作業(yè)成本法的基本原理與應(yīng)用

1、第九章 作業(yè)成本管理一種新的成本計算方法案例n雅利桑那菲尼克斯AEROTECH公司曾宣布它的定價結(jié)構(gòu)要經(jīng)歷一次重大的轉(zhuǎn)變。這家企業(yè)生產(chǎn)飛機雷達和通訊設(shè)備用的電路板，它已面臨亞洲和歐洲企業(yè)的競爭。AEROTECH企業(yè)總裁克雷斯丁斯科特說：“過去幾十年來，我們的競爭對手一直在壓低我們號產(chǎn)品的價格。那是我們公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，而且我們認為我們的生產(chǎn)效率并不比別人低。我們不明白為什么我們的競爭對手能制定出的產(chǎn)品價格遠低于我們的價格。同時在我們看來，我們從號電路板受益匪淺。號電路板是我們生產(chǎn)工藝”n“最復(fù)雜的產(chǎn)品，它的銷量遠低于號和號電路板的銷量。號電路板是一種高度專業(yè)化的產(chǎn)品，我們的競爭者似乎不想涉及

2、號電路板的市場。即使我們數(shù)次提高號電路板的價格，客戶仍然源源不絕?！眓公司的副總經(jīng)理約翰斯通補充道：“我發(fā)現(xiàn)整個形勢令人迷惑。為什么你以最有效率低生產(chǎn)一種高產(chǎn)量的產(chǎn)品，但卻只能從市場中獲得最低的回報，并且還面臨降價的壓力？我們所有的人都關(guān)心這種現(xiàn)象。而號產(chǎn)品是我們的主營產(chǎn)品?！眓為什么AEROTECH公司要劇烈地改變公司的定價政策呢？斯科特說“要求會計人員能解決這一問題。我們的總會計師聽說一種能提供更準確的產(chǎn)品成本計算方法。它關(guān)注公司制造每種產(chǎn)品中涉及的作業(yè)，它還計量作業(yè)消耗的資源量。我們使用這種名為作業(yè)成本計算的方法做了一項先期研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我們高估了產(chǎn)量高、工藝簡單的產(chǎn)品的成本。在本公司

3、號電路板和號電路板就是這種產(chǎn)品。但是我們”n“大大低估了號電路板的成本。號電路板是一種產(chǎn)量低、工藝較復(fù)雜的產(chǎn)品，這些特性使得號電路板沒有承擔其應(yīng)該承擔的成本。號電路板消耗的工程成本和材料處理成本遠超乎我們的想像”n斯科特繼續(xù)解釋道，新產(chǎn)品成本法表明公司的管理當局能輕松地為號電路板制定能與亞洲和歐洲競爭者競爭的價格。同時為了彌補成本，必須大幅提高號電路板的價格。 第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的基本原理一、成本方法的回顧n 成本對象是產(chǎn)品，而產(chǎn)品可能是貨物，也有可能是服務(wù)。n 間接成本可能是制造產(chǎn)品或提供服務(wù)時發(fā)生的成本，也可能是銷售產(chǎn)品或進行行政管理時發(fā)生的成本。 n 在傳統(tǒng)的成

4、本計算中，使用一個間接費用分配率把特定公司的間接費用分配給所有的部門的產(chǎn)品。這種分配率分配法可以用于制造企業(yè)，也可用于非制造企業(yè)。這一方法的核算也是簡單的，所有的間接成本都記入到制造費用（實際發(fā)生額）帳戶的一個成本集中，而不考慮引起這些費用的部門或作業(yè)。n這樣做的會引起怎樣的結(jié)果？ 使生產(chǎn)量大，技術(shù)不很復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏高；生產(chǎn)量小、技術(shù)上比較復(fù)雜或較精密的產(chǎn)品成本偏低，形成不同產(chǎn)品之間成本的嚴重扭曲，使得出的成本指標不能如實反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的基本面貌 使用部門范圍分配法，公司內(nèi)每個部門都有一個不同的成本率。公司為每個部門建立一個互不相關(guān)的間接費用率。 對于是使用一個統(tǒng)一的分配率還是各部門不

5、同的分配率，應(yīng)根據(jù)成本效益法進行選擇。二、作業(yè)及作業(yè)分類二、作業(yè)及作業(yè)分類作業(yè)：可以明確區(qū)分的一種業(yè)務(wù)活動，是企業(yè)中某一特殊個體（成本中心、產(chǎn)品、部門）所重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)。1、按管理層次單位作業(yè)：與產(chǎn)量成比例批別作業(yè)：與批次成比例產(chǎn)品作業(yè)：與產(chǎn)品類別成比例過程作業(yè)：支持整個組織運作2、按表象關(guān)系重復(fù)和不重復(fù)基礎(chǔ)作業(yè)和派生作業(yè)必須的作業(yè)和任意作業(yè)例如，大學(xué)的招生部門列示了它的作業(yè)：（1）接受申請，（2）填表；（3）檢查并完成表格；（4）接受學(xué)生；（5）通知學(xué)生。管理人員研究了招生的作業(yè)發(fā)現(xiàn)某些作業(yè)可以有效的改進，對某類學(xué)生部分作業(yè)可以取消。通過對作業(yè)的研究，這個大學(xué)降低了成本。三、成本動因1、成本

6、動因：驅(qū)動成本的原因2、成本動因的分類資源動因：是資源成本分配到作業(yè)中心的標準；作業(yè)動因：作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品的標準四、成本庫四、成本庫資源成本分配到某作業(yè)即形成該作業(yè)的成本庫成本動因舉例 機器鉆孔作業(yè) 人工按工時分配到鉆孔作業(yè)，電力按實際計量計入鉆孔作業(yè)。折舊按實際折舊金額分配計入。分配到產(chǎn)品是按各產(chǎn)品需要鉆孔的數(shù)量 小時是資源動因，鉆孔數(shù)量是作業(yè)動因。按小時分配人工鉆孔產(chǎn)品x電力設(shè)備折舊產(chǎn)品y產(chǎn)品z按鉆孔數(shù)量分配五、作業(yè)成本法的原理一）概念一）概念n作業(yè)基礎(chǔ)成本法是一種先把成本分配給作業(yè)中心，然后再根據(jù)產(chǎn)品耗用的作業(yè)量分配成本的一種成本計算方法。n 作業(yè)基礎(chǔ)成本法以產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗

7、用資源的概念為基礎(chǔ)的。作業(yè)成本法基本原理圖資源資源動因作業(yè)動因作業(yè)產(chǎn)品二）二）ABC的步驟的步驟n1、確認作業(yè)；n2、確認與每項作業(yè)相關(guān)的成本動因；n3、計算各成本動因或業(yè)務(wù)的成本率；n4、確定各產(chǎn)品作用量；n5、確定各產(chǎn)品作業(yè)成本。 1、確認作業(yè)n 最具有挑戰(zhàn)性的工作是確認耗用資源的作業(yè)，因為它需要人們了解制造產(chǎn)品必須的活動。例如制造比薩餅所需要的作業(yè)：訂貨、收料、檢查材料；制作面團；加料；烘烤等等。公司應(yīng)該確認主要的作業(yè)，每個作業(yè)使用一個成本動因，然后可為每個成本動因設(shè)置兩個比率，一個變動成本率，一個固定成本。 2、選擇成本動因n 大多數(shù)成本動因與生產(chǎn)量或生產(chǎn)的復(fù)雜性或者營銷過程有關(guān)： n

8、機器小時 計算機時間n人工小時或人工成本 生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品數(shù)量n材料重量 顧客服務(wù)n打字頁數(shù) 檢驗時間等3、計算每個成本動因的成本率n 一般而言，將間接成本分配給產(chǎn)品的預(yù)定分配率計算如下：n 估計的間接成本n預(yù)定分配率 分配基礎(chǔ)的估計業(yè)務(wù)量n 這個公式適用于所有的間接費用4、確認產(chǎn)品的作業(yè)量各種產(chǎn)品；不同作業(yè)；匯總。5、將成本分配給產(chǎn)品n是以每項作業(yè)的預(yù)定分配率乘以制造該產(chǎn)品所使用的作業(yè)量。第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本的計算作業(yè)成本的計算一、作用成本法應(yīng)用舉例一、作用成本法應(yīng)用舉例例：東風(fēng)小型機械制造公司成型部門的制造費用過去一直按直接人工工時分配，由于市場競爭的壓力，要求會計部門提供可靠的成本信息用

9、于定價決策和成本控制。通過調(diào)查分析，認為制造費用分配對產(chǎn)品成本計算影響很大，決定改變傳統(tǒng)方法采用作業(yè)成本計算法 1998年6月成型部門制造費用總計為550 000元，根據(jù)成本和作業(yè)之間的關(guān)系分析，該部門制造費用由三種作業(yè)引起，這三種作業(yè)是質(zhì)量控制、機器調(diào)控和材料準備，與各項作業(yè)相關(guān)的成本數(shù)據(jù)如表作業(yè)與相關(guān)數(shù)據(jù)n 作業(yè) 成本庫 制造費用n質(zhì)量控制 質(zhì)量控制 250 000元n機器調(diào)控 機器調(diào)控 100 000元n材料整理 材料整理 200 000元n合 計 550 000元n質(zhì)量控制成本與產(chǎn)品抽檢件數(shù)相關(guān)，質(zhì)量成本動因即產(chǎn)品抽檢數(shù)為分配基礎(chǔ)；機器調(diào)控成本與機器調(diào)控次數(shù)相關(guān)，按成本動因調(diào)控次數(shù)為分

10、配基礎(chǔ)；材料整理成本動因以材料整理數(shù)量為成本動因。1998年成型部門生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品n項目 產(chǎn)品A 產(chǎn)品Bn生產(chǎn)數(shù)量（件） 6 000 2 000n直接人工工時/件 1.5 1n直接材料成本（元/件） 90 60n材料用量（公斤） 3 000 2 000n機器調(diào)控次數(shù) 3 2n產(chǎn)品抽檢比例 10% 20%n小時工資率（元/小時） 30 30按成本動因確定制造費用分配率n成本庫 成本總額（元） 分配基礎(chǔ)（成本動因） 分配率n 抽檢件數(shù)n質(zhì)量控制 250 000 A：600010600 250 0001000n B：200020400 250元/件n 合計 1000n機器調(diào)控 100 000 3

11、(A)+2(B)=5 n 1000005=20000 n A: 3000公斤n材料處理 200 000 B： 2000公斤 200 0005 000n 合計 5000公斤 40元/公斤 按各產(chǎn)品消耗的成本動因分配制造費用n 制造費用分配表作業(yè)成本 分配率 產(chǎn)品A 產(chǎn)品Bn 消耗動因 分配成本 消耗動因 分配成本n質(zhì)量控制 250元/件 600件 150 000元 400件 100 000元n機器調(diào)控 20 000元/次 3次 60 000元 2次 40 000元n材料處理 40元/公斤 3000公斤 120 000元 2000公斤 80 000元n合 計 330 000元 220 000元 計

12、算產(chǎn)品單位成本n 產(chǎn)品成本計算表成本要素 產(chǎn)品A（6000件） 產(chǎn)品B（2000件）n 單位成本 總成本 單位成本 總成本直接材料 90元 540 000元 60元 120 000元直接人工 30元1.545元 270 000元 30元 60 000元 330 0006 000 220 0002000制造費用 55元 330 000元 110元 220 000元 合 計 190元 1140000元 200元 400 000元 如按傳統(tǒng)的方法計算結(jié)果會很不同n直接人工工時： A產(chǎn)品： 1.5工時60009000工時n B產(chǎn)品 1工時20002000工時n 合 計 11 000工時n制造費用分配率

13、：550 000元11 00050元/工時n采用傳統(tǒng)分配方法，產(chǎn)品單位成本計算如表 產(chǎn)品成本計算表n成本要素 產(chǎn)品A 產(chǎn)品Bn 單位成本 總成本 單位成本 總成本直接材料成本 90元 540 000元 60元 120 000元直接人工成本 301.545 270 000 30 60 000元n制造費用 501.5=75 450 000 50 100 000元n合計 210元 1260000 140元 280 000元n傳統(tǒng)方法下的產(chǎn)品A的單位成本為210元，比作業(yè)成本法下的190元高出10.5；而產(chǎn)品B，傳統(tǒng)方法下為140元，比作業(yè)成本法下的200元低30案例克來斯勒公司實施ABCn克萊斯勒公

14、司的經(jīng)營主管Robert A.Lutz準備用一個能夠按過程報告成本并能把增值作業(yè)與非增值作業(yè)分開的成本制度替換公司舊的成本制度。在閱讀了一篇有關(guān)作業(yè)基礎(chǔ)成本法（ABC）的文章后，Lutz認為這正是克萊斯勒公司想要的東西。n當克萊斯勒公司引進ABC時，公司不同層次的許多人都反對。這個新的制度把舊的成本制度所隱藏的低效揭示了出來，而且對存在的權(quán)力結(jié)構(gòu)提出了威脅。克萊斯勒公司為了改變雇員的抵制行為采取了下列步驟：n、用與ABC相關(guān)的利益說服了關(guān)鍵人員。n、按照ABC的原則對各層次的員工進行了培訓(xùn)。n、將一個最先實施ABC的分公司作為其他分公司的典型。n、新的成本制度引進后，舊的成本制度立即取消。n在

15、使雇員相信通過作業(yè)基礎(chǔ)成本管理，ABC法一定能夠使管理人員在較好的信息基礎(chǔ)上做出較好的決策后，克萊斯勒公司能夠在全公司范圍內(nèi)實施作業(yè)基礎(chǔ)成本法了。據(jù)估計，從年實施ABC開始，該公司已通過簡化產(chǎn)品設(shè)計、消除無效作業(yè)節(jié)約了數(shù)以億計的美元。這些利潤超出公司最初對ABC法投資的倍至倍二、作業(yè)成本法與其他方法的 關(guān)系1、理論上的區(qū)別傳統(tǒng)方法：以產(chǎn)品為中心作業(yè)成本法：以作業(yè)為中心：產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源2、方法上的區(qū)別1）成本庫數(shù)量2）分配基礎(chǔ)與成本動因的關(guān)聯(lián)度3）傳統(tǒng)：分配基礎(chǔ)是財務(wù)性指標3、成本管理上的區(qū)別n1）傳統(tǒng)方法以產(chǎn)品或部門為中心n2）傳統(tǒng)成本計算方法：標準成本管理n 作業(yè)成本法：消除不增殖作業(yè)第三節(jié)第三節(jié) 作業(yè)成本法的應(yīng)用作業(yè)成本法的應(yīng)用一、實施作業(yè)成本法的環(huán)境一、實施作業(yè)成本法的環(huán)境n企業(yè)自動化程度大 ,技術(shù)先進，反映在制造費用占總成本比例大；n企業(yè)規(guī)模大 ,產(chǎn)品種類繁多 ，品