怎樣計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額(一)

1、怎樣計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額（一）一、借款費(fèi)用資本化金額的確認(rèn)1、借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和外幣借款匯兌差額的確認(rèn)。因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。這一對(duì)于借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和外幣借款匯兌差額的確認(rèn)的規(guī)定，包括以下幾層含義：專門(mén)借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和匯兌差額只有在符合規(guī)定的資本化條件時(shí)，才能予以資本化。這里所指的規(guī)定的資本化條件包括：只有在借款費(fèi)用允許資本化的期間內(nèi)所發(fā)生的專門(mén)借款費(fèi)用才允許資本化。即

2、企業(yè)只能夠?qū)⒃陂_(kāi)始資本化至停止資本化之間所發(fā)生的專門(mén)借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。但是，如果在開(kāi)始資本化至停止資本化期間，固定資產(chǎn)的購(gòu)置或者建造發(fā)生非正常中斷，而且中斷期間超過(guò) 3 個(gè)月，則中斷期間所發(fā)生的專門(mén)借款費(fèi)用不允許資本化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于借款費(fèi)用允許資本化的期間內(nèi)所發(fā)生的專門(mén)借款利息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷，只有與發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤的部分才允許資本化。企業(yè)不能夠?qū)⒃谫Y本化期間內(nèi)發(fā)生的所有專門(mén)借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷金額全額資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)建成本，對(duì)于沒(méi)有用在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的專門(mén)借款部分所應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利

3、息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。與此同時(shí)，在借款費(fèi)用允許資本化的期間所發(fā)生的外幣專門(mén)借款的匯兌差額則可不必與資產(chǎn)支出相掛鉤，可直接根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)建成本。對(duì)于不符合資本化條件的專門(mén)借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和匯兌差額以及除專門(mén)借款之外的其他借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和匯兌差額則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。2、輔助費(fèi)用的確認(rèn)對(duì)于因安排借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的確認(rèn)原則為，因安排專門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化；以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。如果輔助費(fèi)用的金額較小，

4、也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。因安排其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。這一規(guī)定亦包括以下幾層含義：因安排專門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。具體來(lái)說(shuō)，不論是一次性支付的輔助費(fèi)用，還是分期支付的輔助費(fèi)用，都應(yīng)當(dāng)在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，于實(shí)際發(fā)生時(shí)予以資本化；在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。因安排專門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用如果金額較小，根據(jù)重要性原則，可以在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。因安排除專門(mén)借款之外的其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)

5、當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。例如，企業(yè)在安排流動(dòng)資金借款時(shí)所發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。另外，對(duì)于與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算和信息披露，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)租賃會(huì)計(jì)核算的規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)于因借入資金存入銀行而發(fā)生的利息收入，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減項(xiàng)目，計(jì)入當(dāng)期損益。二、借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化的條件對(duì)于因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，只在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開(kāi)始資本化：1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生這里所指的資產(chǎn)支出有其特定的含義，它只包括企業(yè)為購(gòu)置或者建造固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形成發(fā)生的支出。具體包括

6、：支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購(gòu)建支出。例如，企業(yè)用現(xiàn)金或者銀行存款購(gòu)買工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資，用銀行存款向工程承包方支付工程進(jìn)度款等。轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于固定資產(chǎn)的建造或者安裝。例如，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的工程物資等。承擔(dān)帶息債務(wù)是指企業(yè)為了購(gòu)買工程用材料等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)。企業(yè)以賒購(gòu)方式購(gòu)買工程用物資所產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息，也可能不帶息。如果企業(yè)賒購(gòu)工程用物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，就不應(yīng)當(dāng)將購(gòu)銷購(gòu)買價(jià)款計(jì)入資產(chǎn)支出，因?yàn)樵搨鶆?wù)在償付前不需要承擔(dān)利息，也沒(méi)有占

7、用借款資金，所以，企業(yè)沒(méi)有任何借款費(fèi)用是應(yīng)當(dāng)歸屬于這部分未償付債務(wù)的。企業(yè)只有等到實(shí)際償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時(shí)，才能將其作為資產(chǎn)支出。例如，企業(yè)在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)向供應(yīng)商賒貨為購(gòu)建固定資產(chǎn)形成的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等情況，盡管它們都構(gòu)成在建工程成本，但由于它們沒(méi)有占用借款資金，所以不應(yīng)當(dāng)作為支出。如果企業(yè)賒購(gòu)工程用物資承擔(dān)的是帶息的債務(wù)，則企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價(jià)，支付利息，與企業(yè)從銀行代入款項(xiàng)用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一樣的。所以企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出， 用以計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。例如，某企業(yè)因正在建設(shè)的工程需要，于 2001 年 3 月 1 日購(gòu)入一批工程用物資，開(kāi)出一張 10 萬(wàn)元的帶息銀行承兌匯票，期限為 6 個(gè)月，票面年利率為 6%. 對(duì)于該事項(xiàng)，企業(yè)盡管沒(méi)有為購(gòu)建固定資產(chǎn)直接支付現(xiàn)金，但是，因此而承擔(dān)了帶息債務(wù)，所以應(yīng)當(dāng)將 10 萬(wàn)元的購(gòu)買工程用物資款作為資產(chǎn)支出。另外，如果企業(yè)建造固定資產(chǎn)采用的承包方式，則企業(yè)向承包方支付第一筆工程進(jìn)度或者預(yù)付款時(shí)，即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯