比較這兩套納稅方案。以應(yīng)稅消費品抵債、入股的籌劃以應(yīng)稅消費品抵債、入股的籌劃案例案例v【案例【案例47】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車時共有四種價格，以型號的摩托車時共有四種價格，以5000元的單價銷元的單價銷售售50輛，以輛，以5500元的單價銷售元的單價銷售10輛，以輛，以6000元的元的單價銷售單價銷售5輛，以輛，以4000元的單價銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)元的單價銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)10輛（摩托車的單位成本為輛（摩托車的單位成本為3950元，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該元，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該價格明顯不合理）。當(dāng)月以價

33、格明顯不合理）。當(dāng)月以20輛同型號的摩托車用輛同型號的摩托車用于抵償甲企業(yè)的債務(wù)，雙方協(xié)商價為每輛于抵償甲企業(yè)的債務(wù)，雙方協(xié)商價為每輛5500元。元。上述價格均不含稅。摩托車的消費稅稅率為上述價格均不含稅。摩托車的消費稅稅率為10。請分別按直接抵債和先售再抵來計算應(yīng)納的消費稅。請分別按直接抵債和先售再抵來計算應(yīng)納的消費稅。v分析：分析：v（1）如果直接抵債，則）如果直接抵債，則v企業(yè)加權(quán)平均單價（企業(yè)加權(quán)平均單價（50005055001060005）（50105）5153.85（元）（元）v企業(yè)應(yīng)納消費稅（企業(yè)應(yīng)納消費稅（50005055001060005105153.85206000）105

34、0653.85（元）（元）v（2）如果先售后抵債，即企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平）如果先售后抵債，即企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價將這均單價將這20輛摩托車銷售后，再抵償債務(wù)，則輛摩托車銷售后，再抵償債務(wù)，則v應(yīng)納消費稅（應(yīng)納消費稅（50005055001060005105153.85205153.85）1048961.55（元）（元）v節(jié)稅節(jié)稅50653.8548961.551692.3（元）（元）選擇合理的加工方式的籌劃選擇合理的加工方式的籌劃 案例案例v【案例【案例48】某市某市A.B兩卷煙廠都是一般納稅人，兩個兩卷煙廠都是一般納稅人，兩個企業(yè)有長期合作關(guān)系。企業(yè)有長期合作關(guān)系。2010年年5月，月

35、，A卷煙廠在進(jìn)卷煙廠在進(jìn)行生產(chǎn)安排時，有以下三種選擇方案：行生產(chǎn)安排時，有以下三種選擇方案：v方案一：外購原材料自行生產(chǎn)卷煙銷售。方案一：外購原材料自行生產(chǎn)卷煙銷售。v方案二：委托方案二：委托B廠加工廠成品卷煙，收回后直接銷廠加工廠成品卷煙，收回后直接銷售。售。v方案三：委托方案三：委托B廠加工廠半成品煙絲，收回后連續(xù)廠加工廠半成品煙絲，收回后連續(xù)生產(chǎn)卷煙，最后將卷煙對外銷售。生產(chǎn)卷煙，最后將卷煙對外銷售。v請問：請問：A卷煙廠應(yīng)該選擇哪個方案比較好（從利潤卷煙廠應(yīng)該選擇哪個方案比較好（從利潤最大的角度，不考慮增值稅）？最大的角度，不考慮增值稅）？v方案一：方案一：外購原材料自行生產(chǎn)卷煙銷售。

36、外購原材料自行生產(chǎn)卷煙銷售。vA卷煙廠購入價值卷煙廠購入價值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M用共計工成本、分?jǐn)傎M用共計175萬元，售價萬元，售價700萬元，共計萬元，共計200標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)箱。甲類卷煙的消費稅稅率為準(zhǔn)箱。甲類卷煙的消費稅稅率為56%，固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱，固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。企業(yè)所得稅稅率為元。企業(yè)所得稅稅率為25%。vA卷煙廠應(yīng)繳消費稅卷煙廠應(yīng)繳消費稅70056+2000.015395（萬元）（萬元）vA卷煙廠應(yīng)繳城建稅及教育費附加卷煙廠應(yīng)繳城建稅及教育費附加=395（7%+3%）=39.5（萬元）（萬元）v利潤總額利潤總額

37、70010017539539.5 9.5（萬元）（萬元）方案二：委托方案二：委托B廠加工成品卷煙，收回后直接銷售。廠加工成品卷煙，收回后直接銷售。vA卷煙廠委托卷煙廠委托B卷煙廠將價值卷煙廠將價值100萬元的煙葉加工成甲類卷煙，協(xié)議規(guī)定萬元的煙葉加工成甲類卷煙，協(xié)議規(guī)定加工費加工費175萬元；加工完畢運回萬元；加工完畢運回A廠后，廠后，A廠對外售價仍為廠對外售價仍為700萬元，共萬元，共計計200標(biāo)準(zhǔn)箱。標(biāo)準(zhǔn)箱。B廠無甲類卷煙的售價。甲類卷煙的消費稅稅率為廠無甲類卷煙的售價。甲類卷煙的消費稅稅率為56%，固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。企業(yè)所得稅稅率為元。企業(yè)所得稅稅率為25%。

38、v(1)A廠向廠向B廠支付加工費的同時，向其支付代收代繳的消費稅、城廠支付加工費的同時，向其支付代收代繳的消費稅、城建稅及教育費附加：建稅及教育費附加：vB廠代收代繳的消費稅廠代收代繳的消費稅=（100175+2000.015）（156）56353.82（萬元）（萬元）vB廠代收代繳的城建稅及教育費附加廠代收代繳的城建稅及教育費附加=353.82（7%+3%）=35.382（萬元）（萬元）v(2)由于委托加工應(yīng)稅消費品直接對外銷售，由于委托加工應(yīng)稅消費品直接對外銷售，A廠在銷售時，不必再廠在銷售時，不必再繳消費稅。繳消費稅。vA廠利潤總額廠利潤總額=700100175353.8235.3823

39、5.798（萬元）（萬元）v方案三：委托方案三：委托B廠加工廠半成品煙絲，收回后連續(xù)生產(chǎn)卷煙，廠加工廠半成品煙絲，收回后連續(xù)生產(chǎn)卷煙，最后將卷煙對外銷售。最后將卷煙對外銷售。vA卷煙廠委托卷煙廠委托B卷煙廠將價值卷煙廠將價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費議規(guī)定加工費7 5萬元；加工的煙絲運回萬元；加工的煙絲運回A廠后繼續(xù)加工成甲廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、費用合計類卷煙，加工成本、費用合計100萬元。萬元。A廠將該批卷煙對廠將該批卷煙對外售價定為外售價定為700萬元（不含稅），共計萬元（不含稅），共計200標(biāo)準(zhǔn)箱。標(biāo)準(zhǔn)箱。B廠無同廠無同類煙絲的售價。已

40、知煙絲的消費稅率為類煙絲的售價。已知煙絲的消費稅率為30%，甲類卷煙的消，甲類卷煙的消費稅稅率為費稅稅率為56%，固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱，固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。企業(yè)所得稅元。企業(yè)所得稅稅率為稅率為25%。vA廠收回?zé)熃z時應(yīng)納消費稅廠收回?zé)熃z時應(yīng)納消費稅=（100+75）（130）30=75（萬元）（萬元）vA廠銷售卷煙時應(yīng)納消費稅廠銷售卷煙時應(yīng)納消費稅=70056%+2000.01575=320（萬元）（萬元）vA廠應(yīng)納城建稅及教育費附加廠應(yīng)納城建稅及教育費附加=（320+75）（7%+3%）=39.5（萬元）（萬元）v利潤總額利潤總額=700100751007532039.5=9.5（萬元

41、）（萬元）v由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，委托他人加工成成品時的方式稅負(fù)最輕，委托他人加工成成品時的方式稅負(fù)最輕，利潤最高。利潤最高。v這是由于委托方，其產(chǎn)品對外售價高于這是由于委托方，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品（成品）的計收回委托加工應(yīng)稅消費品（成品）的計稅價格部分，實際上并未納稅的緣故。稅價格部分，實際上并未納稅的緣故。白酒企業(yè)通過兼并生產(chǎn)原材料的企業(yè)白酒企業(yè)通過兼并生產(chǎn)原材料的企業(yè)來避免外購，減少消費稅的案例來避免外購，減少消費稅的案例v【案例【案例49】某瓶裝酒生產(chǎn)企業(yè)】某瓶裝酒生產(chǎn)企業(yè)A，過去一，過去一直從另一白酒生產(chǎn)企業(yè)直從另

42、一白酒生產(chǎn)企業(yè)B購進(jìn)糧食類白酒生購進(jìn)糧食類白酒生產(chǎn)瓶裝酒。年購進(jìn)白酒產(chǎn)瓶裝酒。年購進(jìn)白酒1000噸，白酒的價格噸，白酒的價格為為3元斤。如果瓶裝酒廠兼并白酒生產(chǎn)廠，元斤。如果瓶裝酒廠兼并白酒生產(chǎn)廠，年超額負(fù)擔(dān)為年超額負(fù)擔(dān)為100萬元。如果萬元。如果A仍需外購白酒仍需外購白酒生產(chǎn)瓶裝酒，生產(chǎn)瓶裝酒，A兼并兼并B是否有利？是否有利？v如果不合并，如果不合并，B企業(yè)銷售白酒給企業(yè)銷售白酒給A企業(yè)時，企業(yè)時， A為消為消費稅的實際承擔(dān)者且不能在后一環(huán)節(jié)抵扣，費稅的實際承擔(dān)者且不能在后一環(huán)節(jié)抵扣，A企業(yè)企業(yè)每年負(fù)擔(dān)消費稅為：每年負(fù)擔(dān)消費稅為：100010002320十十1000100020.5220（萬

43、元）（萬元）v如果如果A兼并兼并B，B與與A就是同一企業(yè)，就是同一企業(yè)，B生產(chǎn)白酒再生產(chǎn)白酒再由由A生產(chǎn)瓶裝酒，屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，前一生產(chǎn)瓶裝酒，屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，前一自產(chǎn)過程可免征消費稅。雖然年增加了超額負(fù)擔(dān)自產(chǎn)過程可免征消費稅。雖然年增加了超額負(fù)擔(dān)100萬元，但還是可獲得稅收利益萬元，但還是可獲得稅收利益220100120（萬元）。所以，（萬元）。所以，A選擇兼并選擇兼并B企業(yè)的經(jīng)營方式更企業(yè)的經(jīng)營方式更有利有利。白酒企業(yè)原材料的取得在自制、外購、委白酒企業(yè)原材料的取得在自制、外購、委托加工收回方式中的選擇托加工收回方式中的選擇 案例案例v【案例【案例410】某酒廠需要一批酒精作原料】某酒廠需要一批酒精作原料生產(chǎn)一批白酒，現(xiàn)有兩個方案：生產(chǎn)一批白酒，現(xiàn)有兩個方案：v方案一，委托外單位加工。支付原材料方案一，委托外單位加工。支付原材料10萬萬元，加工費元，加工費3萬元，假設(shè)受托方無同類酒精銷萬元，假設(shè)受托方無同類酒精銷售價，酒精消費稅稅率為售價，酒精消費稅稅率為5；v方案二，自行加工。自行加工的成本為方案二，自行加工。自行加工的成本為2萬元。萬元。v該酒廠應(yīng)作何選擇？該酒廠應(yīng)作何選擇？v方案一：委托外單位加工。方案一：委托外單位加工。v根據(jù)稅法規(guī)