工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序講義(PPT 86頁)

1、成成 本本 會會 計計 學學 第第2 2章章 工業(yè)企業(yè)成本核算的工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序要求和一般程序教學目的和要求n理解成本核算的要求。n掌握費用按各種標準的分類，以及這些分類之間的區(qū)別和聯(lián)系；了解費用的各種分類在成本核算和成本管理中的作用。n掌握企業(yè)成本核算的一般程序、需要設置的主要會計科目及其用途和結構；以及明細賬的設置口徑、賬頁格式和登記方法。2.1成本核算的要求成本核算成本核算就是按照國家有關的法規(guī)、制度和企業(yè)經(jīng)營管理的要求，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的各種勞動耗費進行計算，并進行相應的賬務處理，提供真實、有用的成本信息。 成本核算不僅是成本會計的基本任務，同時也是企業(yè)經(jīng)營管理

2、的重要組成部分。因此，為了充分發(fā)揮成本核算的作用，在成本核算工作中，應貫徹實現(xiàn)以下各項要求。2.1.1算管結合，算為管用 成本核算應當與加強企業(yè)經(jīng)營管理成本核算應當與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結合，所提供的成本信息應當滿足企相結合，所提供的成本信息應當滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。 成本核算應該做到分清主次、區(qū)別對成本核算應該做到分清主次、區(qū)別對待、主要從細、次要從簡、簡而有理、待、主要從細、次要從簡、簡而有理、細而有用。細而有用。 思考：企業(yè)發(fā)生支出，一定就形成費用嗎？思考：企業(yè)發(fā)生支出，一定就形成費用嗎？企業(yè)為購置固定資產(chǎn)發(fā)生支出，我們是怎樣企業(yè)為購置固定資產(chǎn)發(fā)生支出，我們

3、是怎樣進行業(yè)務處理的？進行業(yè)務處理的？企業(yè)因遭受自然災害發(fā)生損失支出，我們是企業(yè)因遭受自然災害發(fā)生損失支出，我們是怎樣進行業(yè)務處理的？怎樣進行業(yè)務處理的？2.1 成本核算的要求2.1.2正確劃分各種費用界限（一）正確劃分應否計入產(chǎn)品成本、期間費用的（一）正確劃分應否計入產(chǎn)品成本、期間費用的界限界限（二）正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費用與期間費用的界限（二）正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費用與期間費用的界限（三）正確劃分各月份的費用界限（三）正確劃分各月份的費用界限（四）正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限（四）正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限（五）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限（五）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限2.1 成本核

4、算的要求1.正確劃分應否計入產(chǎn)品成本、期間費用的界限n凡不屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營方面的支出，均不凡不屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營方面的支出，均不得計入產(chǎn)品成本或期間費用，即不得亂擠成本；得計入產(chǎn)品成本或期間費用，即不得亂擠成本；亂擠成本會減少企業(yè)利潤和國家財政收入亂擠成本會減少企業(yè)利潤和國家財政收入n凡屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營方面的支出，均應全凡屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營方面的支出，均應全部計入產(chǎn)品或期間費用，不得遺漏；少計成本部計入產(chǎn)品或期間費用，不得遺漏；少計成本會虛增利潤，使企業(yè)成本得不到應有的補償，會虛增利潤，使企業(yè)成本得不到應有的補償，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行。從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進

5、行。n防止亂擠成本和少計成本的錯誤做法。防止亂擠成本和少計成本的錯誤做法。支支出出生產(chǎn)經(jīng)營費用生產(chǎn)經(jīng)營費用其他支出其他支出生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用期間費用期間費用資本性支出資本性支出福利性支出福利性支出營業(yè)外支出營業(yè)外支出依據(jù)：是否與正常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關依據(jù)：是否與正常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關2.1 成本核算的要求（二）正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費用與期間費用的界限n工業(yè)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的各項耗費，其用途工業(yè)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的各項耗費，其用途和計入損益的時間是有所不同的。和計入損益的時間是有所不同的。n用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用形成產(chǎn)品成本，并在產(chǎn)品銷售后用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用形成產(chǎn)品成本，并在產(chǎn)品銷售后作為產(chǎn)品銷

6、售成本計入企業(yè)損益作為產(chǎn)品銷售成本計入企業(yè)損益n由于當月投產(chǎn)的產(chǎn)品不一定當月產(chǎn)成，當月產(chǎn)成的產(chǎn)由于當月投產(chǎn)的產(chǎn)品不一定當月產(chǎn)成，當月產(chǎn)成的產(chǎn)品也不一定當月銷售，因而當月的生產(chǎn)費用往往不是品也不一定當月銷售，因而當月的生產(chǎn)費用往往不是計入當月?lián)p益的產(chǎn)品銷售成本計入當月?lián)p益的產(chǎn)品銷售成本n本月發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，作為期本月發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，作為期間費用，直接計入當月?lián)p益間費用，直接計入當月?lián)p益n應當防止混淆產(chǎn)品生產(chǎn)費用與期間費用的界限，借以應當防止混淆產(chǎn)品生產(chǎn)費用與期間費用的界限，借以調節(jié)各月產(chǎn)品成本和各月?lián)p益的錯誤做法調節(jié)各月產(chǎn)品成本和各月?lián)p益的錯誤做法生產(chǎn)費用

7、生產(chǎn)費用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本期間費用期間費用當期損益當期損益2.1 成本核算的要求3.正確劃分各月份的費用界限n本月發(fā)生的費用，都應在本月全部入賬，不能本月發(fā)生的費用，都應在本月全部入賬，不能將其一部分延至下月入賬將其一部分延至下月入賬n應當貫徹權責發(fā)生制原則，正確地核算待攤費應當貫徹權責發(fā)生制原則，正確地核算待攤費用和預提費用用和預提費用n應當防止利用待攤和預提的辦法人為地調節(jié)各應當防止利用待攤和預提的辦法人為地調節(jié)各月成本，人為地調節(jié)各月?lián)p益的錯誤做法月成本，人為地調節(jié)各月?lián)p益的錯誤做法4.正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限2.1 成本核算的要求5.正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的

8、費用界限n如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品，應將這種產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用，采品，應將這種產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用，采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與月末在用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，分別計算完工產(chǎn)品產(chǎn)品之間進行分配，分別計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本成本和月末在產(chǎn)品成本n應當防止任意提高或降低月末在產(chǎn)品成應當防止任意提高或降低月末在產(chǎn)品成本，人為地調節(jié)完工產(chǎn)品成本的錯誤做本，人為地調節(jié)完工產(chǎn)品成本的錯誤做法法本期產(chǎn)品本期產(chǎn)品完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品期末在產(chǎn)品期末在產(chǎn)品總成本總成本單位成本單位成本下期產(chǎn)品成本下期產(chǎn)品成本2.1 成本核算的要求2.1.3

9、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結轉方法 國家有統(tǒng)一規(guī)定的，應采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法。國家有統(tǒng)一規(guī)定的，應采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法。各種方法一經(jīng)確定，應保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變。各種方法一經(jīng)確定，應保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變。n固定資產(chǎn)的計價、折舊方法、折舊率的固定資產(chǎn)的計價、折舊方法、折舊率的種類與高低；種類與高低；n原材料發(fā)出的計價原材料發(fā)出的計價n低值易耗品攤銷的方法等等。低值易耗品攤銷的方法等等。 2.1.4做好各項基礎工作 1. 1.做好定額的制定和修訂工作做好定額的制定和修訂工作n產(chǎn)品的各項消耗定額既是編制成本計劃，分析和考核產(chǎn)品的各項消耗定額既是編制成本計劃，分析和考核成本水平的依據(jù)

10、，也是審核和控制成本的標準，而且成本水平的依據(jù)，也是審核和控制成本的標準，而且在計算產(chǎn)品成本時往往要用產(chǎn)品的原材料和工時的定在計算產(chǎn)品成本時往往要用產(chǎn)品的原材料和工時的定額消耗量或定額費用作為分配實際費用的標準。額消耗量或定額費用作為分配實際費用的標準。n定額指在一定的生產(chǎn)技術、組織條件下，對人力、物定額指在一定的生產(chǎn)技術、組織條件下，對人力、物力、財力的配備，利用和消耗以及獲得的成果等方面力、財力的配備，利用和消耗以及獲得的成果等方面所應遵守的標準或應達到的水平的規(guī)定。所應遵守的標準或應達到的水平的規(guī)定。n1.1.勞動方面的定額：如工時定額，產(chǎn)量定額等。勞動方面的定額：如工時定額，產(chǎn)量定額等

11、。n2.2.物資消耗方面的定額：原材料、燃料、動力物資消耗方面的定額：原材料、燃料、動力工具等。工具等。n3.3.設備利用方面的定額：設備單位時間生產(chǎn)定設備利用方面的定額：設備單位時間生產(chǎn)定額額n4.4.有關費用的計劃控制定額：各項制造費用的有關費用的計劃控制定額：各項制造費用的計劃控制額，各項管理費用的計劃控制額也屬計劃控制額，各項管理費用的計劃控制額也屬于定額管理的范疇。于定額管理的范疇。n 以上各項定額中，工時消耗定額，以上各項定額中，工時消耗定額，原材料消耗定額，燃料消耗定額、動力原材料消耗定額，燃料消耗定額、動力消耗定額等不僅是編制成本計劃，進行消耗定額等不僅是編制成本計劃，進行成本

12、分析和成本考核的重要依據(jù)，而且成本分析和成本考核的重要依據(jù)，而且在許多情況下還是進行費用分配的依據(jù)在許多情況下還是進行費用分配的依據(jù)。2.2.建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點制度點制度3.3.建立和健全原始記錄工作建立和健全原始記錄工作n 建立和健全原始記錄工作，合理地設計各種建立和健全原始記錄工作，合理地設計各種憑證的傳遞流程，是搞好成本管理，有效地進憑證的傳遞流程，是搞好成本管理，有效地進行成本控制，加速成本核算的重要的前提條件。行成本控制，加速成本核算的重要的前提條件。n所謂原始記錄是指按照規(guī)定的格式，對企業(yè)的所謂原始記錄是指按照規(guī)定的格

13、式，對企業(yè)的生產(chǎn)、技術經(jīng)濟活動的具體事實所作的最初書生產(chǎn)、技術經(jīng)濟活動的具體事實所作的最初書面記載。面記載。n（1）產(chǎn)品生產(chǎn)方面的原始記錄：如生產(chǎn)任務通知書、停工通知書、廢品通知單，完工產(chǎn)品和半成品入庫單，在產(chǎn)品的盤存報告單等。n（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中材料、物資方面耗費的原始記錄。領料單、材料退庫單等。n（3 3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中活勞動耗費方）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中活勞動耗費方面的原始記錄。面的原始記錄。n職工考勤記錄，工時記錄，工資結算單職工考勤記錄，工時記錄，工資結算單等。等。n（4 4）企業(yè)固定資產(chǎn)方面的原始記錄）企業(yè)固定資產(chǎn)方面的原始記錄 設備移交設備移交單，設備報廢單等。單，設備報廢

14、單等。n（5 5）財務會計方面的原始記錄：如現(xiàn)金收賬）財務會計方面的原始記錄：如現(xiàn)金收賬憑證和支付憑證。憑證和支付憑證。n企業(yè)的原始記錄是生產(chǎn)經(jīng)營活動的第一手資料，企業(yè)的原始記錄是生產(chǎn)經(jīng)營活動的第一手資料，是管理活動的基礎性信息來源，也是進行成本是管理活動的基礎性信息來源，也是進行成本核算的基本依據(jù)，因此，原始記錄必須真實正核算的基本依據(jù)，因此，原始記錄必須真實正確、內容完整，手續(xù)完備。確、內容完整，手續(xù)完備。4. 做好廠內計劃價格的制定和修訂工作做好廠內計劃價格的制定和修訂工作1.市場價（如轉移外購材料）市場價（如轉移外購材料）2.協(xié)議價（如勞務）協(xié)議價（如勞務）3.標準成本價、計劃成本價（

15、如半成品）標準成本價、計劃成本價（如半成品）4.成本利潤成本利潤2.1.52.1.5按照生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當按照生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒ǖ某杀居嬎惴椒?產(chǎn)品成本是在生產(chǎn)過程中形成的，產(chǎn)產(chǎn)品成本是在生產(chǎn)過程中形成的，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織不同，所品的生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織不同，所采用的產(chǎn)品成本計算方法也應該有所不采用的產(chǎn)品成本計算方法也應該有所不同。同。 2.2.12.2.1費費用按經(jīng)濟內容的分類，稱為費用要素。用按經(jīng)濟內容的分類，稱為費用要素。分為八要素。分為八要素。外購材料外購材料其其他支出他支出稅金稅金利利息支出息支出折舊費折舊費職工薪酬職工薪酬外購燃料外購

16、燃料外購動力外購動力費用費用n按照上列費用要素反映的費用稱為要素按照上列費用要素反映的費用稱為要素費用；費用；按照費用要素分類核算工業(yè)企業(yè)按照費用要素分類核算工業(yè)企業(yè)的費用，可以有如下作用；的費用，可以有如下作用；n1.1.生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內容分類生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內容分類, ,將同一性質將同一性質的費用不管其發(fā)生地點和具體用途的費用不管其發(fā)生地點和具體用途, ,均按均按生產(chǎn)費用發(fā)生時的原始狀態(tài)歸集于同一生產(chǎn)費用發(fā)生時的原始狀態(tài)歸集于同一要素之內要素之內, ,可以反映工業(yè)企業(yè)在一定時期可以反映工業(yè)企業(yè)在一定時期內總共發(fā)生了哪些費用，數(shù)額各是多少，內總共發(fā)生了哪些費用，數(shù)額各是多少，據(jù)以分析各個時期各

17、種費用的構成和水據(jù)以分析各個時期各種費用的構成和水平。平。n2.2.各種分類反映了外購材料和燃料費用各種分類反映了外購材料和燃料費用及其支付工資的實際支出，因而可以為及其支付工資的實際支出，因而可以為企業(yè)核定儲備資金定額、考核儲備資金企業(yè)核定儲備資金定額、考核儲備資金的周轉速度，以及編制材料采購資金計的周轉速度，以及編制材料采購資金計劃和勞動工資計劃提供資料。劃和勞動工資計劃提供資料。n但是，這種分類不能說明各項費用的用但是，這種分類不能說明各項費用的用途，因而不便于分析各種費用的支出是途，因而不便于分析各種費用的支出是否節(jié)約、合理。否節(jié)約、合理。 費用費用生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用期間費用期間費用銷售

18、費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用( (成本項目成本項目) )直接燃料和動力n按經(jīng)濟用途分類（成本項目）按經(jīng)濟用途分類（成本項目）直接材料：指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料費用。直接燃料及動力 指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種直接燃料和動力費用。按經(jīng)濟用途分類續(xù)直接人工直接人工：企業(yè)：企業(yè)直接直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼，以及資、獎金、津貼和補貼，以及直接直接從事產(chǎn)品從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員提取的職工福利費等。生產(chǎn)人員提取的職工福利費等。一線生產(chǎn)工人的工資和福利費一線生產(chǎn)工

19、人的工資和福利費企業(yè)管理人員的工資？企業(yè)管理人員的工資？制造費用制造費用：企業(yè)各個：企業(yè)各個生產(chǎn)單位生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務所發(fā)生的各項間接費用。勞務所發(fā)生的各項間接費用。n制造費用（指間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用，制造費用（指間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用，以及雖直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入以及雖直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品成本，因而沒有專設成本項目的費用（如產(chǎn)品成本，因而沒有專設成本項目的費用（如機器設備的折舊費用）。機器設備的折舊費用）。n 制造費用包括企業(yè)內部生產(chǎn)單位（分廠、制造費用包括企業(yè)內部生產(chǎn)單位（分廠、車間）的管理人員工資及福利費、固定資產(chǎn)折車間）

20、的管理人員工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、機物料消耗、低值易舊費、修理費、租賃費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、季節(jié)性或修理期間的停工耗品攤銷、取暖費、季節(jié)性或修理期間的停工損失以及其他制造費用。損失以及其他制造費用。 n成本項目設置原則：成本項目設置原則：對于管理上需要單對于管理上需要單獨反映、控制和考核的費用，以及產(chǎn)品獨反映、控制和考核的費用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費用，應專設成本項成本中比重較大的費用，應專設成本項目；否則，為了簡化核算，不必專設成目；否則，為了簡化核算，不必專設成本項目。本項目。n典型例子：如果工藝上耗用的直接燃料和動力不多，為了簡化核算，可將其中

21、的工藝用燃料費用并入“直接材料”成本項目，將其中的工藝用動力費用并入“制造費用”成本項目。n某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，設置了某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，設置了“直直接燃料和動力接燃料和動力”成本項目，成本項目，20112011年年6 6月發(fā)生以下業(yè)務：月發(fā)生以下業(yè)務：n1.1.基本車間領用原材料：甲產(chǎn)品耗用基本車間領用原材料：甲產(chǎn)品耗用50005000元，乙產(chǎn)品元，乙產(chǎn)品耗用耗用30003000元，車間一般消耗元，車間一般消耗10001000元。元。n2.2.分配職工薪酬：產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬費用分配職工薪酬：產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬費用1000010000元，其元，其中甲產(chǎn)品中甲產(chǎn)品6

22、0006000元，乙產(chǎn)品元，乙產(chǎn)品40004000元；車間管理人員薪酬元；車間管理人員薪酬費用費用50005000元。元。n3.3.計提基本車間固定資產(chǎn)折舊費（機器設備折舊和車計提基本車間固定資產(chǎn)折舊費（機器設備折舊和車間廠房折舊）間廠房折舊）30003000元。元。n4.4.分配電力費用分配電力費用6000060000元，其中產(chǎn)品動力用電元，其中產(chǎn)品動力用電5000050000元元（甲產(chǎn)品（甲產(chǎn)品3000030000元，乙產(chǎn)品元，乙產(chǎn)品2000020000元），車間照明用電元），車間照明用電1000010000元，款項已付。元，款項已付。n5.將歸集到的制造費用按照生產(chǎn)工時比例進行分配后甲產(chǎn)

23、品應分配的制造費用為12000元，乙產(chǎn)品為7000元。n根據(jù)上述材料編制會計分錄，并登記產(chǎn)品成本明細賬和制造費用明細賬。 制造費用明細賬車間：基本生產(chǎn)車間 2011年6月 單位：元基本生產(chǎn)車間制造費用分配表 單位：元2.2 費用的分類n2.期間費用按經(jīng)濟用途的分類n 銷售銷售費用、管理費用、財務費用n銷售費用：企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費用，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設的銷售機構的各項經(jīng)費。n管理費用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用。n財務費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。n3.注意問題n（1 1）費用要素與成本項目的區(qū)別）費用要素與成本項目的區(qū)別n在名稱上相似，但

24、反映的內容不同。在名稱上相似，但反映的內容不同。n具體表現(xiàn)如下：具體表現(xiàn)如下：n生產(chǎn)費用要素反映的內容包括企業(yè)發(fā)生的全部生產(chǎn)費生產(chǎn)費用要素反映的內容包括企業(yè)發(fā)生的全部生產(chǎn)費用，不論是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接材料或間接材料，還用，不論是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接材料或間接材料，還是用于固定資產(chǎn)修理或專項工程等都包括在內。是用于固定資產(chǎn)修理或專項工程等都包括在內。n又比如職工薪酬，既包括用于產(chǎn)品生產(chǎn)的工資費用，又比如職工薪酬，既包括用于產(chǎn)品生產(chǎn)的工資費用，又包括不是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的工資費用，比如管理部門、又包括不是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的工資費用，比如管理部門、專設銷售機構人員的工資；而成本項目中反映的直接專設銷售機構人員

25、的工資；而成本項目中反映的直接材料僅指構成產(chǎn)品實體（或主要成分）的原材料費用，材料僅指構成產(chǎn)品實體（或主要成分）的原材料費用，直接人工僅指直接生產(chǎn)工人的薪酬費用。直接人工僅指直接生產(chǎn)工人的薪酬費用。n區(qū)分費用要素與成本項目：區(qū)分費用要素與成本項目：n費用要素涵蓋全部費用，成本項目僅指產(chǎn)品費用；費用要素涵蓋全部費用，成本項目僅指產(chǎn)品費用；n費用要素與成本項目有些名稱相似，但內容不同：如費用要素與成本項目有些名稱相似，但內容不同：如“工資費用工資費用”n費用要素是指當期費用；成本項目可以幾個會計期間。費用要素是指當期費用；成本項目可以幾個會計期間?！爸圃熨M用制造費用”成本項目與成本項目與“制造費用

26、制造費用”科科目在記錄內容上的關系。目在記錄內容上的關系。n制造費用作為一個會計科目，其作用在制造費用作為一個會計科目，其作用在于：歸集一定時期內企業(yè)各生產(chǎn)單位所于：歸集一定時期內企業(yè)各生產(chǎn)單位所發(fā)生的制造費用（在借方歸集），并將發(fā)生的制造費用（在借方歸集），并將歸集制造費用分配給受益的各種產(chǎn)品歸集制造費用分配給受益的各種產(chǎn)品（通過貸方進行分配）。而制造費用作（通過貸方進行分配）。而制造費用作為產(chǎn)品成本明細賬的一個項目，其作用為產(chǎn)品成本明細賬的一個項目，其作用在于：反映各該產(chǎn)品應負擔的制造費用。在于：反映各該產(chǎn)品應負擔的制造費用。n一個結合點：一個結合點：前者的制造費用的分配同前者的制造費用的

27、分配同時也就是后者的制造費用的歸集，也就時也就是后者的制造費用的歸集，也就是說，月末在將是說，月末在將“制造費用制造費用”科目借方科目借方所歸集的制造費用通過貸方進行分配時，所歸集的制造費用通過貸方進行分配時，分配的去向是計入各該受益產(chǎn)品成本明分配的去向是計入各該受益產(chǎn)品成本明細賬的制造費用項目之下的。細賬的制造費用項目之下的。 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用直接生產(chǎn)費用直接生產(chǎn)費用間接生產(chǎn)費用間接生產(chǎn)費用1.生生產(chǎn)費用按與生產(chǎn)工藝的關系分類產(chǎn)費用按與生產(chǎn)工藝的關系分類生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用直接計入費用直接計入費用間接計入費用間接計入費用2.生生產(chǎn)費用按計入成本的方法分類產(chǎn)費用按計入成本的方法分類2.2 費用的分

28、類直接計入費用（直接費用）：直接計入費用（直接費用）：可以分清哪種可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計入某種產(chǎn)品成本產(chǎn)品所耗用、可以直接計入某種產(chǎn)品成本的費用。的費用。 間接計入費用（間接費用）：間接計入費用（間接費用）：不能分清不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計入某種產(chǎn)品哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標準分配計入有關成本，而必須按照一定標準分配計入有關的各種產(chǎn)品成本的費用。的各種產(chǎn)品成本的費用。n兩種分類方法的區(qū)別和聯(lián)系兩種分類方法的區(qū)別和聯(lián)系n 直接生產(chǎn)費用大多是直接計入費用，例如原料、主直接生產(chǎn)費用大多是直接計入費用，例如原料、主要材料費用大多能夠直接計入某種產(chǎn)品

29、成本；要材料費用大多能夠直接計入某種產(chǎn)品成本；n 間接生產(chǎn)費用大多不是直接計入費用，例如機物料間接生產(chǎn)費用大多不是直接計入費用，例如機物料消耗大多只按照一定標準分配計入有關的各種產(chǎn)品成消耗大多只按照一定標準分配計入有關的各種產(chǎn)品成本。但也不都是如此。例如，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的工本。但也不都是如此。例如，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)或車間中，直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用都可業(yè)企業(yè)或車間中，直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用都可以直接計入該種產(chǎn)品成本，都是直接計入費用。以直接計入該種產(chǎn)品成本，都是直接計入費用。n又例如，用同一種原材料、同時生產(chǎn)出幾種產(chǎn)品的聯(lián)又例如，用同一種原材料、同時生產(chǎn)出幾種產(chǎn)品的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)

30、（如石油企業(yè)）的企業(yè)中，直接生產(chǎn)費用和產(chǎn)品生產(chǎn)（如石油企業(yè)）的企業(yè)中，直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用都不能直接計入某種產(chǎn)品成本，都是間間接生產(chǎn)費用都不能直接計入某種產(chǎn)品成本，都是間接計入費用。在這種情況下，就沒有直接計入費用。接計入費用。在這種情況下，就沒有直接計入費用。 2.3 成本核算的一般程序和主要會計科目1.1.對企業(yè)的各項支出進行嚴格的審核和控制，并按對企業(yè)的各項支出進行嚴格的審核和控制，并按照國家的有關規(guī)定確定其應否計入產(chǎn)品成本、期照國家的有關規(guī)定確定其應否計入產(chǎn)品成本、期間費用，以及應計入產(chǎn)品成本還是期間費用。間費用，以及應計入產(chǎn)品成本還是期間費用。 2.2.正確處理費用的跨期攤提工

31、作。正確處理費用的跨期攤提工作。 3.3.將應計入本月產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用，在各將應計入本月產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算種產(chǎn)品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出按成本項目反映的各種產(chǎn)品的成本。出按成本項目反映的各種產(chǎn)品的成本。 4.4.對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本之間進行分配，計算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。和月末在產(chǎn)品成本。費用的審核費用的審核和控制和控制

32、生產(chǎn)費用在各個成本對象生產(chǎn)費用在各個成本對象之間進行分配和歸集之間進行分配和歸集生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和期生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配末在產(chǎn)品之間進行分配正確劃分應否計入產(chǎn)品成正確劃分應否計入產(chǎn)品成本、期間費用的界限本、期間費用的界限正確劃分生產(chǎn)費用與期間正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限費用的界限正確劃分各月份的費用界正確劃分各月份的費用界限限正確劃分各種產(chǎn)品成本正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限的界限正確劃分完工產(chǎn)品和期正確劃分完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品成本的界限末在產(chǎn)品成本的界限n第三節(jié)第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會成本核算的一般程序和主要會計科目計科目n一、成本核算的一般程序一、成本核算的

33、一般程序原始憑證原始憑證及其他及其他有關材料有關材料耗用料、耗用料、工等費用工等費用分配表分配表輔助生輔助生產(chǎn)費用產(chǎn)費用分配表分配表輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)明細賬明細賬制造費用制造費用明細賬明細賬制造費用制造費用分配表分配表基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本明明細細賬賬庫存商品庫存商品明細賬明細賬主營業(yè)主營業(yè)務成本務成本明細賬明細賬2.3 成本核算的一般程序和主要會計科目2.3.2成本核算的主要會計科目n1. 1. 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本n 基本生產(chǎn)是為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的基本生產(chǎn)是為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進行的商品產(chǎn)品生產(chǎn)。而進行的商品產(chǎn)品生產(chǎn)。n “基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總賬科目是為了歸總賬科目是為了

34、歸集進行基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用集進行基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用和計算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設立的。和計算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設立的。n 該科目應按產(chǎn)品品種、批別、生產(chǎn)步該科目應按產(chǎn)品品種、批別、生產(chǎn)步驟等成本計算對象設立基本生產(chǎn)成本明驟等成本計算對象設立基本生產(chǎn)成本明細賬。細賬。n為了歸集企業(yè)基本生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)費為了歸集企業(yè)基本生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)費用，計算企業(yè)全部商品產(chǎn)品的成本，企用，計算企業(yè)全部商品產(chǎn)品的成本，企業(yè)應設置基本生產(chǎn)成本總分類賬。賬頁業(yè)應設置基本生產(chǎn)成本總分類賬。賬頁格式一般采用借、貸、余三欄式。為了格式一般采用借、貸、余三欄式。為了對企業(yè)基本生產(chǎn)的商品產(chǎn)品成本進行明對企業(yè)基本

35、生產(chǎn)的商品產(chǎn)品成本進行明細分類核算，在基本生產(chǎn)成本總分類賬細分類核算，在基本生產(chǎn)成本總分類賬下應按照產(chǎn)品成本計算對象，即產(chǎn)品品下應按照產(chǎn)品成本計算對象，即產(chǎn)品品種或批別、生產(chǎn)步驟等設置產(chǎn)品成本明種或批別、生產(chǎn)步驟等設置產(chǎn)品成本明細賬，賬頁采用多欄式格式，即賬內按細賬，賬頁采用多欄式格式，即賬內按產(chǎn)品成本項目分設專欄。產(chǎn)品成本項目分設專欄。1 1、基本生產(chǎn)成本、基本生產(chǎn)成本 歸集產(chǎn)品發(fā)生的歸集產(chǎn)品發(fā)生的 結轉完工驗收入結轉完工驗收入 生產(chǎn)生產(chǎn)費用費用 的產(chǎn)成品成本的產(chǎn)成品成本（1 1）直接材料）直接材料 （入（入“庫存商品庫存商品”賬戶）賬戶）（2 2）直接人工）直接人工（3 3）期末制造費用）

36、期末制造費用分配轉入分配轉入（4 4）期末輔助）期末輔助生產(chǎn)成本分配轉入生產(chǎn)成本分配轉入 余額：余額： 在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本按產(chǎn)品按產(chǎn)品品種品種或種類（產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟）設明或種類（產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟）設明細帳，賬內按成本項目設專欄細帳，賬內按成本項目設專欄甲產(chǎn)品實際平均單位成本甲產(chǎn)品實際平均單位成本736 000736 0001 6001 600460(460(元元) ) n以上關于基本生產(chǎn)成本賬的做法是最為以上關于基本生產(chǎn)成本賬的做法是最為一般的做法。在企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品種類較一般的做法。在企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品種類較多的情況下，為了按照產(chǎn)品成本項目多的情況下，為了按照產(chǎn)品成本項目（或者即按車間又按

37、成本項目）匯總反（或者即按車間又按成本項目）匯總反映全部產(chǎn)品的成本，并便于核對帳目，映全部產(chǎn)品的成本，并便于核對帳目，還可以設置基本生產(chǎn)成本二級賬?；具€可以設置基本生產(chǎn)成本二級賬?；旧a(chǎn)成本二級賬按車間設置，賬頁采用生產(chǎn)成本二級賬按車間設置，賬頁采用多欄式的格式，即賬內按成本項目設置多欄式的格式，即賬內按成本項目設置專欄。專欄。n2、輔助生產(chǎn)成本n 輔助生產(chǎn)是指為了基本生產(chǎn)服務而進行輔助生產(chǎn)是指為了基本生產(chǎn)服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。輔助生產(chǎn)所發(fā)的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，計入生的各項費用，計入“輔助生產(chǎn)成本。輔助生產(chǎn)成本。該科目應按輔助生產(chǎn)車間和產(chǎn)品、勞務該科目應

38、按輔助生產(chǎn)車間和產(chǎn)品、勞務分設輔助生產(chǎn)成本明細賬，賬中按輔助分設輔助生產(chǎn)成本明細賬，賬中按輔助生產(chǎn)的成本項目分設專欄和專行進行登生產(chǎn)的成本項目分設專欄和專行進行登記。記。 2 2、輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 （1 1）直接材料）直接材料 期末分配期末分配轉入轉入 （2 2）直接人工）直接人工 受益對象受益對象（3 3）期末輔助生產(chǎn)車間）期末輔助生產(chǎn)車間制造費用分配轉入制造費用分配轉入按輔助生產(chǎn)車間按輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品產(chǎn)品品種品種或種或種類（成本項目）設明細賬類（成本項目）設明細賬n3 3、制造費用、制造費用n為了核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而為了核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項制造費用，應

39、設置發(fā)生的各項制造費用，應設置“制造費制造費用用”科目。該科目的借方登記實際發(fā)生科目。該科目的借方登記實際發(fā)生的制造費用；貸方登記分配轉出的制造的制造費用；貸方登記分配轉出的制造費用；除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，該科目月費用；除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，該科目月末應無余額。末應無余額。生產(chǎn)車間實際生產(chǎn)車間實際發(fā)生的制造發(fā)生的制造費用費用分配轉出的制造分配轉出的制造費用費用一般無余額一般無余額采用年度計劃分配率法分配制造費用采用年度計劃分配率法分配制造費用月末會有借方或貸方余額月末會有借方或貸方余額 按車間、部門設置明細賬：按車間、部門設置明細賬： 制造費用制造費用基本生產(chǎn)車間（某車間、部門）基本生產(chǎn)車間（某車

40、間、部門） 輔助生產(chǎn)車間（某車間、部門）輔助生產(chǎn)車間（某車間、部門）3、制造費用、制造費用制造費用制造費用歸集車間發(fā)生的歸集車間發(fā)生的 期末全額分配結轉期末全額分配結轉生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用 入各成本對象入各成本對象 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 （1 1）直接材料）直接材料 期末分配轉入期末分配轉入 （2 2）直接人工）直接人工 受益對象受益對象（3 3）期末輔助生產(chǎn)車間）期末輔助生產(chǎn)車間制造費用分配轉入制造費用分配轉入按輔助生產(chǎn)車間按輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品產(chǎn)品品種品種或種類（成本或種類（成本項目）設明細帳項目）設明細帳基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 歸集產(chǎn)品發(fā)生的歸集產(chǎn)品發(fā)生的 結轉完工驗收入庫結轉完工驗收入庫

41、 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用 的產(chǎn)成品成本的產(chǎn)成品成本（1 1）直接材料）直接材料 （入（入“庫存商品庫存商品”賬戶）賬戶）（2 2）直接人工）直接人工（3 3）期末制造費用）期末制造費用分配轉入分配轉入（4 4）期末輔助）期末輔助生產(chǎn)成本分配轉入生產(chǎn)成本分配轉入 余額：余額： 在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本按產(chǎn)品按產(chǎn)品品種品種或種類（產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟）設或種類（產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟）設明細帳，賬內按成本項目設專欄明細帳，賬內按成本項目設專欄n4 4、廢品損失、廢品損失n需要單獨核算廢品損失的企業(yè)，應設置需要單獨核算廢品損失的企業(yè)，應設置廢品損失科目。該科目的借方登記不可廢品損失科目。該科目的借方登記不可修復廢品

42、的生產(chǎn)成本和可修復廢品的修修復廢品的生產(chǎn)成本和可修復廢品的修復費用；貸方登記費品殘料回收的價值、復費用；貸方登記費品殘料回收的價值、應收的賠款以及轉出的廢品凈損失；該應收的賠款以及轉出的廢品凈損失；該科目月末無余額。科目月末無余額。n廢品損失按車間設置明細分類賬，賬內廢品損失按車間設置明細分類賬，賬內按產(chǎn)品品種分設專戶，并按成本項目設按產(chǎn)品品種分設專戶，并按成本項目設置專欄或專行進行明細登記。置專欄或專行進行明細登記。 1、不可修復廢品、不可修復廢品的生產(chǎn)成本的生產(chǎn)成本2、可修復廢品的、可修復廢品的修復費用修復費用1、廢品殘料回收、廢品殘料回收 的價值的價值2、應收的賠款、應收的賠款3、轉出的廢品凈損失、轉出的廢品凈損失月末無余額月末無余額 廢品損失廢品損失不可修復廢品的生產(chǎn)成本不可修復廢品的生產(chǎn)成本n5、銷售費用n6、管理費用n7、財務費用n8、待攤費用n9、長期待攤費用產(chǎn)品成本核算的賬戶體系 n2.3.32.3.3成本核算的賬務處理程序成本核算的賬務處理程序n在企業(yè)成本核算過程中，要經(jīng)歷若干階在企業(yè)成本核算過程中，要經(jīng)歷若干階段的匯集和分