財政與稅收--消費稅講義(共44頁).ppt

1、1東南大學遠程教育東南大學遠程教育財政與稅收財政與稅收第第 三十三三十三 講講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌2第九章第九章 消費稅消費稅 【資料引證】【資料引證】消費稅消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額和銷售數(shù)應稅消費品的單位和個人，就其銷售額和銷售數(shù)量征收的一種稅。量征收的一種稅。消費稅是價格的組成部分，屬于價內稅的性質，而消費稅是價格的組成部分，屬于價內稅的性質，而且只對類貨物征收。且只對類貨物征收。納稅環(huán)節(jié)為生產環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)為生產環(huán)節(jié)（含委托加工環(huán)節(jié)）、進口環(huán)節(jié)，征過消費稅后，（含委托加工環(huán)節(jié)）、進口環(huán)節(jié)，

2、征過消費稅后，其他環(huán)節(jié)不再征收。其他環(huán)節(jié)不再征收。消費稅這一章的內容并不多，也不復雜，學習中應消費稅這一章的內容并不多，也不復雜，學習中應注意對基本知識點的把握。注意對基本知識點的把握。 3【本章提要】【本章提要】 第一節(jié)第一節(jié) 消費稅概述消費稅概述介紹消費稅及其征收目的，我國消費稅的特點。介紹消費稅及其征收目的，我國消費稅的特點。重點掌握重點掌握消費稅的性質和基本特點。消費稅的性質和基本特點。第二節(jié)第二節(jié) 消費稅基本制度消費稅基本制度其內容包括：消費稅的征稅范圍及納稅義務人；消費稅稅其內容包括：消費稅的征稅范圍及納稅義務人；消費稅稅率的確定。率的確定。第三節(jié)第三節(jié) 消費稅應納稅額的計算；消費

3、稅應納稅額的計算；了解消費稅的納稅義務人、稅目、稅率、納稅義務的發(fā)生了解消費稅的納稅義務人、稅目、稅率、納稅義務的發(fā)生時間及納稅地點等內容。時間及納稅地點等內容。掌握消費稅的計算方法，以及掌握消費稅的計算方法，以及消費稅的稅務處理；難點消費稅的稅務處理；難點是委托加工應稅消費品的判別是委托加工應稅消費品的判別及其應納稅額的計算。及其應納稅額的計算。重點是應納稅額重點是應納稅額的計算；自產自的計算；自產自用應稅消費品；委托加工應稅消費品應納稅額的計算；用應稅消費品；委托加工應稅消費品應納稅額的計算；含增值稅銷售額的換算和出口應稅消費品退含增值稅銷售額的換算和出口應稅消費品退(免免)稅等內稅等內容

4、。容。第四節(jié)第四節(jié) 消費稅征收管理消費稅征收管理了解消費稅的納稅義務的發(fā)生時間及納稅申報等及其征收了解消費稅的納稅義務的發(fā)生時間及納稅申報等及其征收管理等內容。管理等內容。 4第一節(jié)第一節(jié) 消費稅概述消費稅概述 一、消費稅及其征收目的一、消費稅及其征收目的 1消費稅的概念消費稅的概念 消費稅是以消費品的消費額為課稅對象的稅種統(tǒng)稱，消費稅是以消費品的消費額為課稅對象的稅種統(tǒng)稱，在實際運用中有廣義消費稅和狹義消費稅之分。在實際運用中有廣義消費稅和狹義消費稅之分。狹義消費稅狹義消費稅是指以特定消費品或消費行為為課稅對是指以特定消費品或消費行為為課稅對象而征收的一類稅，如煙稅、酒稅、鹽稅、貨物象而征收

5、的一類稅，如煙稅、酒稅、鹽稅、貨物稅、關稅等。稅、關稅等。廣義消費稅廣義消費稅是指以所有消費品或消費行為為課稅對是指以所有消費品或消費行為為課稅對象而征收的一類稅，既包括對特定消費品或消費象而征收的一類稅，既包括對特定消費品或消費行為征收的稅類，也包括對一般消費品或消費行行為征收的稅類，也包括對一般消費品或消費行為征收的稅類，如增值稅、營業(yè)稅等。為征收的稅類，如增值稅、營業(yè)稅等。本章以下所涉及的消費稅是本章以下所涉及的消費稅是狹義消費稅，狹義消費稅，只對一部只對一部分消費品征稅，屬于特別消費稅。分消費品征稅，屬于特別消費稅。 52消費稅的征收目的消費稅的征收目的 各國開征消費稅的主要目的包括三

6、個方面；各國開征消費稅的主要目的包括三個方面； 增加財政收入、促進資源配置和調節(jié)收入分配。增加財政收入、促進資源配置和調節(jié)收入分配。(1)消費稅可以體現(xiàn)消費稅可以體現(xiàn)“寓禁于征寓禁于征”的精神，的精神，對社會認為應該加以限制的消費品或消費行為征收對社會認為應該加以限制的消費品或消費行為征收高額的稅收，體現(xiàn)高額的稅收，體現(xiàn)“寓禁于征寓禁于征”的精神，如對煙、的精神，如對煙、烈性酒等不良消費品征收高額消費稅，能起到限烈性酒等不良消費品征收高額消費稅，能起到限制其消費的目的，從而有利于有限資源的優(yōu)化利制其消費的目的，從而有利于有限資源的優(yōu)化利用。用。6(2)消費稅還可以對產生外部成本的行為征消費稅還

7、可以對產生外部成本的行為征稅，使外部成本轉化為內部成本。稅，使外部成本轉化為內部成本。例如，對產生環(huán)境污染的生產經營者，通過征收環(huán)例如，對產生環(huán)境污染的生產經營者，通過征收環(huán)境污染稅不僅可以為整治環(huán)境污染籌集資金，而境污染稅不僅可以為整治環(huán)境污染籌集資金，而且可以促使納稅人采取各種措施，包括減少產量、且可以促使納稅人采取各種措施，包括減少產量、調整生產經營項目、開發(fā)和應用新的治污技術和調整生產經營項目、開發(fā)和應用新的治污技術和方法，從而有助于社會經濟整體狀況的改善，增方法，從而有助于社會經濟整體狀況的改善，增加全體人民的福利。加全體人民的福利。 (3)實行消費稅還可以促進收入的公平分配。實行消

8、費稅還可以促進收入的公平分配。消費稅的征稅范圍通常是那些低收入者不消費或不消費稅的征稅范圍通常是那些低收入者不消費或不經常消費的商品和勞務，按消費價值額和消費量經常消費的商品和勞務，按消費價值額和消費量實行比例稅率或定額稅率，具有實行比例稅率或定額稅率，具有累進性累進性特點，即特點，即高收入者比低收入者將承擔更多的消費稅。高收入者比低收入者將承擔更多的消費稅。7二、我國消費稅的特點二、我國消費稅的特點 1以特定消費品為課稅對象以特定消費品為課稅對象 我國現(xiàn)行的消費稅對我國現(xiàn)行的消費稅對11種商品征稅，主要涉及某些種商品征稅，主要涉及某些高檔消費品或奢侈品、某些不可再生的資源類消高檔消費品或奢侈

9、品、某些不可再生的資源類消費品以及某些不利于人類健康和社會生態(tài)環(huán)境的費品以及某些不利于人類健康和社會生態(tài)環(huán)境的消費品。消費品。 2單一環(huán)節(jié)征稅單一環(huán)節(jié)征稅 現(xiàn)行消費稅屬于單環(huán)節(jié)征收的商品勞務稅，其課征現(xiàn)行消費稅屬于單環(huán)節(jié)征收的商品勞務稅，其課征環(huán)節(jié)一般選擇生產經營的起始環(huán)節(jié)，如生產環(huán)節(jié)、環(huán)節(jié)一般選擇生產經營的起始環(huán)節(jié)，如生產環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)，或者選擇最終消費或委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)，或者選擇最終消費或使用環(huán)節(jié)，通常不在中間環(huán)節(jié)征稅。使用環(huán)節(jié)，通常不在中間環(huán)節(jié)征稅。 單一環(huán)節(jié)征稅目的在于加強源泉控制，防止稅款的單一環(huán)節(jié)征稅目的在于加強源泉控制，防止稅款的流失；此外，還可以減少納稅人的

10、數(shù)量，從而降流失；此外，還可以減少納稅人的數(shù)量，從而降低稅收的征納成本。低稅收的征納成本。 83從價和從量征稅共存從價和從量征稅共存 大部分應稅消費品都以消費品的銷售額為計稅依據(jù)，大部分應稅消費品都以消費品的銷售額為計稅依據(jù)，實行從價定率的征收辦法，但對少數(shù)價格難以確實行從價定率的征收辦法，但對少數(shù)價格難以確定或者價格變化較小的消費品則以消費品的實物定或者價格變化較小的消費品則以消費品的實物量為計稅依據(jù)，實行從量定額的征收方法。量為計稅依據(jù)，實行從量定額的征收方法。 4實行差別稅率實行差別稅率 我國目前實行的消費稅，其稅率結構的差異較大，我國目前實行的消費稅，其稅率結構的差異較大，從價征收的消

11、費稅稅率從從價征收的消費稅稅率從3至至45共分共分10檔。檔。 9第二節(jié)第二節(jié) 消費稅基本制度消費稅基本制度 一、一、 納稅人納稅人 消費稅法消費稅法的規(guī)定，在中華人民共和國境內生產、的規(guī)定，在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。為消費稅的納稅義務人?！皢挝粏挝弧敝父鞣N不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)指各種不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 “個人個人”指個體經營者及其他個人。指個體經營者及其他個人。 10二、稅目、稅率二、稅目、稅

12、率 征收消費稅的消費品包括：煙、酒及酒精、化妝品、征收消費稅的消費品包括：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品；貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、護膚護發(fā)品；貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等汽油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等11個稅目；個稅目；有的稅目，如：煙、酒和酒精，還下設若干子稅有的稅目，如：煙、酒和酒精，還下設若干子稅目。具體內容可以參照教材。目。具體內容可以參照教材。上述上述11個稅目的貨物除普遍征收增值稅外，還要在個稅目的貨物除普遍征收增值稅外，還要在出廠環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)和委托加工環(huán)節(jié)再征收一次出廠環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)和委托加工環(huán)節(jié)再征收一次消費稅。金銀首飾改在零售環(huán)節(jié)

13、征稅。消費稅。金銀首飾改在零售環(huán)節(jié)征稅。消費稅的稅率按產品設計，適用消費稅的稅率按產品設計，適用比例稅率和定額稅比例稅率和定額稅率兩種性質的稅率。率兩種性質的稅率。其中黃酒、啤酒按噸規(guī)定定其中黃酒、啤酒按噸規(guī)定定額稅率；汽車、柴油按升規(guī)定定額稅率，其他應額稅率；汽車、柴油按升規(guī)定定額稅率，其他應稅產品適用比例稅率。稅率的高低是根據(jù)應稅消稅產品適用比例稅率。稅率的高低是根據(jù)應稅消費品的盈利水平而定。費品的盈利水平而定。 11第三節(jié)第三節(jié) 消費稅應納稅額的計算消費稅應納稅額的計算 內容提要內容提要12【理解分析】【理解分析】由于消費稅適用兩種性質的稅率，所以應納稅額的由于消費稅適用兩種性質的稅率，

14、所以應納稅額的計算辦法不同。計算辦法不同。實行從量定額辦法計算的應納稅額銷售數(shù)量實行從量定額辦法計算的應納稅額銷售數(shù)量單單位稅額位稅額 13納稅人納稅人環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)計稅依據(jù)計稅依據(jù)稅額計算稅額計算1生產應生產應稅消費稅的稅消費稅的單位和個人單位和個人出廠銷售（金出廠銷售（金銀、鉆石首飾銀、鉆石首飾在零售環(huán)節(jié)）在零售環(huán)節(jié)）從價：銷售額從價：銷售額從量：銷售數(shù)從量：銷售數(shù)量量復合：銷售額復合：銷售額、數(shù)量、數(shù)量銷售額銷售額稅率稅率銷售數(shù)量銷售數(shù)量稅額稅額銷售數(shù)量銷售數(shù)量稅額銷售稅額銷售額額稅率稅率自產自用用于自產自用用于連續(xù)生產非應連續(xù)生產非應稅消費品，移稅消費品，移送環(huán)節(jié)納稅送環(huán)節(jié)納稅從價：組價公從

15、價：組價公式式從量：移送數(shù)從量：移送數(shù)量量復合復合（成本利潤）（成本利潤）（1消費稅率）消費稅率）成本成本（1利潤率）利潤率）復合計稅：組價、移送復合計稅：組價、移送數(shù)量數(shù)量 2委托加工委托加工應稅消費品的應稅消費品的單位和個人單位和個人（委托方納稅（委托方納稅）提貨時由受托提貨時由受托方代收代繳方代收代繳（受托方為個（受托方為個體戶除外）體戶除外）從價：受托方從價：受托方同類消費品價同類消費品價格、組成計稅格、組成計稅價價從量：提貨交從量：提貨交貨數(shù)量貨數(shù)量復合：復合：按組價公式計算按組價公式計算 復合：從價提貨交貨復合：從價提貨交貨數(shù)量數(shù)量3進口應稅進口應稅消費品的單位消費品的單位和個人和

16、個人進口報關環(huán)節(jié)進口報關環(huán)節(jié) 14東南大學遠程教育東南大學遠程教育財政與稅收財政與稅收第第 三十四三十四 講講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌15一、基本內容一、基本內容 （一）納稅銷售額的確定。（一）納稅銷售額的確定。 銷售額銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。價外費用價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）、手續(xù)費、包裝補貼、違約金（延期付款利息）、手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸

17、費、代收款項、費、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他中種性質的價外收費。但承遠代墊款項以及其他中種性質的價外收費。但承遠部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的代墊運費不包括在內。發(fā)票轉交給購貨方的代墊運費不包括在內。 16（二）（二） 銷售數(shù)量的確定。銷售數(shù)量的確定。 （1） 銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。量。（2） 自產自用應稅消費的，為應稅消費品的移送自產自用應稅消費的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。使用數(shù)量。（3） 委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應委托

18、加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。稅消費品數(shù)量。（4） 進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。進口征稅數(shù)量。 17外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費時外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費時如果用外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費時，就會如果用外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費時，就會出現(xiàn)重復征稅問題，為了平衡稅收負擔，稅法規(guī)出現(xiàn)重復征稅問題，為了平衡稅收負擔，稅法規(guī)定用外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品銷售時，定用外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品銷售時，按當期生產領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費按當期生產領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費

19、稅款。計算公式如下：品已納的消費稅款。計算公式如下：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款當期準當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅消費品買價予扣除的外購應稅消費品買價 外購應稅消費外購應稅消費品適用稅率品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存外期初庫存外購應稅消費品的買價購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的當期購進的應稅消費品的買價買價-期末應稅消費品的買價期末應稅消費品的買價外購應稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售外購應稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）額（不包括增值稅稅款）但此項規(guī)對在零售

20、環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾不但此項規(guī)對在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾不適用。適用。 18二、自產自用應稅消費品二、自產自用應稅消費品 自產自用就是指納稅人生產應稅消費品后，不是用自產自用就是指納稅人生產應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產應稅消于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產應稅消費品或用于其他方面。費品或用于其他方面。1、用于連續(xù)生產應稅消費品時，不再繳納消費稅，、用于連續(xù)生產應稅消費品時，不再繳納消費稅，只對連續(xù)生產出來的應稅消費品銷售時，計算繳只對連續(xù)生產出來的應稅消費品銷售時，計算繳納消費稅。納消費稅。如煙廠用煙葉加工成煙絲，再用煙絲連續(xù)加工成卷如煙廠用煙葉加工成

21、煙絲，再用煙絲連續(xù)加工成卷煙。煙絲屬于應稅消費呂但不是該煙廠的最終產煙。煙絲屬于應稅消費呂但不是該煙廠的最終產品，中間移送使用時不納稅，只對最終產品卷煙品，中間移送使用時不納稅，只對最終產品卷煙征稅。但煙絲如果對外銷售則需繳稅。體現(xiàn)了稅征稅。但煙絲如果對外銷售則需繳稅。體現(xiàn)了稅不重征原則。不重征原則。 192、用于其他方面的，于移送使用時納稅。、用于其他方面的，于移送使用時納稅。 用于其他方面的應稅消費品，是指納稅人用于生產用于其他方面的應稅消費品，是指納稅人用于生產非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產機非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、以及用于饋贈、贊助、集資、廣構

22、、提供勞務、以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。上述行為脫離了應稅消費品的生產過程而進入最終上述行為脫離了應稅消費品的生產過程而進入最終消費環(huán)節(jié)，如果不納稅就會使稅款流失，出現(xiàn)稅消費環(huán)節(jié)，如果不納稅就會使稅款流失，出現(xiàn)稅負不平的現(xiàn)象。所以應稅消費品只要用于其他方負不平的現(xiàn)象。所以應稅消費品只要用于其他方面的，都要視用銷售納稅。面的，都要視用銷售納稅。 203、組成計稅價格。、組成計稅價格。 計征消費稅的價格是含消費稅但不含增值稅的價格，計征消費稅的價格是含消費稅但不含增值稅的價格，所以納稅人自產自用的應稅消費品，凡

23、是用于其所以納稅人自產自用的應稅消費品，凡是用于其他方面，應視同銷售納稅時，其銷售額的確定原他方面，應視同銷售納稅時，其銷售額的確定原則是：有同類消費品的，按同類消費品的價格計則是：有同類消費品的，按同類消費品的價格計稅；沒有同類消費品的，按組成價格計稅。組價稅；沒有同類消費品的，按組成價格計稅。組價公式是：公式是：組成計稅價格（成本利潤）組成計稅價格（成本利潤） （1消費稅稅消費稅稅率）率） 21例例1某卷煙廠某卷煙廠3月份向一經銷商供乙類卷煙月份向一經銷商供乙類卷煙200箱，箱，每箱不含增值稅售價為每箱不含增值稅售價為3510元，并收取裝車費元，并收取裝車費3000元（乙類卷煙消費稅稅率為

24、元（乙類卷煙消費稅稅率為40）。請回答）。請回答以下問題：（以下問題：（1）該廠應納消費稅額是多少？（）該廠應納消費稅額是多少？（2）如該廠同時還提供木箱包裝，且木箱單獨計價，如該廠同時還提供木箱包裝，且木箱單獨計價，30元元/個，則其應納消費稅額是多少？（個，則其應納消費稅額是多少？（3）如該）如該廠除按上述條件提供木箱包裝外，每個木箱還加廠除按上述條件提供木箱包裝外，每個木箱還加收押金收押金10元，且經銷商在雙方約定的期限內未退元，且經銷商在雙方約定的期限內未退回木箱，但該廠收取押金期限并未到回木箱，但該廠收取押金期限并未到1年，則該年，則該押金是否應計納消費稅？如需計納則該押金應納押金是

25、否應計納消費稅？如需計納則該押金應納消費稅額多少？消費稅額多少？ 答案：答案：（1）該廠應納消費稅額）該廠應納消費稅額 （不含增值稅銷售額（不含增值稅銷售額價外費用）價外費用）稅率稅率（35102003000）40282000元元（2）該廠應納消費稅額（）該廠應納消費稅額（3510200300020030）40284400元元 （3）該押金應計納消費稅稅額）該押金應計納消費稅稅額2001040 800元。元。 22三、委托加工應稅消費品應納稅額的計算三、委托加工應稅消費品應納稅額的計算 委托加工生產方式委托加工生產方式就是指委托方提供原料和主要材就是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工

26、費和代墊部分輔料的生產料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料的生產方式。除此之外都不能稱做委托加工。方式。除此之外都不能稱做委托加工。由受托方提供原材料，或受托方先將原料賣給委托由受托方提供原材料，或受托方先將原料賣給委托方然后再接受加工，以及由受托方以委托方名義方然后再接受加工，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論納稅人在財購進原材料生產的應稅消費品，不論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制稅消費品繳納消費消費品，而應當按照銷售自制稅消費品繳納消費稅。稅。對委托加工的應稅消費品的應納消費稅，

27、采取了源對委托加工的應稅消費品的應納消費稅，采取了源泉控制的管理辦法。泉控制的管理辦法。即加工結束委托方提取貨物即加工結束委托方提取貨物時，由受托方代收繳稅款。時，由受托方代收繳稅款。委托方收回后直接銷委托方收回后直接銷售時不再交消費稅。受托方必須嚴格履行代收代售時不再交消費稅。受托方必須嚴格履行代收代繳義務，否則要承擔稅收法律責任。繳義務，否則要承擔稅收法律責任。 23【例【例2】：】： A煙廠委托煙廠委托B煙絲加工廠加工一批煙絲。煙絲加工廠加工一批煙絲。A提供的煙葉在委托加工合同上注明的成本金額提供的煙葉在委托加工合同上注明的成本金額為為6萬元，提貨時付加工費萬元，提貨時付加工費3700元

28、，并支付了元，并支付了B按按煙絲組成計稅價格計算的消費稅金。煙絲組成計稅價格計算的消費稅金。A用加工的用加工的煙絲生產并銷售甲類卷煙。向購貨方開具的增值煙絲生產并銷售甲類卷煙。向購貨方開具的增值稅發(fā)票上注明的價稅合計款為稅發(fā)票上注明的價稅合計款為1053000元。計算元。計算銷售卷煙的應納消費稅額（煙絲消費稅稅率為銷售卷煙的應納消費稅額（煙絲消費稅稅率為30，甲類卷煙消費稅稅率為，甲類卷煙消費稅稅率為45）。）。答案：答案：（1）委托加工煙絲的組成計稅價格（）委托加工煙絲的組成計稅價格（600003700）/（130）91000元元（2）煙絲的消費稅額）煙絲的消費稅額910003027300元

29、元（3）卷煙不含稅價款）卷煙不含稅價款1053000/（117）900000元元（4）銷售卷煙應納消費稅額）銷售卷煙應納消費稅額9000004527300377700元。元。 24四、兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理四、兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理 兼營是指納稅人經營適用多種不同稅率的產品。按兼營是指納稅人經營適用多種不同稅率的產品。按消費稅暫行條例規(guī)定兼營情況下，應當分別核算消費稅暫行條例規(guī)定兼營情況下，應當分別核算不同不同 稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量分別稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量分別納稅。納稅。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不

30、同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。率。 25五、含增值稅銷售額的換算五、含增值稅銷售額的換算 消費稅條例實施細則中明確規(guī)定計算消費稅的價格消費稅條例實施細則中明確規(guī)定計算消費稅的價格中如含有增值稅金時，應換算為不含增值稅的銷中如含有增值稅金時，應換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：售額。換算公式為： 應稅消費品的銷售額應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額/（1增增值稅稅率或征收率）值稅稅率或征收率） 在學習這部分內容時，一定要注意把握好計征增值在學習這部分內容時，一定要注意把握好計征增值稅和消費稅時，價格如何確定。

31、對于同一貨物來稅和消費稅時，價格如何確定。對于同一貨物來說，計征增值稅和消費稅的價格是同一價格，即說，計征增值稅和消費稅的價格是同一價格，即含消費稅不含增值稅的價格。而且凡屬于消費稅含消費稅不含增值稅的價格。而且凡屬于消費稅征收范圍的貨物，均適用征收范圍的貨物，均適用17的增值稅率，沒有的增值稅率，沒有適用適用13稅率的。稅率的。 26例如例如某酒廠（增值稅一般納稅人）銷售一批糧食白酒，某酒廠（增值稅一般納稅人）銷售一批糧食白酒，價款與增值稅款合并收取價款與增值稅款合并收取23.4萬元，計征增值稅萬元，計征增值稅銷項稅和消費稅的價款是銷項稅和消費稅的價款是20萬元萬元=（23.41.17）。）

32、。20萬元是糧食白酒按出廠價格計算的銷售額，由于萬元是糧食白酒按出廠價格計算的銷售額，由于價格構成中已包含了消費稅金價格構成中已包含了消費稅金（價格成本消費稅金利潤）所以只需從總價（價格成本消費稅金利潤）所以只需從總價款中剔除增值稅。款中剔除增值稅。 27六、進口應稅消費品應納稅額的計算六、進口應稅消費品應納稅額的計算 進口的應稅消費品，于報進口時由海關代征進口環(huán)進口的應稅消費品，于報進口時由海關代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關地海關節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅，自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起申報納稅，自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起7日日內繳納稅款。內繳納稅款。

33、 28由于消費稅采用兩種性質的稅率，所以適用由于消費稅采用兩種性質的稅率，所以適用兩種計算公式計算應納稅款。兩種計算公式計算應納稅款。 1、適用比例稅率的進口應稅消費品實行從價定率、適用比例稅率的進口應稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應納稅額：辦法按組成計稅價格計算應納稅額：組成計稅價格（關稅完稅價格關稅）組成計稅價格（關稅完稅價格關稅）（1消費稅稅率）消費稅稅率）應納稅額組成計稅價格應納稅額組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率公式中的關稅完稅價格是指海關核定的關稅計稅價公式中的關稅完稅價格是指海關核定的關稅計稅價格。格。2、實行定額稅率（固定稅額）的進口應稅消費品、實行定額稅率（固定稅

34、額）的進口應稅消費品實行從量定額辦法計算應納稅額：實行從量定額辦法計算應納稅額：應納稅額應稅消費品數(shù)量應納稅額應稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額消費稅單位稅額 293、與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系。、與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系。 增值稅的應稅貨物進口時，同樣要由海關代征進口增值稅的應稅貨物進口時，同樣要由海關代征進口環(huán)節(jié)的增值稅，但增值稅都適用比例稅率，沒有環(huán)節(jié)的增值稅，但增值稅都適用比例稅率，沒有定額稅率，所以與消費稅不同，不會出現(xiàn)從量定定額稅率，所以與消費稅不同，不會出現(xiàn)從量定額征收；其次計征消費稅的價格同樣不含增值稅，額征收；其次計征消費稅的價格同樣不含增值稅，組在的計稅價格應為不含增值稅但含消費稅的價組在

35、的計稅價格應為不含增值稅但含消費稅的價格。應稅消費品進口時，即要征增值稅又要征收格。應稅消費品進口時，即要征增值稅又要征收消費稅，應征消費稅按上述規(guī)定辦。消費稅，應征消費稅按上述規(guī)定辦。應征增值稅為：組成計稅價格應征增值稅為：組成計稅價格稅率。稅率。組成計稅價格關稅完稅價格關稅消費稅。組成計稅價格關稅完稅價格關稅消費稅。如果進口貨物不屬消費稅的征收范圍，則上述公式如果進口貨物不屬消費稅的征收范圍，則上述公式中的消費稅為零。中的消費稅為零。 30第四節(jié)第四節(jié) 消費稅征收管理消費稅征收管理 一、納稅義務發(fā)生時間一、納稅義務發(fā)生時間 消費稅納稅義務發(fā)生時間。消費稅納稅義務發(fā)生時間。1、納稅人銷售的應

36、稅消費品，其納稅義務發(fā)生時、納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為：間為：納稅人要取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅納稅人要取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當義務的發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。天。納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出應稅應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

37、消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發(fā)生納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。當天。312、納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的、納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為移送使用的當天。發(fā)生時間為移送使用的當天。3、納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的、納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。 4、納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)、納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為報關進口的當天。

38、生時間為報關進口的當天。 32二、消費稅的納稅期限。二、消費稅的納稅期限。 消費稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、消費稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅從以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日納稅從以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者十內申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一

39、期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十日內申報納稅并結清上月應款，于次月一日起十日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅款。納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款繳納納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內繳納稅款。證的次日起七日內繳納稅款。 33三、消費稅的納稅地點。三、消費稅的納稅地點。 納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院另有規(guī)定外，應當向納稅人核算費品，除國務院另有規(guī)定外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。地主管稅務機關申報納稅。納稅人到外縣

40、（市）銷售或者委托外縣（市）代銷納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，回納自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。稅人核算地或所在地繳納消費稅。 34納稅人的總機構與分支機構不在同一省（自治區(qū)、納稅人的總機構與分支機構不在同一省（自治區(qū)、直轄市）的，應在生產應稅消費品的分支機構所直轄市）的，應在生產應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。如需改由總機構匯決在總機構在地繳納消費稅。如需改由總機構匯決在總機構所在地納稅的，需經國家稅務總局批準；納稅人所在地納稅的，需經國家稅務總局批準；納稅人的總機構與分支機構在同一?。ㄊ≈螀^(qū)

41、、直轄市）的總機構與分支機構在同一?。ㄊ≈螀^(qū)、直轄市）內，而不在同一縣（市）的，應在生產應稅消費內，而不在同一縣（市）的，應在生產應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。如需改由總機品的分支機構所在地繳納消費稅。如需改由總機構匯總在總機構所在地納稅地，需經省級國家稅構匯總在總機構所在地納稅地，需經省級國家稅務局批準。務局批準。委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關解繳稅款。務機關解繳稅款。進口的應稅消費品，由進口人或者其他理人向報關進口的應稅消費品，由進口人或者其他理人向報關地海關申報納稅。地海關申報納稅。 35四、增值稅與消費稅的主要區(qū)別

42、與聯(lián)系四、增值稅與消費稅的主要區(qū)別與聯(lián)系 1、征收范圍不同。、征收范圍不同。 增值稅對所有的貨物（除無形資產和不動產）普遍增值稅對所有的貨物（除無形資產和不動產）普遍征收而且還對部分勞務征收；消費稅只對征收而且還對部分勞務征收；消費稅只對11種貨種貨物征收。所以，增值稅的征收范圍遠遠大于消費物征收。所以，增值稅的征收范圍遠遠大于消費稅。稅。 362、兩稅與價格的關系不同。、兩稅與價格的關系不同。 增值稅是價外稅，消費稅是價內稅。同一貨物計征增值稅是價外稅，消費稅是價內稅。同一貨物計征增值稅和消費稅的價格是相同的，含消費稅但不增值稅和消費稅的價格是相同的，含消費稅但不含增值稅。含增值稅。 373

43、、計算方法不同。、計算方法不同。消費稅額銷售額消費稅額銷售額消費稅或消費稅或消費稅額銷售數(shù)量消費稅額銷售數(shù)量固定稅額固定稅額增值稅的計算則采用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，增值稅的計算則采用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，即：即：增值稅額當期銷售項稅當期進項稅增值稅額當期銷售項稅當期進項稅 384、納稅環(huán)節(jié)不同。、納稅環(huán)節(jié)不同。消費稅在出廠、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納（金銀首消費稅在出廠、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納（金銀首飾除外），而且只交一次。增值稅則賣一次交一飾除外），而且只交一次。增值稅則賣一次交一次，是多環(huán)節(jié)征收。次，是多環(huán)節(jié)征收。5、納稅人的劃分不同。、納稅人的劃分不同。增值稅區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納

44、稅人；消費稅則增值稅區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人；消費稅則無此劃分。無此劃分。 39作業(yè)作業(yè)P208：1、2、3 40一、單項選擇題一、單項選擇題 1、金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的應、金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的應按（按（ ）征收消費稅。）征收消費稅。A、銷售額全額、銷售額全額 ；B、分別核算銷售額；、分別核算銷售額；C、組成計稅價格、組成計稅價格 ； D、同類商品價格、同類商品價格答案（答案（A） 2、關于委托加工的應稅消費品，下列表述正確的、關于委托加工的應稅消費品，下列表述正確的是是( )。A由委托方提供原材料，受托方收取加工費和代由委托方提供原材料，受托方收取加工費和代墊輔助材料加工的應稅消費品墊輔助材料加工的應稅消費品B由受托方提供原材料收取加工費加工的應稅消由受托方提供原材料收取加工費加工的應稅消費品費品C由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅由受托方以委托