變動成本計算法

1、 變動成本計算法的意義及其理論依據(jù)變動成本計算法的意義及其理論依據(jù) 變動成本計算法與完全成本計算法的比較變動成本計算法與完全成本計算法的比較 對變動成本計算法的評價對變動成本計算法的評價 第一節(jié)第一節(jié) 變動成本計變動成本計 算法的意義及其理論依據(jù)算法的意義及其理論依據(jù) 變動成本計算法的意義變動成本計算法的意義 完全成本計算法：完全成本計算法：在計算生產(chǎn)成本時，將產(chǎn)品的全部在計算生產(chǎn)成本時，將產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本，即直接材料、直接人工和制造費用都包括在生產(chǎn)成本，即直接材料、直接人工和制造費用都包括在內(nèi)的一種成本計算方法。（財務會計中使用）內(nèi)的一種成本計算方法。（財務會計中使用） 變動成本計算法：變

2、動成本計算法：在計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，只計入和在計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，只計入和產(chǎn)品生產(chǎn)量直接有關的變動成本，即產(chǎn)品的直接材料、產(chǎn)品生產(chǎn)量直接有關的變動成本，即產(chǎn)品的直接材料、直接人工和變動性制造費用，而把固定制造費用作為期直接人工和變動性制造費用，而把固定制造費用作為期間成本在當期全部轉(zhuǎn)銷的一種成本計算方法。（管理會間成本在當期全部轉(zhuǎn)銷的一種成本計算方法。（管理會計中使用）計中使用） 變動成本計算法的理論依據(jù)變動成本計算法的理論依據(jù) 第二節(jié)第二節(jié) 變動成本計變動成本計 算法與完全成本計算法的比較算法與完全成本計算法的比較 應用的前提條件應用的前提條件 變動成本法：進行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為

3、變動成本法：進行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動成本與固定成本兩部分。變動成本與固定成本兩部分。 完全成本法：將成本按其經(jīng)濟用途進行分類。完全成本法：將成本按其經(jīng)濟用途進行分類。 變動成本法變動成本法 成本項目成本項目 完全成本完全成本法法（按成本性態(tài)分析）（按成本性態(tài)分析） （按經(jīng)濟用途劃（按經(jīng)濟用途劃分）分）直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費用變動制造費用固定制造費用固定制造費用變動銷售、管理費用變動銷售、管理費用固定銷售和管理費用固定銷售和管理費用變動生變動生產(chǎn)成本產(chǎn)成本變動變動成本成本固定成本固定成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本非非生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組

4、成內(nèi)容 完全成本法的產(chǎn)品生產(chǎn)成本是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的完全成本法的產(chǎn)品生產(chǎn)成本是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部生產(chǎn)成本；全部生產(chǎn)成本； 變動成本法的產(chǎn)品生產(chǎn)成本只包括生產(chǎn)過程中發(fā)生的變變動成本法的產(chǎn)品生產(chǎn)成本只包括生產(chǎn)過程中發(fā)生的變動生產(chǎn)成本，而將固定制造費用作為期間成本全部計入動生產(chǎn)成本，而將固定制造費用作為期間成本全部計入當期損益。當期損益。例例1 1：某燈具廠某燈具廠19981998年初投產(chǎn)的工型燈具的年產(chǎn)量、銷量年初投產(chǎn)的工型燈具的年產(chǎn)量、銷量和成本資料如下：和成本資料如下： 生產(chǎn)量生產(chǎn)量 10 000 10 000臺臺 銷量銷量 8 000 8 000臺臺 制造成本：制造成本： 直接材

5、料直接材料 100 000 100 000元元 直接人工直接人工 60 000 60 000元元 制造費用制造費用 40 000 40 000元元 其中：變動制造費用其中：變動制造費用 10 000 10 000元元 固定制造費用固定制造費用 30 000 30 000元元兩種成本計算法在產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成內(nèi)容方面的差異如表兩種成本計算法在產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成內(nèi)容方面的差異如表所示：所示：由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容不同，兩種成本計算法的由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容不同，兩種成本計算法的存貨成本也不同存貨成本也不同 成本成本 項目項目 變動成本計算法變動成本計算法 完全成本計算法完全成本計算法總成本總成

6、本單位成本單位成本 總成本總成本 單位成本單位成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費用變動制造費用固定制造費用固定制造費用 100 000 60 000 10 000 10 6 1 100 000 60 000 10 000 30 000 10 6 1 3 合合 計計 170 000 17 200 000 20 計算方法計算方法 總成本總成本單位成本單位成本 變動成本計算法變動成本計算法 完全成本計算法完全成本計算法 34 000 40 000 17 20 損益確定的程序損益確定的程序 完全成本計算法的損益確定程序完全成本計算法的損益確定程序 計算銷售毛利計算銷售毛利 銷售毛利銷售毛利

7、 = 銷售收入銷售收入 - 銷售成本銷售成本其中：銷售其中：銷售 = 期初存期初存 + 本期生本期生 期末存期末存 成本成本 貨成本貨成本 產(chǎn)成本產(chǎn)成本 貨成本貨成本 = 可供銷售的產(chǎn)品成本可供銷售的產(chǎn)品成本 - 期末存貨成本期末存貨成本 如果各期成本水平不變、產(chǎn)量相同，即各期單位產(chǎn)如果各期成本水平不變、產(chǎn)量相同，即各期單位產(chǎn)品成本相同，則可按下式計算：品成本相同，則可按下式計算： 銷售成本銷售成本 = 銷量銷量 單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本 計算利潤計算利潤 利潤利潤 = 銷售毛利銷售毛利 銷售和管理費用銷售和管理費用 變動成本計算法的損益確定變動成本計算法的損益確定 計算邊際貢獻計算邊際貢獻

8、邊際貢獻邊際貢獻 = 銷售收入銷售收入 變動成本總額變動成本總額其中：變動成其中：變動成 = 按變動成本計算法按變動成本計算法 變動銷售變動銷售 本總額本總額 計算的銷售成本計算的銷售成本 和管理費用和管理費用 = 銷售產(chǎn)品的銷售產(chǎn)品的 + 變動銷售變動銷售 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 和管理費用和管理費用 = 銷量（單位變動銷量（單位變動 + 單位變動銷售）單位變動銷售） 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 和管理費用和管理費用 計算利潤計算利潤 利潤利潤 = 邊際貢獻邊際貢獻 固定成本總額固定成本總額其中：固定成其中：固定成 = 當期固定當期固定 + 當期固定銷售當期固定銷售 本總額本總額 制造費用制造費用

9、和管理費用和管理費用例例2：續(xù)續(xù)例例1，某燈具廠，某燈具廠1998年的非生產(chǎn)成本資料補充如下：年的非生產(chǎn)成本資料補充如下： 銷售和管理費用銷售和管理費用 8 000元元 其中：變動銷售和管理費用其中：變動銷售和管理費用2 400元元 固定銷售和管理費用固定銷售和管理費用5 600元元 燈具的售價燈具的售價 每只每只25元元 1998年的利潤分別計算如下：年的利潤分別計算如下： 首先，按完全成本計算法計算。首先，按完全成本計算法計算。 銷售毛利銷售毛利=25 8000 -（0+200000-20 2000） = 40 000（元）（元） 利潤利潤 = 400008000 = 32000（元）（元

10、） 項項 目目 金金 額額銷售收入（銷售收入（25 8000）減：銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本減：銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 期初存貨期初存貨 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 可可供供銷售的生產(chǎn)成本銷售的生產(chǎn)成本減：期末存貨減：期末存貨銷售毛利銷售毛利減：銷售和管理費用減：銷售和管理費用利潤利潤 0 200 000 200 000 40 000 200 000 160 000 40 000 8 000 32 000 按完全成本計算法編制該燈具廠按完全成本計算法編制該燈具廠1998年損益表如下：年損益表如下：其次，按變動成本計算法計算。其次，按變動成本計算法計算。 邊際貢獻邊際貢獻=25 8000 -（17 8000+24

11、00）= 616000（元）（元） 利潤利潤=61600 -（30000+5600）= 26000（元）（元） 項項 目目 金金 額額銷售收入（銷售收入（25 8000）減：變動成本減：變動成本銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本（銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本（17 8000）變動銷售和管理費用變動銷售和管理費用邊際貢獻邊際貢獻減：固定成本減：固定成本固定制造費用固定制造費用固定銷售和管理費用固定銷售和管理費用利潤利潤 136 000 2 400 30 000 5 600 200 000 138 400 61 600 35 600 26 000 分期損益分期損益 分期損益，指的是某一特定的會計期間采用某種成本計分期損

12、益，指的是某一特定的會計期間采用某種成本計算方法所計算出來的該期利潤數(shù)額。算方法所計算出來的該期利潤數(shù)額。 兩種成本計算方法分期損益差異的計算及其驗證公式兩種成本計算方法分期損益差異的計算及其驗證公式 兩種成本計算方兩種成本計算方 = 完全成本計算完全成本計算 - 變動成本計算變動成本計算 法分期損益差異法分期損益差異 法某期利潤法某期利潤 法某期利潤法某期利潤按例按例2，兩種成本計算方法，兩種成本計算方法1998年損益差異年損益差異= 32 000 - 26 000 = 6 000元。元。 兩種成本計算方法分期損益差異的一般驗證公式為：兩種成本計算方法分期損益差異的一般驗證公式為：* 兩種成

13、本兩種成本 兩種成本計算兩種成本計算 完全成本計完全成本計 完全成本完全成本計計 計算方法計算方法 = - 方法計入分期方法計入分期 = 算法下期末算法下期末 算法下期算法下期初初 分期損益分期損益 損益的固定制損益的固定制 存貨的固定存貨的固定 存貨的固存貨的固定定 差異差異 造費用差異造費用差異 制造費用制造費用 制造費用制造費用 兩種成本計算方法分期損益差異的變動規(guī)律兩種成本計算方法分期損益差異的變動規(guī)律 根據(jù)以上一般驗證公式，可歸納出變動規(guī)律：根據(jù)以上一般驗證公式，可歸納出變動規(guī)律：1)如果完全成本計算法下期末存貨的固定制造費用與期如果完全成本計算法下期末存貨的固定制造費用與期初存貨的

14、固定制造費用相等，則兩種成本計算法計算初存貨的固定制造費用相等，則兩種成本計算法計算的分期損益相等。的分期損益相等。2)如果完全成本計算法下期末存貨的固定制造費用大于如果完全成本計算法下期末存貨的固定制造費用大于期初存貨的固定制造費用，則按完全成本法計算的利期初存貨的固定制造費用，則按完全成本法計算的利潤大于按變動成本計算法計算的利潤。潤大于按變動成本計算法計算的利潤。3)如果完全成本計算法下期末存貨的固定制造費用小于如果完全成本計算法下期末存貨的固定制造費用小于期初存貨的固定制造費用可，則按完全成本計算法計期初存貨的固定制造費用可，則按完全成本計算法計算的利潤大于按變動成本法計算的利潤。算的

15、利潤大于按變動成本法計算的利潤。 如果各期產(chǎn)量相同、成本水平不變，即各期按完全成如果各期產(chǎn)量相同、成本水平不變，即各期按完全成本計算法計算的單位產(chǎn)品成本相等，則兩種成本計算本計算法計算的單位產(chǎn)品成本相等，則兩種成本計算方法分期損益差異的驗證公式轉(zhuǎn)化為：方法分期損益差異的驗證公式轉(zhuǎn)化為： 兩種成本計算方兩種成本計算方 = （ 期末期末 - 期初期初 ） 單位固定單位固定 法分期損益差異法分期損益差異 存貨量存貨量 存貨量存貨量 制造費用制造費用 據(jù)此，又可歸納兩種成本計算方法分期損益差異的變據(jù)此，又可歸納兩種成本計算方法分期損益差異的變動規(guī)律：動規(guī)律：1) 如果期末存貨量等于期初存貨量，即本期產(chǎn)

16、量等于本如果期末存貨量等于期初存貨量，即本期產(chǎn)量等于本期銷量，則兩種成本計算方法計算的分期損益相等。期銷量，則兩種成本計算方法計算的分期損益相等。2) 如果期末存貨量大于期初存貨量，即本期產(chǎn)量大于本如果期末存貨量大于期初存貨量，即本期產(chǎn)量大于本期銷量，則按完全成本計算法計算的利潤大于按變動期銷量，則按完全成本計算法計算的利潤大于按變動成本計算法計算的利潤。成本計算法計算的利潤。3) 如果期末存貨量小于期初存貨量，即本期產(chǎn)量小于本如果期末存貨量小于期初存貨量，即本期產(chǎn)量小于本期銷量，則按完全成本計算法計算的利潤小于按變動期銷量，則按完全成本計算法計算的利潤小于按變動成本計算法計算的利潤。成本計算

17、法計算的利潤。 不同產(chǎn)銷水平情況下兩種成本計算防范分期損益計算不同產(chǎn)銷水平情況下兩種成本計算防范分期損益計算比較比較 產(chǎn)量不變、銷量逐期變化產(chǎn)量不變、銷量逐期變化 例例3 3：某化工廠某化工廠19961996年投產(chǎn)年投產(chǎn)A A型制劑，投產(chǎn)三年的產(chǎn)銷量型制劑，投產(chǎn)三年的產(chǎn)銷量成本及售價如表所示：成本及售價如表所示： 年年 份份 產(chǎn)產(chǎn) 量量 銷銷 量量 單位單位 售價售價（元）（元）生產(chǎn)成本（元）生產(chǎn)成本（元） 銷售和管理費銷售和管理費 用（元）用（元）單位變單位變動成本動成本固定制固定制造費用造費用單位變單位變動成本動成本固固 定定成成 本本1996199719986 0006 0006 000

18、6 0005 0007 000 50 50 50 20 20 2060 00060 00060 000 3 3 310 00010 00010 000根據(jù)上述資料，分別按兩種方法編制該廠根據(jù)上述資料，分別按兩種方法編制該廠1996-19981996-1998年三年三年的簡式損益表。年的簡式損益表?；S損益表（按變動成本法）化工廠損益表（按變動成本法）數(shù)據(jù)說明：變動成本數(shù)據(jù)說明：變動成本= =銷量（單位變動生產(chǎn)成本銷量（單位變動生產(chǎn)成本+ +單位變單位變 動銷售和管理費用）動銷售和管理費用）19961996年：年：6 0006 000 23=138 00023=138 000（元）（元）199

19、71997年：年：5 0005 000 23=115 00023=115 000（元）（元）19981998年：年：7 0007 000 23=161 00023=161 000（元）（元） 固定成本固定成本= =固定制造費用固定制造費用+ +固定銷售和管理費用固定銷售和管理費用1996199819961998年均為（年均為（60 000+10 00060 000+10 000）=70 000=70 000（元）（元） 摘摘 要要 1996年年 1997年年 1998年年 銷售收入銷售收入 減：變動成本減：變動成本 邊際貢獻邊際貢獻 減：固定成本減：固定成本 利潤利潤 300 000 138

20、000 162 000 70 000 92 000 250 000 115 000 135 000 70 000 65 000 350 000 161 000 189 000 70 000 119 000化工廠損益表（按完全成本法）化工廠損益表（按完全成本法） 摘摘 要要1996年年1997年年1998年年銷售收入銷售收入減：銷售成本減：銷售成本期初存貨期初存貨本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本可供可供銷售成本銷售成本減：期末存貨減：期末存貨銷售毛利銷售毛利減：銷售和減：銷售和 管理費用管理費用利潤利潤 0180 000180 000 0 300 000180 000120 000 28 000 92

21、000 0180 000180 000 30 000250000150000100000 25000 75000 30000180000210000 0350000210000140000 31000109000數(shù)據(jù)說明：數(shù)據(jù)說明：1.1. 單位產(chǎn)品成本。由于單位產(chǎn)品成本。由于1996199819961998年各年的成本水平不年各年的成本水平不變、產(chǎn)量相同，故三年的單位產(chǎn)品成本也相等。變、產(chǎn)量相同，故三年的單位產(chǎn)品成本也相等。1996199819961998年各年單位產(chǎn)品成本年各年單位產(chǎn)品成本=20+60000/6000=30=20+60000/6000=30（元）（元）2. 2. 銷售成本。

22、銷售成本。1996199819961998年三年的單位產(chǎn)品成本相等，年三年的單位產(chǎn)品成本相等，各年的銷售成本可按一般計算式計算，也可按銷量各年的銷售成本可按一般計算式計算，也可按銷量 單單位成本的公式計算。位成本的公式計算。19961996年：年：0+60000+6000 300=6000300=6000 30=18000030=180000（元）（元）19971997年：年： 0+6000 0+6000 301000 301000 30=5000 30=5000 30=15000030=150000（元）（元）19981998年：年：1000 1000 30+ 600030+ 6000 30

23、0=70000300=70000 30=21000030=210000（元）（元）3. 3. 銷售和管理費用。銷售和管理費用。19961996年：年：3 3 6000+10000=280006000+10000=28000（元）（元）19971997年：年：3 3 5000+10000=250005000+10000=25000（元）（元）19981998年：年：3 3 7000+10000=310007000+10000=31000（元）（元）從該例可從該例可看出，變動成本法反映了：看出，變動成本法反映了：在單價和成在單價和成本水平不變的條件下，邊際貢獻隨產(chǎn)銷量正比例本水平不變的條件下，邊際

24、貢獻隨產(chǎn)銷量正比例變動，邊際貢獻的變動額即為利潤的變動額。變動，邊際貢獻的變動額即為利潤的變動額。 產(chǎn)量逐期變化、銷量不變產(chǎn)量逐期變化、銷量不變例例4：某微型電動機廠某微型電動機廠1996年投產(chǎn)的衛(wèi)星電機投產(chǎn)三年的年投產(chǎn)的衛(wèi)星電機投產(chǎn)三年的產(chǎn)量、銷量、售價和成本資料見表所示：產(chǎn)量、銷量、售價和成本資料見表所示： 年年 份份 產(chǎn)產(chǎn) 量量 銷銷 量量 單位單位 售價售價（元）（元）生產(chǎn)成本（元）生產(chǎn)成本（元） 銷售和管理費銷售和管理費 用（元）用（元）單位變單位變動成本動成本固定制固定制造費用造費用單位變單位變動成本動成本固固 定定成成 本本1996199719984 5007 0005 0004

25、 5004 5004 500 12 12 12 6 6 614 00014 00014 000 1 1 13 0003 0003 000根據(jù)數(shù)據(jù)，分別按兩種成本計算方法編制三年損益表根據(jù)數(shù)據(jù)，分別按兩種成本計算方法編制三年損益表電動機廠損益表（按變動成本法）電動機廠損益表（按變動成本法） 摘摘 要要 1996年年 1997年年 1998年年 銷售收入銷售收入 減：變動成本減：變動成本 邊際貢獻邊際貢獻 減：固定成本減：固定成本 利潤利潤 54 000 31 500 22 500 17 000 5 500 54 000 31 500 22 500 17 000 5 500 54 000 31 5

26、00 22 500 17 000 5 500按按完全成本法計算的完全成本法計算的19961998年三年的單位成本及存貨數(shù)量年三年的單位成本及存貨數(shù)量 年年 份份生產(chǎn)量生產(chǎn)量（只）（只） 單位生產(chǎn)成本（元）單位生產(chǎn)成本（元）存貨（只）存貨（只） 單位變單位變 動成本動成本單位固定成本單位固定成本合計合計期初期初期末期末199619971998 4 500 7 000 5 000 6 6 6 3.111 2 2.89.11188.8 0 02 500 02 5003 000電動機廠損益表（按完全成本法）電動機廠損益表（按完全成本法）數(shù)據(jù)說明：數(shù)據(jù)說明：1996年：本期生產(chǎn)成本年：本期生產(chǎn)成本 = 4 500 9.111 = 41 000（元）（元） 摘摘 要要 1996年年 1997年年 1998年年銷售收入銷售收入減：銷售成本減：銷售成本期初存貨期初存貨本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本可供可供銷售成本銷售成本減：期末存貨減：期末存貨銷售毛利銷售毛利減：銷售和減：銷售和 管理費用管理費用利潤利潤 041 00041 000 0 54 00041 00013 000 7 500 5 500 05