第4章金融資產(chǎn)(1)-金融資產(chǎn)概況

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（上）國(guó)際經(jīng)貿(mào)系國(guó)際經(jīng)貿(mào)系 財(cái)務(wù)管理專業(yè)財(cái)務(wù)管理專業(yè)第四章第四章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) Network Optimization Expert Team金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述3 31 1交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算3 32 2持有至到期投資的會(huì)計(jì)核算持有至到期投資的會(huì)計(jì)核算3 33 3貸款和應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算貸款和應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算3 34 4本章內(nèi)容提示本章內(nèi)容提示重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理3 31 1 實(shí)際利率法的計(jì)算實(shí)際利率法的計(jì)算3 32 2可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算3 35 5Network

2、 Optimization Expert Team一、金融資產(chǎn)概念及分類一、金融資產(chǎn)概念及分類金融工具金融資產(chǎn) 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 貸款 其他應(yīng)收款項(xiàng) 股權(quán)投資 債權(quán)投資金融負(fù)債 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付債券權(quán)益工具 指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同 普通股 認(rèn)股權(quán)證狹義：狹義：不包括貨幣資不包括貨幣資金和長(zhǎng)期股權(quán)投資這金和長(zhǎng)期股權(quán)投資這兩項(xiàng)資產(chǎn)。兩項(xiàng)資產(chǎn)。1 1、貨幣性、流通性、風(fēng)險(xiǎn)性、收益性等特征貨幣性、流通性、風(fēng)險(xiǎn)性、收益性等特征；2 2、最顯著的特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其持有者提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量最顯著的特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其持有

3、者提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量廣義廣義Network Optimization Expert Team金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)注意注意Network Optimization Expert Team取得交易性投資的目的，為近期出售或短期獲利取得交易性投資的目的，為近期出售或短期獲利 特點(diǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 內(nèi)容短期債券投資、

4、短期股票投資和短期其他投資短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資二、交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)Network Optimization Expert Team交易性金融資產(chǎn)的取得交易性金融資產(chǎn)的取得持有期間的現(xiàn)金股利和利息持有期間的現(xiàn)金股利和利息借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)- -成本成本 投資收益（交易費(fèi)用）投資收益（交易費(fèi)用） 應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)?。?應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金- -存出投資款（或銀行存款）存出投資款（或銀行存款）借：應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日

5、計(jì)算的應(yīng)收利息）借：應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 應(yīng)收股利（現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（現(xiàn)金股利） 貸：投資收益貸：投資收益業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)處理公允價(jià)值公允價(jià)值Network Optimization Expert Team交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量公允價(jià)值上升：公允價(jià)值上升：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降：公允價(jià)值下降： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置借：銀行存款借：

6、銀行存款 （交易性金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)）公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-成本成本 （-公允價(jià)值變動(dòng)）公允價(jià)值變動(dòng)） 投資收益（差額）投資收益（差額）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（投資收益）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（投資收益） 貸：投資收益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）貸：投資收益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)處理Network Optimization Expert Team 20072007年年1 1月月2020日，甲公司委托某證券公司購(gòu)入日，甲公司委托某證券公司購(gòu)入A A上市公司股票上市公司股票100100萬股，萬股，甲公司將其劃入交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款甲公司將其

7、劃入交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款10001000萬元（其中包含已宣告萬元（其中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利發(fā)放的現(xiàn)金股利1010萬元）另支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)用金額萬元）另支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)用金額2 2萬元。萬元。 20072007年年2 2月月2828日，收到現(xiàn)金股利日，收到現(xiàn)金股利1010萬元。萬元。 例例6-16-1購(gòu)入時(shí)購(gòu)入時(shí)收到股利時(shí)收到股利時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)- -成本成本 9 9，900900，000000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 100100，000000 投資收益投資收益 2020，000000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 1010，020020，0

8、00000借：銀行存款借：銀行存款 100100，000000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 100100，000000Network Optimization Expert Team承上例，承上例，20072007年年6 6月，月，A A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100100萬元。萬元。例例6-26-2借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 1 1，000000，000000 貸：投資收益貸：投資收益 1 1，000000，000000 承上例，承上例，20072007年年6 6月月3030日，日，A A公司的市價(jià)為公司的市價(jià)為10001000萬元。萬元。例例6-36-3借：交易性金融資產(chǎn)借：交

9、易性金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 100100，000 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100100，000000Network Optimization Expert Team例例6-46-4 承上例，承上例，20072007年年1212月，月，A A公司將其出售，售價(jià)公司將其出售，售價(jià)13001300萬元。萬元。 借：銀行存款借：銀行存款 1313，000000，000000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)- -成本成本 9 9，900900，000000 - -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 100100，000000 投資收益投資收益 3 3，000000，

10、000000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100100，000000 貸：投資收益貸：投資收益 100100，000000Network Optimization Expert Team三、持有至到期投資三、持有至到期投資（一）界定與說明（一）界定與說明 到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有，且企業(yè)有明確意明確意圖和能力持有至到期圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。的非衍生金融資產(chǎn)。 本課程主要以長(zhǎng)期債權(quán)投資為對(duì)象講解持有至到期投資的核算。本課程主要以長(zhǎng)期債權(quán)投資為對(duì)象講解持有至到期投資的核算。 （二）持有至到期投資的計(jì)量（二）持有至到期投資

11、的計(jì)量 按照按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金作為初始確認(rèn)金額，支付的價(jià)款中包含的額，支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目。Network Optimization Expert Team（三）會(huì)計(jì)核算（三）會(huì)計(jì)核算取得取得利息確認(rèn)利息確認(rèn)處置與重分處置與重分類類分期付息債分期付息債券利息收入券利息收入確認(rèn)確認(rèn)到期一次還到期一次還本付息利息本付息利息收入確認(rèn)收入確認(rèn)可提前贖回可提前贖回債券利息收債券利息收入確認(rèn)入確認(rèn)Network Optimization Expert Te

12、am 20092009年年1 1月月1 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每、每年年1212月月3131日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為528 000528 000元。元。例例6-56-5初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額=528 000=528 000元元借：持有至到期投資借：持有至到期投資- -乙公司債券（成

13、本）乙公司債券（成本） 500 000500 000 - -乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整）28 00028 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 528 000528 000持有至到期投資的取得持有至到期投資的取得借：持有至到期投資借：持有至到期投資- -成本（面值）成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)?。?yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)?。?貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款/ /銀行存款銀行存款借或貸：持有至到期投資借或貸：持有至到期投資- -利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額）Network Optimization Expert Team 20092009年

14、年1 1月月1 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入丙日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入丙公司于公司于20082008年年1 1月月1 1日發(fā)行的面值日發(fā)行的面值800 000800 000元、期限元、期限5 5年、票面利年、票面利率率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息、到期還本的債券作為持有至到期投日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為資，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為818 500818 500元，該價(jià)元，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 00040 000元。元。例例6-66

15、-6初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額=818 500-40 000=778 500=818 500-40 000=778 500（元）（元）借：持有至到期投資借：持有至到期投資- -丙公司債券（成本）丙公司債券（成本）800 000800 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 40 00040 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 818 500818 500 持有至到期投資持有至到期投資- -丙公司債券（利息調(diào)整）丙公司債券（利息調(diào)整） 21 50021 500持有至到期投資持有至到期投資初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額= =取得時(shí)的公允價(jià)值取得時(shí)的公允價(jià)值+ +交易費(fèi)用交易費(fèi)用Network Optimization E

16、xpert Team持有期間的利息收入的確認(rèn)持有期間的利息收入的確認(rèn)- -分期付息債券利息收入確認(rèn)分期付息債券利息收入確認(rèn)借：應(yīng)收利息（借：應(yīng)收利息（面值面值* *票面利率票面利率） 貸：投資收益（貸：投資收益（攤余成本攤余成本* *實(shí)際利率實(shí)際利率）借或貸：借或貸：持有至到期投資持有至到期投資- -利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額）持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本攤余成本計(jì)量，并按攤余成本和計(jì)量，并按攤余成本和實(shí)際實(shí)際利率利率計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。攤余成本攤余成本= =初始金額初始金額+ +利息調(diào)整累計(jì)攤

17、銷利息調(diào)整累計(jì)攤銷 20092009年年1 1月月1 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每、每年年1212月月3131日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為528 000528 000元元，實(shí)際利率為，實(shí)際利率為4.72%。例例6-76-7Network Optimization Expert Team表41

18、利息收入與攤余成本計(jì)算表（實(shí)際利率法）日期應(yīng)收利息實(shí)際利率（%）利息收入利息調(diào)整攤銷攤余成本2009年1月1日528 000528 0002009年12月31日30 00030 0004.724.7224 92224 9225 0785 078522 922522 9222010年12月31日30 00030 0004.724.7224 68224 6825 3185 318517 604517 6042011年12月31日30 00030 0004.724.7224 43124 4315 5695 569512 035512 0352012年12月31日30 00030 0004.724.7

19、224 16824 1685 8325 832506 203506 2032013年12月31日30 00030 0004.724.7223 79723 7976 2036 203500 000500 000合 計(jì)150 000150 000122 000122 00028 00028 000初始確初始確認(rèn)金額認(rèn)金額初始金額初始金額+ +累計(jì)攤累計(jì)攤銷銷Network Optimization Expert Team編制各年確認(rèn)利息收入和攤銷利息調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。編制各年確認(rèn)利息收入和攤銷利息調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。20092009年年1212月月3131日。日。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 00030

20、 000 貸：投資收益貸：投資收益 24 92224 922 持有至到期投資持有至到期投資- -乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 5 0785 07820102010年年1212月月3131日。日。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 00030 000 貸：投資收益貸：投資收益 24 68224 682 持有至到期投資持有至到期投資- -乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 5 3185 31820112011年年1212月月3131日。日。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 00030 000 貸：投資收益貸：投資收益 24 43124 431 持有至到期投資持有至到期投資- -乙公

21、司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 5 5695 569Network Optimization Expert Team20122012年年1212月月3131日。日。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 00030 000 貸：投資收益貸：投資收益24 16824 168 持有至到期投資持有至到期投資- -乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 5 8325 83220132013年年1212月月3131日。日。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30 00030 000 貸：投資收益貸：投資收益23 79723 797 持有至到期投資持有至到期投資- -乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整

22、） 6 2036 203（4 4）債券到期，收回債券本金和最后一期利息。）債券到期，收回債券本金和最后一期利息。借：銀行存款借：銀行存款530 000530 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資- -乙公司債券（成本）乙公司債券（成本） 500 000500 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 30 00030 000Network Optimization Expert Team 借：持有至到期投資借：持有至到期投資- -應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)計(jì)利息（面值面值* *票面利率票面利率） 貸：投資收益（貸：投資收益（攤余成本攤余成本* *實(shí)際利率實(shí)際利率） 借或貸：借或貸：持有至到期投資持有至到期投資- -

23、利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額）與與“分期付息，一次還本分期付息，一次還本”的債券利息收入確認(rèn)區(qū)別在：的債券利息收入確認(rèn)區(qū)別在：1 1、計(jì)提利息通過、計(jì)提利息通過“持有至到期投資持有至到期投資- -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目核算科目核算2 2、攤余成本、攤余成本= =初始金額初始金額+ +利息收入利息收入持有期間的利息收入的確認(rèn)持有期間的利息收入的確認(rèn)- -到期一次還本付息利息收入確認(rèn)到期一次還本付息利息收入確認(rèn)Network Optimization Expert Team B B公司公司20062006年年1 1月月1 1日以日以163 340163 340元的價(jià)格購(gòu)入元的價(jià)格購(gòu)入N N公司當(dāng)

24、日發(fā)行的公司當(dāng)日發(fā)行的5 5年期年期一次還本付息債券作為持有至到期投資，債券票面價(jià)值一次還本付息債券作為持有至到期投資，債券票面價(jià)值200000200000元，票面元，票面利率利率4%4%，實(shí)際利率為，實(shí)際利率為8%8%，未發(fā)生交易費(fèi)用。，未發(fā)生交易費(fèi)用。購(gòu)入時(shí)購(gòu)入時(shí) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資- -成本成本 200200，000000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 163163，340340 持有至到期投資持有至到期投資- -利息調(diào)整利息調(diào)整 36 66036 660初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額=163 340=163 340元元例例6-86-8日期應(yīng)收利

25、息實(shí)際利率（%）利息收入利息調(diào)整攤銷攤余成本2006年1月1日163 340163 3402006年12月31日800080008 813 06713 0675 0675 067176 407176 4072007年12月31日800080008 814 11314 1136 1136 113190 520190 5202008年12月31日800080008 815 24215 2427 2427 242205 762205 7622009年12月31日800080008 816 46116 4618 4618 461222 223222 2232010年12月31日800080008 81

26、7 77717 7779 7779 777240 000240 000Network Optimization Expert Team20052005年年1212月月3131日：日：借：持有至到期投資借：持有至到期投資- -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 8 8，000000 - -利息調(diào)整利息調(diào)整 5 5，067067 貸：投資收益貸：投資收益 13 06713 067確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益20062006年年1212月月3131日：日： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資- -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 8 8，000000 - -利息調(diào)整利息調(diào)整 6 6，113113 貸：投資收益貸：投資收益 14 113

27、14 11320072007、20082008、20092009年分錄略年分錄略債券到期，收回債券本息：債券到期，收回債券本息： 借：銀行存款式借：銀行存款式 240240，000000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資- -成本成本 200 000200 000 - -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 40 00040 000Network Optimization Expert Team1 1、調(diào)整期初攤余成本，并將攤余成本的調(diào)整額計(jì)入當(dāng)期損益；、調(diào)整期初攤余成本，并將攤余成本的調(diào)整額計(jì)入當(dāng)期損益；2 2、期初調(diào)整后攤余成本、期初調(diào)整后攤余成本= =當(dāng)期收回債券本金的現(xiàn)值當(dāng)期收回債券本金的現(xiàn)值+ +當(dāng)

28、期利息的現(xiàn)值當(dāng)期利息的現(xiàn)值+ +以后期間利息的現(xiàn)值以后期間利息的現(xiàn)值+ +剩余債券本金的現(xiàn)值剩余債券本金的現(xiàn)值借：投資收益借：投資收益 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資- -利息調(diào)整利息調(diào)整持有期間的利息收入的確認(rèn)持有期間的利息收入的確認(rèn)- -可提前贖回債券可提前贖回債券債券利息收入確認(rèn)債券利息收入確認(rèn)Network Optimization Expert Team 20052005年年1 1月月1 1日，日，A A公司購(gòu)入公司購(gòu)入B B公司當(dāng)日發(fā)行的面值公司當(dāng)日發(fā)行的面值500 000500 000元，票面利元，票面利率率6%6%，期限，期限5 5年、每年年、每年1212月月3131日付

29、息的債券作為持有至到期投資。實(shí)際日付息的債券作為持有至到期投資。實(shí)際價(jià)款為價(jià)款為521 650521 650元，購(gòu)買日確定的實(shí)際利率為元，購(gòu)買日確定的實(shí)際利率為5%5%。根據(jù)合同約定，發(fā)行。根據(jù)合同約定，發(fā)行債券公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付債券公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。額外款項(xiàng)。20072007年年1 1月月1 1日，日，A A公司預(yù)計(jì)公司預(yù)計(jì)B B公司將會(huì)在本年年末收回公司將會(huì)在本年年末收回200 200 000000元的本金。元的本金。例例6-96-9初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額=521 650=521 650借：持有至到

30、期投資借：持有至到期投資-B-B公司債券（成本）公司債券（成本） 500 000500 000 （利息調(diào)整）（利息調(diào)整） 21 65021 650 貸：銀行存款貸：銀行存款 521 650521 650Network Optimization Expert Team日期應(yīng)收利息實(shí)際利率（%）利息收入利息調(diào)整攤銷攤余成本2006年1月1日521 650521 6502006年12月31日30 00030 0005 5260832608339173917517 733517 7332007年12月31日30 00030 0005 5258872588741134113513 620513 6202

31、008年12月31日30 00030 0005 5256812568143194319509 301509 3012009年12月31日30 00030 0005 5254652546545354535504 766504 7662010年12月31日30 00030 0005 5252342523447664766500 000500 000需要調(diào)整攤余成本需要調(diào)整攤余成本經(jīng)計(jì)算調(diào)整后攤余成本經(jīng)計(jì)算調(diào)整后攤余成本510 075510 075攤余成本調(diào)整額攤余成本調(diào)整額=513 620 -510 075=3545=513 620 -510 075=3545借：投資收益借：投資收益 3 5453

32、 545 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資- -利息調(diào)整利息調(diào)整 3 5453 545Network Optimization Expert Team日期應(yīng)收利息實(shí)際利率（%）利息收入利息調(diào)整攤銷攤余成本2007年1月1日510510 0750752007年12月31日30 00030 0005 5255042550444964496305 579305 5792008年12月31日18 00018 0005 5152791527927212721302 858302 8582009年12月31日18 00018 0005 5151421514228582858300 000300 000

33、調(diào)整后調(diào)整后510 075-200 000-4 496（500 000-200 000）*6%調(diào)整后的計(jì)算表：調(diào)整后的計(jì)算表：調(diào)整后各年的利息收入確認(rèn)分錄參照前述分期付息，一次還本利息確認(rèn)。調(diào)整后各年的利息收入確認(rèn)分錄參照前述分期付息，一次還本利息確認(rèn)。Network Optimization Expert Team持有至到期投資的處置與重分類持有至到期投資的處置與重分類1 1、處置、處置應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“投資收益投資收益”。 20082008年年6 6月月1 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將20

34、052005年年1 1月月1 1日購(gòu)入的面值日購(gòu)入的面值200 200 000000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的C C公司債券全部出公司債券全部出售，實(shí)際收到出售價(jià)款售，實(shí)際收到出售價(jià)款204 000204 000元。該債券的初始確認(rèn)金額為元。該債券的初始確認(rèn)金額為200 000200 000元。元。例例6-106-10借：銀行存款借：銀行存款204 000204 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資-C-C公司債券（成本）公司債券（成本） 200 000200 000 投資收益投資收益 了了 4 0004 00

35、0Network Optimization Expert Team2 2、重分類、重分類 應(yīng)將其賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在應(yīng)將其賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。益重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司因持有意圖發(fā)生改變，于華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司因持有意圖發(fā)生改變，于20082008年年9 9月月1 1日，將日，將20052005年年1 1月月1 1日購(gòu)入的面值日購(gòu)

36、入的面值600 000600 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的D D公司債券售出公司債券售出20%20%，實(shí)際收到價(jià)款，實(shí)際收到價(jià)款125 000125 000元；同時(shí)，將剩元；同時(shí)，將剩余的余的D D公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，剩余公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，剩余D D公司債券公司債券的公允價(jià)值為的公允價(jià)值為500 000500 000元。出售前，元。出售前，D D公司債券的賬面攤余成本為公司債券的賬面攤余成本為614 614 500500元，其中，成本元，其中，成本600 00060

37、0 000元，利息調(diào)整元，利息調(diào)整14 50014 500元。元。例例6-116-11Network Optimization Expert Team（1 1）售出）售出20%20%的的D D公司債券。公司債券。售出債券的攤余成本售出債券的攤余成本=614 500=614 50020%=122 90020%=122 900（元）（元）其中：成本其中：成本=600 000=600 00020%=120 00020%=120 000（元）（元）利息調(diào)整利息調(diào)整=14 500=14 50020%=2 90020%=2 900（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款125 000125 000 貸：持有至

38、到期投資貸：持有至到期投資-D-D公司債券（成本）公司債券（成本） 120 000120 000 -D -D公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） 2 9002 900 投資收益投資收益 2 1002 100（2 2）將剩余的）將剩余的D D公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。剩余債券的攤余成本剩余債券的攤余成本=614 500-122 900=491 600=614 500-122 900=491 600（元）（元）其中：成本其中：成本=600 000-120 000=480 000=600 000-120 000=480 000（元）（元）利息調(diào)整利息調(diào)整

39、=14 500-2 900=11 600=14 500-2 900=11 600（元）（元）借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)-D-D公司債券（成本）公司債券（成本） 480 000480 000 -D -D公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整）20 00020 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資-D-D公司債券（成本）公司債券（成本） 480 000480 000 -D -D公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） 11 60011 600 資本公積資本公積- -其他資本公積其他資本公積 8 4008 400Network Optimization Expert Team四

40、、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)四、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 在活躍市場(chǎng)中在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定回收金額固定或或可確定可確定的的非衍非衍生金融生金融資產(chǎn)。資產(chǎn)。交易類型交易類型賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置信用類型信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易商品交易下出現(xiàn)的下出現(xiàn)的信用形式信用形式應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款掛賬信用掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用票據(jù)信用預(yù)付賬款預(yù)付賬款在購(gòu)買環(huán)節(jié)產(chǎn)生在購(gòu)買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交非商品交易易其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款一般情況下，用于購(gòu)銷環(huán)節(jié)一般情況下，用于購(gòu)銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系Network Optimization Expert Team應(yīng)

41、收賬款的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量（1 1）應(yīng)收賬款應(yīng)該在銷售成立時(shí)予以確認(rèn)；）應(yīng)收賬款應(yīng)該在銷售成立時(shí)予以確認(rèn)；（2 2）應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)）應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)實(shí)際發(fā)生額入賬：實(shí)際發(fā)生額入賬： 商業(yè)（銷售）折扣商業(yè)（銷售）折扣銷售時(shí)確認(rèn)折扣銷售時(shí)確認(rèn)折扣 原理：銷售越多折扣越多。原理：銷售越多折扣越多。 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣收款時(shí)確認(rèn)折扣收款時(shí)確認(rèn)折扣 原理：越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。 核算方法：總價(jià)法、凈價(jià)法。核算方法：總價(jià)法、凈價(jià)法。Network Optimization Expert Team借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款- -上海公司上海公司 1212，700700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

42、收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1010，000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1 1，700700 銀行存款銀行存款 1 1，000000收到款項(xiàng)時(shí)：收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 1212，700700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款- -上海公司上海公司 1212，700700發(fā)票金額發(fā)票金額代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)+ +無折扣無折扣例例6-126-12應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算 某企業(yè)于某企業(yè)于3 3月月1 1日銷售一批商品給上海公司，售價(jià)日銷售一批商品給上海公司，售價(jià)1010，000000元，增值稅元，增值稅1 1，700700元，另以銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)元，另

43、以銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)1 1，000000元，貨已發(fā)出，賬款未收。元，貨已發(fā)出，賬款未收。Network Optimization Expert Team按折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入按折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入商業(yè)折扣商業(yè)折扣銷售時(shí)：銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款- -廣州公司廣州公司 105105，300300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9090，000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1515，300300收到貨款：收到貨款： 借：銀行存款借：銀行存款 105105，300300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款- -廣州公司廣州公司 105105，300300例例6-136

44、-13 某公司向廣州公司銷售一批商某公司向廣州公司銷售一批商 品，價(jià)目表上標(biāo)明售價(jià)為品，價(jià)目表上標(biāo)明售價(jià)為100100，000000元，元，由于是批量銷售，企業(yè)經(jīng)予由于是批量銷售，企業(yè)經(jīng)予10%10%的商業(yè)折扣，該企業(yè)開出增值稅專用發(fā)的商業(yè)折扣，該企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為票，價(jià)款為9090，000000元，增值稅元，增值稅1515，300300元，貨已發(fā)出，款項(xiàng)未元，貨已發(fā)出，款項(xiàng)未收。收。折后價(jià)折后價(jià)Network Optimization Expert Team總價(jià)法總價(jià)法 按折扣前的凈額確認(rèn)收入按折扣前的凈額確認(rèn)收入凈價(jià)法凈價(jià)法 按折扣后的凈額確認(rèn)收入按折扣后的凈額確認(rèn)收入現(xiàn)金折扣

45、現(xiàn)金折扣例例6-146-14 某企業(yè)向從化公司銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價(jià)款某企業(yè)向從化公司銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價(jià)款5000050000元，增值稅元，增值稅8 8，500500元，付款條件是元，付款條件是2/102/10、1/201/20、N/30N/30。編制相關(guān)分錄如下：。編制相關(guān)分錄如下：Network Optimization Expert Team銷售時(shí)：銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款- -從化公司從化公司 5858，500500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5050，000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）8 8，500500若從化公司在若從

46、化公司在1010天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：銀行存款借：銀行存款 5757，500500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 1，000000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款- -從化公司從化公司 5858，500500若從化公司在若從化公司在2020天內(nèi)付款天內(nèi)付款： 借：銀行存款借：銀行存款 5858，000000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 500500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款- -從化公司從化公司 5858，5005003030天內(nèi)付款呢？天內(nèi)付款呢？Network Optimization Expert Team應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收的商業(yè)匯票應(yīng)收的商業(yè)匯票 “ “銀行承兌匯票銀行承兌匯票”等于等于“銀行匯票銀行匯

47、票”嗎？嗎？ 承兌人不同承兌人不同 是否帶息是否帶息 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 帶息票據(jù)帶息票據(jù) 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)票面價(jià)值票面價(jià)值應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算Network Optimization Expert Team取得時(shí)取得時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）到期時(shí)到期時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款（對(duì)方無力支付）（對(duì)方無力支付） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)的核

48、算Network Optimization Expert Team例例6-156-15 某企業(yè)某企業(yè)20082008年年1010月月1 1日向廣州公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款日向廣州公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款1000010000元，增值元，增值稅稅11701170元，收到廣州公司當(dāng)日簽發(fā)的面值元，收到廣州公司當(dāng)日簽發(fā)的面值1170011700元，期限為元，期限為6 6個(gè)月的商業(yè)承個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。試編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。兌匯票一張。試編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。收到時(shí)收到時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 1111，700700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1010，000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增

49、值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1 1，170 170 到期支付到期支付 借：銀行存款借：銀行存款 1111，700700 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1111，700 700 若到期對(duì)方無力支付若到期對(duì)方無力支付 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1111，700 700 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1111，700 700 Network Optimization Expert Team帶息應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)的核算收到時(shí)收到時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 到期時(shí)到期時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)

50、收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用未到期，年度終了時(shí)未到期，年度終了時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 無力支付時(shí)無力支付時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 Network Optimization Expert Team收到時(shí)收到時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 1010萬萬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1010萬萬年度終了（年度終了（2009-122009-12）借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 0.20.2萬萬 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.20.2萬萬20092009年底計(jì)息年底計(jì)息:10:10萬萬* *8%8%* *3/12=0.2

51、3/12=0.2萬萬 某企業(yè)某企業(yè)20092009年年1010月月1 1日向丙公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款日向丙公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款1010萬元，收到丙公萬元，收到丙公司當(dāng)日簽發(fā)的面值司當(dāng)日簽發(fā)的面值1010萬元，期限為萬元，期限為6 6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率8% 8% ( (略計(jì)增值稅略計(jì)增值稅) )。試編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。試編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2009-10-12009-10-120092009年底年底2010-6-12010-6-1收到時(shí)收到時(shí)計(jì)提利息計(jì)提利息到期時(shí)到期時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 10.410.4萬萬 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10.21

52、0.2萬萬 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.20.2萬萬20102010年計(jì)提利息年計(jì)提利息:10:10萬萬* *8%8%* *3/12=0.23/12=0.2萬萬到期時(shí)到期時(shí)例例6-166-16Network Optimization Expert Team貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 持票人因急需資金，將未來的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行行，銀行受理持票人因急需資金，將未來的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行行，銀行受理后，從應(yīng)收票據(jù)后，從應(yīng)收票據(jù)到期金額到期金額中扣除按銀行的中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)

53、息貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息，將余額，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。票據(jù)期間票據(jù)期間Network Optimization Expert Team 20062006年年4 4月月2020日，大為公司持所收取的豐雨公司面額為日，大為公司持所收取的豐雨公司面額為205000205000元的商元的商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)金額業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)金額200 900200 900元，附追索權(quán)。元，附追索權(quán)。例例6-176-17貼現(xiàn)時(shí)貼現(xiàn)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 200 900200 900 短期借款短期借款- -利息調(diào)整利息調(diào)整 4 1004 100 貸：

54、短期借款貸：短期借款- -成本成本 205 000205 000貼現(xiàn)時(shí)貼現(xiàn)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 200 900200 900 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 1004 100 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 205 000205 000若收到的是銀行承兌匯若收到的是銀行承兌匯票，則會(huì)計(jì)處理：票，則會(huì)計(jì)處理：Network Optimization Expert Team預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的核算支付定金支付定金 借：預(yù)付賬款（定金金額）借：預(yù)付賬款（定金金額） 貸：銀行存款貸：銀行存款對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí)對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí) 借：在途物資借：在途物資/ /材料采購(gòu)材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（

55、進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款（全部采購(gòu)金額）（全部采購(gòu)金額）支付尾款支付尾款 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款（尾款金額）（尾款金額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，可以直接將科目，可以直接將 預(yù)付的貨款記入預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的借方。的借方。Network Optimization Expert Team A A公司公司20072007年年5 5月月6 6日根據(jù)合同向日根據(jù)合同向B B企業(yè)預(yù)付甲商品的企業(yè)預(yù)付甲商品的貨款貨款3000030000元，元，8 8月月6 6日收到甲商品

56、，專用發(fā)票中注明價(jià)款日收到甲商品，專用發(fā)票中注明價(jià)款4000040000元，增值稅額元，增值稅額68006800元，元，8 8月月1010日向日向B B企業(yè)補(bǔ)付貨款。企業(yè)補(bǔ)付貨款。如何編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄？如何編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄？例例6-186-18Network Optimization Expert Team商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收各種賠款、罰款應(yīng)收各種賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)備用金備用金預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)

57、收款、暫付款其他應(yīng)收款、暫付款Network Optimization Expert Team某企業(yè)向廣州公司購(gòu)買物品，借用包裝物，以銀行存款某企業(yè)向廣州公司購(gòu)買物品，借用包裝物，以銀行存款支付包裝物押金支付包裝物押金800800元，則：元，則：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款- -包裝物押金包裝物押金 800800 貸：銀行存款貸：銀行存款 800800例例6-196-19Network Optimization Expert Team四、可供出售金融資產(chǎn)四、可供出售金融資產(chǎn)（一）界定與說明（一）界定與說明 初始確認(rèn)時(shí)就被指定為可供出售金融資產(chǎn)的非衍生金初始確認(rèn)時(shí)就被指定為可供出售金融資產(chǎn)的非衍

58、生金融資產(chǎn)及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，融資產(chǎn)及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（二）可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量（二）可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量 按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，額，支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。Network Optimization Expert Team（三）會(huì)計(jì)核算（三）會(huì)計(jì)核算可供出售金融資

59、產(chǎn)的取得可供出售金融資產(chǎn)的取得1.1.股票投資股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)- -成本（公允價(jià)值與相關(guān)費(fèi)用之和）成本（公允價(jià)值與相關(guān)費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2.2.債券投資債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)- -成本（面值）成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借或貸：借或貸：可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)- -利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額）Network Optimization E

60、xpert Team A A公司公司20062006年年8 8月從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入月從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入M M公司股票公司股票100100，000000股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股市價(jià)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股市價(jià)9 9元，交易費(fèi)用元，交易費(fèi)用20002000元。元。20062006年年1212月月3131日，該股票市價(jià)升至日，該股票市價(jià)升至1010元。元。20072007年年3 3月月1818日，日，A A公司將該股票全部售出，售價(jià)為每股公司將該股票全部售出，售價(jià)為每股8 8元，交易費(fèi)用元，交易費(fèi)用20002000元。元。假定不考慮其他因素。試進(jìn)行賬務(wù)處理。假定不考慮其他因素。試進(jìn)行賬務(wù)處理。例