消費(fèi)稅法概述(共175頁).ppt

1、第三章 消費(fèi)稅法 本章考情分析本章考情分析本章是稅法考試的比較重要的稅種之一。考試中單選題、多選題、計(jì)算題、綜合題都會(huì)出現(xiàn)，特別是計(jì)算題,本章分?jǐn)?shù)一般在10分以內(nèi)。 本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)本章內(nèi)容結(jié)構(gòu):5節(jié)節(jié)第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)征收管理 本章內(nèi)容變化：本章內(nèi)容變化：1.調(diào)整了外購或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅扣除范圍： 增加汽油、柴油連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油可以抵扣的規(guī)定。2. 刪除了卷煙回購業(yè)務(wù)的處理 一、消費(fèi)稅概念一、消費(fèi)稅概念我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅

2、消費(fèi)品征收的一種稅。二、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)二、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn) （一）征收范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大（四）征收方法具有靈活性區(qū)別聯(lián)系1.兩者范圍不同2.兩者與價(jià)格的關(guān)系不同 3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同4.兩種的計(jì)稅方法不同1.兩者都對(duì)貨物征收2.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的三、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系三、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍 一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。 【例題多選題】下列

3、單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾除外）的單位B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位D.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位 正確答案ABC答案解析生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口為消費(fèi)稅的納稅人。選項(xiàng)D是代收代繳義務(wù)人。 二、征稅范圍二、征稅范圍四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。 重要說明:（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的說明工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：1.將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的；2.將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。（二）兩個(gè)特殊環(huán)節(jié)：

4、 1.零售環(huán)節(jié):征收消費(fèi)稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：要素規(guī)定注釋征稅范圍零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅的金銀首飾稅率5%對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定不含增值稅的銷售額含稅銷售額（117%）計(jì)稅依據(jù)具體規(guī)定1.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售按銷售額全額征收消費(fèi)稅2.金銀首飾連同包裝物

5、銷售無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅3.帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅【例題計(jì)算題】乙商場(chǎng)零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新業(yè)務(wù)中新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價(jià)的含稅金額為3.51萬元，乙商場(chǎng)實(shí)際收取的含稅金額為2.34萬元。計(jì)算：乙商場(chǎng)零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅）。 正確答案應(yīng)納消費(fèi)

6、稅（10.535.85）1.175%2.341.175%0.3（萬元）應(yīng)納增值稅（10.535.85）1.1717%2.341.1717%1.02（萬元） 2.批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。相關(guān)內(nèi)容如下：要素規(guī)定納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。關(guān)注的問題：（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅稅額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）5%關(guān)注

7、的問題：（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅（2）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款納稅地點(diǎn)卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅 【考題單選題】卷煙批發(fā)企業(yè)甲2013年1月批發(fā)銷售卷煙500箱，其中批發(fā)給另一卷煙批發(fā)企業(yè) 300箱、零售專賣店150箱、個(gè)體煙攤50箱。每箱不含稅批發(fā)價(jià)格為13 000元。 卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率為5%，甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（）。A.32 500元 B.130 000元 C.195 000元

8、 D.325 000元 正確答案B答案解析甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=13000（150+50）5%=130 000 （元） 【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒D.零售環(huán)節(jié)銷售的白酒 正確答案AB答案解析批發(fā)環(huán)節(jié)只有卷煙加征一道5%的消費(fèi)稅；零售環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅的只有金銀首飾。第二節(jié) 稅目與稅率 消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。從消費(fèi)稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為14類貨物，即消費(fèi)稅有14個(gè)稅目。 1.煙：包括卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工

9、卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。卷煙回購問題：不符合下述條件的回購卷煙，則征收消費(fèi)稅：聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅?；刭徠髽I(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。 2.酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。（1）啤酒的分類：甲類啤酒、乙類啤酒（2）配制酒（露酒）：飲料酒。（3）其他配制酒，按消費(fèi)稅稅目稅率表“白酒”適用稅率征收消費(fèi)稅。另外：飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒

10、屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。 【例題計(jì)算題】某市一娛樂公司2012年1月1日開業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包括娛樂，餐飲及其他服務(wù)，當(dāng)年餐飲收入600萬元（其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入）。計(jì)算該公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。 正確答案該娛樂公司銷售自制啤酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅180250100004.5（萬元）銷售自制的180噸啤酒所取得的收入屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，征收營(yíng)業(yè)稅。餐飲收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：6005%30（萬元） 3.化妝品。包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。 4.貴重首飾及珠寶玉石

11、：包括以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。 5.鞭炮、焰火：不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。 6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。 7.汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎。不包括：（1）子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。（2）農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的“汽車輪胎”范圍，不征收消費(fèi)稅。 8.小汽車：小轎車、中輕型商用客車不包括：（1）電動(dòng)汽車不

12、屬于本稅目征收范圍；（2）車身長(zhǎng)度大于7米（含）、座位1023座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。 9.摩托車：包括2輪和3輪。最大設(shè)計(jì)車速不超過50Kmh，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。 10.高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。 11.高檔手表：高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。 12.游艇：長(zhǎng)度大于8米小于90米。 一般為私人或團(tuán)體購置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)或休閑娛樂等非牟利性活動(dòng)的機(jī)動(dòng)艇。 13.木制一次性筷子（1 1）以木材為原料；

13、（）以木材為原料；（2 2）制成后一次性使用）制成后一次性使用 14.實(shí)木地板：以木材為原料。 【例題1單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（ ）。 A.進(jìn)口卷煙 B.進(jìn)口服裝 C.零售化妝品 D.零售白酒 【答案】A 【例題2多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（ ）。(2008年舊題新解) A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙 B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾 C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品 D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國(guó)政府捐贈(zèng)的小汽車 【答案】AB 【例題3單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是( )。（2010年） A.電動(dòng)汽車 B.卡丁車 C.高爾夫車 D.小轎車 【答

14、案】D 二、消費(fèi)稅的稅率 消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種基本的形式。比例稅率中最高稅率為56%，最低稅率為1%；定額稅率最高為每征稅單位250元。稅率基本形式稅率基本形式適用應(yīng)稅項(xiàng)目適用應(yīng)稅項(xiàng)目單純定額稅率單純定額稅率啤酒；黃酒；成品油啤酒；黃酒；成品油比例稅率和定額比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅稅率復(fù)合計(jì)稅白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙煙單純比例稅率單純比例稅率批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品（一）消費(fèi)稅稅率的基本形式（一）消費(fèi)稅稅率的基本形式 （二）按照最高稅率征稅

15、的特殊情況 【歸納】有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。 【例題4多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（ ）。 A.香水、香水精 B.高檔護(hù)膚類化妝品 C.指甲油、藍(lán)眼油 D.演員化妝用的上妝油、卸妝油 【答案】ABC 【例題計(jì)算題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒200噸取得收入80萬元，直接銷售乙類啤酒300噸，取得收入75萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入12萬元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各18噸），上述收入

16、均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為多少？ 【答案及解析】納稅人將適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=（200+182）250+300220=5.9+6.6=12.5（萬元）。稅目稅目稅率稅率一、煙一、煙1.1.卷煙卷煙工業(yè)工業(yè)（1 1）甲類卷煙）甲類卷煙調(diào)撥價(jià)調(diào)撥價(jià)7070元（不元（不含增值稅，含含增值稅，含7070元）元）/ /條以上條以上56%56%加加0.0030.003元元/ /支支（2 2）乙類卷煙）乙類卷煙調(diào)撥價(jià)調(diào)撥價(jià)7070元（不元（不含增值稅）含增值稅）/ /條以下條以下36%36%加加0.0030.003元

17、元/ /支支商業(yè)批發(fā)商業(yè)批發(fā)5%5%2.2.雪茄煙雪茄煙36%36%3.3.煙絲煙絲30%30%1.20091.2009年年5 5月月1 1日以后的卷煙稅目稅率狀況：日以后的卷煙稅目稅率狀況：適用新制適用新制度的稅目度的稅目比例比例稅率稅率定額稅率定額稅率每支每支每標(biāo)準(zhǔn)條每標(biāo)準(zhǔn)條（200200支）支）每標(biāo)準(zhǔn)箱每標(biāo)準(zhǔn)箱（5 5萬支）萬支）甲類甲類56%56%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /條條150150元元/ /箱箱乙類乙類36%36%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /條條150150元元/ /箱箱第一，注意甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算第一，注

18、意甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：和運(yùn)用： 第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。 第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個(gè)要點(diǎn)：（1）稅率5%；（2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅；（3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。一、一、 酒及酒精酒及酒精1. 1. 白酒白酒2. 2. 黃酒黃酒3. 3. 啤酒啤酒（1 1） 甲類啤酒甲類啤酒（2 2） 乙類啤酒乙類啤酒4. 4. 其他酒其他酒5. 5. 酒精酒精20%20%加加0.50.5元元/500/500克克（或者（或者500500毫升）毫升）240240元元/ /噸噸25

19、0250元元/ /噸噸220220元元/ /噸噸10105 5 【特別提示】 （1）果啤屬于啤酒稅目； （2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅（按照甲類啤酒稅率計(jì)稅）和營(yíng)業(yè)稅； （3）注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率； （4）調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。 化妝品化妝品3030 貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石1. 1. 金銀首飾、鉑金首飾和鉆金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品石及鉆石飾品2. 2. 其他貴重首飾和珠寶玉石其他貴重首飾和珠寶玉石5 51010 鞭炮、焰火鞭炮、焰火1515 貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費(fèi)稅在零售環(huán)

20、節(jié)由10%的稅率減按5%的稅率征收。減按5%征收消費(fèi)稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首飾仍按10%的稅率征收消費(fèi)稅。 成品油成品油1. 1. 汽油汽油（1 1） 含鉛汽油含鉛汽油（2 2） 無鉛汽油無鉛汽油2. 2. 柴油柴油3. 3. 航空煤油航空煤油4. 4. 石腦油石腦油5. 5. 溶劑油溶劑油6. 6. 潤(rùn)滑油潤(rùn)滑油7. 7. 燃料油燃料油1.401.40元元/ /升升1.001.00元元/ /升升0.800.80元元/ /升升0.800.80元元/ /升升1.001.00元元/ /升升1.001.00元元/ /升升1

21、.001.00元元/ /升升0.800.80元元/ /升升 汽車輪胎汽車輪胎3 3 摩托車摩托車1. 1. 氣缸容量（排氣量，下同）氣缸容量（排氣量，下同）在在250250毫升（含毫升（含250250毫升）以下毫升）以下的的2. 2. 氣缸容量在氣缸容量在250250毫升以上的毫升以上的3 31010小汽車小汽車1. 1. 乘用車乘用車（1 1）氣缸容量（排氣量，下）氣缸容量（排氣量，下同）在同）在1.01.0升（含升（含1.01.0升）以下的升）以下的（2 2）氣缸容量在）氣缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含升（含1.51.5升）的升）的（3 3）氣缸容量在）氣缸容量在1

22、.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含升（含2.02.0升）的升）的（4 4）氣缸容量在）氣缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含升（含2.52.5升）的升）的（5 5）氣缸容量在）氣缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含升（含3.03.0升）的升）的（6 6）氣缸容量在）氣缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）的升）的（7 7）氣缸容量在）氣缸容量在4.04.0升以上的升以上的2. 2. 中輕型商用客車中輕型商用客車1 13 35 59 91212252540405 5 高爾夫球及球具高爾夫球及球具1010 高檔手表

23、高檔手表2020 游艇游艇1010 木制一次性筷子木制一次性筷子5 5 實(shí)木地板實(shí)木地板5 5第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 一、從價(jià)計(jì)征（掌握，能力等級(jí)2） （一）銷售額的確定 1.銷售額的基本內(nèi)容 銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。 價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在

24、銷售額內(nèi)。分類及規(guī)定分類及規(guī)定稅率稅率納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品石及鉆石飾品5%5%零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾鉆無關(guān)的其他首飾10%10%生產(chǎn)、進(jìn)口、委生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)托加工提貨環(huán)節(jié)計(jì)稅方式計(jì)稅方式包裝物狀態(tài)包裝物狀態(tài)直接并入銷直接并入銷售額計(jì)稅售額計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)

25、上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的租金應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的租金對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。（與教（與教材材4242頁增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個(gè)文件）頁增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個(gè)文件）逾期并入銷逾期并入銷售額計(jì)稅售額計(jì)稅對(duì)收取押金對(duì)收取押金（酒類以外）（酒類以外）的包裝物，未到期押金的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未

26、收回的包裝物不再退還的和不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取已收取1212個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅2.2.包裝物的計(jì)稅問題包裝物的計(jì)稅問題 （二）含增值稅銷售額的換算 計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價(jià)外費(fèi)用）（1+增值稅的稅率或征收率） 上述公式中的增值稅稅率為17%；增值稅征收率為3%。 【初步結(jié)論】一般情況下，從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是同

27、一個(gè)數(shù)字。 二、從量計(jì)征（掌握，能力等級(jí)2） 1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。 3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。 4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ ）。（2007年） A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量 C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量 【答案】ACD 三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征（掌

28、握，能力等級(jí)2） 只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。（這里的銷售額是不含增值稅的） 四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級(jí)2） 在確定消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額時(shí)還要注意四個(gè)方面： 1.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 【例題單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2011年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10%，成本利潤(rùn)率10%，該項(xiàng)

29、業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（ ）。 A.5.13萬元 B.6萬元 C.6.60萬元 D.7.72萬元 【答案】C 【解析】計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門市的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=77.22(1+17%)10%=6.60（萬元）。 2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。 【例題多選題】按照消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（ ）。 A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品 B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品 C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品 D.對(duì)外投資入股的應(yīng)稅

30、消費(fèi)品 【答案】ACD 【例題計(jì)算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，A牌化妝品平均銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價(jià)格22000元/箱，當(dāng)月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅是多少？ 【答案】該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=2200030%=6600（元）； 該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅=2000017%=3400（元）。 3.關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價(jià)原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)款的組成部分。 【例題多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（ ）。（2010年） A.優(yōu)質(zhì)費(fèi) B.包裝

31、物租金 C.品牌使用費(fèi) D.包裝物押金 【答案】ABCD 【歸納】通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額，與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算稅率及計(jì)稅形式適用項(xiàng)目計(jì)稅公式定額稅率（從量計(jì)征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計(jì)稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)

32、量、進(jìn)口數(shù)量）定額稅率+銷售額（同類應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）比例稅率比例稅率（從價(jià)計(jì)征）除上述以外的其他項(xiàng)目應(yīng)納稅額=銷售額（同類應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）稅率消費(fèi)稅稅率、計(jì)算公式概覽表： （一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 【例題單選題】2010年3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)15萬元，當(dāng)期收取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）萬元。 【答案】D 【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=480+（15+5）/(1+17%)20%+10020000.510000=109.42（

33、萬元）。 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。 【例題單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（ ）。（2002年考題變形） A.煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油 B.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車 C.日化廠用于贈(zèng)送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品 D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲 【答案】D 【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅，ABC選項(xiàng)要在移送使用時(shí)納稅。 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算 納稅人自產(chǎn)自用

34、的應(yīng)稅消費(fèi)品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況： 第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率 第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 （1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）（1-比例稅率） =成本（1+成本利潤(rùn)率）（1-比例稅率） （2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=

35、（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） =成本（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率（1-比例稅率） 公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 公式的“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。消費(fèi)稅組價(jià)增值稅組價(jià)成本利潤(rùn)率從價(jià)計(jì)稅（成本+利潤(rùn)）（1-消費(fèi)稅稅率）這里是比例稅率成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅或：成本（1+成本利潤(rùn)率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率從量計(jì)稅不組價(jià)成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅規(guī)定的成本利潤(rùn)率，規(guī)定出臺(tái)前沿用舊的規(guī)定（10%）復(fù)合計(jì)稅（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率

36、）（1-消費(fèi)稅比例稅率）成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率不繳納消費(fèi)稅貨物不計(jì)稅成本（1+成本利潤(rùn)率）規(guī)定的成本利潤(rùn)率，規(guī)定出臺(tái)前沿用舊的規(guī)定（10%） 【例題計(jì)算題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對(duì)外銷售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當(dāng)期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅30000元，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)為多少元？ 【答案及解析】 酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅。酒精移送用于非消費(fèi)稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅但不繳納增值稅；跌打正骨水銷售繳納

37、增值稅不繳納消費(fèi)稅。 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=（200000+10000）17%-30000=5700（元） 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅=（10000+10000/105）5%=750（元） 合計(jì)繳納增值稅消費(fèi)稅合計(jì)=5700+750=6450（元）。 【例題計(jì)算題】某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將1輛自產(chǎn)摩托車獎(jiǎng)勵(lì)性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤(rùn)率6%，適用消費(fèi)稅稅率10%，其組成計(jì)稅價(jià)格=5000（1+6%）（1-10%）=5888.89（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅=5888.8910%=588.89（元） 增值稅銷項(xiàng)稅額=5888.8917%=1001.11（元） 或增值稅銷項(xiàng)稅額=50

38、00（1+6%）+588.8917%=5888.8917%=1001.11（元）。 【例題計(jì)算題】某黃酒廠（增值稅一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率10%，每噸稅額240元。其消費(fèi)稅不必組價(jià)，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2240=480（元）。 計(jì)算增值稅需要組成計(jì)稅價(jià)格，由于黃酒采用從量定額計(jì)稅，消費(fèi)稅法沒有規(guī)定黃酒的成本利潤(rùn)率，進(jìn)行增值稅組價(jià)時(shí)需要用10%的成本利潤(rùn)率。計(jì)算增值稅組價(jià)=40002（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷項(xiàng)稅稅額=928017%=1577.6（元）。 【例題計(jì)算題】某護(hù)膚品廠（增值稅一般納稅人）將成本為3000元的護(hù)手霜發(fā)給職

39、工作福利，護(hù)膚品不繳納消費(fèi)稅，則增值稅組價(jià)=3000（1+10%）=3300（元），增值稅銷項(xiàng)稅額=330017%=561（元）。 【例題計(jì)算題】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅為多少元？ 【答案及解析】 消費(fèi)稅從量稅=20000.5=1000（元） 從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+650020%=2300（元） 增值稅銷項(xiàng)稅額=650017%=1105（元） 或增值稅銷項(xiàng)稅額=4000（1+

40、5%）+230017%=650017%=1105（元）。行為增值稅消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)加工化妝品不計(jì)不計(jì)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水不計(jì)計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、在建不動(dòng)產(chǎn)等計(jì)收入征稅計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均售價(jià)計(jì)收入征稅按同類最高售價(jià)計(jì)收入征稅 二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取

41、加工費(fèi)和代墊部分輔料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方；不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，要看作受托方銷售自制消費(fèi)品，消費(fèi)稅的納稅人是受托方。 【例題單選題】委托加工的特點(diǎn)是（ ）。 A.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi) B.委托方支付加工費(fèi)，受托方提供原料或主要材料 C.委托方支付加工費(fèi)，受托方以委托方的名義購買原料或主要材料 D.委托方支付加工費(fèi)，受托方購買原料或主要材料再賣給委托方進(jìn)行加工 【答案】A 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)（受托方為個(gè)人、個(gè)體戶的除外）

42、。即加工結(jié)束委托方提取貨物時(shí)，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費(fèi)品后直接銷售時(shí)不再交消費(fèi)稅。但是，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、其他個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。【重點(diǎn)歸納】委托加工的委托方與受托方之間關(guān)系見下表：委托方受托方委托加工關(guān)系的條件提供原料和主要材料收加工費(fèi)和代墊輔料加工及提貨時(shí)涉及稅種購買材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)人的除外）交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理直接出售的不再繳納消費(fèi)稅

43、連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算抵扣已納消費(fèi)稅及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處 2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（l-比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） 其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有

44、權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅額，這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。 【例題計(jì)算題】某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率10%，請(qǐng)計(jì)算適用的組成計(jì)稅價(jià)格。 【答案】組成計(jì)稅價(jià)格=8000+2808（1+17%）（1-10%）=11555.56（元）。 【例題判斷題】企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，如果沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，企業(yè)

45、可按委托加工合同上注明的材料成本與加工費(fèi)之和為組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅。（ ）（1996年） 【答案】 【例題判斷題】受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者不承擔(dān)代收代繳消費(fèi)稅的義務(wù)。（ ）（1997年） 【答案】 3.如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，委托方要補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交： 組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本+加工費(fèi)）（1-消費(fèi)稅稅率） 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） 【難點(diǎn)提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅

46、的難點(diǎn)材料成本的確定 委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運(yùn)輸費(fèi)（也不含可以抵扣的增值稅）、采購過程中的其他雜費(fèi)和入庫前整理挑選費(fèi)用等。 【案例】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）外購材料取得增值稅專用發(fā)票，不含增值稅的金額100萬元，另支付采購運(yùn)輸費(fèi)2萬元（取得符合規(guī)定的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進(jìn)行委托加工。則組價(jià)公式中的材料成本=100+2（1-7%）=101.86（萬元）。 【案例】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購發(fā)票上注明金額100萬元，另支付采購運(yùn)輸費(fèi)2萬元，將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進(jìn)行委托加工。

47、則組價(jià)公式中的材料成本=100（1-13%）+2（1-7%）=88.86（萬元）。 4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅，但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。 1.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；2.委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。 三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算三、進(jìn)口

48、應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3） 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 （一）適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。 （二）實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 （三）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)

49、稅+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率） （1-消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。 【例題單選題】某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車，關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣500萬元，關(guān)稅率25%，消費(fèi)稅率9%，則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）萬元。 A.49.45 B.61.81 【答案】B 【解析】500（1+25%）/（1-9%）9%=61.81（萬元）。四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除允許扣稅的項(xiàng)目對(duì)扣稅規(guī)則的理解1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3.外購

50、已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火5.外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎6.外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車7.外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿8.外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子9.外購的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板10.外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品11.外購的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。可用排他的方法記憶允許抵扣的項(xiàng)目2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）3.按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值

51、稅的購進(jìn)扣稅4.需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除5.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款 扣稅計(jì)算公式如下： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) 買價(jià)是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。 扣稅計(jì)算公式中“當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買

52、價(jià)”的計(jì)算目的是算出生產(chǎn)領(lǐng)用量，計(jì)算方法用的是類似會(huì)計(jì)“實(shí)地盤存制”的倒軋的方法。 對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 關(guān)于珠寶首飾抵扣消費(fèi)稅與不得抵扣消費(fèi)稅的案例： 某首飾廠外購1000顆經(jīng)過其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下： 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有（ ）。（2009年） A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙 B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車 C.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀

53、鑲嵌首飾 D.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 【答案】AD 【例題單選題】下列外購商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（ ）。（2008年） A.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車 B.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒 C.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油 D.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 【答案】D 2010年8月某首飾廠從某商業(yè)企業(yè)購進(jìn)一批珠寶玉石，增值稅發(fā)票注明價(jià)款50萬元，增值稅稅款8.5萬元，打磨后再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價(jià)款90萬元。已知珠寶玉石消費(fèi)稅稅率為10%，該首飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（ ）

54、。(2011) A.4萬元B.5萬元C.9萬元D.14萬元【答案】C【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=9010%（萬元） （二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 計(jì)算公式為： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 可抵稅的項(xiàng)目有11項(xiàng)，與外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同。 外購或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，允許抵扣的已納稅額公式具有特殊性。 【例題計(jì)算題】甲實(shí)木地板廠（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購一批原木，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證上注明收購價(jià)款20萬元，支付收購

55、運(yùn)費(fèi)2萬元（取得符合規(guī)定的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），將該批材料委托乙實(shí)木地板廠加工成素板（實(shí)木地板的一種），乙廠收取加工費(fèi)和輔料費(fèi)不含增值稅3萬元，甲實(shí)木地板廠收回素板后，將80%繼續(xù)加工成實(shí)木地板成品銷售，取得不含稅銷售收入35萬元，則：（1）甲廠被代收代繳的消費(fèi)稅是多少？（2）甲廠銷售實(shí)木地板成品應(yīng)納的消費(fèi)稅是多少？（成本利潤(rùn)率10%；消費(fèi)稅率 10%） 【答案及解析】 （1）甲廠被代收代繳的消費(fèi)稅 材料成本=20（1-13%）+2（1-7%）=19.26（萬元） 組價(jià)：（19.26+3）/（1-10%）=24.73（萬元） 代收代繳消費(fèi)稅=24.7310%=2.47（萬元） （2）甲廠銷售成品應(yīng)納的消

56、費(fèi)稅 =3510%-2.4780%=1.52（萬元）。 五、消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算（新增內(nèi)容）五、消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算（新增內(nèi)容）對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。（一）出口免稅并退稅有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。注意:外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退（免）稅的。出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。1.屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額；2.屬于從量

57、定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物的數(shù)量；3.屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。消費(fèi)稅應(yīng)退稅額從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)比例稅率從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)定額稅率 （二）出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。（三）出口不免稅也不退稅除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)（指一般商貿(mào)企業(yè)），這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。 計(jì)算回答題（本題型共4小題，每小題6分，共24分。涉及計(jì)算的，要求列出

58、計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上解答，答在試卷上無效。）1.甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，2010年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）購進(jìn)一批PU材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬元、增值稅款1.7萬元，委托乙企業(yè)將其加工成100個(gè)高爾夫球包，支付加工費(fèi)2萬元、增值稅稅款0.34萬元；乙企業(yè)當(dāng)月銷售同類球包不含稅銷售價(jià)格為0.25萬元/個(gè)。（2）將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價(jià)款28萬元。（3）購進(jìn)一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款150萬元、增值稅稅款25.5萬元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費(fèi)用30萬元、增值稅稅款5.

59、1萬元。（4）委托加工收回的高爾夫球桿的80%當(dāng)月已經(jīng)銷售，收到不含稅款300萬元，尚有20%留存?zhèn)}庫。（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在11月初對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)，丙企業(yè)未履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)。（其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費(fèi)稅稅率為10%，以上取得的增值稅專用發(fā)票均已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證） 要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問題，如有計(jì)算，每問需要計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)已代收代繳的消費(fèi)稅。（2）計(jì)算甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（3）計(jì)算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（4）計(jì)算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（5）計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)

60、繳納的增值稅。（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)丙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅的行為應(yīng)如何處理？ 【答案】（1）乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=0.2510010%=2.5（萬元）（2） 委托加工收回的高爾夫球包已經(jīng)在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅，甲企業(yè)用于批發(fā)銷售不用再繳納消費(fèi)稅。（3） 甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=30010%=30（萬元）（4）甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（15030）（110%）10%20%=4（萬元）（5） 進(jìn)項(xiàng)稅額=1.70.3425.55.1=32.64（萬元）銷項(xiàng)稅額=2817%30017%=55.76（萬元）應(yīng)納增值稅=55.7632.64=23.12（萬元）（6）丙企