ERP系統(tǒng)成本核算原理及方法

1、ERP系統(tǒng)成本核算原理及方法企業(yè)資源計劃（ERP）是個較完整的集成化管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了采購、銷售、生產(chǎn)、庫存等與財務(wù)的集成，實現(xiàn)了資金流與 物流的同步和一致，提高了成本核算的準確性和及時性。在采購、銷售、生產(chǎn)等業(yè)務(wù) 與財務(wù)的集成中，生產(chǎn)與財務(wù)的集成（即成本集成）是最難的。在我國一些已經(jīng)實施了ERP的企業(yè)中，實施了業(yè)務(wù)與財務(wù)集成的企業(yè)很少，而實施了成本集成的企業(yè)更是 寥寥無幾。成本集成是ERP系統(tǒng)實施的難點，本文將論述ERP系統(tǒng)的成本計算原 理，并以國際著名的ERP軟件 BAANIV為參考，以離散型企業(yè)為背景，提出成本集成的會計處理方法。一、ERP系統(tǒng)成本計算原理物料清單（Bill of Ma

2、terial，簡稱BOM ）又稱產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，不但列明了生產(chǎn)某一種產(chǎn)品需要的全部物料，而且將所有的物料（原材料、零件、部件、產(chǎn)品）按實際生產(chǎn) 裝配過程進行分層排列，這種層次關(guān)系反映了物料的加工順序和物料之間的需求關(guān)系。 物料清單不但標明了每種物料的層次、編號、規(guī)格、單位，而且列出了每種物料在該 產(chǎn)品中的用量標準；不但考慮了所需的原料、毛坯、消耗品，而且考慮了產(chǎn)品產(chǎn)出率、廢品率。在ERP系統(tǒng)中，物料清單既是運算物料需求、編制物料采購和生產(chǎn)計劃的基礎(chǔ)，也是進行成本計算的基礎(chǔ)。在EOM中，最頂層的物料為產(chǎn)品，最底層的物料為米購物料，其他物料為制造物料，產(chǎn)品按EOM由底層到高層的順序進行加工裝配。對于離散

3、型企業(yè)，ERP系 統(tǒng)的成本計算采用分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計算并 結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，前一步驟的半成品成本，隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移結(jié)轉(zhuǎn)到后一步驟的 產(chǎn)品成本中，直到最后步驟累計計算出產(chǎn)品成本。二、ERP系統(tǒng)成本核算方法ERP系統(tǒng)每一種制造物料（包括半成品、產(chǎn)成品）的加工和裝配都要生成相應(yīng)的生產(chǎn)訂單，通過生產(chǎn)訂單來進行管理。生產(chǎn)訂單的處理步驟包括：生產(chǎn)訂單的生成、生產(chǎn)訂單的下達、發(fā)料、報告工時、報告完工、產(chǎn)品入庫、訂單結(jié)算等°ERP系統(tǒng) 的成本計算采用分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，在生產(chǎn)訂單執(zhí)行的過程中實時計算成本，每一 份生產(chǎn)訂單的成本對應(yīng)于半成品或產(chǎn)成品的成本，所以對E

4、RP系統(tǒng)而言，采用分項 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本，實際上就是按生產(chǎn)訂單進行成本核算。ERP系統(tǒng)的成本類型有標準成本、實際成本、計劃成本和模擬成本。標準成本作為管理控制的工具，便于制定計劃、改善業(yè)績評價并方便產(chǎn)品成本計算。實際成本 用于反映生產(chǎn)實際情況，在生產(chǎn)訂單完工時，與標準成本進行比較，并結(jié)算出成本差 異。ERP系統(tǒng)的成本核算大多采用標準成本制度。但由于ERP系統(tǒng)是一個集成的系統(tǒng)，在生產(chǎn)的過程中，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，實時地將生產(chǎn)領(lǐng)料、工時核算、產(chǎn)成品或半成品入庫業(yè)務(wù)集成到財務(wù)，及時地計算生產(chǎn)成本并分析成本差異，而不是 到月末或整個產(chǎn)品完工時才計算產(chǎn)品成本。因此，ERP系統(tǒng)的成本核算與一般的

5、成 本核算有很大的區(qū)別°ERP系統(tǒng)的成本計算需要用到費率 （費用分配率），包括直接 人工費率和制造費用費率，并且ERP系統(tǒng)中的費率均是預(yù)計的費率。直接人工費率 =直接人工費用/生產(chǎn)人工工時，制造費用費率二制造費用/機器運行時間或生產(chǎn)人 工工時。在計時工資制下，一定時期內(nèi)，工人工資 （含14%的福利費）不會發(fā)生變動, 事先能對直接人工費率進行準確的預(yù)計，但實際應(yīng)發(fā)工資的確切金額一般到月末才能 知道，而制造費用要到月末才能知道實際發(fā)生額，生產(chǎn)訂單的成本計算是在生產(chǎn)訂單 執(zhí)行的過程中實時計算的，所以ERP系統(tǒng)的成本計算只能使用預(yù)計費率。1、標準成本計算直接材料標準成本M中的材料數(shù)量X材料標

6、準價格直接人工標準成本=工藝流程中的人員占用時間X工作中心的標準人工費率制造費用標準成本二工藝流程中的設(shè)備運行時間或人員占用時間X制造費用標準 費率計算某一產(chǎn)成品或半成品的標準成本，既要包括本層發(fā)生的加工成本（直接人工 和制造費用），又要包括底下各層發(fā)生的加工成本，還要包括本層及底下各層消耗的 原材料（采購物料）成本。在計算標準成本時，既不能漏記某一項成本，也不能重復(fù)計 算某一項成本。2、實際成本計算及會計處理（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料成本直接材料實際成本（不含價格差異）=實際發(fā)放的材料數(shù)量X材料標準價格在上述計算公式中，直接材料實際成本的計算一般采用標準價格，而不是實際價 格。材料價格差異可以在

7、材料購入時認定，也可在領(lǐng)料時認定，但在材料購入時認定 可以及早發(fā)現(xiàn)差異，及時采取改進措施。因此，ERP系統(tǒng)一般在材料購入時確認價 格差異，進貨時以標準價格記入“原材料”賬戶，實際價格與標準價格之差記入“材 料采購價格差異”賬戶，生產(chǎn)發(fā)料時，將領(lǐng)用的材料的價格差異，從“材料采購價格 差異”賬戶轉(zhuǎn)入“材料使用價格差異”賬戶，以反映使用原材料的實際成本。生產(chǎn)領(lǐng) 用原材料的會計處理如下：借：在產(chǎn)品一一直接材料貸：原材料同時結(jié)轉(zhuǎn)材料采購價格差異（假設(shè)材料采購價格差異為不利差異）：借：材料使用價格差異貸：材料采購價格差異（2）生產(chǎn)領(lǐng)用的半成品成本半成品的實際成本（不含價格差異）二實際發(fā)放的半成品數(shù)量X半成

8、品標準成本 對于產(chǎn)成品和大多數(shù)中間產(chǎn)品的加工及裝配，其領(lǐng)用的往往不是原材料，而是半 成品。半成品按標準成本計價，生產(chǎn)領(lǐng)用半成品的會計處理如下：借：在產(chǎn)品一一直接材料直接人工制造費用貸：半成品一一直接材料直接人工制造費用(3 )本層直接人工成本直接人工實際成本二人員實際占用時間X工作中心的預(yù)計人工費率會計分錄為：借：在產(chǎn)品一一直接人工貸：直接人工分配因為直接人工成本是采用預(yù)計人工費率計算，而不是采用實際人工費率計算的。 因此，計算成本時記錄的直接人工成本與實際發(fā)生的直接人工成本會有一定的差異。 通過設(shè)立“直接人工成本”和“直接人工分配”兩個賬戶，實際發(fā)生的直接人工成本 記在“直接人工成本”賬戶的

9、借方，而已分配的直接人工成本記在“直接人工分配” 賬戶的貸方，兩個賬戶的差額即反映其中的差異。(4)本層制造費用制造費用實際成本二設(shè)備實際運行時間或人員實際占用時間X制造費用預(yù)計費率會計分錄為： 借：在產(chǎn)品一一制造費用貸：制造費用分配制造費用與直接人工成本相類似，已分配的制造費用在“制造費用分配”賬戶歸 集，實際發(fā)生的制造費用在“制造費用”總賬賬戶歸集，兩個賬戶的差額可以反映實 際發(fā)生的制造費用與已分配的制造費用之間的差異。(5 )生產(chǎn)訂單完工，產(chǎn)成品或半成品入庫入庫的產(chǎn)成品及半成品按標準成本計價，產(chǎn)成品或半成品入庫的會計處理如下：借：產(chǎn)成品(或半成品) 直接材料直接人工制造費用貸：在產(chǎn)品一一

10、直接材料直接人工制造費用(6 )結(jié)算生產(chǎn)訂單成本差異在進行生產(chǎn)訂單結(jié)算時，系統(tǒng)自動計算出成本差異，并對成本差異進行分析，同 時產(chǎn)生集成會計業(yè)務(wù)。材料價格差異在領(lǐng)料時已轉(zhuǎn)入“材料使用價格差異”賬戶，這 里不能重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)成本差異為不利差異，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)訂單成本差異的會計處理如下：借：材料用量差異直接人工差異 制造費用差異貸：在產(chǎn)品一一直接材料直接人工制造費用3、成本差異處理成本差異包括“材料使用價格差異”賬戶、“材料用量差異”賬戶、“直接人工差異”賬戶及“制造費用差異”賬戶反映的差異，還包括“直接人工分配”賬戶與“直接人工成本”賬戶之間的差異，“制造費用分配”賬戶與“制造費用”總賬賬戶之間的差異。這些差異每個月都會發(fā)生，但一般在年末才進行處