查賬征收企業(yè)所得稅匯繳輔導(dǎo)培訓(xùn)資料綜述

1、企業(yè)所得稅一、收入問題（一）收入總額的把握：企業(yè)所得稅法第6條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式 從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；存款利息、貸款利息、債券利息、 欠款利息等收入（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（A）接受捐贈收入；（九）其他收入：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝 物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又 收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌 收益等。（二）收入確認(rèn)：國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函20

2、08 875號）1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則：基本一致：無“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”2、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓3、勞務(wù)的完工百分比法4、買一贈一行為企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐 贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn) 各項的銷售收入。因此商業(yè)企業(yè)為達(dá)到促銷目的捆綁銷售，不應(yīng) 視同銷售處理。（三）分期確認(rèn)收入的情形：企業(yè)所得稅條例第23條規(guī)定：企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可 以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：1、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期 確認(rèn)收入的實現(xiàn)；2、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從 事建筑、安裝、裝配工

3、程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超 過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn) 收入的實現(xiàn)。注意：（1）銷售方發(fā)出貨物量必須作相應(yīng)的發(fā)出商品處理， 做到賬實相符，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)賬薄不健全。（2）稅法堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)熟先原則，即在合同 約定時間提前收到貨款的，應(yīng)提前確認(rèn)應(yīng)稅收入，在合同約定的 時間沒有收到貨款的，刀應(yīng)確認(rèn)收入。（3）確認(rèn)應(yīng)稅收入的同時不一定需要確認(rèn)會計收入。（四）利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)時間 問題（會計上權(quán)責(zé)發(fā)生制）：企業(yè)所得稅條例第18條規(guī)定：利息收入，按照合同約定的 債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。企業(yè)所得稅條例第19條規(guī)定：租

4、金收入，按照合同約定的 承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（不含融資租賃收入）企業(yè)所得稅條例第20條規(guī)定："特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合 同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實 現(xiàn)J提示：權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制熟先原則，稅法規(guī)定的特例。支付方與收入方稅收處理不一致的地方，如固定資產(chǎn) 出租收入。條例47條（五）關(guān)于視同銷售業(yè)務(wù)的問題企業(yè)所得稅條例第25條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換, 以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、 樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn) 讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的 除外。國稅函（

5、2008） 828號關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知中規(guī)定：以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)志。提示：與老稅法的差異。企業(yè)所得稅視同銷售與增值稅的視 同銷售不同，視同銷售確認(rèn)口徑上存在的差異。增值稅暫行條例規(guī)定：將貨物交付他人代銷；銷售代銷 貨物；將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送統(tǒng)一核算機(jī)構(gòu)銷售；將自產(chǎn)或委托 加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作 為投資提供給其他單位；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給 股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費(fèi); 將自產(chǎn)、委托加工、購買貨物無償贈送他人等八種行為均視同銷 售貨物行為。（六）關(guān)于收到政府補(bǔ)助問題1、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：財稅2008

6、151號（1）企業(yè)取得的各類財政性資金：企業(yè)取得的納入政府補(bǔ) 助范圍的各項收入，包括技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼、 貼息貸款、先征后返和即征即退等稅收返還，以及無償劃撥非貨 幣性資產(chǎn)，按照實施條例第26條的規(guī)定，除國務(wù)院和國務(wù)院財 政、稅務(wù)主管部門明確規(guī)定的不征收企業(yè)所得稅的，原則上均應(yīng) 在取得時計入當(dāng)期收入總額。（2）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項 用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。（3）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得稅前列支；用于支出形成的資產(chǎn)，其計提的折舊、攤銷不得稅前列支。2、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)按會計制度規(guī)定取得政府 補(bǔ)助時應(yīng)計入“資

7、本公積”，同時，在稅務(wù)處理上應(yīng)并入收入一 次性征收企業(yè)所得稅，其對應(yīng)的資產(chǎn)按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提的折 舊允許稅前扣除。執(zhí)行會計準(zhǔn)則的企業(yè)，按照“會計準(zhǔn)則一政府 補(bǔ)助”規(guī)定，企業(yè)取得政府對資產(chǎn)的補(bǔ)助時，借：銀行存款等 貸: 遞延收益，隨著有關(guān)長期資產(chǎn)的使用，在使用期限內(nèi)平均分配， 計入損益，借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入，在稅收處理上，為 減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人的工作量，可暫按準(zhǔn)則規(guī)定，分期確認(rèn)收 入。用于補(bǔ)償企業(yè)相關(guān)費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，應(yīng)在確認(rèn)相關(guān)費(fèi) 用的期間，計入收入總額。提示：對于企業(yè)而言，除國家明方規(guī)定的不征稅的外，政府 補(bǔ)貼都要征稅。（七）關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益1、企業(yè)所得稅法第二

8、十六條規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅 收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股 息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股 息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收 入。2、企業(yè)從被投資單位稅后累計未分配利潤和盈余公積中分 得的投資收益，包括現(xiàn)金分配、財產(chǎn)分配和送紅股，均屬于股息、 紅利性質(zhì)的所得。3、被投資單位以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券等財產(chǎn)對 投資方進(jìn)行分配，分配方應(yīng)該按照有關(guān)財產(chǎn)視同銷售和按與財產(chǎn) 公允價值金額相當(dāng)?shù)默F(xiàn)金進(jìn)行分配兩項交易進(jìn)行所得稅處理。投 資方企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)財產(chǎn)公允價

9、值確定分配的股息紅利所得。4、企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法 第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅 利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取 得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三） 項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè) 公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。提示：轉(zhuǎn)讓收益，持有時間不超過12個月的股票投資取得 的紅利分配需交稅。二、扣除項目：（一）關(guān)于稅前扣除的真實性和合法性問題 真實、合法原則：支出項目、外部憑證的合法性;發(fā)票復(fù)印件：如增值稅發(fā)票。 合理性原則：如合理損耗與非正常損失的處

10、理。 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則： 配比原則： 資本化原則企業(yè)申報的扣除項目必須真實、合法。真實是指有關(guān)支出確 屬已經(jīng)實際發(fā)生；合法是指符合國家法律法規(guī)，符合國家稅收法 律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。1、企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要或客觀上無法取得發(fā)票的, 應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項確實已經(jīng)實際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及 實施證據(jù)，才能在稅前扣除。2、企業(yè)發(fā)生的與其取得收入有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、 董事會費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能 夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時間、任 務(wù)、支付憑證等。會議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點(diǎn)、出席人員

11、、內(nèi)容、 目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。辦公經(jīng)費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：購買辦公用品的正式發(fā)票清 單、入庫清單、經(jīng)辦人員簽名、支付憑證等。對企業(yè)不能提供差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)證明 材料的，不得稅前扣除。提示：憑證后面的證明材料，入庫等手續(xù)要健全，避免事后 補(bǔ)資料；正式發(fā)票清單，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票清單。3、企業(yè)的各種非法支出不得扣除。4、企業(yè)善意取得不能抵扣的增值稅專用發(fā)票或由于多種原 因國稅部門不能抵扣的增值稅金：按慣例，善意取得需取得重新 開具的發(fā)票，接受虛開的增值稅專用發(fā)票不得稅前扣除，錯過認(rèn) 征期等原因的，增值稅稅金可以稅前扣除。（二）關(guān)于工資薪金支出問題：國稅函20093號1、企業(yè)所

12、得稅條例第34條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪 金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者 受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基 本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工 任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2、應(yīng)付工資余額處理：在年末，企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計算并計提的工資薪金必 須在次年所得稅匯算清繳前發(fā)放完畢，未發(fā)放或有余額的應(yīng)作相 反的會計處理，對未作處理的在當(dāng)年所得稅匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納 稅調(diào)整。（3）新政策：根據(jù)國稅函2009259號文的要求，稅務(wù)機(jī) 關(guān)將加強(qiáng)個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對，核查有 無隱匿或少報個人收入情

13、況，企業(yè)有無虛列人員、增加工資費(fèi)用 支出等情況。如果比對差異較大，稅務(wù)人員會到企業(yè)進(jìn)行實地核 查，或者提交給稽查部門，進(jìn)行稅務(wù)稽查。個人所得稅的“工資、薪金”項目所得，指個人因任職或者受 雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ) 貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。具體應(yīng)根據(jù)個人所得 稅法及其配套法規(guī)的規(guī)定判斷。正常情況下，企業(yè)按照稅法規(guī)定申報的個人工資薪金所得, 與稅前列支的工資薪金會存在一定差異。個人所得稅“工資薪金 所得”的范圍會大于企業(yè)所得稅“工資薪金支出”的范圍。如果兩 者差異較大，企業(yè)很可能遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑，需要事先準(zhǔn)備如 何向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出合理的解釋。（三）職工福

14、利費(fèi)國稅函20093對在費(fèi)用中列支的職工食堂經(jīng)費(fèi)的票據(jù)問題。單位支付的補(bǔ) 貼需提供有關(guān)董事會決議、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)貼人數(shù)等相關(guān)證明材料。提示：重點(diǎn)把握余額、票據(jù)、支出范圍。（四）補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)：分別在工資薪金 總額的5%的限額內(nèi)稅前扣除。（五）工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅法實施條例41條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)， 不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。注意票據(jù)（六）職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅法實施條例第42條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù) 主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工 資薪金總額2. 5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納 稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。提示：（1）職工教育經(jīng)費(fèi)、

15、先用余額，列支內(nèi)容，手續(xù)。（2）職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)支出不得計入教 育經(jīng)費(fèi)列支，應(yīng)當(dāng)由個人負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)從教育經(jīng)費(fèi)中報銷學(xué)費(fèi)，則必須納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額 繳納企業(yè)所得稅，并將報銷的學(xué)費(fèi)并入個人的當(dāng)期工資薪金扣繳 個人所得稅。（七）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除問題企業(yè)所得稅法實施條例第43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng) 營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高 不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。注意下列問題：業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算的范圍僅指交際應(yīng)酬費(fèi)用。交際應(yīng)酬費(fèi) 用是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與交際應(yīng)酬有關(guān)的費(fèi)用或?qū)ν?饋贈的一次性消耗性禮品。對于對外贈送的帶有本公司標(biāo)識（商 標(biāo)、公司名稱

16、、注冊地址、聯(lián)系方式等）的自產(chǎn)產(chǎn)品或?qū)ｉT制作 的外購禮品，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。若無任何公司標(biāo)識， 應(yīng) 作為捐贈支出。除企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定的以外捐贈支出， 不得在稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)，不能對象化計入相關(guān)的 資產(chǎn)及成本費(fèi)用科目，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，統(tǒng)一在管 理費(fèi)用科目列支，不得在其他科目列支。銷售（營業(yè)）收入是指銷售或營業(yè)收入凈額，通常是指 主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營業(yè)外收入、 投資收益。對于投資性公司，投資收益應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入處理。 銷貨退回、銷售折扣與折讓，應(yīng)從銷售或營業(yè)收入中扣減。企業(yè)在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不受比例限制，在 計算清算所得

17、時全額扣除。注意：會議費(fèi)等舉例：允許扣除金額：按發(fā)生額60%扣除；年營業(yè)收入5%。 扣除，兩者小的為標(biāo)準(zhǔn)。1、營業(yè)收入10000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)120萬元，貝IJ：扣除限額=120X60%=72萬元；扣除限額=lOOOOX5%o=5O萬元；結(jié)論：業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以在稅前扣除50萬元（取小）調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-50=70萬元2、營業(yè)收入20000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)120萬元，貝IJ：扣除限額=120義60%=72萬元；扣除限額=2OOOOX5%o=lOO萬元；結(jié)論：業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以在稅前扣除72萬元（取?。┱{(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-72=48萬元（八）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅實施條

18、例第44條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī) 定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超 過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（九）關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額 的計算基數(shù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計算基數(shù) 為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售的合計數(shù)。以投資為主要業(yè)務(wù)的投資公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除問題：根據(jù)總 局新申報表文件，對主要從事對外投資的納稅人，其取得的投資 所得可視為企業(yè)的營業(yè)收入，并以此作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限 額的基數(shù)。（說明：根據(jù)總局第二稿填表說明，已取消，無錫稅 政答復(fù)無扣除基

19、數(shù)）（十）法定人身保險：特殊工種職工可以，為投資者或職工 支付的商業(yè)保險費(fèi)不能稅前列支。（十一）借款利息問題：1、關(guān)于非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出企業(yè)所得稅實施條例第三十八條規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融 企業(yè)借款利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算 的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出必須取得正式發(fā)票 后方能稅前扣除。向非金融企業(yè)的借款包括向個人的借款。提示：按借款合同簽訂當(dāng)時的同期、同類銀行基準(zhǔn)利率， 取得合法、有效票據(jù)。借款、使用、票據(jù)抬關(guān)問題。2、關(guān)聯(lián)方之間的借款利息支出：新法實施以后：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息 支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策

20、問題的通知（財稅2008121號） 中規(guī)定執(zhí)行。目的：防范資本弱化。（十二）關(guān)于各類準(zhǔn)備金支出1、除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)提取的 各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括壞賬準(zhǔn)備）、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出， 不得扣除。2、企業(yè)應(yīng)在實際發(fā)生資產(chǎn)損失時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。3、企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部 收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。4、對未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出，在計提時必須進(jìn)行納稅調(diào)增。 同時，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅 時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的 準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。對以前年度符合原稅法規(guī)定比例計提的壞

21、賬準(zhǔn)備金，企業(yè)應(yīng) 沖回“管理費(fèi)用”,增加2008年度會計利潤。（十三）公益性捐贈支出的扣除問題（財稅2008160號） 1、公益性捐贈扣除基數(shù)的確定企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在 年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第53條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐 贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤 總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利 潤。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)在計算捐贈扣除金額時，應(yīng)是在會計利 潤12%的范圍內(nèi)扣除，超過12%未能扣除的部分，也不能向以 后年度結(jié)轉(zhuǎn)。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)

22、體或者縣級以上人 民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定 的公益事業(yè)的捐贈。提示：利潤總額：是企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定扣除 全部公益性捐贈支出后計算的年度會計利潤，通常是會計報表上 反映的利潤總額。從2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的公益性捐 贈支出均按此規(guī)定計算，以前國家對公益性捐贈的文件已一律停 止執(zhí)行。票據(jù)問題：應(yīng)向捐贈人提供江蘇省捐贈專用票據(jù)作為捐 贈人入賬憑證及計算稅前扣除額的依據(jù)。財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公布2008年度2009 年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名 單的通知（財稅200985號）附件1： 2008年度第一批獲得公益性捐贈

23、稅前扣除資格的公益 性社會團(tuán)體名單（66戶）附件2： 2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單（3戶）江蘇省財政廳、江蘇省國稅局、江蘇省地稅局、江蘇省民 政廳關(guān)于下達(dá)第一批公益性捐贈稅前扣除資格名單的通知（2009 年5月13日蘇財稅200914號）公布174戶。（十四）關(guān)于合理的勞動保護(hù)支出企業(yè)所得稅法實施條例第四十八條所稱合理的勞動保護(hù)支 出，是指確因特殊工作環(huán)境需要為雇員配備或提供工作服、手套、 安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。1、勞動保護(hù)支出應(yīng)屬于非現(xiàn)金支出，必須取得正式發(fā)票。2、勞動保護(hù)支出不是生活福利待遇。發(fā)放給職工個人的勞 動保護(hù)用品是保護(hù)勞動者

24、安全健康的一種預(yù)防性輔助措施，不是 生活福利待遇，非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性 質(zhì)的勞動保護(hù)支出，應(yīng)界定為福利費(fèi)支出，按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)申報 扣除。國稅總局企業(yè)所得稅法實施條例釋義解讀：之所以對勞 動保護(hù)支出加上“合理的”條件限制，主要是防止有些企業(yè)可能 借此逃避稅收，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)在實際稅收征管中，行使相應(yīng)的調(diào) 整權(quán)，預(yù)留法律依據(jù)。允許稅前扣除的勞動保護(hù)支出，需要滿足 以下條件，一是必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的 支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是 為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人 員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)

25、用品、防暑降 溫品等實物，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品, 采煤工人的手套、頭盔等用品。（十五）關(guān)于匯兌損益問題企業(yè)所得稅條例第三十九條規(guī)定：企業(yè)在貨幣交易中，以及 納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期 人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入 有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予 扣除。國稅函2008年264號中“關(guān)于匯率變動損益的所得稅處理 問題”停止執(zhí)行。（十六）對開辦費(fèi)的處理新法不再將開辦費(fèi)列舉為長期攤費(fèi)用，與會計準(zhǔn)則及會計制 度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除。對以前年度已作“長期攤費(fèi)用”處理的開辦費(fèi)

26、，仍按原規(guī)定 分?jǐn)傊两Y(jié)束。國地稅有區(qū)別（十七）關(guān)于房屋改建（包括裝修、裝潢等）支出的扣除問 題1、企業(yè)所得稅實施條例第六十八條：固定資產(chǎn)的改建支出， 是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。因此，對房屋的裝修、裝潢屬改建支出的一部分。2、對租入房屋改建支出（包括裝修、裝潢等），按照合同約定的剩余租賃期限作為“長期待攤費(fèi)用”分期攤銷。3、企業(yè)對已足額提取折舊的房屋改建支出（包括裝修、裝 潢等），按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限作為“長期待攤費(fèi)用” 分期攤銷。4、改建的固定資產(chǎn)（包括裝修、裝潢等）延長使用年限的, 除了屬于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外，應(yīng)適當(dāng) 延長固定資產(chǎn)的折

27、舊年限。除了已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的 固定資產(chǎn)外，企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)，仍然具有可利用價值，仍 然在計算折舊予以扣除，企業(yè)用于對這些固定資產(chǎn)的改建支出， 將增加固定資產(chǎn)的價值或者延長固定資產(chǎn)的使用年限，其性質(zhì)屬 于資本化投入，應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值，按規(guī)定提取折舊后進(jìn)行扣 除，而不是作為長期待攤費(fèi)用分期攤銷。5、對房屋的改建支出（包括裝修、裝潢等），不適用新法對 固定資產(chǎn)大修理支出的判斷條件。以前已處理的，仍按原規(guī)定分 攤至結(jié)束。提示：注意自有產(chǎn)權(quán)房屋的修理與改建區(qū)別；房產(chǎn)稅問題。（十八）企業(yè)間支付管理費(fèi)的扣除問題企業(yè)所得稅實施條例第四十九條規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理 費(fèi)不得扣

28、除。國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企 業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅發(fā)（2008） 86號）規(guī)定，母 公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司 的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用（國稅發(fā)2008 86號）規(guī) 定 P66：提示：需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料：提供與母公司簽訂的服務(wù)合 同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材 料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。提示：屬于不同法人之間無論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提 供的管理或其他形式的管理服務(wù)而發(fā)生的管理費(fèi)，均應(yīng)按照獨(dú)立 企業(yè)之間公平交易原則作為正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。提示：參照企業(yè)會計準(zhǔn)則

29、中的相關(guān)規(guī)定，母公司是指有 一個或一個以上子公司的企業(yè)。子公司是指被母公司控制的企 業(yè)。中國境內(nèi)居民企業(yè)間控制的標(biāo)準(zhǔn)可參照企業(yè)會計準(zhǔn)則的 相關(guān)規(guī)定。（十九）特殊工種職工人身安全保險費(fèi)的扣除問題企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條規(guī)定：除企業(yè)依照國家有 關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅 務(wù)主管部門規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者 職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。財企2006 478號三、資產(chǎn)管理問題:（一）固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)定義：所得稅條例第五十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn) 品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12 個月的非貨幣性資產(chǎn)，包

30、括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工 具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（與原 稅法相比,取消了 2000元的標(biāo)準(zhǔn)）提示：在實際工作中，如企業(yè)能夠預(yù)計某項非貨幣資產(chǎn)使用 時限超過12個月，且與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，無論其價值多少，均應(yīng) 作為固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。2、盤盈固定資產(chǎn)所得稅條例第五十八條規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定 資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。盤盈固定資產(chǎn)計提的折舊：允許稅前扣除。3、固定資產(chǎn)折舊（1）、折舊最低年限所得稅條例第六十條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另 有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)

31、械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（原來5年）（五）電子設(shè)備，為3年。（原來5年）注意：稅法將固定資產(chǎn)分為5類，按照直線法計算折舊，并且明 確最低折舊年限。會計制度和準(zhǔn)則都規(guī)定，折舊方法由企業(yè)根據(jù) 需要自選。對超過稅法標(biāo)準(zhǔn)部分計提的折舊進(jìn)行納稅調(diào)增。同時, 如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得的折舊，在以后年度應(yīng)允許納 稅調(diào)減（建議企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整固定資產(chǎn)原值）。稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的最低折舊、 攤銷年限，減少稅收和財務(wù)的差異，對超過稅法規(guī)定的最低折舊、 攤銷年限計提折舊、進(jìn)行攤銷的，在稅

32、收上不作調(diào)整。企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直 線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止 使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資 產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值經(jīng)確定，不得變更。網(wǎng)友問：新企業(yè)所得稅法規(guī)定電子設(shè)備折舊年限為3年, 而原所得稅法規(guī)定電子設(shè)備折舊年限為5年（2008年前已購置 的固定資產(chǎn)），我們是不是能夠在2008年1月將電子設(shè)備的折舊 年限由原來的5年縮短到現(xiàn)在的3年？繆慧頻副司長答復(fù)：基于實體法從舊原則，為減輕納稅調(diào)整 的工作量，2008年1月1日

33、前已購置的資產(chǎn)的稅務(wù)處理不再調(diào) 整。2008年1月1日前購置且按單價標(biāo)準(zhǔn)已確認(rèn)為固定資產(chǎn)的 不作調(diào)整，仍然按固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。同樣，2008年之前 購置的固定資產(chǎn)不能執(zhí)行新稅法規(guī)定的最低折舊年限。3、固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值實施條例第五十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和 使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。合理確定的把握，而不是可以不保留凈殘值。新稅法實施以前的預(yù)計凈殘值：不作調(diào)整。4、不得計算折舊的固定資產(chǎn)：實施條例第十一條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照 規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租

34、賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。而會計制度和會計準(zhǔn)則規(guī)定：除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有 固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī) 定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。差異：稅法和會計的差異在于不投入使用的房屋、建筑物以 外的固定資產(chǎn)折舊的差異。5、關(guān)于使用過資產(chǎn)的折舊和攤銷企業(yè)取得的已使用過的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和生物資產(chǎn)等， 可根據(jù)適當(dāng)證據(jù)確定新舊程度，再乘上實施條例規(guī)定的最低折舊 或攤銷年限，來確定剩余的最

35、低折舊或攤銷年限。新舊程度的確定可要求企業(yè)提供具有資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu) 出具的對該資產(chǎn)新舊程度的鑒定報告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照上述中 介機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)新舊程度的鑒定報告后確定新舊程度。6、固定資產(chǎn)加速折舊：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，包括由于技術(shù)進(jìn)步， 產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀 態(tài)的固定資產(chǎn)，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加 速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低 于實施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采 取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（法32條、條例98條）（二）無形資產(chǎn)1、實施條例第六十七條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法

36、計算的 攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定 了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。提示：土地使用權(quán)問題，應(yīng)按無形資產(chǎn)攤銷，而不是按固定 資產(chǎn)計提折舊。2、企業(yè)所得稅法實施條例第六十六條規(guī)定：自行開發(fā)的無 形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途 前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。（注意：是開發(fā)過程，非研究開發(fā)過 程，同時可參閱財企2007194號）新準(zhǔn)則規(guī)定：對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行劃分，研究階段的費(fèi)用化, 開發(fā)階段的費(fèi)用資本化。并新增“研發(fā)支出”賬戶核算

37、，下設(shè)“費(fèi) 用化支出”和“資本化支出”兩個明細(xì)賬戶，將來分別轉(zhuǎn)入“管 理費(fèi)用”和“無形資產(chǎn)”。提示：對不符合無形資產(chǎn)資本化條件的，首先在研究開發(fā)支 出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用。企業(yè)會計制度：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入 賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法 申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi) 用。（三）長期待攤費(fèi)用企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè) 發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除:（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定 資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng) 作為

38、長期待攤費(fèi)用的支出。會計上：長期待攤費(fèi)用包括固定資產(chǎn)的改建支出、大修理支 出以及其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。所得稅條例第六十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（一） 項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建 筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資 產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合 同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條 第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。所得稅條例第六十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（三） 項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同

39、時符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)5096以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。所得稅條例第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四） 項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次 月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。提示：改建與修理的區(qū)別，涉及扣除、房屋原值等問題。（四）存貨核算方法：1、存貨核算方法的選擇：所得稅條例第七十三條規(guī)定：企業(yè)使用或者銷售的存貨的成 本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選 用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。提示：取消后進(jìn)先出法存貨估價入賬問題：按會計上規(guī)定每月月末估價、月初紅 沖，需要

40、在估價的充分依據(jù)，及時取得發(fā)票。數(shù)量、份額式的存 貨核算明細(xì)賬，內(nèi)部核算體系的建立健全。四、其他相關(guān)問題（一）企業(yè)所得稅稅率與應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25%。；非 居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%o （另有優(yōu)惠的，高新技術(shù)企業(yè)1596、小型微利企業(yè)20%）企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額， 減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度 虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。實施條例第十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指 企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入 總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除

41、后小于零的數(shù)額。（三）關(guān)于小型微利企業(yè)的認(rèn)定1、為減輕納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，在所得稅申報軟件 系統(tǒng)中，對小型微利企業(yè)將由系統(tǒng)直接判斷，因此，納稅人應(yīng)如 實填寫所得稅納稅申報表附件五稅收優(yōu)惠明細(xì)表中的附報數(shù) 據(jù)信息（45、46、47行次）。“從業(yè)人數(shù)”是指按企業(yè)每月月末從業(yè)人數(shù)平均計算的企 業(yè)從業(yè)人員數(shù)，“資產(chǎn)總額”是指按企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度 的規(guī)定計算的年初和年末的資產(chǎn)總額平均數(shù)。2、符合小型微利企業(yè)條件的，下一年度預(yù)繳申報時可直接 按小型微利企業(yè)適用稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。3、型微利企業(yè)條件：企業(yè)所得稅法條例第九十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八 條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從

42、事國家非限制和 禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù) 不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù) 不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。（五）權(quán)益性股權(quán)投資收益的確認(rèn)日期問題企業(yè)所得稅法實施條例第十七條規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性 股權(quán)投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入 的實現(xiàn)。五、稅收優(yōu)惠（簡單介紹）：（一）、研究開發(fā)費(fèi)加計扣除優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技 術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入 當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用 的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150% 攤銷。1、研究開發(fā)費(fèi)加計扣除優(yōu)惠政策按照國稅發(fā)2008 116號 文件的精神辦理，在審核過程中可參閱高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理的 相關(guān)文件（國科發(fā)火（2008） 362號，國科發(fā)火（2008） 172號） 及國家稅務(wù)總局下發(fā)的所得稅釋義連載第45的相關(guān)規(guī)定。關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法試行 的通知（國稅發(fā)2國8116號2、企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、 合理的計算各項研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不