政領導干部任期經(jīng)濟責任審計操作規(guī)程-3.doc

1、第五章審計評價第三十八條 審計機關和審計人員在實際工作中應當 根據(jù)財經(jīng)法規(guī)及審計證據(jù)，對被審計事項的真實性、合法性 和有效性進行界定和評判，作由結論性意見。經(jīng)濟責任審計 評價應遵循以下原則：（一）客觀性原則。要求審計人員以高度的責任感和認 真負責的態(tài)度，切實地站在第三者的立場上，以審計事實為 依據(jù)，不受外界的任何影響，不附加任何主觀成分，客觀地 評價被審計領導干部履行經(jīng)濟責任的程度和應承擔的責任。（二）準確性原則。要求審計評價用語準確，措辭應用 恰當，是非清楚明白，界定責任明確，以事實為依據(jù)，少用 修飾性語言，切忌模棱兩可，似是而非，或漫無邊際，高談 闊論，任意發(fā)揮。（三）重要性原則。要求審計

2、評價中必須突生重點，即 對與經(jīng)濟責任的履行有重要影響的經(jīng)濟事項必須評價，對經(jīng) 濟責任的履行無重大影響的事項，可較少評價或不予評價， 并就事項性質(zhì)和數(shù)額大小來選擇評價的重點。（四）謹慎性原則。要求審計評價中堅持穩(wěn)健、謹慎的 態(tài)度。對非審計事項不評價；對審計過程中未涉及的具體事 項或超由任期內(nèi)法定經(jīng)濟責任范圍的事項不評價；對審計證 據(jù)不足的事項不評價；對莫些審計事項，如一些失于偏頗的 指標、計劃等，要全面、辯證地分析后發(fā)表意見。（五）寫實性原則。要求審計評價，集中對領導干部在 任期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟責任從性質(zhì)、程度、直接與主管等方 面加以確認。對這些事項發(fā)生的原因、處理經(jīng)過，造成的后 果給予充分的說

3、明，明確領導干部在這些事項運作中所起的 作用，進而確定其直接責任或主管責任。第三十九條經(jīng)濟責任審計評價的方式，一般有以下三 種：（一）單項評價，是指就奧一具體審計事項，根據(jù)審計 結果，對照審計標準所進行的評定。（二）專題評價，是指就莫類審計事項，根據(jù)審計結果, 對照審計標準所進行的專門評定。（三）綜合評價，是指就被審計地區(qū)、部門、單位的全 部經(jīng)濟活動和經(jīng)濟資料，根據(jù)審計結果，對照審計標準，從 總體作曲的全面評定。第四十條審計評價的內(nèi)容（一）對領導干部履行經(jīng)濟職責進行綜合評價。主要根 據(jù)任期內(nèi)經(jīng)濟工作目標完成情況，對影響經(jīng)濟指標完成情況 的主客觀因素進行綜合評價；（二）對會計資料所反映的財政、財

4、務收支等會計信息 的真實性進行評價；（三）對財政、財務收支的合法性進行評價；（四）對與財政、財務收支相關的內(nèi)部控制制度的健全情況及執(zhí)行情況進行評價；（五）對重點資金、重大項目的效益性進行評價；（六）對違反國家財經(jīng)法規(guī)，資金使用效益差、國有資產(chǎn)流失、經(jīng)濟決策失誤造成重大損失等方面的責任進行評價。（七）對領導干部個人遵守財經(jīng)法紀情況進行評價。第四十一條領導干部任期經(jīng)濟責任審計評價的關鍵環(huán)節(jié)是要通過審計確認領導干部個人應當承擔的直接責任和主管責任。直接責任：指領導干部對其任職期間的下列行為應當負有的責任：1 個人直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；2 個人獨斷專行， 違反民主決策程序， 導致國家重大損失的行

5、為；3 授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為。4 由于個人失職、瀆職，給國家造成重大損失的行為。5 其他違反國家財經(jīng)紀律的行為。主管責任：指領導干部對其所在地區(qū)、部門或單位的財政、財務收支的真實性、合法性、效益性以及有關經(jīng)濟活動應當負有的直接責任以外的領導和管理責任。在確認領導干部的經(jīng)濟責任時，還應該正確區(qū)分以下不同類型、性質(zhì)和情節(jié)的經(jīng)濟責任：決策責任和執(zhí)行責任、集 體責任與個人責任、前任責任與現(xiàn)任責任。第四十二條 區(qū)分領導干部經(jīng)濟責任的方法（一）地區(qū)、部門、單位領導干部對本地區(qū)、本部門、 本單位的所有經(jīng)濟工作負有全面的領導責任，但并不是全部 責任。按照職責分工，領導干部

6、只對其分工負責的部分經(jīng)濟 工作承擔直接經(jīng)濟責任，對其他領導成員分工負責的部分經(jīng) 濟工作只承擔間接經(jīng)濟責任即主管責任。（二）對領導班子成員集體決策情況的責任認定，由于 被審計的領導干部在集體決策過程中具有最終決定權，所以 該領導干部應負直接經(jīng)濟責任，但審計評價時應當說明集體 決策的事實情況。在召開黨委會議集體研究決策情況下，應 通過查看會議記錄等資料，按照黨委會議的有關原則確定經(jīng) 濟責任。（三）在被審計的領導干部分工負責或非分工負責范圍 內(nèi)的經(jīng)濟活動中，經(jīng)領導干部直接決定、認可、經(jīng)辦、簽署 意見、簽字、授意、指使的事項形成的經(jīng)濟責任，應認定為 直接經(jīng)濟責任；對于不是領導干部直接決策、審批、同意、

7、 經(jīng)辦的經(jīng)濟行為，或屬分管人員經(jīng)辦，被審計的領導干部不 了解又不是集體決策的，應認定為主管責任。上述責任的確認，應當嚴格遵循客觀性原則，在取得被 審計的地區(qū)、部門、單位與經(jīng)濟責任相關的批件、簽證、會議記錄、調(diào)查筆錄等審計證據(jù)的基礎上進行；在沒有取得或無法取得相關證據(jù)、責任確實難以區(qū)分的情況下，采取寫實手法，描述其經(jīng)濟活動的具體過程。第四十三條定性評價應根據(jù)定量分析的數(shù)據(jù)和指標，實際工作中可以根據(jù)實際情況參考以下的評價等級（主要適用于部門、單位領導干部審計評價） ：（一） 對審計事項真實性的評價： 分為真實、 基本真實、不真實、嚴重失實四個等次。1 真實。如果被審計部門、單位所提供的會計資料，通

8、過審計人員審查后，其差錯率在 5% 內(nèi)，一般就可以認定被審計部門、單位會計資料能真實地反映財務財政、收支情況。2 基本真實。如果被審計部門、單位所提供的會計資料，通過審計人員審查后，其差錯率在 5%-10%之間，一般就可以認定被審計部門、單位會計資料基本真實地反映財政、財務收支情況。3不真實。如果被審計部門、單位所提供的會計資料，通過審計人員審查后， 其差錯率在10%-30%之間， 一般就可以認定被審計部門、單位會計資料不能如實地反映財政、財務收支情況。4嚴重失實。如果被審計部門、單位所提供的會計資料，通過審計人員審查后，其差錯率超過30% ，一般就可以認定被審計部門、單位的財政、財務收支情況

9、嚴重失實。（二）對審計事項合法性評價：分為合法、基本合法、有違法行為、有嚴重違法行為四個等次。1合法。通過被審計部門、單位財務財政、收支審計，未發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)事實，審計人員就應認定被審計部門、單位財政、財務收支符合財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定。2 基本合法。通過被審計部門、單位財政、財務收支審計，發(fā)現(xiàn)被審計部門、單位財政、財務收支違法違規(guī)金額相對金額總量在 5% 以內(nèi)，其性質(zhì)一般、情節(jié)輕微，審計人員就應認定被審計部門、單位財政、財務收支基本符合財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定。3 有違法行為。通過被審計部門、單位財政、財務收支審計，發(fā)現(xiàn)被審計部門、單位財政、財務收支中違法違紀金額相對金額總量在 5%-10%之間， 其性質(zhì)一般、

10、 情節(jié)較輕，審計人員就認定被審計部門、單位財政、財務收支中有違法違規(guī)的行為。4 有嚴重違法行為。通過被審計部門、單位財政、財務收支審計，發(fā)現(xiàn)被審計部門、單位財政、財務收支中違法違規(guī)金額相對金額總量在 10% 以上， 或者違法違規(guī)金額雖不大，但違法違規(guī)性質(zhì)嚴重，如有私設“小金庫” ， 設有“賬外賬” ， 或存在有重大違法違規(guī)案件等，審計人員應認定被審計部門、單位財政、財務收支中有嚴重違反財經(jīng)法規(guī)的行為。（三）對內(nèi)控制度的健全有效性的評價：分為健全、基本健全、不健全；執(zhí)行有效、部分有效、無效；1 若財政、財務收支有關的內(nèi)控制度設置與審計設計的理論個數(shù)之比高于 90% （其中關鍵控制點沒有遺漏）并全

11、部執(zhí)行了的，可認定其內(nèi)控制度健全有效。2 若財政、財務收支有關的內(nèi)控制度設置與審計設計的理論個數(shù)之比在 80% 90% ，且關鍵控制點沒有遺漏，并全部執(zhí)行了的，可認定其內(nèi)控制度基本健全有效。3 若財政、財務收支有關的內(nèi)控制度設置與審計設計的理論個數(shù)之比在80% 以下，或該比例雖然較高，但關鍵控制點有遺漏的， 可認定其內(nèi)控制度不健全； 若內(nèi)控制度健全，但未執(zhí)行或基本未執(zhí)行，應認定其內(nèi)控制度無效。（五）履行經(jīng)濟職責的評價：分為好、較好、差、失職。第四十四條領導干部任期經(jīng)濟責任審計評價參考指標（一）部門、單位領導干部4 財務狀況評價指標5 1）資產(chǎn)負債率：資產(chǎn)負債率 二（離任時負債總額一離任 時資產(chǎn)

12、總額）X100%6 2）資產(chǎn)保值增值率：資產(chǎn)保值增值率=（離任時凈資產(chǎn)總額+任職初凈資產(chǎn)總額）X 100%2相關財務責任評價指標（ 1）收入違法違規(guī)率=（本期各項違法違規(guī)收入總額一本期全部收入總額）X 100%（ 2）預算外資金納入“收支兩條線”管理率= （本期已納入“收支兩條線”的預算外資金+本期預算外收入總額）X100%（ 3）支由違法違規(guī)率=（本期各種違法違紀支由額一本期支由總額）x 100%（ 4）專項資金支出違法違規(guī)率=（本期違法違規(guī)支出專項資金總額+本期專項資金支由總額）x 100%（ 5 ）政府采購合規(guī)性指標政府采購執(zhí)行率=（本期實際執(zhí)行采購資產(chǎn)和物品金額一本期應納入政府采購的資

13、產(chǎn)和物品金額）x 100%（ 6）重大經(jīng)濟事項決策違規(guī)率 = （任期內(nèi)不按程序決定重大經(jīng)濟事項數(shù)一任期內(nèi)重大經(jīng)濟事項決策總數(shù)）x 100%（ 7）違反程序決策造成的損失金額=直接損失+ 間接損失由于部門、事業(yè)單位種類繁多，工作性質(zhì)各有差異，除上述指標外，應當結合單位實際，具體采用一些具有行業(yè)特點的審計評價指標。（二）本級黨委、人民政府領導干部1國民經(jīng)濟計劃完成情況評價指標（ 1）國內(nèi)生產(chǎn)總值完成率= （任期內(nèi)實現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值100%（ 2）本地區(qū)全社會固定資產(chǎn)投資完成率=（本期實際完成固定資產(chǎn)投資額+同期計劃完成固定資產(chǎn)投資額）X 100%（ 3）財政收入完成率=（本期實際完成財政收入總額一同

14、期計劃完成財政收入總額）x 100%2地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展及人民生活水平指標（ 1）地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展綜合效益指標國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率=（本期國內(nèi)生產(chǎn)總值-基期國內(nèi)生產(chǎn)總值）+基期國內(nèi)生產(chǎn)總值X100%本地區(qū)全社會固定資產(chǎn)投資增長率= （本期固定資產(chǎn)投資總值-基期固定資產(chǎn)投資總值）+基期固定資產(chǎn)投資總值X100%限額以上工業(yè)企業(yè)增加值增長率限額以上工業(yè)企業(yè)指全部國有工業(yè)企業(yè)和年銷售收入500 萬元以上的非國有工業(yè)企業(yè)。工業(yè)增加值增長率= （本期工業(yè)增加值-基期工業(yè)增加值）+基期工業(yè)增加值X100%限額以上工業(yè)企業(yè)利潤總額增長率利潤總額增長率=（本期利潤總額-基期利潤總額）+基 期利潤總額X1

15、00%限額以上工業(yè)企業(yè)虧損面降低率虧損面降低率=（離任時虧損企業(yè)總數(shù)-任職時虧損企業(yè)總數(shù)）+限額以上工業(yè)企業(yè)總數(shù)X100%農(nóng)業(yè)增加值增長率農(nóng)業(yè)增加值增長率= （本期農(nóng)業(yè)增加值-基期農(nóng)業(yè)增加值）+基期農(nóng)業(yè)增加值X100%農(nóng)民人均負擔增長或下降率農(nóng)民人均負擔增長或下降率= （本期農(nóng)民負擔人均負擔額-上期農(nóng)民人均負擔額）一上期農(nóng)民人均負擔額X100%農(nóng)民人均負擔額=本期農(nóng)民負擔的各種稅費總額+本期農(nóng)村人口總數(shù)本地區(qū)貧困縣（鄉(xiāng)、村）和貧困人口下降率貧困縣（鄉(xiāng)、村）下降率=本期貧困縣（鄉(xiāng)、村）數(shù)-上期貧困縣（鄉(xiāng)、村）數(shù)一上期貧困縣（鄉(xiāng)、村）數(shù)X 100%貧困人口下降率= （本期貧困人口數(shù)-上期貧困人口數(shù)

16、）一上期貧困人口數(shù)X100%第三產(chǎn)業(yè)增加值增長率第三產(chǎn)業(yè)增加值增長率=（本期第三產(chǎn)業(yè)增加值-基期第三產(chǎn)業(yè)增加值）+基期第三產(chǎn)業(yè)增加值 X100%教育經(jīng)費增長率教育經(jīng)費增長率=（本期教育經(jīng)費投入額-上期教育經(jīng)費投入額）+上期教育經(jīng)費投入額X100%（11）科技經(jīng)費增長率科技經(jīng)費增長率=（本期科技經(jīng)費投入額-上期科技經(jīng)費投入額）+上期科技經(jīng)費投入額X100%基礎設施建設投入增長率基礎設施建設投入增長率=（本期基礎設施投資額-上期基礎設施投資額）+上期基礎設施投資額X100%（13）社會保障資金籌集、投入增長率社保資金籌集率=（本期實際籌集社保資金總額+本期按國家政策應籌集社保資金總額）X 100%

17、社保資金投入增長率=（本期社保資金投入額- 上期社保資金投入額）+上期社保資金投入額X100%（14）城鎮(zhèn)人員下崗及失業(yè)率城鎮(zhèn)人員下崗及失業(yè)率=（ 本期城鎮(zhèn)人員下崗及失業(yè)人數(shù)一本期城鎮(zhèn)應就業(yè)人員總數(shù)）X 100%（ 2 ）財政狀況指標財政收入增長率財政收入增長率=（ 本期實現(xiàn)財政收入總額-基期財政收入總額）+基期財政收入總額X100%財政支出增長率財政支出增長率=（本期財政支出總額-基期財政支出總額）一基期財政支由總額X100%稅收占財政收入的比重稅收占財政收入的比重=（本期各項稅收總額+本期財政收入總額）X 100%政府負債情況新增負債額=任職末政府負債額-任職初政府負債額（ 3）人民生活水

18、平提高指標城鎮(zhèn)居民人均可支配收入增長率城鎮(zhèn)居民人均可支配收入增長率= （本期人均可支配收入-上期人均可支配收入）一上期人均可支配收入X100%農(nóng)民人均現(xiàn)金收入增長率農(nóng)民人均現(xiàn)金收入增長率=（本期農(nóng)民人均現(xiàn)金收入- 上期民人均現(xiàn)金收入）+上期農(nóng)民人均現(xiàn)金收入X100%3相關經(jīng)濟責任其他評價指標（ 1）預算執(zhí)行合法合規(guī)性指標虛列財政收入數(shù)及其占財政收入總額的比重虛列財政收入數(shù)和財政收入總額均以審計認定數(shù)為準（以下指標同此） 。虛列財政收入占財政總收入的比重 =（ 本期虛列財政收入額+本期財政收入總額）X 100%截留上級收入及其占本級財政收入的比重截留上級收入占本級財政收入的比重 =（ 本期截留上

19、級收入數(shù)一本期本級財政收入總額）X 100%虛列財政支出及其占財政總支出的比重虛列財政支出占財政總支出的比重=（ 本期虛列財政支出 數(shù)一本期本級財政支由總額）X 100%專項資金撥付率專項資金撥付率=（本期已撥付專項資金數(shù)+本期應撥付專項資金數(shù)）X 100%預算收入、預算支由調(diào)整的合法合規(guī)率預算收入調(diào)整合法率=（ 本期按法定程序調(diào)減預算收入額一同期預算收入調(diào)減總額）X 100%預算支出調(diào)整合法率=（ 本期按法定程序調(diào)增預算支出額一同期預算支由調(diào)增總額）X 100%社會保障資金發(fā)放率及挪用保障資金率社會保障資金發(fā)放率=（本期實際發(fā)放社保資金數(shù)額一本期應發(fā)放社保資金數(shù)額）X 100%挪用社保資金比

20、率二（本期挪用社保資金數(shù)+本期列入預算及累計結存社保資金總額）X 100%（ 2）重大投資項目決策程序合規(guī)性指標重大投資項目決策合規(guī)率=任期內(nèi)按程序決策的投資項目數(shù)（或金額）+任期內(nèi)投資項目總數(shù)（或總金額）X100%違反決策程序造成項目投資損失金額=直接損失額+間接損失額投資項目招投標率=（ 任期內(nèi)公開招標投資項目數(shù)或金額+任期內(nèi)投資項目總數(shù)或總金額）X 100%（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導干部1鄉(xiāng)鎮(zhèn)社會總產(chǎn)值增長率鄉(xiāng)鎮(zhèn)社會總產(chǎn)值增長率= （審計期末年度鄉(xiāng)鎮(zhèn)社會總產(chǎn)值-審計期初年度鄉(xiāng)鎮(zhèn)社會總產(chǎn)值）一審計期初年度鄉(xiāng)鎮(zhèn)社會總產(chǎn)值X100%鄉(xiāng)鎮(zhèn)社會總產(chǎn)值=農(nóng)、林、牧、漁業(yè)總產(chǎn)值+ 鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)總產(chǎn)值 + 鄉(xiāng)鎮(zhèn)建筑業(yè)總

21、產(chǎn)值+ 鄉(xiāng)鎮(zhèn)運輸業(yè)總產(chǎn)值+ 鄉(xiāng)鎮(zhèn)批發(fā)零售、飲食業(yè)總產(chǎn)值2財政收入增長率財政收入增長率= （離任時年度財政收入 任職初年度財政收入）+任職初年度財政收入X 100%3稅收增長率稅收增長率=（ 審計期末年度稅收總額-審計期初年度稅收總額）一審計期初年度稅收總額X100%4鄉(xiāng)鎮(zhèn)人口人均收入增長率鄉(xiāng)鎮(zhèn)人口人均總收入增長率= （審計期末年度人均總收入-審計期初年度人均總收入）一審計期初年度人均總收入X100%5農(nóng)民負擔增減率農(nóng)民負擔增減率= 當年農(nóng)民負擔總額 （或人均負擔總額）-上年農(nóng)民負擔總額（或人均負擔總額）一上年農(nóng)民負擔總額（或人均負擔總額）X 100%6違規(guī)增加農(nóng)民負擔額違規(guī)增加農(nóng)民負擔額=實際

22、收取的年度農(nóng)民負擔總額- 上級政府核定的年度農(nóng)民負擔總額7專項資金使用違紀率專項資金使用違紀率=（專項資金使用違紀金額+專項資金使用總額）X 100%第四十五條領導干部任期經(jīng)濟活動的內(nèi)容非常廣泛，反映和評價其經(jīng)濟責任情況的指標也涉及其職責的各個方面，審計人員在運用上述有關評價指標時，可根據(jù)實際選擇采用。在計算審計評價指標時，還應遵循權責對應原則，對有關經(jīng)濟指標進行合理界定，分清前任與后任的界限。使用的數(shù)據(jù)系按照國家有關政策規(guī)定進行審計核實后的數(shù)據(jù)，并保持相應數(shù)據(jù)的可比性、準確性。如果選擇有關部門提供的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，應標明所使用統(tǒng)計數(shù)據(jù)的來源。第四十六條 審計人員在計算出真實、準確的審計評價指標之后

23、，要通過對經(jīng)濟指標的分析對比，客觀評價領導干部的經(jīng)濟責任。分析對比的方法有：（一） 實際指標與預算 （計劃） 指標或任期目標相比較，可以認定領導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟工作目標完成情況，以此衡量其政績或業(yè)績的大小。（二）本期實際指標與上期（或歷史最高水平）或前任實際指標相比較，可以了解領導干部任期內(nèi)的工作努力程度，了解該部門、單位的發(fā)展趨勢，衡量領導者的管理能力和水平。（三）實際指標與本部門、單位同行業(yè)（同類型、同規(guī)模） 一般水平或先進水平指標相比較， 可以更全面、 更具體、更直接地評價領導干部的工作業(yè)績，更便于認定其經(jīng)濟責任。第六章 審計報告第四十七條 經(jīng)濟責任審計報告是關于被審計地區(qū)、部門、單位財

24、政、財務收支及其有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性和領導干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況和結果的書面文件，包括審計組審計報告和審計結果報告。第四十八條 審計組審計報告，是指審計組實施經(jīng)濟責任審計后，就審計工作情況和審計結果向派出的審計機關提交的審計報告。其基本要素與一般審計報告相同。第四十九條 審計組審計報告的標題應當包括被審計地區(qū)、部門、單位名稱，被審計領導人員的職務、姓名和審計事項的性質(zhì)。 如： “關于 （某地區(qū)、 部門、 單位） （職務名稱）（姓名）同志任職期間經(jīng)濟責任的審計報告” 。第五十條 審計組審計報告正文分為導言、基本情況、審計結果、 審計發(fā)現(xiàn)的問題、 審計評價和審計建議六個部分。（

25、一）導言。具體包括：1審計依據(jù)，即依據(jù)什么進行審計。2審計內(nèi)容，指審計實施中的具體事項。3審計范圍，是指構成經(jīng)濟責任審計客體的被審計地區(qū)、部門、單位及其有關人員和會計期間，包括時間范圍、空間范圍和業(yè)務范圍。4審計方式，是指實施審計所采取的組織形式，如就地審計、送達審計、聯(lián)合審計等。5審計起訖時間，是指實施審計作業(yè)從開始到結束的日期。（二）基本情況。經(jīng)濟責任審計報告的基本情況部分除一般審計報告中應具備的內(nèi)容外，還應當包括：被審計的領導干部的基本情況、任職情況、職責范圍。領導干部的基本情況包括：姓名、職務、任職時間。有特殊貢獻或榮譽稱號的應予以特別指明。（三）審計結果。審計結果包括被審計的領導干部任期內(nèi)所在地區(qū)、部門、單位財政、財務收支事項核查情況、國有資產(chǎn)運營情況、執(zhí)行國家經(jīng)濟政策情況、個人廉潔自律情況以及各項工作目標、任務的實際完成情況等。（四） 審計發(fā)現(xiàn)的被審計領導干部及其所在地區(qū)、 部門、單位違反國家財經(jīng)法規(guī)的主要問題。（五）審計評價。審計評價主要是根據(jù)審計結果，評