注冊資產(chǎn)評估師-財務會計-54試題

1、財務會計 -54（ 總分： 100.00 ，做題時間： 90 分鐘 ）一、單項選擇題 （ 總題數(shù)： 30，分數(shù)： 30.00）1. 企業(yè)銷售商品確認銷售收入的同時，需要將該商品的成本結轉記入“主營業(yè)務收入”科日。這一會計處 理體現(xiàn)的會計原則是 （ ） 。A. 權責發(fā)生制原則 B 及時性原則C 實質重于形式原則 D 配比原則（分數(shù)： 1.00 ）A.B.C.D. V解析：2. 根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時（ ）A. 增加財務費用B 增加營業(yè)費用C 增加管理費用D 增加銷售成本（分數(shù)： 1.00 ）A. VB.C.D.解析：3. 支票的提示付款期為自出票日起 （

2、 ） 日內，超過提示付款期限付款的，出票人開戶銀行不予受理，付款人 不予付款。A. 30 B 20 C 10 D 5（分數(shù)： 1.00 ）A.B.C. VD.解析：4. 在實地盤存制下，下列各項中，屬于平時在賬簿中記錄的是 （ ） 。A. 只登記存貨減少的數(shù)量和金額，不登已存貨增加的數(shù)量和金額B. 只登記存貨增加的數(shù)量和金額，不登記存貨減少的數(shù)量和金額C. 既登記存貨增加的數(shù)量和金額，又登記存貨減少的數(shù)量和金額D. 通過存貨盤點確定存貨的增加、減少的數(shù)量和金額，并據(jù)以編制相應記賬憑證登記入賬（分數(shù)： 1.00 ）A.B. VC.D.解析：5. 以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照( )

3、 計算初始投資成本。A. 實際支付的全部價款 B 發(fā)行權益性證券的公允價值C.投資合同或協(xié)議約定的價值D 非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定值(分數(shù)： 1.00 )A.B. VC.D.解析：6. 投資企業(yè)因追加投資等原因對長期股權投資由成本法改為權益法核算時，下列各項中可作為權益法下長 期股權投資的初始投資成本的是 ( ) 。A. 股權投資的公允價值B. 原成本法下股權投資的賬面價值C. 在被投資單位所有者權益中所占有的份額D. 按追溯調整后長期股權投資的賬面價值(不含股權投資差額)加上追加投資成本(分數(shù)： 1.00 )A.B. VC.D.解析：7. 甲公司 2007 年 1 月 1 日以 13000

4、00 元購買乙企業(yè) 95%的股權，乙企業(yè) 2007年 1月 1 日的資產(chǎn)公允價值 總額為 5000000元，負債公允價值總額為 3000000元。則甲公司取得投資時應確認的投資收益為 ( ) 元A. -500000 B . 0 C . 500000 D . 600000(分數(shù)： 1.00 )A.B.C.D. V解析：8. 下列有關無形資產(chǎn)轉讓所發(fā)生的收支中，其會計處理錯誤的是 ( )A. 轉讓無形資產(chǎn)所有權所取得的收入，計入營業(yè)外收入B. 轉讓無形資產(chǎn)所有權所發(fā)生的支出，計入營業(yè)外支出C. 轉讓無形資產(chǎn)使用權所取得的收入，計入其他業(yè)務收入D. 轉讓無形資產(chǎn)所有權所發(fā)生的支出，計入管理費用分數(shù)：

5、 1.00 )A.B.C.D. V 解析：9. 甲公司以 10 輛汽車換取乙公司 30臺機器設備。在交換日，甲公司 10輛汽車的賬面價值為 80萬元，公 允價值為 100萬元；乙公司 30臺機器設備的賬面價值為 60 萬元，公允價值為 90萬元；甲公司向乙公司收 取貨幣資金 10 萬元。假定不考慮相關稅費， 該項交換具有商業(yè)實質， 甲公司換入機器設備的入賬價值為 ( ) 萬元。A54 B72 C81 D90(分數(shù)： 1.00 )A.B.C.D. V解析：10. 甲上市公司為建造辦公樓，于 2003年 12月專門借入一筆 3年期款項。該辦公樓于 2005年 1月 1日開 始興建，當年8月8日工程

6、達到預定可使用狀態(tài)， 9月30日工程驗收合格， 10月30日辦理工程竣工結算， 11月15日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)， 11月 20日辦公樓正式投入使用。 則甲公司專門借款利息停止資本化的 時點應為 ( ) 。A. 2006年8月8日B . 2005年10月30日C 2005 年 11 月 15 日 D 2005 年 11 月 20 日(分數(shù)： 1.00 )A. VB.C.D.解析：11. 下列有關所有者權益總額的計算方法中，正確的是 ( )A. 流動負債+長期負債B 長期負債-流動負債C.資產(chǎn)總額-負債總額D 流動資產(chǎn)-流動負債(分數(shù)： 1.00 )A.B.C. VD.解析：1 2.在售后回購交

7、易中， 如果售后回購價格大于原售價的， 售后回購交易實質上是一種融資交易。 與此相對 應，下列各項中，屬于“待轉庫存商品差價”實質的是 ( ) 。A. 利息費用B 營業(yè)費用C. 商品進銷差價D 計劃成本與售價的差額分數(shù)： 1.00 )A. VB.C.D.解析：13. 在視同買斷方式銷售商品的委托代銷方式下，委托方確認收入的時點為( )A. 委托方交付商品時 B 委托方銷售商品時C.委托方收到代銷清單時 D 委托方收到貨款時(分數(shù)： 1.00 )A. VB.C.D.解析：14. 乙上市公司銷售商品給關聯(lián)方一批， 銷售價格為 150 萬元，銷售成本為 100 萬元，計提的存貨跌價準備 為 10 萬

8、元。假定乙上市公司向該關聯(lián)方銷售商品達到本期銷售總量的20%，不考慮其他相關因素，乙上市公司因銷售該商品應確認的收入金額是 ( ) 萬元。A. 100 B . 108 C . 120 D . 150(分數(shù)： 1.00 )A.B. VC.D.解析：15. 下列各組關系中不應被視為關聯(lián)方的是 ( ) 。A. 企業(yè)與企業(yè)的關鍵管理人員B 企業(yè)與無投資關系的被托管企業(yè)C.同一投資企業(yè)所屬的各個子公司之間D 同一投資企業(yè)所屬的各個合營企業(yè)之間(分數(shù)： 1.00 )A.B.C.D. V解析：16. 國有企業(yè)整體改造為公司制企業(yè)時，對固定資產(chǎn)進行評估增值，并且評估增值部分已按規(guī)定折成股份。 則改制完成后的企

9、業(yè)在計提固定資產(chǎn)折舊時，應作為計提依據(jù)的是 ( ) 。A. 評估前的固定資產(chǎn)原值B 評估前的固定資產(chǎn)凈值C.評估后的固定資產(chǎn)原值D 評估后的固定資產(chǎn)凈值(分數(shù)： 1.00 )A.B.C. VD.解析：17. 采用財務比率綜合分析法對企業(yè)進行綜合分析的關鍵是確定重要性系數(shù)。下列各項中， 屬于確定重要性系數(shù)的依據(jù)是 ( ) 。A. 國有資本金績效評價操作細則的規(guī)定B 主管部門的規(guī)定C. 同行業(yè)的先進水平和定量方法計算確定D 歷史經(jīng)驗和現(xiàn)實情況合理判斷(分數(shù)： 1.00 )A.B.C.D. V解析：18. 下列各項中，計算應收賬款占流動資產(chǎn)比重而分析的內容是 ( )A. 用于經(jīng)營周轉的資金量B 應收

10、賬款的價值C.應收款項的賬面余額D .可收回的應收賬款(分數(shù)： 1.00 )A. VB.C.D.解析：19. 下列各項中不影響預測可持續(xù)增長率的是 ( ) 。A. 折現(xiàn)率B .權益乘數(shù)C .資產(chǎn)周轉率D .銷售凈利率(分數(shù)： 1.00 )A. VB.C.D.解析：20. 某企業(yè)報告期實現(xiàn)主營業(yè)務收入 3000 萬元，年初資產(chǎn)總額 18000 萬元，年末資產(chǎn)總額 21000 萬元，年 末負債總額 10000 萬元，銷售凈利率為 15%。假設沒有其他因素，該企業(yè)的股東權益凈利率為( ) 。A. 5.63% B. 4.74% C. 4.09% D. 2.31%(分數(shù)： 1.00 )A.B.C. VD

11、.解析：21. 某企業(yè) 2005年 11月 1日銷售商品收到商業(yè)匯票一張，票面金額為 100萬元，期限為 5個月，年利率為 6%。如果不考慮其他因素，該票據(jù)年末在資產(chǎn)負債表中列示的金額為( ) 萬元。A. 100 B. 100，50 C. 101 D. 102.50(分數(shù)： 1.00 )A.B.B. VD.解析：22. 乙股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003 年 2 月，乙公司對某固定資產(chǎn)進行改造。該固定資產(chǎn)賬面原值為 1600 萬元，已計提累計折 15 700 萬元，已計提減值準備 200 萬元；在 改造過程中，領用生產(chǎn)用原材料 200 萬元，發(fā)生工資費用 8

12、00 萬元，改造結束后，該固定資產(chǎn)的可收回金 額為 2100 萬元。乙公司該固定資產(chǎn)改造完成后的入賬價值為 ( ) 萬元。A 1734 B 1934 C 2434 D 2634分數(shù)： 1.00 )A. VB.C.D.解析：23. 下列各項中，不會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的是 ( )A.轉讓無形資產(chǎn)使用權 B 轉讓無形資產(chǎn)所有權C. 攤銷無形資產(chǎn)賬面價值 D 計提無形資產(chǎn)減值準備分數(shù)： 1.00 )A. VB.C.D.解析：24. 公司以法定盈余公積轉增股本時，留存的盈余公積不得少于注冊資本的 ( )A. 50% B. 25% C. 20% D. 30%分數(shù)： 1.00 )A.B. VC

13、.D.解析：25. 下列各項經(jīng)濟行為中，不需要根據(jù)資產(chǎn)評估結果進行調賬的是 ( )A.整體或部分改組為股份有限公司B 公司清算C.以非貨幣性資產(chǎn)對外投資D 公司合并或分立分數(shù)： 1.00 )A.B. VC.D.解析：26. 以下固定資產(chǎn)的購建所發(fā)生的各項支出中，不應計入固定資產(chǎn)價值的是 （ ） 。A. 土地增值稅B. 耕地占用稅C. 固定資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)前發(fā)生的外幣借款折算差額D. 固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息（分數(shù)： 1.00 ）A.B.C.D. V解析：27. 乙公司 2004年 11月的應收賬款金額為 500萬元，在編制 2004年度財務會計報告時，乙公司已為該筆 應收賬款計提

14、了 25萬元的壞賬準備。在2005年4月 10日財務會計報告正式批準報出前， 債務人申請破產(chǎn)， 乙公司估計能夠收回 20%的債款。那么，乙公司 2004 年度利潤表中“管理費用”項目調整后的金額（報表原列示的金額為 600 萬元）為（ ） 萬元。A. 1100 B. 1000 C. 975 D. 600（分數(shù)： 1.00 ）A.B.C. VD.解析：28. 下列各項中，構成計算股票市場價值的因素不包括 （ ） 。A.息稅前盈余B 年利息額C 所得稅稅率D 無風險報酬率（分數(shù)： 1.00 ）A.B.C.D. V解析：29. 某企業(yè)以無形資產(chǎn)對外投資。該無形資產(chǎn)的賬面價值為 150萬元，。評估確認

15、的價值為 180 萬元，占被 投資企業(yè) （非首次發(fā)行股票的企業(yè) ）20%的股份。如果投資企業(yè)當年實現(xiàn)營業(yè)利潤 200 萬元（假設沒有其他損 益項目 ） ，所得稅稅率為 33%，則當年應交所得稅為 （ ） 萬元。A. 56.1 B . 66 C. 75.9 D . 115.5（分數(shù)： 1.00 ）A.B. VC.C. 解析：30. 下列各項中，財務計劃內容不包括 ( ) 。A.銷售預算B 生產(chǎn)預算C 資產(chǎn)規(guī)模預算D 現(xiàn)金預算(分數(shù)： 1.00 )A.B.C. VD.解析：二、多項選擇題 ( 總題數(shù)： 10，分數(shù)： 20.00)31. 下列經(jīng)濟事項屬于未達賬項的是 ( ) 。(分數(shù)： 2.00 )

16、A. 企業(yè)開出現(xiàn)金支票，對方尚未到銀行承兌VB. 銀行為企業(yè)支付電話費，企業(yè)未收到通知VC. 銀行承兌到期的銀行承兌匯票，企業(yè)沒有收到通知 VD. 銀行收到貨款，并已通知企業(yè)，雙方均已入賬E. 企業(yè)開出現(xiàn)金支票，對方已承兌 解析：32. 財務會計核算的信息質量特征具體包括 ( ) 等。分數(shù)： 2.00 )A. 主觀性B. 相關性VC. 謹慎性VD. 及時性VE. 可比性V解析：33. 下列項目中，應當全額計提存貨跌價準備的有( )(分數(shù)： 2.00 )A. 已霉爛變質的存貨 VB. 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格C. 市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升希望的存貨D. 生

17、產(chǎn)中已不再需要，并且無使用價值和轉讓價值的存貨VE. 因過時而使市場需求發(fā)生變化，導致市場價格大幅下跌的存貨 解析：( ) 等明細科目34. 長期股權投資采用權益法核算的，應在長期股權投資科目下分別設置分數(shù)： 2.00 )A. 留存收益B. 資本公積C. 投資成本VD. 損益調整VE. 股權投資準備 V 解析：35. 下列各項中，構成自營固定資產(chǎn)成本的有 ( )(分數(shù)： 2.00 )A. 非籌建期間自營固定資產(chǎn)工程由于正常原因造成的單位工程報廢凈損失VB. 企業(yè)輔助生產(chǎn)車間部門為自營固定資產(chǎn)工程提供的修理勞務VC. 自營固定資產(chǎn)工程由于非正常原因造成的單項工程報廢凈損失D. 自營固定資產(chǎn)工程達

18、到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的工程物資報廢凈損失E. 自營固定資產(chǎn)工程在達到預定可使用狀態(tài)前，因必須進行試運轉而形成的、能夠對外銷售產(chǎn)品的成 本 V解析：36. 下列各項中，屬于或有事項的有 ( ) 。(分數(shù)： 2.00 )A. 對外提供擔保 VB. 未來經(jīng)營虧損事項C. 已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票 VD. 變成虧損合同的待執(zhí)行合同 VE. 已對外公告且有詳細正式計劃的重組 V解析：37. 下列資產(chǎn)負債表日后事項中，屬于調整事項的有 ( ) 。(分數(shù)： 2.00 )A. 外匯匯率發(fā)生重大變動B. 資產(chǎn)負債表日以前已確認收入的商品銷售發(fā)生退回 VC. 有證據(jù)表明資產(chǎn)負債表日對固定資產(chǎn)減值的估計金額存在重大失誤

19、VD. 資產(chǎn)負債表日以前提起的訴訟以不同于資產(chǎn)負債表中反映的金額結案VE. 因自然災害造成固定資產(chǎn)毀損解析：38. 在有限責任公司中，新加入投資者的出資額大于其在注冊資本中實際享有份額的原因有( )(分數(shù)： 2.00 )A. 企業(yè)發(fā)展的不同時期資金的獲利能力不同 VB. 新投資者分享投資前的盈余公積 VC. 新投資者分享投資前的未分配利潤 VD. 新投資者分享投資后的留存收益E. 限制新投資者投入資金解析：39. 采用定基分析法對資產(chǎn)負債表進行分析時，資產(chǎn)分析的主要內容有 ( )分數(shù)： 2.00 )A.總資產(chǎn)增長快慢VB.固定資產(chǎn)增長快慢VC.實收資本變化情況VD.存貨增減變化情況E.速動資產(chǎn)

20、變化情況V解析：40. 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素是（）（分數(shù):2.00）A. 存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)B. 應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎VC. 持有存貨的目的 VD. 資產(chǎn)負債表日后事項等的影響VE. 存貨的成本能夠可靠地計量解析：三、綜合題（總題數(shù)：4,分數(shù)：50.00）41. （ 一）乙股份有限公司成立于 2001年，公司當年年末的未分配利潤為50萬元。2002年公司發(fā)生虧損15000萬元，20032007年每年實現(xiàn)稅前利潤均為 2500萬元，2008年實現(xiàn)稅前利潤為 4000萬元。公司無其他納 稅調整事項，所得稅稅率為 33%為簡化起見，不考慮有關盈余公積的提取。要求

21、：（1）編制乙股份有限公司 20022008年有關會計分錄。計算乙股份有限公司 2008年年末未分配利潤。（分數(shù)：10.00） 正確答案：（1）2002年的會計分錄：借：利潤分配一一未分配利潤15000貸：本年利潤150002003年的會計分錄：借：本年利潤2500貸：利潤分配一一未分配利潤250020042007年的會計分錄與 2003年相同。2008年的會計分錄：借：所得稅1320貸：應交稅金應交所得稅1320借：本年利潤1320貸：所得稅1320借：本年利潤2680貸：利潤分配一一未分配利潤2680（2）2008年年末未分配利潤余額：50- 15000+2500X5+2680= 230（

22、萬元）解析：42.（二）某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關資料如下表：項目原材料（元）定額（元）工時（元）.工資（元）制造費用（元）.合計（元）甲產(chǎn)品140001200 1乙產(chǎn)品6000800合計2200020000200013000156005600假設：甲產(chǎn)品本月完工 100件，在產(chǎn)品100件，在產(chǎn)品完工程度 30%乙產(chǎn)品本月全部完工 80件。 要求：根據(jù)上述資料計算甲、乙產(chǎn)品的完工成本（寫岀計算過程，列示產(chǎn)品成本計算單 ），并編制結轉產(chǎn)品成本的會計分錄。（分數(shù)：10.00） 正確答案：（原材料分配率=22000 20000X100%= 110%甲產(chǎn)品應分攤的原材料費用=14000X110%=

23、15400（元）甲產(chǎn)品在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=100X30%=30（件）甲產(chǎn)品單位原材料費用=15400-200=77（元）甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品的原材料費用=100X77=7700（元）乙產(chǎn)品應分攤的原材料費用=6000X110%=6600（元）甲產(chǎn)品應分攤的工資費用=（1200 -2000） X 13000=7800（元）甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品應分攤的工資費用=（100 -130） X 7800=6000（元）乙產(chǎn)品應分攤的工資費用=（800 -2000） X 13000=5200（元）甲產(chǎn)品應分攤的制造費用=（1200 -2000） X 15600=9360（元）甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品應分攤的制造費用=（100 -13

24、0） X 9360= 7200（元）單位：元乙產(chǎn)品應分攤的制造費用=（800 -2000） X 15600=6240（元）項目原材料工資制造費用合計生產(chǎn)費用15400P 7800936032560完工產(chǎn)品成本77006000720020900單位產(chǎn)品成本 :77:6072209月末在產(chǎn)品成本77001800216011660甲產(chǎn)品成本計算單乙產(chǎn)品成本計算單單位：元項目原材料工資制造費用合計生產(chǎn)費用660052006240 :18040完工產(chǎn)品成本66005200624018040單位產(chǎn)品成本82.56578225.5有關會計分錄如下：借：庫存商品一一甲產(chǎn)品20900庫存商品 乙產(chǎn)品18040貸

25、：生產(chǎn)成本38940）解析：43. （三）甲上市公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%商品銷售價格均不含增值稅額；商品銷售業(yè)務為主營業(yè)務；銷售實現(xiàn)時結轉銷售成本。除特別指明外，商品銷售均屬于非 關聯(lián)交易。2005年12月，甲公司商品銷售業(yè)務資料如下；（1）12月1日，與A公司簽訂協(xié)議，委托其代銷一批商品。根據(jù)代銷協(xié)議，A公司按代銷商品協(xié)議價的 5%收取手續(xù)費，并直接從代銷商品款中扣除。 該批商品的協(xié)議價為100萬元（不含增值稅），實際成本為80萬 元，商品已運往 A公司。本月末，收到 A公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的60%;同時收到已售出代銷商品的代銷款

26、 (已扣除手續(xù)費 ) 。(2) 12月3日，與B公司簽訂合同，向B公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為 34 萬元。該批商品的實際成本為 185萬元。該合同規(guī)定，價稅款的付款條件為 2/ 10 ， 1/15 ， n/30。商品已發(fā)出，款項于 12月20日收到。(3) 12月5日，與C公司簽訂協(xié)議，為 C公司定制一件商品。該協(xié)議規(guī)定：該件商品須單獨設計制作，自協(xié)議簽訂日起2個月內交貨，銷售價格為 80萬元，由C公司于本月末前預付。本月末，甲公司收到C公司的預付款，并收存銀行，該件商品尚未完工，已發(fā)生的生產(chǎn)成本為35萬元(其中，生產(chǎn)人員工資 5萬元，原材料費用為

27、30 萬元)。(4) 12月10日，收到D公司來函，要求對當年10月1日所購商品在價格上給予 10%勺折讓。經(jīng)查核，該批商品存在一定的質量問題。甲公司同意D公司提出的折讓要求。12月15日，收到D公司交來的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。甲公司在該批商品售出時，已確認銷售收入200萬元，并收到款項。要求： 編制甲公司 12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。 (“應交稅金及附加”科目要求寫出明細科目 )分數(shù)： 12.00 ) 正確答案： ( 銷項稅額 ) 10.2( 銷項稅額 ) 34(1) 經(jīng)濟業(yè)務 (1) 的會計分錄： 借：委托代銷商品 80 貸：庫存商品 80 借：

28、銀行存款 67.2 營業(yè)費用代銷手續(xù)費 3 貸：主營業(yè)務收入 60 應交稅金及附加應交增值稅 借：主營業(yè)務成本 48 貸：委托代銷產(chǎn)品 48(2) 經(jīng)濟業(yè)務 (2) 的會計分錄： 借：應收賬款 234 貸：主營業(yè)務收入 200 應交稅金及附加應交增值稅借：主營業(yè)務成本 185貸：庫存商品185借：銀行存款234貸：應收賬款234借：銀行存款80貸：預收賬款80借：生產(chǎn)成本35貸：應付工資5原材料 30(4) 經(jīng)濟業(yè)務 (4) 的會計分錄：借：主營業(yè)務收入 20應交稅金及附加應交增值稅貸：銀行存款23.4)(3) 經(jīng)濟業(yè)務 (3) 的會計分錄：解析：( 銷項稅額 ) 3.444. ( 四) 甲公

29、司為電子設備生產(chǎn)公司， 在上海證券交易所上市， 為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 27%，適用的所得稅稅率為 33%，按稅后利潤的 10%提取法定盈余公積，按 5%提取法定公益金 (2006 年教材 中取消了法定公益金 ) 。甲公司 2004 年度所得稅匯算清繳于 2005 年 3 月 31 日完成，在此之前發(fā)生的 2004年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司2004年度財務報告于2005年4月30日經(jīng)董事會批準對外 報出。甲公司2004年12月31日編制的2004年度“利潤表”的“本年實際數(shù)”欄有關金額如下：利潤表編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元項目本年實際數(shù)一、主營業(yè)

30、務收入12000減：主營業(yè)務成本8400主營業(yè)務稅金及附加720二、主營業(yè)務利潤2880力卩：其他業(yè)務利潤120減：營業(yè)費用160管理費用240財務費用50三、營業(yè)利潤2550力卩：投資收益100補貼收入0營業(yè)外收入60減：營業(yè)外支出210四、利潤總額2500減：所得稅825五、凈利潤1675注冊會計師2005年2月份在對甲公司的年度報告進行審計中發(fā)現(xiàn)如下交易或事項，并假定以下交易或 事項對甲公司均具有重要性。(1)甲公司采用賬齡分析法對應收賬款計提壞賬準備。經(jīng)董事會批準，該公司自2004年1月1日起對應收賬款計提壞賬準備的比例進行了變更。甲公司將該項變更作為會計估計變更，采用未來適用法核算，

31、 該變更使得甲公司2004年提取的壞賬準備較按原比例計提減少了108萬元。2004年1月1日，甲公司壞賬準備為貸方余額35萬元。與此項變更有關的資料為：賬齡應收賬款金額變更前計提壞賬比例變更后計提壞賬比例1年以內14005%012年32010%5%23年3030%10%34年5050%30%45年2080%50%5年以上8100%100%上述應收賬款金額不包括應收關聯(lián)方的款項。甲公司進行上述變更的原因主要是基于2004年賒銷策略的改變。但注冊會計師了解到的情況表明， 該公司2004年銷售產(chǎn)品仍采用歷年沿用的合同條款，對其中關于賒銷的政策未作任何改變，并且以往清理應收賬款的資料表明變更前的壞賬準

32、備計提比例基本上恰當。(2) 2004 年12月31日，甲公司某項固定資產(chǎn)的賬面原價為600萬元，已計提累計折舊 300萬元，2004年初固定資產(chǎn)減值準備貸方余額為80萬元，2004年度由于市場情況發(fā)生變化，導致該固定資產(chǎn)減值的影響因素在逐步減少，2004年12月31日該項固定資產(chǎn)的預計可收回金額為250萬元。甲公司對該事項未作出會計處理。如果未考慮減值準備因素的變化，該項固定資產(chǎn)應計提的累計折舊為320萬元。(3) 2004年，甲公司將銷售部門使用的產(chǎn)品自動包裝設備的折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法。變更折舊政策的理由是甲公司的銷售部門了解到同類公司的同類設備都采用直線法計提折舊，采用雙倍

33、余 額遞減法會加大公司成本，不利于同行業(yè)競爭。根據(jù)銷售部門的建議，甲公司董事會決定，自2004年1月1日起，改按直線法對該包裝設備計提折舊，并將該事項作為會計政策變更，追溯調整了 2004年期初留存收益和會計報表相關項目的期初數(shù)。甲公司對該設備按直線法和雙倍余額遞減法計提折舊的情況如下表所示：單位：萬元折舊方法至2003年年末累計應計提折 舊至2004年年末累計應計提折 舊直線法120240雙倍余額遞減 法240420據(jù)注冊會計師了解，甲公司銷售的該類產(chǎn)品最近兩年在市場上銷售份額占有很大優(yōu)勢，由于銷售量大， 對該設備的磨損程度也高于同類公司。甲公司變更上述折舊政策以后并不能反映其對該項設備的實

34、際使用 情況。(4) 2004年10月30日，甲公司完成了對以經(jīng)營租賃方式租入的某營業(yè)大廳的內部重新裝修，發(fā)生裝修費用48萬元；裝修后該營業(yè)大廳可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計。該營業(yè)大廳的剩余的租賃期為2年，裝修估計可以使用 3年。甲公司預計在剩余的租賃期內每年的使用程度大致相同，甲公司對自 有的營業(yè)大廳均采用年限平均法計提折舊(假定不考慮凈殘值)。甲公司將該項營業(yè)大廳的裝修支岀全部計入2004年11月的營業(yè)費用。(5) 甲公司2004年度向其子公司銷售了 100套電子設備，每套設備的售價為 10萬元(不含增值稅，下同)。當年度甲公司銷售給非關聯(lián)企業(yè)的同類電子設備分別為：按每套設備5萬

35、元價格出售60套，按每套設備9萬元出售100套。假定向子公司的銷售符合收入確認條件，銷售設備的款項尚未收到，甲公司銷售電子設備的增值稅稅率為 17%,并按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。該批設備的成本為600萬元。甲公司按1000萬元確認了收入，并結轉成本600萬元。要求：(1)對甲公司上述會計處理的正確與否進行判斷，并說明判斷的依據(jù)。(2) 對上述不正確的會計處理中涉及2004年度財務報表項目的編制調整分錄(涉及到以前年度損益的通過“以前年度損益調整”科目核算，對所得稅及利潤分配的調整分錄合并做岀)。(3) 根據(jù)上述調整，重新計算甲公司2004年度“利潤表”相關項目的金額。（分數(shù)：18.00

36、 ） 正確答案：(對要求中的(1)、(2)合并處理： 對甲公司的會計處理判斷及調整如下：(1) 不正確。因為甲公司董事會作出的變更應收賬款準備比例的決定理由不成立，2004年賒銷政策并沒有變化，而且資料表明原來的壞賬準備計提比例基本上是恰當?shù)?，沒有必要降低壞賬準備計提比例。按變更 后的計提比例提的壞賬并不能反映甲公司持有的應收賬款的實際可收回情況。該事項屬于濫用會計估計變更，應作為重大會計差錯進行處理。調整分錄為：借：以前年度損益調整一一調整2004年管理費用108貸：壞賬準備108(2) 不正確。如果由于原計提減值準備的因素發(fā)生好轉而使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值時，則以前期間已計提的減值準備應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。轉回已計提的固定資產(chǎn)減值準備時，應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與考慮減值準備因素情況下計提的 累計折舊之間的差額，沖減固定資產(chǎn)減值準備，同時增加累計折舊；按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值 因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價值恢復前的固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額， 沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準備和營業(yè)外支岀。調整分錄為：借：固定資產(chǎn)減值準備 20貸：累計折舊20借：固定資產(chǎn)減值準備 30貸：以前年度損益調整一一調整2004年營業(yè)外支岀30(3) 不正確。折舊方法