05第5章借貸記賬法應(yīng)用――制造業(yè)企業(yè)要點

1、第三章借貸記賬法的應(yīng)用制造企業(yè)為例第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述投入資本負(fù)債貨幣資 金I分配利潤、 I繳納稅金尊資金籌材料采產(chǎn)品生產(chǎn)品銷售資金退集業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)資金投入1資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）1資金退出銷售過程厶供應(yīng)過程生產(chǎn)過程第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算勺務(wù)內(nèi)容所有者投入資本業(yè)務(wù) Q銀行借入資金業(yè)務(wù)丿一、所有者投入資本業(yè)務(wù)的核算（教材 P258-262）包括：實收資本（股本）、資本公積 （一）實收資本（股本）業(yè)務(wù)的核算 1 實收資本（股本）的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或 合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的法定 資本金。（注冊資本）2.實收資本的分類股本收資本）實有數(shù)3.實收資

2、本入賬價值的確定篡嘉臾龍金投資按實際收到的貨幣資屆擁幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)的如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊釐款魏蹩部分'不計入實收資本'而收資本）實有數(shù)例如：某投資方實際投入資本500萬元, 超過其在注冊資本（假定1000萬元）中所占 份額的45%,應(yīng)為450萬元。則超過部分50 互兀丕計入實收資本（或股本），而計入資 本公積。4.實收資本的核算（1）賬戶設(shè)置溢價發(fā)行時謚價部分謚ft總額減手續(xù)費等超過股權(quán)投資的部分收資本）實有數(shù)$艮行存軟鋅XXX I X X X夾收資本（股本）遲還數(shù)4發(fā)行股奈收入I按面值）細(xì)收到貨幣資金投資眾行存歎 荻茨凈顫（股本與 資本公積之和）XXX

3、收資本）實有數(shù)實收盜本靈戶性質(zhì)二所有者 權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)=貸方記 増加倩方記減少: 余甑在貸方。固定:資產(chǎn)收到實加產(chǎn)投艮-T-*- XXX |原旳料 XXX |無形嚴(yán)收到無龍姿產(chǎn)投資 一 XXX | 期末余0?股本（實實收資本明細(xì)賬設(shè)置“實收資本XX投資者”（2）投入資本核算舉例:【例1】企業(yè)接受A投資者的貨幣資金投資, 金額2 000 000元。借：銀行存款2 000 000貸：實收資本-A投資者2 000 000【例2】企業(yè)接受A投資者的設(shè)備投資，雙方確認(rèn)的價值為100 000元。借:固定資產(chǎn)100 000收資本）實有數(shù)收資本）實有數(shù)貸：實收資本-A投資者100 000收資本）實有數(shù)【例3】

4、企業(yè)接受A投資者的土地使用權(quán) 投資。 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)3 600 000貸：實收資本-A投資者3 600 000見教材P259例7-1, 7-2, 7-3（二）資本公積業(yè)務(wù)的核1. 資本公積的含義投資者投入企業(yè)的在金額上超過其 法定注冊資本的部分。所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán) 益的重要組成部分。實質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備）, 可轉(zhuǎn)增資本金。2. 資本公積的來源投資者投入企業(yè)的在金額上超過其 法定注冊資本的部分。3. 資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。4. 資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置實收資本資本公積銀行存款X X X yJ使用數(shù)（按面值）（孵増XXX Y資本）增養(yǎng)徹（如投資者x

5、xx投入企業(yè)的在金額冷1上超過其法定注冊資本的部分）期末余叢資本公積金的結(jié)余蓼盜本公積賬戶性質(zhì)=所有者權(quán)益糞賬戶結(jié)構(gòu)：貸方記増加：借方記減少：余頌在貸方.資本公積明細(xì)賬設(shè)置“資本公積資本溢價”<111股本溢價”（發(fā)行股票溢價）-其他資本公積” *（2）核算舉例:“實收資本.股本”增加的核算【例4】企業(yè)接受A投資者的貨幣資金投資5 000000元。其中4 000 000元作為實收資本，另1 000 000元作為資本公積。借：銀行存款5 000 000貸：實收資本A投資者4 000 000貸：資本公積資本溢價1 000 000【例5】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)增實收資

6、本。借：資本公積200 000貸：實收資本200 000【例6】見教材P266例710【例7】“股本”帳戶舉例見教材P264例7-8補(bǔ)充例子：大金公司在發(fā)行股票的過程中， 投資者北京公司以一項專利權(quán)投入取得公司 100萬股股票，股票面值每股1元，該無形資 產(chǎn)的賬面價值為300萬元，市場價格為450萬 元，兩個公式約定該按市場價格確是。大金公司會計處理：借：無形資產(chǎn)專利權(quán)4 500 000貸：股本北京公司1 000 000資本公積股本溢價 3 500 000“實收資本、股本”減少的核算 “實收資本”減少的核算【例8】某企業(yè)投資者A撤資1 000 000元，以銀 行存款支付。借:實收資本A投資者1

7、 000 0001 000 000貸：銀行存款“股本”減少的核算【例9】見教材P260例7-4,例75、例7-6如果例7-5中按每股10元回購股票，則分錄:借：庫存股 100 000 000貸：銀行存款100 000 000借：股本20 000 000資本公積股本溢價 30 000 000盈余公積40 000 000利潤分配未分配利潤10 000 000貸：庫存股100 000 000二、銀行借款資金籌集業(yè)務(wù)的核算包括：短期借款、長期借款（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如 購買材料、償付債務(wù)等。2. 短期借款本金及

8、利息的確認(rèn)與計量（1）本金的確認(rèn)與計量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計量。（2）利息（費用）的確認(rèn)與計量探 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)為借款使用期間的財務(wù)費用。探計算公式：短期借款利息=借款本金x利率x時間（按月）探利息支付方式及賬務(wù)處理 按月度支付。直接記入本月的“財 務(wù)費用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生 制原則要求，記入各月的“財務(wù)費用”和“應(yīng)付利息”賬戶。3.短期借款的核算方法短期借款應(yīng)付利息（1）賬戶設(shè)置銀行存款短期借款銀行存款XXXXXX償還數(shù)借入數(shù)一 XXX |XXX期末余靈結(jié)余X X X |額（未償還數(shù)）應(yīng)付利息壩年賢用（利息支付方式）財務(wù)曹用 劉期支付數(shù)I惜款期預(yù)提數(shù)

9、 XXXk XXX（利息支付方式2）賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余 額在貸方?！纠?】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個月的短期借款100 000元，存入銀行，每季支付利息。年利率為6% （月利 率為0. 5%）,每月應(yīng)付利息500元。借入：借：銀行存款 貸：短期借款 每月計利息：借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 每季支付3個月利息：借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 歸還本金：借：短期借款 貸：銀行存款10（） 000100 0005005001 5001 500100 000100 000借款時間（100 000）曲間（9月2日，本息103 000元）4 1 5 I

10、6 I 7 I 8 |A 9 I 10 I 11 I 12 1如果例中：到期一次還本付息1 2 * 3 | <00 500 500 5叩 500 5嬰 |借款期（裁期財務(wù)費用按月支付利息的賬務(wù)處理銀行存旨仕目時（3-8月各月處理方法相同） rXXX9 月 3 000 9 月 3 0003 月 5004 月 500按季（或豐年）支付利息冊賬務(wù)處理 銀行存款卅M 應(yīng)付利息I負(fù)債，xxx|3 月 500 3月 500|財務(wù)費用各月預(yù)尖時 o 3 月 5004 月 500（2）核算舉例取得短期借款的核算應(yīng)計利息歸還本金和利息的核算見教材P210211（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算1長期借款的基本含義（

11、P235）償還期在1年以上的借款。用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建等需要。2、長期借款的種類按用途分類：-固定資產(chǎn)投資借款、更新改造借款等按有無擔(dān)保分類：-信用貸款、抵押貸款按還本付息的方式分類：-一次還本付息、分期還本付息、分期付息到期還本按借款幣種分類：-人民幣借款、外幣借款3. 長期借款本金及利息的確認(rèn)與計量（1）本金的確認(rèn)與計量按申請借款時實際收到的借款數(shù)額確認(rèn)。（2）利息費用的確認(rèn)與計量（P 237）確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理?；I建期利息：計入“管理費用”帳戶 建設(shè)期利息：計入工程成本（資本化）。（“在建工程”帳戶）工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用（費用化）。（“財務(wù)費用

12、”帳戶）生產(chǎn)經(jīng)營期間利息：計入各期“財務(wù)費用”帳戶4.長期借款的核算(1)賬戶設(shè)置銀行存欺XXX XXX Y到期償還數(shù)借入本金數(shù)銀行存款X X X直接給工程單位應(yīng)付利息數(shù)期末余腰借款本息結(jié)余(未償還數(shù))在建工程XXX長期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。銀行存款應(yīng)付利息以存款支 付利息支付的利息筲理費用籌建期利息十一一在建工程固購建一""亠財務(wù)費用期利息固竣工使用"后利息/確認(rèn)的 利息費生產(chǎn)經(jīng)營期/利息期末已確認(rèn)但未 支付的利息費（2）核算舉例：取得長期借款長期借款的利息歸還長期借款見教材P236例6-42, 43, 44

13、投入資本業(yè)務(wù)核算籌集資金業(yè)務(wù)的核算卞I借入資金業(yè)務(wù)核算第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)（設(shè)備）購置業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（-）原材料按實際成本計價的核算 （二）原材料按計劃成本計價的核算第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算定資產(chǎn)（設(shè)備）購置業(yè)務(wù)的核算（-）固定資產(chǎn)的定義定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn):1為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；2 使用壽命超過一個會計年度o（二）固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)-非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)按使用情況分類-使用中的固定資產(chǎn)-未使用中的固定資產(chǎn)-不需用的固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途、使用情況綜合分類按經(jīng)濟(jì)用途、使用情況綜合分類 M1&

14、#165;1-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)-非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn) K1=1-未使用中的固定資產(chǎn)-不需用的固定資產(chǎn)土地 Izl-融資租入固定資產(chǎn)(三)定資產(chǎn)的確認(rèn)和計量1、固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件:(1) 該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2) 該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量：是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。(注意：取得方式不同，成本購成不同)（四）企業(yè)取得固定資產(chǎn)成本的確定1.購置固定資產(chǎn)成本的確定P179對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、有關(guān)稅費、 運輸費、包裝費和安裝成本等。2. 購置固定資產(chǎn)的核算Cl）賬戶設(shè)置XXXXXX舅入不

15、需理薑設(shè)備XXX購入奇菱坯設(shè)備一購買成本 安裝成本僚材科等XXXXXX在連工程實際成本増加實際成本XXX（不需安）XXX（需安）減少實際成本 （實物老態(tài)）原余像結(jié)存因定資產(chǎn)實際成本待處理財產(chǎn)損溢等xxx固定資產(chǎn)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。在建工程 賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。（2）核算舉例:注意:（消費型增值稅）繳納的增值稅構(gòu)成設(shè)備實際成本。2009年開始改為（生產(chǎn)型增值稅） 繳納的增值稅不構(gòu)成設(shè)備實際成本。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)P179例5-12購入需要安裝的固定資產(chǎn)P180例5-13 Mno【思考】El自行建造的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)二、材料釆購業(yè)務(wù)的核算企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)

16、的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種O（一）原材料按實際成本計價的核算1.實際成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均釆 用實際成本。在途物資眞制料生產(chǎn)成本爭采敗實樂成本f、庫實砒本收入實際6fi本|發(fā)岀雜甌成本領(lǐng)用實際戌本| 唄村料2.原材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購 實際成本=買價+ 其他采購費用買價+其他采購費用包括運輸費、.運輸途 中的合坪掲耗和入庫前 的整理攏選費用等3. 原材料釆購按實際成本的核算（1）賬戶設(shè)置XXXXXX X X X <XXX 銀行存款（或HH烹余怨名交數(shù)）期末余鶴 欠交數(shù)在途物資原材料應(yīng)交稅費一巳交數(shù) < 包括謝項稅 額和實麻上交部分）

17、-應(yīng)交增值稅應(yīng)交數(shù)（消芳時計苴 出來的客頂稅淞等）預(yù)付數(shù)己筮貨數(shù)期木余簇未到貨數(shù)血付釆購實際成本 買價 二采購費用入斤實際宓本期未金饌在途物貢成本巳僧付數(shù)應(yīng)償付數(shù)期末余娛未償付觀應(yīng)付賬款（票據(jù)）入用實際成本發(fā)出實際虛本期末余靈r荷材料實際的本生產(chǎn)成本等*領(lǐng)用材料實麻成4：1在途物資 原材料 預(yù)付賬款 戶也Rh洗產(chǎn)類.Wt戶緒構(gòu)二借方登記増加數(shù)貸方登記減少 執(zhí)余額衣借方.應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費賬戶性4爪負(fù)債糞。賬戶緒構(gòu)二資方登記増加數(shù)：借方登記減 少數(shù)？余頷衽貸芳“（2）核算舉例：探 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明以扁呻歳轉(zhuǎn)翩野務(wù)'增值稅稅率:一般為17%。銷項稅額：銷售額X稅率。 進(jìn)項稅額：購貨款等X

18、稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可轂除鈔扣），二者差額是應(yīng)上企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=銷項稅額一進(jìn)項稅額會計處理注意：購入材料的結(jié)算方式不同，結(jié)算科日不同：銀行存款支付，“銀行存款”貨款暫欠，“應(yīng)付賬款”商業(yè)匯票結(jié)算，“應(yīng)付票據(jù)”預(yù)付賬款抵付貨款，“預(yù)付賬款”【例】利和股份公司從友誼工廠購入下列材料： 甲材料5000千克，單價20元，乙材料2000千克, 單價5元，增值稅稅率17%,全部款項通過銀行支付。借：在途物資甲材料在途物資乙材料10() ()0010 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）18 700貸：銀行存款128 700思考：1、如果該業(yè)務(wù)中甲材料給出的是含增值稅價款 117000元，其他條件不變，如何進(jìn)行會計處理？2、如果該業(yè)務(wù)中乙材料給出的是含增值稅單價5.85元，其他條件不變，如何進(jìn)行會計處理？如果該業(yè)務(wù)中給出的是含增值稅價款,應(yīng)先進(jìn)行分解計算,以便正確記入有關(guān)