中級財務(wù)會計學(xué)(上)課件

1、中級財務(wù)會計學(xué)(上)中級財務(wù)會計學(xué)（上）中級財務(wù)會計學(xué)（上） 會計學(xué)院會計學(xué)院 中級財務(wù)會計學(xué)(上)第三章第三章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)本章內(nèi)容：本章內(nèi)容：o金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述o貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項o交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)o持有至到期投資持有至到期投資o可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)o金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值 中級財務(wù)會計學(xué)(上)第三章第三章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述一、金融工具的概念及特征一、金融工具的概念及特征（一）金融工具的概念（一）金融工具的概念 一般理解：一般理解：金融工具一般是指金融市場上資金金融工具一般是指金融市場上資金的需求者向

2、供應(yīng)者出具的書面憑證，如支票、的需求者向供應(yīng)者出具的書面憑證，如支票、匯票、債券、息票、股票、認股權(quán)證、交割單、匯票、債券、息票、股票、認股權(quán)證、交割單、信托收據(jù)、收款憑證等。信托收據(jù)、收款憑證等。 金融工具項目則指企業(yè)所擁有的現(xiàn)金及以合金融工具項目則指企業(yè)所擁有的現(xiàn)金及以合同、權(quán)證等表現(xiàn)的收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。同、權(quán)證等表現(xiàn)的收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。 定義：定義：是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。 中級財務(wù)會計學(xué)(上)第三章第三章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) （二）金融工具的特征（二）金融工具的

3、特征 1 1、合同規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)、合同規(guī)定的權(quán)利和義務(wù) 2 2、收到或支付現(xiàn)金或其他金融工具為基本條件、收到或支付現(xiàn)金或其他金融工具為基本條件 3 3、所帶來的現(xiàn)金流可以是不確定的。、所帶來的現(xiàn)金流可以是不確定的。二二 、金融工具的分類、金融工具的分類 （一）按形式分類（一）按形式分類 1 1、基本金融工具、基本金融工具 一般意義上的取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合約。一般意義上的取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合約。 2 2、衍生工具、衍生工具 附著于基本金融工具之上的金融工具。附著于基本金融工具之上的金融工具。中級財務(wù)會計學(xué)(上)第三章第三章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)定義：定義：是指本準(zhǔn)則涉及的、具有下列特征的金

4、融工具或其是指本準(zhǔn)則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：他合同： （1 1）其價值隨特定其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似他類似變量的變動而變動變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；量與合同的任一方不存在特定關(guān)系； （2 2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的

5、初始凈投資； （3 3）在未來某一日期結(jié)算。）在未來某一日期結(jié)算。常見衍生金融工具：常見衍生金融工具： 遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)。遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)。 中級財務(wù)會計學(xué)(上)第三章第三章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 3 3、混合工具、混合工具 （1 1）嵌入衍生工具：是指嵌入到非衍生工具）嵌入衍生工具：是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)（即主合同）中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價格、商品價格、金流量隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而

6、變動的衍生工具。指數(shù)或其他類似變量的變動而變動的衍生工具。 （2 2）混合工具：嵌入衍生工具與主合同構(gòu)成混）混合工具：嵌入衍生工具與主合同構(gòu)成混合工具，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。合工具，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。中級財務(wù)會計學(xué)(上)第三章第三章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（二）按內(nèi)容分類（二）按內(nèi)容分類1 1、金融資產(chǎn)、金融資產(chǎn)：是指企業(yè)從其他單位收取現(xiàn)金或其：是指企業(yè)從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利； 第五十六條第五十六條 金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：（一）現(xiàn)金；（一）現(xiàn)金；（二）持有的其他單位的權(quán)益工具；（二）持有的其他單位的權(quán)益工具；（三）從其他

7、單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)（三）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；的合同權(quán)利； （四）在潛在有利條件下，與其他單位交換（四）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利；金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利；中級財務(wù)會計學(xué)(上)第三章第三章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（五）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行（五）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的結(jié)算的非衍生工具非衍生工具的的合同權(quán)利合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具； （六）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行（六）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的結(jié)算的衍

8、生工具衍生工具的的合同權(quán)利合同權(quán)利，但企業(yè)以固定，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。中級財務(wù)會計學(xué)(上)第三章第三章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)基本類別：基本類別：（1 1）交易性金融資產(chǎn)）交易性金融資產(chǎn)：近期出售；獲利、公允價：近期出售；獲利、公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益；值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益；（2 2）持

9、有至到期投資）持有至到期投資：到期日固定；回收金額固：到期日固定；回收金額固定或可確定；有明確意圖或能力；持有至到期定或可確定；有明確意圖或能力；持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)；的非衍生金融資產(chǎn)；（3 3）貸款和應(yīng)收款項）貸款和應(yīng)收款項；（4 4）可供出售金融資產(chǎn)）可供出售金融資產(chǎn)。 中級財務(wù)會計學(xué)(上)第三章第三章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)2 2、金融負債、金融負債：是指企業(yè)向其他單位交付現(xiàn)：是指企業(yè)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù) （1 1）交易性金融負債）交易性金融負債 （2 2）其他金融負債）其他金融負債3 3、權(quán)益性工具、權(quán)益性工具：是指能證明擁有某個企業(yè)：是

10、指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。的合同。o自身權(quán)益工具自身權(quán)益工具o非自身權(quán)益工具非自身權(quán)益工具中級財務(wù)會計學(xué)(上)第三章第三章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 貸款及應(yīng)收款項貸款及應(yīng)收款項 一、一、 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) （一）核算內(nèi)容（一）核算內(nèi)容 商品購銷（商業(yè)匯票：帶息與不帶息；銀行承兌匯票商品購銷（商業(yè)匯票：帶息與不帶息；銀行承兌匯票與商業(yè)承兌匯票）與商業(yè)承兌匯票） （二）入帳金額（二）入帳金額 按票面價值入帳。按票面價值入帳。 （三）不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理（以商業(yè)承兌匯票為例）（三）不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理（以商業(yè)承兌匯票為例）

11、例例2-82-8：甲公司：甲公司6 6月月4 4日銷售商品給乙公司一批，價款日銷售商品給乙公司一批，價款100000100000元，應(yīng)繳增值稅元，應(yīng)繳增值稅17 00017 000元，乙公司簽發(fā)元，乙公司簽發(fā)3 3個月期個月期的商業(yè)承兌匯票一張。的商業(yè)承兌匯票一張。中級財務(wù)會計學(xué)(上)第三章第三章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（1 1）收到票據(jù)）收到票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000 貸：貸： 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)繳增值稅（銷應(yīng)繳增值稅（銷) 17 000) 17 000 （2 2）-1-1，到期收回時，到期收回時 借：

12、銀行存款借：銀行存款 117 000117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000（2 2）-2-2，到期無法收回時，到期無法收回時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000中級財務(wù)會計學(xué)(上)第三章第三章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（3 3）票據(jù)貼現(xiàn)（背書轉(zhuǎn)讓）時（假定）票據(jù)貼現(xiàn)（背書轉(zhuǎn)讓）時（假定7 7月月2121日轉(zhuǎn)讓，貼現(xiàn)日轉(zhuǎn)讓，貼現(xiàn)率率7%7%） 貼息的計算：貼息的計算： 貼息貼息= =票據(jù)到期價值票據(jù)到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 票據(jù)到期價值票據(jù)到期價值= =票據(jù)面值票據(jù)面值+ +票據(jù)面值票據(jù)面

13、值票面利率票面利率期限期限 貼現(xiàn)所得額貼現(xiàn)所得額= =票據(jù)到期價值票據(jù)到期價值- -貼息貼息 注意：注意：1 1、貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日到到期日（計算方法：去頭、貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日到到期日（計算方法：去頭不去尾）；不去尾）； 2 2、票面利率、票面利率與與期限應(yīng)一致。期限應(yīng)一致。 本例：票據(jù)到期價值本例：票據(jù)到期價值= =票據(jù)面值票據(jù)面值 貼息貼息=117000=1170007 745/360=1023.7545/360=1023.75 貼現(xiàn)所得額貼現(xiàn)所得額=117 000-1023.75=115976.25=117 000-1023.75=115976.25 中級財務(wù)會計學(xué)(上)第三章第三章 金融資產(chǎn)金

14、融資產(chǎn) 借：銀行存款借：銀行存款 115 976.25 115 976.25 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 023.75 1 023.75 貸：貸： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 117 000 117 000 同時，在備忘錄中登記！同時，在備忘錄中登記！（4 4）-1-1：付款人到期按期還款：付款人到期按期還款 在備忘錄中注銷連帶責(zé)任在備忘錄中注銷連帶責(zé)任（4 4）-2-2：付款人到期按期無力還款：付款人到期按期無力還款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款- -乙公司乙公司 117 000 117 000 貸：貸： 銀行存款銀行存款 117 000 117 000中級財務(wù)會計學(xué)(上)第三章第三章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（4 4

15、）-3-3：付款人到期按期無力還款，家公司也無力還款；：付款人到期按期無力還款，家公司也無力還款； 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款- -乙公司乙公司 117 000117 000 貸：貸： 短期貸款短期貸款 117 000 117 000 注意：銀行承兌匯票的賬務(wù)處理！注意：銀行承兌匯票的賬務(wù)處理！（四）帶息票據(jù)的賬務(wù)處理（以商業(yè)承兌匯票為例）（四）帶息票據(jù)的賬務(wù)處理（以商業(yè)承兌匯票為例） 例例2-92-9：甲公司：甲公司6 6月月4 4日銷售商品給乙公司一批，價款日銷售商品給乙公司一批，價款100000100000元，應(yīng)繳增值稅元，應(yīng)繳增值稅17 00017 000元，乙公司簽發(fā)元，乙公司簽發(fā)3

16、3個月期個月期票面利率為票面利率為1010的商業(yè)承兌匯票一張。的商業(yè)承兌匯票一張。中級財務(wù)會計學(xué)(上)第三章第三章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（1 1）收到票據(jù)）收到票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000 貸：貸： 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)繳增值稅（銷應(yīng)繳增值稅（銷) 17 000) 17 000 （2 2）-1-1，到期收回時，到期收回時 借：銀行存款借：銀行存款 119 925119 925 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 2 9252 925（2 2）-2-2，到期無法收

17、回時，到期無法收回時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 119 925119 925 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 2 9252 925中級財務(wù)會計學(xué)(上)第三章第三章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（3 3）票據(jù)貼現(xiàn)（背書轉(zhuǎn)讓）時（假定）票據(jù)貼現(xiàn)（背書轉(zhuǎn)讓）時（假定7 7月月2121日轉(zhuǎn)讓，貼現(xiàn)日轉(zhuǎn)讓，貼現(xiàn)率率7%7%） 本例：票據(jù)到期價值本例：票據(jù)到期價值=117 000+117 000=117 000+117 00010%10%3/123/12 =119 925 =119 925 貼息貼息=119 925=119 9257%7%45/360=1049.344

18、5/360=1049.34 貼現(xiàn)所得額貼現(xiàn)所得額=119925-1049.34=118 875.66=119925-1049.34=118 875.66 借：銀行存款借：銀行存款 118 875.66 118 875.66 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 117 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 875.661 875.66 同時，在備忘錄中登記！同時，在備忘錄中登記！中級財務(wù)會計學(xué)(上)第三章第三章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（4 4）-1-1：付款人到期按期還款：付款人到期按期還款 在備忘錄中注銷連帶責(zé)任在備忘錄中注銷連帶責(zé)任（4 4）-2-2：付款人到期按期無力還款：付款人到期按期無力還款

19、借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款- -乙公司乙公司 119 925 119 925 貸：貸： 銀行存款銀行存款 119 925 119 925（4 4）-3-3：付款人到期按期無力還款，家公司也無力還款；：付款人到期按期無力還款，家公司也無力還款； 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款- -乙公司乙公司 119 925119 925 貸：貸： 短期貸款短期貸款 119 925 119 925 注意：銀行承兌匯票的賬務(wù)處理！注意：銀行承兌匯票的賬務(wù)處理！中級財務(wù)會計學(xué)(上)第二章第二章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)二、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款( (一）核算內(nèi)容：一）核算內(nèi)容：銷售商品、提供勞務(wù)及附帶款項。銷售商品、提供勞務(wù)及附帶款

20、項。( (二）入帳金額：二）入帳金額：按增值稅發(fā)票注明的發(fā)票價格入賬。按增值稅發(fā)票注明的發(fā)票價格入賬。 1 1、銷售折扣：、銷售折扣：按牌價的一定比例計算的銷售價格，按牌價的一定比例計算的銷售價格，俗稱打折，一般對發(fā)票價格無影響。對入賬價格無俗稱打折，一般對發(fā)票價格無影響。對入賬價格無影響。影響。 2 2、數(shù)量折扣：、數(shù)量折扣：在牌價的基礎(chǔ)上，按購買數(shù)量多少在牌價的基礎(chǔ)上，按購買數(shù)量多少確定的折扣比例。購買數(shù)量越多，折扣比例越高，確定的折扣比例。購買數(shù)量越多，折扣比例越高，一般對發(fā)票價格無影響。對入賬價格無影響。一般對發(fā)票價格無影響。對入賬價格無影響。 3 3、現(xiàn)金折扣：、現(xiàn)金折扣：在發(fā)票價格

21、的基礎(chǔ)之上，按還款期在發(fā)票價格的基礎(chǔ)之上，按還款期長短確定的折扣比例。償還時間越短，所享受的折長短確定的折扣比例。償還時間越短，所享受的折扣比例越高。對入賬價格有影響。扣比例越高。對入賬價格有影響。 中級財務(wù)會計學(xué)(上)第二章第二章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 現(xiàn)金折扣的表現(xiàn)方式：現(xiàn)金折扣的表現(xiàn)方式： 1000010000（2/102/10，1/201/20，N/30N/30） 含義含義: :發(fā)票價格為發(fā)票價格為10 00010 000元，元，1010天之內(nèi)付款可享受天之內(nèi)付款可享受2%2%的折扣；的折扣；2020天之內(nèi)付款可享受天之內(nèi)付款可享受1%1%的折扣；的折扣；3030天之內(nèi)天之內(nèi)必須付清余款。

22、必須付清余款。 1 1、總價法：、總價法：應(yīng)收賬款按發(fā)票價格入賬，購買方提前應(yīng)收賬款按發(fā)票價格入賬，購買方提前還款所享受到的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用。還款所享受到的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用。 2 2、凈價法：、凈價法：應(yīng)收賬款按發(fā)票價格扣除現(xiàn)金折扣后的應(yīng)收賬款按發(fā)票價格扣除現(xiàn)金折扣后的金額入賬，購買方推遲還款所喪失的現(xiàn)金折記入減金額入賬，購買方推遲還款所喪失的現(xiàn)金折記入減財務(wù)費用。財務(wù)費用。中級財務(wù)會計學(xué)(上)第二章第二章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（三）賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理 1 1、總價法、總價法 例例2-102-10：甲公司：甲公司6 6月月4 4日銷售商品給乙公司一批，日銷售商品給乙公司一批，價款價款1

23、00000100000元，應(yīng)繳增值稅元，應(yīng)繳增值稅17 00017 000元，現(xiàn)金折元，現(xiàn)金折扣條件為扣條件為2/102/10，1/201/20，N/30N/30。（1 1）銷貨時）銷貨時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)繳增值稅（銷應(yīng)繳增值稅（銷) 17 000) 17 000中級財務(wù)會計學(xué)(上)第二章第二章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（2 2）-1-1，1010天內(nèi)收款天內(nèi)收款 借：銀行存款借：銀行存款 114 660114 660 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 3402 340 貸：應(yīng)收賬款貸：

24、應(yīng)收賬款 117 000117 000（2 2）-2-2，11-2011-20天內(nèi)收款天內(nèi)收款 借：銀行存款借：銀行存款 115 830115 830 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 1701 170 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000117 000（2 2）-3-3，21-3021-30天內(nèi)收款天內(nèi)收款 借：銀行存款借：銀行存款 117 000117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000117 000注：該種方法把注：該種方法把21-3021-30天內(nèi)收款，理解為正常收款日。天內(nèi)收款，理解為正常收款日。中級財務(wù)會計學(xué)(上)第二章第二章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)2 2、凈價法凈價法 例例2-1

25、12-11：甲公司：甲公司6 6月月4 4日銷售商品給乙公司一批，日銷售商品給乙公司一批，價款價款100000100000元，應(yīng)繳增值稅元，應(yīng)繳增值稅17 00017 000元，現(xiàn)金折元，現(xiàn)金折扣條件為扣條件為2/102/10，1/201/20，N/30N/30。（1 1）銷貨時）銷貨時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 114 660114 660 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 97 66097 660 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)繳增值稅（銷應(yīng)繳增值稅（銷) 17 000) 17 000中級財務(wù)會計學(xué)(上)第二章第二章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（2 2）-1-1，1010天內(nèi)收款天內(nèi)收款 借：銀行存款借：

26、銀行存款 114 660114 660 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 114 660114 660（2 2）-2-2，11-2011-20天內(nèi)收款天內(nèi)收款 借：銀行存款借：銀行存款 115 830115 830 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 114 660114 660 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 1701 170（2 2）-3-3，21-3021-30天內(nèi)收款天內(nèi)收款 借：銀行存款借：銀行存款 117 000117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 114 660114 660 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 3402 340注：該種方法把注：該種方法把1-01-0天內(nèi)收款，理解為正常收款日。天內(nèi)收款，理解為正常收

27、款日。中級財務(wù)會計學(xué)(上)第二章第二章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（四）壞賬損失（四）壞賬損失 1 1、概念及確認標(biāo)準(zhǔn)：、概念及確認標(biāo)準(zhǔn)： （1 1）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)無法清償；）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)無法清償； （2 2）逾期三年。）逾期三年。 2 2、直接轉(zhuǎn)銷法、直接轉(zhuǎn)銷法 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 3、備抵法、備抵法 科目設(shè)置：應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備（備抵科目）、資產(chǎn)科目設(shè)置：應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備（備抵科目）、資產(chǎn)減值損失減值損失 中級財務(wù)會計學(xué)(上)第二章第二章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)o計提時計提時 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 3 0003

28、 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 3 0003 000o實際發(fā)生壞賬時實際發(fā)生壞賬時 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 1 0001 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 0001 000o報表中列示報表中列示 應(yīng)收賬款凈額應(yīng)收賬款凈額= =應(yīng)收賬款賬面金額應(yīng)收賬款賬面金額- -壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 500 000-2 000=498 000500 000-2 000=498 000中級財務(wù)會計學(xué)(上)第二章第二章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（1 1）應(yīng)收賬款年末余額百分比法）應(yīng)收賬款年末余額百分比法o壞帳準(zhǔn)備的計提壞帳準(zhǔn)備的計提 年末余額年末余額= =應(yīng)收帳款年末余額應(yīng)收帳款年末余額0.5%0.5% 本年計提金

29、額本年計提金額= =年末余額年末余額- -己計提金額己計提金額例例2-122-12：例：某企業(yè)采用應(yīng)收賬款百分比法核算壞賬損失，：例：某企業(yè)采用應(yīng)收賬款百分比法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為壞賬準(zhǔn)備的提取比例為0.5%,0.5%,有關(guān)資料如下：有關(guān)資料如下：（1 1）該企業(yè)從）該企業(yè)從20012001年開始計提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年末應(yīng)收賬款年開始計提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額為余額為800 000800 000元；元；（2 2）20022002年年末的應(yīng)收賬款余額為年年末的應(yīng)收賬款余額為1 200 0001 200 000元；元；（3)20033)2003年年6 6月，又一筆應(yīng)收賬款符合壞賬損

30、失的確認條件，月，又一筆應(yīng)收賬款符合壞賬損失的確認條件，金額為金額為4 0004 000元；元；中級財務(wù)會計學(xué)(上)第二章第二章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（4 4）20032003年年1010月，上述已核銷的壞賬又收回月，上述已核銷的壞賬又收回30003000元；元；（5 5）20042004年應(yīng)收賬款年末余額為年應(yīng)收賬款年末余額為900,000900,000元。元。有關(guān)計提金額及相應(yīng)會計分錄如下：有關(guān)計提金額及相應(yīng)會計分錄如下： （1 1）壞賬準(zhǔn)備年末余額）壞賬準(zhǔn)備年末余額= =應(yīng)收帳款年末余額應(yīng)收帳款年末余額0.5%=800 0.5%=800 000 0.5%=4000000 0.5%=4000（

31、元（元) ) 本年計提金額本年計提金額= =年末余額年末余額- -己計提金額己計提金額=4000-0=4000(=4000-0=4000(元）元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 4 0004 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 4 0004 000中級財務(wù)會計學(xué)(上)第二章第二章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（2）2002年末年末 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備年末余額壞賬準(zhǔn)備年末余額 =1 200 000 =1 200 0000.5% 40000.5% 4000（1 1） =6000 2000 =6000 2000（2 2） 本年應(yīng)提金額本年應(yīng)提金額 =6000-4000=2000 =6000-4000=

32、2000 （3 3）4000 30004000 3000（4 4） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2 000 2 000 （5 5） 500500 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000 2 000 4500 4500 中級財務(wù)會計學(xué)(上)第二章第二章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（3 3）確認壞賬損失）確認壞賬損失 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 4 0004 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 4 0004 000（4 4）以確認壞賬損失轉(zhuǎn)回）以確認壞賬損失轉(zhuǎn)回 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 3 0003 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 3 0003 000 借：銀行存款借：銀行存款 3 0003 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 0003 000 中級財務(wù)會計學(xué)(上)第二章第二章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（5 5）壞賬準(zhǔn)備年末余額壞賬準(zhǔn)備年末余額 = =應(yīng)收帳款年末余額應(yīng)收帳款年末余額0.5%0.5% =900 000 0.5%=4500 =900 000 0.5%=4500（元（元) ) 本年計提金額本年計提金額= =年末余額年末余額- -己計提金額己計提金額 =4500- =4500-（4000+2000-4000+30004000+2000-4000+3000） =-500( =-500(元）元） 借：壞賬準(zhǔn)