準備金計提方法

1、準備金計提方法導言：貸款損失準備金計提目前有4個口徑，分別來源于人民銀行、銀監(jiān)局、財政部和國稅總局。筆者認為財政部金融企業(yè)準備金計提管理辦法有其科學之處，因為該文把握了減值準備的實質(zhì)，區(qū)別了預期損失和非預期損失。本文講述筆者對這部法規(guī)的理解，并提供一種填報G11_II資產(chǎn)質(zhì)量及準備金中貸款減值準備的方法。一、 理解相關(guān)概念1、 預期損失和非預期損失 在閱讀金融企業(yè)準備金計提管理辦法之前，我們先要弄懂2個基本概念，預期損失（Expected Loss，EL）和非預期損失（Unexpected Loss，UL），當然還有潛在損失。預期損失是指商業(yè)銀行的正常經(jīng)營過程中能夠預期到的損失額，銀行可以根據(jù)

2、歷史損失數(shù)據(jù)預期損失發(fā)生的平均水平而確定損失。通常情況由銀行當期利潤以及前期提取的減值準備來彌補。 非預期損失是指當一定時間內(nèi)的實際損失超過預期損失的情況下所發(fā)生的非預期損失。換言之，非預期損失就是除期望損失之外的具有波動性的資產(chǎn)價值的潛在損失，一般通過經(jīng)濟資本來彌補。而經(jīng)濟資本就是指銀行在一定期限（如一年），在一定的置信水平下（如99%），為彌補非預期損失而應當持有或需要持有的資本。潛在損失（額外損失）則是指超過置信度之外非常小概率（如1%）事件下銀行面臨的壓力損失，這種情況要么破產(chǎn)要么再額外補充資本。通俗解答：這些文縐縐語言比較難懂，舉個例子方便大家理解?！拔遗?位老人打麻將，以前平均輸贏

3、不超過20元，今天我?guī)?00元，我預期今天最多輸20元，誰知道1位老人今天手氣特別好，不是清一色就是大三元，我200元很快就輸完了。這里面20元是我預期損失，180元是我非預期損失。本來輸完也就結(jié)束了，誰知道1位老人胡了大牌，過于興奮中風了。出于道義，我把老人送到醫(yī)院，前前后后花了好幾千元，我也不好意思問老人親屬要，這就成為我的額外損失了。”2、 資產(chǎn)減值準備和一般準備弄清楚預期損失和非預期損失的概念，資產(chǎn)減值準備和一般準備就容易理解了，兩者的合計數(shù)就是準備金，又稱撥備，是指金融企業(yè)對承擔風險和損失的金融資產(chǎn)計提的準備金。前一個用來彌補預期損失，后一個用來彌補非預期損失；前一個在稅前成本中計

4、提，后一個在稅后利潤中計提。辦法的解釋也很到位。資產(chǎn)減值準備，是指金融企業(yè)對債權(quán)、股權(quán)等金融資產(chǎn)（不包括以公允價值計量并且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)）進行合理估計和判斷，對其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值部分計提的，計入金融企業(yè)成本的，用于彌補資產(chǎn)損失的準備金。一般準備，是指金融企業(yè)運用動態(tài)撥備原理，采用內(nèi)部模型法或標準法計算風險資產(chǎn)的潛在風險估計值后，扣減已計提的資產(chǎn)減值準備，從凈利潤中計提的、用于部分彌補尚未識別的可能性損失的準備金。3、 內(nèi)模法和標準法內(nèi)部模型法，是指具備條件的金融企業(yè)使用內(nèi)部開發(fā)的模型對風險資產(chǎn)計算確定潛在風險估計值的方法。有點類似于資本管理辦法中信用風險資產(chǎn)內(nèi)部評

5、級法。要實行內(nèi)模法，需要掌握不同信用風險資產(chǎn)品種的違約概率、違約損失率、違約風險暴露、相關(guān)性和有效期限，這對小銀行太難了，還是老老實實用標準法吧。標準法，是指金融企業(yè)根據(jù)金融監(jiān)管部門確定的標準對風險資產(chǎn)進行風險分類后，按財政部制定的標準風險系數(shù)計算確定潛在風險估計值的方法。目前的風險分類就是指五級分類，當然，人民銀行關(guān)于印發(fā)貸款風險分類指導原則的通知和銀監(jiān)會貸款風險分類指引均指貸款，財政部均鼓勵非信貸信用風險資產(chǎn)按照貸款五級分類方式實施風險分類。我們從G11_II可以看出銀監(jiān)會也贊同信用風險資產(chǎn)均實施五級分類。4、 內(nèi)模法和標準法內(nèi)部模型法，是指具備條件的金融企業(yè)使用內(nèi)部開發(fā)的模型對風險資產(chǎn)計

6、算確定潛在風險估計值的方法。有點類似于資本管理辦法中信用風險資產(chǎn)內(nèi)部評級法。要實行內(nèi)模法，需要掌握不同信用風險資產(chǎn)品種的違約概率、違約損失率、違約風險暴露、相關(guān)性和有效期限，這對小銀行太難了，還是老老實實用標準法吧。標準法，是指金融企業(yè)根據(jù)金融監(jiān)管部門確定的標準對風險資產(chǎn)進行風險分類后，按財政部制定的標準風險系數(shù)計算確定潛在風險估計值的方法。目前的風險分類就是指五級分類，當然，人民銀行關(guān)于印發(fā)貸款風險分類指導原則的通知和銀監(jiān)會貸款風險分類指引均指貸款，財政部均鼓勵非信貸信用風險資產(chǎn)按照貸款五級分類方式實施風險分類。我們從G11_II可以看出銀監(jiān)會也贊同信用風險資產(chǎn)均實施五級分類。二、 準備金計

7、提1、計提范圍一是銀監(jiān)會計提范圍要大于財政部。銀監(jiān)會將表內(nèi)外信用風險資產(chǎn)均納入減值準備計提范圍，而財政部的計提范圍主要為表內(nèi)資產(chǎn)，具體包括發(fā)放貸款和墊款、可供出售類金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、存放同業(yè)、拆出資金、抵債資產(chǎn)、其他應收款項等。對不承擔風險的購買國債還不計提，我們可以類推表內(nèi)風險權(quán)重為0的資產(chǎn)均不用計提。二是銀行減值準備集中在信貸資產(chǎn)。為滿足銀監(jiān)會貸款撥備覆蓋率150%的剛性需求，銀行撥備主要為信貸資產(chǎn)，只有部分應收利息和其他應收款計提了呆賬準備。從實際情況看，表外信用風險資產(chǎn)計提減值的可能性最小，因為表外發(fā)生墊款要轉(zhuǎn)表內(nèi)。多數(shù)非貸款類表內(nèi)信用風險資產(chǎn)可能性也不大，因為銀

8、行預期不可能會出現(xiàn)損失。2、計提頻率一是資產(chǎn)負債表日計提減值。金融企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對各項資產(chǎn)進行檢查，分析判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并根據(jù)謹慎性原則，計提資產(chǎn)減值準備。對發(fā)放貸款和墊款，至少應當按季進行分析，采取單項或組合的方式進行減值測試，計提貸款損失準備。二是年末法人統(tǒng)一計提一般準備。金融企業(yè)應當于每年年度終了對承擔風險和損失的資產(chǎn)計提一般準備。一般準備由金融企業(yè)總行（總公司）統(tǒng)一計提和管理。3、計提方法首先，確定潛在風險估值。金融企業(yè)應當根據(jù)自身實際情況，選擇內(nèi)部模型法或標準法對風險資產(chǎn)所面臨的風險狀況定量分析，確定潛在風險估計值。注意的是內(nèi)模法通過VAR值（在險價值）計算預期損失和非

9、預期損失的合計值。標準法則是通過財政部給定標準風險系數(shù)進行估值，其中，信貸資產(chǎn)五級分類按照1.5%、3%、30%、60%和100%的標準系數(shù)來判斷，非貸款類資產(chǎn)如果已經(jīng)實施了五級分類，則按不低于標準風險系數(shù)來判斷。然后，與資產(chǎn)減值準備進行比較。對于潛在風險估計值高于資產(chǎn)減值準備的差額，計提一般準備。當潛在風險估計值低于資產(chǎn)減值準備時，可不計提一般準備。未實施風險分類的，可按非信貸資產(chǎn)余額的1%1.5%計提一般準備（注意這里不是減值準備）。一般準備余額原則上不得低于風險資產(chǎn)期末余額的1.5%。新設(shè)立銀行可能難以一次性達到1.5%的，可以分年到位，原則上不得超過5年。然而，銀行實際情況并非如此，貸

10、款撥備率2.5%和撥備覆蓋率150%的剛性需求會導致貸款減值準備非常高，當貸款占計提范圍內(nèi)資產(chǎn)比重很高時。銀行的潛在風險估計值不太可能高于資產(chǎn)減值準備，但仍然要滿足“不得低于風險資產(chǎn)期末余額的1.5%”的要求。因此，在前幾年銀行利潤頗豐的年度，基本都按照稅后凈利潤10%計提一般準備。按照2%的ROA（資產(chǎn)利潤率）計算，5年下來銀行的一般準備占比至少也有1%。三、 報表填報1、 我們先構(gòu)建A、B兩家銀行2015年末簡化版的資產(chǎn)負債表，假設(shè)2家銀行貸款類資產(chǎn)余額均為1000億元， A銀行不良貸款率1%，按貸款撥備率2.5%計提減值準備；B銀行不良率為3%，按撥備覆蓋率150%計提貸款減值準備。2家

11、銀行非貸款類資產(chǎn)均為200億元，五級分類為正常類按1.5%計提減值準備。經(jīng)過多年積累，2家銀行一般準備均滿足1.5%的比例。我們按財政部文件要求，檢驗A、B兩家銀行撥備充足程度。具體數(shù)據(jù)如下表：1、 潛在風險估計值計算 A銀行潛在風險估計值=正常類風險資產(chǎn)×1.5%關(guān)注類風險資產(chǎn)×3%次級類風險資產(chǎn)×30%可疑類風險資產(chǎn)×60%損失類風險資產(chǎn)×100%=（900+200）×1.5%+90×3%+7×30%+2×60%+1×100%=16.5+2.7+2.1+1.2+1=23.5（億元）A銀行實際

12、已計提減值準備1000×2.5+200×1.5%=28（億元），大于潛在風險估計值，因此不需要在稅后計提一般準備。即便非貸款類資產(chǎn)不提減值準備，28-3=25（億元）仍超過潛在風險估計值。 同理，B銀行潛在風險估計值=（800+200）×1.5%+170×3%+15×30%+10×60%+5×100%=15+5.1+4.5+6+5=35.6（億元）B銀行實際已計提減值準備30×150%+200×1.5%=48（億元），大于潛在風險估計值，因此也不需要在稅后計提一般準備。即便非貸款類資產(chǎn)不提減值準備，48-

13、3=45（億元）仍超過潛在風險估計值。所以理論上，銀行信貸資產(chǎn)占比較高，銀行按照銀監(jiān)會目前的貸款損失準備計提基本標準，就不太可能會出現(xiàn)需要計提一般準備的情況，非貸款類資產(chǎn)計提減值準備的動力也不足。但隨著銀行非貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)占比提升，銀行不良貸款率上升，貸款損失準備達不到銀監(jiān)會基本標準，財政部的文件可能會發(fā)生一些作用，大家可以自己推導。2、 貸款減值準備分攤填報銀行現(xiàn)行準備金政策是按照銀監(jiān)會貸款損失準備管理辦法執(zhí)行的，這就導致貸款損失準備遠遠高于財政部文件中的潛在風險估計值。所以，采用標準法的銀行貸款損失準備往往也難以潛在風險估計值的方法填報在G11_II中。但報表中仍需要將所提準備分攤到貸款的每

14、一種風險分類中，這里就介紹一種減值準備分攤填報法。我們分別以A、B銀行為例。A銀行貸款損失準備余額為25億元。正常類、關(guān)注類、次級類、可疑類、損失類貸款余額分別為900億元、90億元、7億元、2億元和1億元。不良貸款可以按照財政部潛在風險估計值計算。次級類貸款減值余額=7*30%=2.1（億元）可疑類貸款減值余額=2*60%=1.2（億元）損失類貸款減值余額=1*100%=1（億元）正常貸款（正常類+關(guān)注類）減值余額=25-（2.1+1.2+1）=20.7（億元），我們要將20.7億元減值準備對應到正常類和關(guān)注類貸款減值準備之中。并確保2者計提比例符合1.5%:3%=1:2的關(guān)系，這里可以設(shè)置

15、一個二元一次方程。設(shè)正常類貸款應計提X億元，關(guān)注類貸款應計提Y億元，得到以下方程式：X+Y=20.7（X/900）/(Y/90)=1/2解方程可得X=17.25（億元），Y=3.45（億元）正常類貸款計提比例=17.25/900=1.92%關(guān)注類貸款計提比例=3.45/90=3.83%兩者之間滿足1:2的關(guān)系。將其和非貸款類資產(chǎn)一并填入表中，如下：四、 筆者評價1、 提出了預期損失和非預期損失概念明確在稅前和稅后分別計提減值準備和一般準備，這符合新會計準則要求，但減值的確認需要建立模型，多數(shù)中小銀行無法做到。銀監(jiān)會文件則強調(diào)稅前多計提貸款損失準備，采用剛性指標方法，操作簡單，符合絕大多數(shù)采取標準法銀行的利益訴求。2、 將非貸款類資產(chǎn)納入準備金范圍這符合銀行信用資產(chǎn)多元化的發(fā)展方向，但對非貸款類資產(chǎn)潛在風險估計值如何科學計算仍較為模糊，比如實行五級分類按標準法計算，沒實行五級分類計提一般準備。并且在一般準備的計提要求上不統(tǒng)一，會導致銀行多提貸款類資產(chǎn)減值準備，少提非貸款類資產(chǎn)減值準備。3、 對非預期損失的吸收方式過于片面財政部主要通過增加一般準備來吸收非預期損失，但銀行除超額貸款損失準備可以充當?shù)谝粚臃谰€外，還有其他二級資本工具（優(yōu)先股）和一級資本工具能夠吸收損失，確保銀行在面臨困境時仍能繼續(xù)經(jīng)營。4