產品成本計算基本方法分步法

1、它主要適用于大量大批復雜生產的企業(yè)，如紡織、冶金、造紙等大量大批多步驟生產類型的企業(yè)。 授課題目：分步法(一)分步法的意義和適用范圍分步法是以產品的品種及其所經過的生產步驟作為成本計算對象，歸集生產費用，計算各種產品成本及其各步驟成本的一種方法。1、成本計算對象為各種產品的生產步驟和產品品種。4、各步驟之間需進行成本結轉。(二)分步法的特點2、成本計算是定期于月末進行。與 會計報告期一致,和生產周期不一致。3、生產費用需要在完工產品與在產品之間分配。因此,在進行成本計算時,需為每種產品及所經過的生產步驟設置產品成本計算單,來歸集生產費用,計算產品成本在實際工作中,由于成本會計的要求,分步法在結

2、轉各步驟成本時,又存在著逐步結轉分步法和平行結轉分步法兩種方法。半成品可對外銷售或雖不對外銷售但需進行比較考核的企業(yè);一種半成品同時為幾種產成品消耗的企業(yè);實行廠內經濟核算的企業(yè)。 逐步結轉分步法 1.逐步結轉分步法的適用范圍逐步結轉分步法是為了計算半成品成本而采用的一種方法。它適用于如下圖所示（各步驟在產品為狹義在產品 ） 第一步驟生產 成本明細帳 半成品成本 在產品成本第二步驟生產 成本明細帳 半成品成本 在產品成本 最后步驟生產 成本明細帳 產成品成本 在產品成本2. 逐步結轉分步法 的特點及核算程序逐步結轉分步法，按照半成品轉入下一步驟成本明細帳中的反映方式不同，又分為綜合結轉和分項結

3、轉分步法。綜合結轉分步法是指上一生產步驟的半成品成本轉入下一生產步驟時，是以“半成品”或“直接材料”綜合項目記入下一生產步驟成本計算單的方法. .（一）綜合結轉分步法又如下圖所示:甲產品第一步驟成本計算單 項 目直接材料(半成品)直接工資制造費用合計月初在產品成本 4000 4000 1200 12002800280080008000本月發(fā)生費用 10000 10000 1800 1800620062001800018000完工產品成本 8000 8000 2000 2000500050001500015000月末在產品成本 6000 6000 1000 1000400040001100011

4、000 項 目直接材料(半成品)直接工資制造費用合計月初在產品成本 3000 3000 1500 150050050050005000本月發(fā)生費用 1500015000 8000 8000300030002600026000完工產品成本 1350013500 7900 7900290029002430024300月末在產品成本 4500 4500 1600 160060060067006700甲產品第二步驟成本計算單 1.半成品按實際成本綜合結轉各步驟所耗上一步驟的半成品費用所耗半成品的實際數量半成品的實際單位成本=綜合結轉,可以按半成品的實際成本結轉,也可以按照半成品的計劃成本 (或定額成本

5、)結轉.由于各月所產半成品的實際單位成本不同，因而所耗半成品實際單位成本的計算，通?？刹捎眉訖嗥骄ā⑾冗M先出法等方法計算確定 若甲產品分兩個步驟生產：第一 步驟生產的半成品交庫驗收；第二步驟按所需數從半成品庫領用，所耗半成品費用按加權平均單位成本計算。自制半成品明細帳月份月初余額本月增加 合 計本月減少數量實際成本數量實際成本數量實際成本單位成本數量實際成本1 20 3010 100 14630 12017640 147 105 154352 15 2205加權平均單位成本=3010+1463020+100=147（元）本月減少=105147=15435（元）實例分析 借：基本生產成本 15

6、435 貸：自制半成品 15435根據第二步驟半成品領用單,編制下列會計分錄2. 按計劃成本綜合結轉各步驟耗用半成品均按計劃單位成本計算與按實際成本綜合結轉時“半成品明細帳”和“產品成本計算單”的格式不同主要表現在以下幾方面: (1)“自制半成品明細帳”應設置半成品實際成本、計劃成本、差異額、差異率等專欄，以便將發(fā)出半成品的計劃成本調整為實際成本。其格式如下： 月月份份月初余額月初余額本月增加本月增加 累累 計計本月減少本月減少數數量量計計劃劃成成本本實實際際成成本本數數量量計計劃劃成成本本實實際際成成本本數數量量計計劃劃成成本本實實際際成成本本成成本本差差異異成成本本差差異異率率數數量量計計

7、劃劃成成本本實實際際成成本本(2)“產品成本計算單”可按轉入半成 品成本差異后的實際成本登記,也可按半成品計劃成本、差異額和實際成本設專欄。格式如下：摘摘要要 產量產量（件）（件）半成品半成品直接直接工資工資制造制造費用費用成本成本合計合計計劃計劃成本成本成本成本差異差異實際實際成本成本 按計劃成本結轉時有關的計算公式如下： 某步耗用半成品計劃成本=半成品計劃單 位 成 本 耗用數量半成品成本差異 率月初結存半成品成本差異額本月收入半成品成本差異額+= 月初結存半成品計劃成本 本月收入半成品計劃成本100%+發(fā)出半成品成 本 差 異=發(fā)出半成品計劃成本半成品成本差異率發(fā)出半成品 實際成本=發(fā)出

8、半成品 計劃成本發(fā)出半成品 成本差異 以前例資料, ,若半成品按計劃成本結轉, ,第一步驟半成品明細帳如下： 月月份份 月初余額月初余額 本月增加本月增加 累累 計計數數量量計劃計劃成本成本實際實際成本成本數數量量計劃計劃成本成本實際實際成本成本數數量量計劃計劃成本成本實際實際成本成本1 1 2020 29602960 30103010 100100 1480014800 1463014630 120120 1776017760 1764017640假如:發(fā)出半成品105件,則計劃成本為: 105148元=15540元計劃單位成本：計劃單位成本：148元元 100%= 發(fā)出半成品 實際成本=1

9、5540+15540(-0.6757%)= 15435(元)半成品成本差異率=17640-17760 17760=-0.6757%100%(3010-2960)+(14630-14800) 2960+14800 (2)可以考核和分析各步驟完工產品成本的水平與按實際成本綜合結轉半成品成本方法相比較，按計劃成本綜合結轉半成品成本具有以下優(yōu)點：(1)可以簡化和加速成本計算工作3、綜合結轉的成本還原采用綜合結轉法的結果從前例可見表現在產成品成本中的絕大部分是第二車間所耗半成品成本，而直接工資和制造費用只是第二車間發(fā)生的費用，在產品成本中所占比重很小。因此，在管理上要求從整個企業(yè)角度分析和考核產品成本的

10、構成時，還應將綜合結轉分步法算出的產成品成本進行成本還原。顯然,這不符合產品成本構成的實際情況。成本還原的方法是從最后步驟起, ,將其耗用上步驟半成品的綜合成本逐步分解, ,還原為原來的成本項目就是將產成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來的成本項目。所謂成本還原其計算公式如下：還 原分配率=上步驟完工半成品各成本項目的金額上步驟完工半成品成本合計100%成本還原的具體方法（1）項目比 重還原法項目比重還原法還原分配率法 仍以前例說明:第一步驟各成本項目占該步驟半成品成本的比重:直接材料= 8000 15000100%=53.33%直接工資= 2000 15000100%=13.3

11、3%制造費用= 500015000100%=33.33%其計算公式如下：半 成 品成本還原=本月產成品耗用上步驟半成品的成本還 原分配率直接材料直接材料1350053.33%=7200直接工資直接工資1350013.33%=1800制造費用制造費用1350033.33%=4500 將半成品的將半成品的綜合綜合成本成本進行分解進行分解計算還原后的成本。 其計算公式為：還 原 后產品成本還 原 前產品成本半 成 品成本還原=+成本項目成本項目 還原前還原前產品成本產品成本 半成品半成品成本還原成本還原還原后還原后產品成本產品成本直接材料直接材料 13500 -13500或半成品或半成品 72007

12、200直接工資直接工資 7900 18009700制造費用制造費用 2900 45007400 合合 計計 2430024300某企業(yè)采用逐步 結轉分步法分三個步驟計算產品成本,三個步驟成本計算的資料如下: 生產步驟半成品 直接 材料直接工資制造費用成本合計 一步驟半成品成本 40000400001600016000 400040006000060000 二步驟半成品成本 700007000080008000300030008100081000 三步驟半成品成本 77760777604000400012000120009376093760舉例: 練習題 第二步驟各項目比重：直接材料=7000/

13、81000=86.42%7000/81000=86.42%直接工資=8000/81000=9.88%8000/81000=9.88%制造費用=3000/81000=3.7%3000/81000=3.7%第一步驟各項目比重：直接材料=40000/60000=66.66%40000/60000=66.66%直接工資=16000/60000=26.67%16000/60000=26.67%制造費用=4000/60000=6.67%4000/60000=6.67% 根據以上資料：進行成本還原的計算成本項目 直接材料 66.66 44796 半成品 77760 86.42 67200 直接人工 4000

14、 9.88 7683 26.67 17922 制造費用 12000 3.70 2877 6.67 4482 合 計 93760 100 77760 100 67200 還原前產品成本二 步 驟 一 步 驟各項目比重%金額各項目比重%金額產品成本還原計算表還原后的產成品成本= 44796+4000+7683+17922+12000 + 2877+4482=93760成本還原分 配 率= 本月產成品耗用上步 驟半成品成本合計本月生產該種半成品成本合計計算半成品成本還原 半成品成本還原 成本還原 分 配 率= 本月生產該種半成品成本項目金額計算還原后產品成本(2)還原分配率法 項目項目半成品半成品

15、原材料原材料直接直接工資工資制造制造費用費用 合計合計還原前產成還原前產成品成本品成本135007900 290024300本月所產半本月所產半成品成本成品成本 8000 2000 500015000成本還原成本還原-13500 72001800 4500還原后產成還原后產成品成本品成本 承前例成本還原分 配 率1350015000=0.9=80000.9=720020000.9=1800 50000.9=450072009700740024300產品成本還原計算表成本項目直接材料 40000 67200半 成 品 77760 70000 直接人工 4000 8000 16000制造費用 12

16、000 3000 4000合 計 93760 81000 7776060000還原前產品成本第二步驟半成品成本還原分配率第一次 成本 還原第一步驟半成品成本 還原分配率7776081000100%=96%67200768028806000100%=112%仍以上例練習題為例進行成本還原計算第二次成本還原400001.12=44800160001.12=1792040001.12=4480 67200還原后的產成品成本=44800+4000+ 7680 +17920 + 12000+2880+4480=93760 是指上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料“成本項目進行反

17、映的，而是分別成本項目記入下一步驟成本計算單的有關成本項目中。因此，不需要進行成本還原。（三）逐步結轉分步法的優(yōu)缺點(二)分項結轉分步法 即各步驟不計算半成品成本，而是只歸集各步驟本身所發(fā)生的費用及各步驟應計入產成品成本的“份額”，然后將各步驟應計入完工產品成本的 “份額”進行平行匯總, 計算出完工產品成本的一種方法。平行結轉分步法平行結轉分步法，又稱不計算半成品成本法4.月末, 生產費用要在產成品與廣義在產品之間分配。（一）平行結轉分步法的特點1.成本計算對象是生產步驟和最終完工產品2.半成品成本不隨實物轉移而結轉。3.不通過“自制半成品”賬戶進行價值核算, 只需進行數量核算。即完工產品,是

18、指最后步驟完工的產成品.是指沒有完成全部生產過程,不能作為商品銷售的產品,包括:正在車間加工中的在產品; 已經完成一個或幾個生產步驟,但還需繼續(xù)加工的半成品; 未驗收入庫的產品; 等待返修的廢品某企業(yè)生產甲產品, ,經過三個步驟，原材料在生產開始時一次投入, ,月末在產品按約當產量法計算, ,各步驟在產品完工程度均為50%.50%. 項目項目一步驟一步驟二步驟二步驟三步驟三步驟月初在產品月初在產品 80 60 30本月投產本月投產 120 160 120本月完工本月完工 160 120 100月末產品月末產品 40 100 50有關產量記錄和生產費用記錄資料如下表實例分析一步驟：月初廣義在產品

19、=80+60+30=170月末廣義在產品=40+100+50=190二步驟：月初廣義在產品=60+30=90月末廣義在產品=100+50=150三步驟月初廣義在產品=30月末廣義在產品=50（二）平行結轉分步 法的計算程序 第一步驟甲產品成本計算單直接材料 1200直接人工 600制造費用 360應計入產 在產品成品成本 成本 的 份 額 480 1680第二步驟甲產品成本計算單直接材料 1800直接人工 720制造費用 600應計入產 在產品成品成本 的 份 額 成本 2160 960第一步驟份額 1680第二步驟份額 2160產品成本 1680+2160= 3840 采用約當產量法時，各步

20、驟應計入產成品成本的份額計算公式如下： 某步驟應計入產成品成本的份額=產成品數 量單位產成品耗用該步驟半成品數量該 步 驟單 位 半成品費用（三）各步驟應計入產成 品成本“份額”的計算約當產量法定額比例法當投入量=產出量時：A B 甲1 1 1 50 50 50即單位產成品耗用該步驟半成品數量為“1”該步驟單位半成品 費 用=該步驟月初在產品費用+ 該步驟本月生產費用該步驟完工產品數量（約當產量）最終完工產品數量+本步驟月初半成品數量本步驟本月完工半成品數量+本步驟月末在產品約當產量本步驟以后各步期末在產品數量廣義在產品約當產量本步驟月末在產品約當產量+ 第一步驟 直接材料直接人工=100+1

21、00+50+4050%=270制造費用約當產量=直接人工約當產量計算應計入產成 品成本份額1.約當產量計算以前例說明=100+ 100+50 +40=290完工產品數量該步驟月末半成品數量(即二、三步驟在產品數量)該步驟月末狹義在產品數量 2. 計算單位成本。直接材料 該步驟直接材料費用該步驟直接材料約當產量=當材料費為43500元,則直接材料 單位成本=43500 290=150第二步驟直接人工第三步驟直接人工=100+50+10050% =200=100+5050%=125=直接人工制造費用= 該步驟直接人工費用該步驟直接人工約當產量 該步驟制造費用該步驟制造費用約當產量3. 計算應計入產

22、成品成本的份額 。則應計入產成品成本的原材料份額為: 100150=1500元 直接工資和制造費用的計算同理. D.分批計算完工產品和在產品成本的分批法B復習思考題一、單項選擇題1.簡化的分批法是( ).A.不計算在產品成本的分批法B.不分批計算在產品成本的分批法C.不分批計算完工產品成本的分批法 2. 某企業(yè)采用分批法計算產品成本，6月1日投產甲產品5件，乙產品3件；6月15日投產甲產品4件，乙產品4件，丙產品3件；6月26日投產甲產品6件。該產品6月應開設產品成本明細帳的張數是（ ）D A. 3張 B. 5張 C. 4張 D. 6張D.前面步驟的完工半成品與加工中的在產品及最后步驟的產成品

23、與加工中的在產品.D 3.采用逐步結轉分步法, 其在 完工產品與在產品之間分配費用，是指在( )之間的費用分配。A.產成品與月末在產品B.完工半成品與月末加工中的在產品C.產成品與廣義在產品B.各步驟半成品成本4.成本還原的對象是( ). D.最后步驟的產成品成本C.各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本A.產成品成本 CD.本月所耗該種半成品各個成本 項目的費用C5. 進行成本還原，應以還 原分配率分別乘以( )A.本月所產半成品各個成本項目的費用B.本月所耗半成品各個成本項目的費用C.本月所產該種半成品各個成本 項目的費用 1.采用分批法計算產品成本 時，如果批內產品跨月陸續(xù)完工的情況不多，完

24、工產品數量占全部批量的比重很小，先完工的產品可以 ( )從產品成本明細賬轉出.ABC二、多項選擇題D.按實際單位成本計A.按計劃單位成本計價B. 按定額單位成本計價C.按近期相同產品的實際單位成本計價A.同一月份投產的產品批數很多同一月份投產的產品批數很多B.月末完工產品的批數較多月末完工產品的批數較多C.各月間接費用水平相差不多各月間接費用水平相差不多D.各月生產費用水平相差不多各月生產費用水平相差不多E.月末未完工產品批數較多月末未完工產品批數較多ACE2. 簡化的分批法的適用范圍的應用簡化的分批法的適用范圍的應用條件是條件是( )D.不分批計算在產品成本A.必須設立基本生產成本明細賬B.

25、在產品完工之前，產品成本明細賬只登記直接計入費用(如原材料費用)和生產工時3.采用簡化的分批法( )ABCDC.在生產成本明細賬中登記間接計入費用C.各步驟應計算本步驟所發(fā)生的生產費用中應計入產成品成本的“份額”ABCD4.平行結轉分步法的 特點是( ) A.各生產步驟不計算半成品成 本，只計算本步驟所發(fā)生的生產費用B.各步驟間不結轉半成品成本D.將各步驟應計入產成品成本的“份額”平行結轉，匯總計算產成品的總成本和單位成本.D.應計入產成品的“份額”與廣義的在產品AD 5.在平行結轉分步法下，完 工產品與在產品之間的費用 分配，正確的說法是指( )兩者之間的費用分配.A.產成品與廣義的在產品B

26、.產成品與狹義的在產品C.各步驟完工半成品與月末加工中的在產品 (1)“自制半成品明細帳”應設置半成品實際成本、計劃成本、差異額、差異率等專欄，以便將發(fā)出半成品的計劃成本調整為實際成本。其格式如下： 月月份份月初余額月初余額本月增加本月增加 累累 計計本月減少本月減少數數量量計計劃劃成成本本實實際際成成本本數數量量計計劃劃成成本本實實際際成成本本數數量量計計劃劃成成本本實實際際成成本本成成本本差差異異成成本本差差異異率率數數量量計計劃劃成成本本實實際際成成本本其計算公式如下：半 成 品成本還原=本月產成品耗用上步驟半成品的成本還 原分配率直接材料直接材料1350053.33%=7200直接工資

27、直接工資1350013.33%=1800制造費用制造費用1350033.33%=4500 將半成品的將半成品的綜合綜合成本成本進行分解進行分解某企業(yè)采用逐步 結轉分步法分三個步驟計算產品成本,三個步驟成本計算的資料如下: 生產步驟半成品 直接 材料直接工資制造費用成本合計 一步驟半成品成本 40000400001600016000 400040006000060000 二步驟半成品成本 700007000080008000300030008100081000 三步驟半成品成本 77760777604000400012000120009376093760舉例: 練習題 第二步驟各項目比重：直接材料=7000/81000=86.42%7000/81000=86.42%直接工資=8000/81000=9.88%8000/81000=9.88%制造費用=3000/81000=3.7%3000/81000