論出口退稅政策及其稅務(wù)籌劃

1、摘要自中國加入WTO我國就去世界經(jīng)濟(jì)接軌，我國推行“引進(jìn)來，走出去”的發(fā)展 戰(zhàn)略，經(jīng)濟(jì)全球化在不斷推進(jìn)，我國出口企業(yè)面臨著來自于世界各地企業(yè)的競爭， 企業(yè)發(fā)展壓力大。而我國實(shí)行的出口退稅政策就是為了提高出口企業(yè)的市場競爭 力的，出口退稅就是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)對出口企業(yè)出口的貨物在國內(nèi)應(yīng)征收或者已征 收的間接稅予以免除、 抵扣或者退還的政策， 這項(xiàng)政策使得我國出口的貨物是以 不含稅的價格出口的，從而提高了我國出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。 現(xiàn)如今，我國的出口退稅制度已經(jīng)擁有了二十幾年的發(fā)展歷史， 已經(jīng)發(fā)展的越來 越完善，在推動我國出口企業(yè)的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用， 所以企業(yè)做好出口 退稅這方面的籌劃

2、對出口企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，本文主要是以ZL汽車部件制造公司為例，來講述出口企業(yè)以不同出口方式出口 產(chǎn)品來進(jìn)行稅務(wù)籌劃， 并對其各自所涉及的稅額進(jìn)行比較， 得出最優(yōu)的出口方式引言自從 2008 年的全球金融危機(jī)的發(fā)生，已經(jīng)對全世界的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了影響，致 使美國的經(jīng)濟(jì)不斷下滑，歐元嚴(yán)重貶值，由于我國已經(jīng)加入了WTO所以我國的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)與全球經(jīng)濟(jì)融為一體， 這些由金融危機(jī)引起的國際經(jīng)濟(jì)變化， 使得我國 的人民幣不斷升值， 國內(nèi)物價持續(xù)上漲， 人民的生活壓力變得越來越大。 面對如 此嚴(yán)峻的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境， 我國的出口企業(yè)也在這次金融危機(jī)中受到了重創(chuàng)， 企業(yè) 的出口經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷降低， 國際市場嚴(yán)重萎縮

3、， 國際競爭力持續(xù)減弱。 雖然金融 危機(jī)已經(jīng)過去了，但是足以可見國際經(jīng)濟(jì)局勢的變化對我國出口企業(yè)的影響之 大。我國對企業(yè)出口貨物實(shí)習(xí)出口退稅政策，是國際企業(yè)之間競爭的必然結(jié)果， 實(shí)行出口退稅既符合國際的慣例， 又滿足了我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求， 如果我國 貨物出口放棄出口退稅， 那么出口貨物的進(jìn)入國際市場的價格就會提高， 這樣就 會消弱我國出口貨物的國際競爭能力， 致使我國出口業(yè)務(wù)緊縮， 加劇我國產(chǎn)品“走 出去”的發(fā)展戰(zhàn)略， 使得我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后于世界其他國家。 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的 發(fā)展趨勢的不斷推進(jìn)， 我國出口企業(yè)所面臨的來自于國際市場的競爭壓力也就越 來越大，所以我國出口企業(yè)必須要提高自身的競

4、爭力，才能立足于國際市場中， 除了優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增加產(chǎn)品附加值，開發(fā)自主品牌來提高自身競爭力外， 節(jié)約費(fèi)用也是加強(qiáng)企業(yè)管理的一種途徑，出口企業(yè)做好產(chǎn)品出口退稅的稅務(wù)籌 劃，最大限度的利用稅法所提供的相關(guān)條款， 為企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的目的， 減輕了企 業(yè)的稅負(fù)， 減少了企業(yè)的稅費(fèi)支出， 同時也相應(yīng)的降低出口產(chǎn)品的成本， 從而提 高了出口產(chǎn)品的國際競爭力， 所以，出口退稅稅務(wù)籌劃是出口企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營 和財(cái)務(wù)管理、提高國際競爭力的不可缺少的一部分。1 出口退稅的理論綜述1.1 出口退稅的含義出口退稅制度是我國稅法中的基本制度， 同時國際上的其他國家也采用這種 制度，出口退稅的標(biāo)的物是一國或地區(qū)已經(jīng)報(bào)

5、關(guān)出口的貨物， 出口退稅是依據(jù)國 家稅法實(shí)行的，出口企業(yè)所繳納的消費(fèi)稅和增值稅能夠獲得國家的退還，所以， 出口退稅制度的實(shí)行避免了出口出口企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和流通環(huán)節(jié)避免重復(fù)征稅， 減少出口產(chǎn)品的成本， 促進(jìn)了產(chǎn)品的出口， 國際上大多數(shù)國家和地區(qū)都廣泛應(yīng)用 出口退稅制度。1.2 出口退稅的基本范圍通過閱讀出口退稅的相關(guān)政策與文獻(xiàn)， 本文將出口退稅的范圍主要分為出口 退稅貨物的范圍和出口退稅的企業(yè)范圍。1.2.1 出口退稅的貨物范圍我國出口退稅制度從 1994 年開始實(shí)行， 至今已經(jīng)歷時 21 年，出口退稅制度 已經(jīng)發(fā)展了很成熟了， 對適用于出口退稅的商品已經(jīng)有了比較明確的規(guī)定， 其中 除了對一些少

6、量的應(yīng)稅商品進(jìn)行調(diào)整外， 大部分的應(yīng)稅商品還是基本穩(wěn)定的。 例 如，國家規(guī)定為了制止高能耗、 高污染的商品的生產(chǎn)使用， 就要降低它們的出口 退稅率，相反的國家鼓勵高科技、低污染、低能耗以及附加值高的產(chǎn)品出口，就 會提高此類產(chǎn)品的退稅率。 此外，稅法明文規(guī)定的有限制或者禁止出口的商品要 求適當(dāng)降低出口退稅率來進(jìn)行約束。 根據(jù)稅法規(guī)定， 對于凡是出口產(chǎn)品已經(jīng)征收 了增值稅和消費(fèi)稅的貨物， 除了國家規(guī)定不退 （免）稅或者產(chǎn)品出口不符合出口 退稅條件的貨物范圍， 都應(yīng)該退還已經(jīng)征收或免征的增值稅和消費(fèi)稅， 當(dāng)時通常 可以退（免）稅的出口產(chǎn)品必須要滿足以下四個條件。第一、出口的貨物必須是 滿足征收增值稅

7、和消費(fèi)稅條件的貨物， 第二、 出口的貨物必須是報(bào)關(guān)離境的。 如 果貨物沒有報(bào)關(guān)離境， 企業(yè)就拿不到出口報(bào)關(guān)單， 這是辦理出口退稅的必要文件， 第三、貨物出口必須已經(jīng)在財(cái)務(wù)上做了銷售常務(wù)處理， 企業(yè)貨物出口后， 只有在 財(cái)務(wù)上做了銷售處理并申報(bào)后， 才能辦理退稅業(yè)務(wù)， 第四、 出口貨物必須是出口 收匯并且已經(jīng)核銷， 出口貨物按期收匯能起到降低出口騙稅、 提高出口效率的作 用，出口收匯并核銷同時也是保證出口貿(mào)易過程的實(shí)現(xiàn)與完結(jié)。 除此之外， 還有 一些貨物不具備以上四個條件，但是由于其銷售方式與結(jié)算方式等因素的特殊 性，享受國家特準(zhǔn)退（免）稅。1.2.2 出口退稅的企業(yè)范圍根據(jù)出口貨物退（免）稅管

8、理辦法的規(guī)定，享受出口退還或者免征增值 稅和消費(fèi)稅的出口企業(yè)只要主要分為小規(guī)模納稅人出口企業(yè)和一般納稅人出口 企業(yè)，一般納稅人出口企業(yè)又分為外貿(mào)企業(yè)收購出口和生產(chǎn)企業(yè)自營出口。 這三 種出口企業(yè)的出口退稅的計(jì)算方式都應(yīng)該結(jié)合其各自自身的情況， 所以，其各自 的稅負(fù)會存在一定的差異， 每一類都會選擇稅負(fù)最低、 出口退稅最多的出口方式， 所以就要進(jìn)行一定的稅務(wù)籌劃來盡可能的降低出口產(chǎn)品的稅負(fù)。我國出口企業(yè)的類型從大體上來講， 主要分為生產(chǎn)型出口企業(yè)和外貿(mào)型出口 企業(yè)，生產(chǎn)型出口企業(yè)是指生產(chǎn)產(chǎn)品為主營業(yè)務(wù)， 產(chǎn)品自己出口的企業(yè)， 主要包 括來料加工企業(yè)、 進(jìn)料加工企業(yè)和自產(chǎn)自銷型企業(yè)， 生產(chǎn)型企業(yè)一

9、般擁有出口經(jīng) 營權(quán)就是自產(chǎn)自銷， 有的不具備出口經(jīng)營權(quán)就是接受業(yè)務(wù)訂單負(fù)責(zé)生產(chǎn)， 然后銷 售給外貿(mào)企業(yè)或外貿(mào)公司代理出口。 生產(chǎn)型出口企業(yè)繳納增值稅的稅率高， 生產(chǎn) 型出口企業(yè)出口退稅實(shí)行免、剔、抵、退稅方法，當(dāng)期期末有留抵稅額才能產(chǎn)生 退稅。外貿(mào)型出口企業(yè)是自己尋找客戶訂單， 然后向生產(chǎn)型企業(yè)下訂單， 最后發(fā) 貨給客戶， 其就是靠賺取差價生存的， 外貿(mào)型出口企業(yè)擁有出口經(jīng)營權(quán)， 但是沒 有生產(chǎn)產(chǎn)品的場地， 此外， 擁有自己的客戶源與負(fù)責(zé)生產(chǎn)的供應(yīng)商， 擁有很強(qiáng)的 自主性，因此，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行的是免、退稅辦法。1.3 出口退稅政策的相關(guān)規(guī)定1.3.1 出口退稅的稅種與稅率出口貨物退稅主要涉及消費(fèi)

10、稅和增值稅， 這兩個稅種都屬于流轉(zhuǎn)稅， 只不過 兩者針對的稅種不同，主要退稅率有 7 個檔次分別是 0、5%、9%、11%、13%、14% 和 17%。除了財(cái)政部和國家稅局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率以 外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。相關(guān)的出口政策主要有出口免稅并退稅、 出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅。1.3.2 出口退稅的計(jì)稅依據(jù)不同類型的出口企業(yè)的出口產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)是不同的， 生產(chǎn)企業(yè)的出口產(chǎn)品 是以出口貨物的離岸價格作為計(jì)稅依據(jù)的， 外貿(mào)企業(yè)的出口產(chǎn)品是以出口數(shù)量和 貨物購進(jìn)金額作為計(jì)稅依據(jù)。1.3.3 我國現(xiàn)行出口退(免)稅的方法 根據(jù)稅法規(guī)定， 我國當(dāng)前的出口貨物的

11、增值稅的退 (免)稅方法主要有三種， 分別是“免稅”、“免、退稅”、“免、抵、退稅”。免稅主要適用于幾種情況，規(guī) 定免稅的貨物出口；增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物；來料加工復(fù)出口的貨物； 非出口企業(yè)委托出口的貨物； 以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物等， 免、退稅 就是免征增值稅， 相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還， 主要適用于不具備生產(chǎn)能力的外貿(mào) 企業(yè)。免、抵、退稅就是免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額，未抵 減完的部分予以退還，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物就適用這種出口退稅的方法。1.3.4 企業(yè)申請辦理出口退稅的基本條件 目前，出口企業(yè)出口的產(chǎn)品都采取出口退稅政策， 主要的作用是避免重負(fù)征 稅，同時也

12、為出口企業(yè)創(chuàng)造一個公平、合理的國際競爭環(huán)境，那么，出口企業(yè)在 申請出口退稅時應(yīng)該具備哪些些條件？以下是出口企業(yè)申請出口退稅的條件： 對于從事進(jìn)、 出口業(yè)務(wù)，并且需要核算出口退稅的企業(yè)， 在進(jìn)行出口退稅申請之 前，都需要進(jìn)行出口退稅相關(guān)的資格認(rèn)證，并且明確出口退稅的計(jì)算方法。(1) 必須經(jīng)營出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)，這是企業(yè)申請辦理出口退稅登記最基本 的條件。(2) 必須持有工商行政管理部門頒發(fā)的營業(yè)執(zhí)照。營業(yè)執(zhí)照是企業(yè)能夠從事 合法經(jīng)營，同時其經(jīng)營行為受國家法律保護(hù)的有力證明。(3) 必須是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)單位，具有法人地位，有完整的會計(jì)工 作體系，獨(dú)立編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和資金平衡表， 并在銀行

13、開設(shè)獨(dú)立帳戶， 可以對 外辦理購銷業(yè)務(wù)和貨款結(jié)算。2 出口退稅的稅務(wù)籌劃 納稅籌劃就是指企業(yè)納稅人在不違反國家稅收法律法規(guī)和相關(guān)法律法規(guī)的 基礎(chǔ)上，運(yùn)用合理的方式參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動以到達(dá)減少或延后納稅的目的 的規(guī)劃活動，不僅使企業(yè)取得稅收利益，又為企業(yè)制定了一項(xiàng)有效的管理規(guī)劃， 總之，納稅籌劃就是根據(jù)國家法律法規(guī)所允許的范圍來進(jìn)行籌劃減輕企業(yè)的稅 負(fù)，但是不能做出鉆國家法律法規(guī)和國家政策的空子的事情， 要以順應(yīng)國家稅收 政策為導(dǎo)向進(jìn)行籌劃活動， 所以， 納稅籌劃可以是企業(yè)用以節(jié)稅的手段， 但是絕 對不能成為企業(yè)逃稅避稅的捷徑。2.1 出口退稅稅務(wù)籌劃的必要性自我國加入WTC以來，我國企業(yè)的

14、競爭已經(jīng)不單單是國內(nèi)競爭， 向著國際競 爭趨勢發(fā)展， 所以，我國的企業(yè)都必須面對當(dāng)前的國際競爭形勢， 特別是出口企 業(yè)。在現(xiàn)如今這個全球品牌競爭力的時代， 我國絕大多數(shù)的出口企業(yè)都是靠低成 本和地價格在國際市場上取得勝利， 而對品牌價值觀念的認(rèn)識相對落后， 同時對 品牌的保護(hù)意識薄弱， 產(chǎn)品開發(fā)與研發(fā)存在很多不足， 缺少產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新， 我國 的信息化水平和電子商務(wù)水平發(fā)展落后。 針對以上這些問題可以看出我國企業(yè)的 未來發(fā)展壓力巨大， 所以我國近幾年對財(cái)稅制度大幅度改善用以提升企業(yè)創(chuàng)新力 和品牌推廣，我們可以結(jié)合這些政策制定相關(guān)的出口企業(yè)稅務(wù)籌劃。2.2 出口退稅稅務(wù)籌劃的原則 出口退稅稅務(wù)籌劃

15、作為出口企業(yè)一項(xiàng)高層次的管理規(guī)劃活動， 具有合理性和 合法性，所以，在進(jìn)行出口退稅稅務(wù)籌劃活動時要遵循以下原則：第一、一般企業(yè)都是在有經(jīng)營行為之后才會涉及到稅款繳納的活動， 這種模 式為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了有利條件， 出口企業(yè)實(shí)行出口退稅稅務(wù)籌劃也是一 樣的，所以， 企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要遵循事前籌劃原則， 這樣能夠避免企業(yè)因 為改變生產(chǎn)經(jīng)營方式而產(chǎn)生的籌劃成本， 同樣的，只有事前熟悉國家的法律法規(guī) 和稅法政策才能制定出最優(yōu)的納稅籌劃方案， 在稅收政策允許的范圍內(nèi)對稅務(wù)籌 劃的方案進(jìn)行對比， 選擇最優(yōu)的方案， 才能達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)為企業(yè)爭取最大的 經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。第二、納稅籌劃是以遵守國家法

16、律法規(guī)和稅收法規(guī)為導(dǎo)向的， 企業(yè)所采取的 納稅籌劃方案都必須符合現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)。 所以稅務(wù)籌劃必須遵守合法性原 則，納稅人必須要把握合法與非法的界限， 并能夠熟悉掌握稅收的相關(guān)政策， 與 特殊政策， 保證企業(yè)的經(jīng)營行為和涉稅行為都是在法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)， 出 口企業(yè)不僅要熟悉我國的法律法規(guī)及稅收政策， 同時還必須要了解國際的法律法 規(guī)及稅收相關(guān)政策。第三、國家的稅收政策每年都在隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化在不斷的變化和完善， 不僅我國的稅法在變化， 國際上的稅收制度也是在不斷的變化和健全， 因此，稅 務(wù)籌劃活動要遵循時效性原則， 即納稅籌劃方案要隨著稅收政策的變化及時做出 調(diào)整。出口企業(yè)進(jìn)行出口

17、退稅的稅務(wù)籌劃時同樣的要不斷的調(diào)整稅務(wù)籌劃方案來 順應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)政策的要求和稅收政策的變動。第四、納稅籌劃的最終目標(biāo)就是減輕企業(yè)的稅負(fù)， 減少企業(yè)的現(xiàn)金流出， 給 企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動時要遵循成本效益原則， 在實(shí)際工作中達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)， 降低企業(yè)成本費(fèi)用的支出的目的， 實(shí)現(xiàn)企業(yè)利 潤最大化的目標(biāo)， 出口企業(yè)進(jìn)行出口退稅稅務(wù)籌劃也是以降低企業(yè)稅負(fù)、 降低企 業(yè)費(fèi)用支出為主旨的。2.3 貨物出口方式選擇的稅務(wù)籌劃 當(dāng)前，我國出口企業(yè)主要有三種出口商品的方式， 分別是自營出口、 委托代 理出口和買斷出口， 企業(yè)自營出口主要是由自己辦理出口相關(guān)業(yè)務(wù)， 并自己負(fù)擔(dān) 一切國外費(fèi)

18、用支出及理賠， 同時享有出口退稅收入； 代理出口就是指生產(chǎn)型出口 企業(yè)將出口產(chǎn)品委托代理企業(yè)出口； 買斷出口就是指外貿(mào)企業(yè)的銷售方式， 生產(chǎn) 企業(yè)將商品賣給關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)， 再由外貿(mào)企業(yè)辦理貨物出口相關(guān)業(yè)務(wù)并享受出口 退稅。外貿(mào)企業(yè)出口貨物的增值稅是采取先征后退的方式征收的， 生產(chǎn)型出口企業(yè) 不同的貨物出口方式所采取的征收的方式就不同，自營出口的出口退稅采取免、 剔、抵、退稅政策， 而通過外貿(mào)企業(yè)出口貨物的退稅方式與自營出口方式是不同 的，對企業(yè)的稅負(fù)影響也不同， 當(dāng)增值稅征稅率等于退稅率時， 企業(yè)自營出口方 式與通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口方式給企業(yè)帶來的增值稅稅負(fù)是相同的， 若增值稅征 稅率大于退稅

19、率時， 企業(yè)自營出口方式與通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口的方式給企業(yè)帶 來的增值稅稅負(fù)之間就會存在差異。3 ZL 汽車部件有限公司的出口退稅籌劃ZL汽車部件有限公司是專業(yè)生產(chǎn)濾清器的企業(yè)，擁有專業(yè)濾清器生產(chǎn)制造 工廠，同時擁有自已的濾清器國內(nèi)外市場， 目前在同行業(yè)占有較大的市場， 該企 業(yè)生產(chǎn)以機(jī)油濾清器、燃油濾清器、空氣濾清器、變速箱濾清器為主，產(chǎn)品外觀 漂亮 , 內(nèi)在質(zhì)量好 , 價格具有競爭力。 公司主要有通過向國外銷售產(chǎn)品與通過將產(chǎn) 品銷售給外貿(mào)企業(yè)這兩種渠道銷售產(chǎn)品， ZL 企業(yè)每年的銷售業(yè)績達(dá)到幾千萬， 可見，公司的產(chǎn)品是多么的暢銷。3.1 選擇汽車配件行業(yè)的背景汽車零部件制造業(yè)是汽車行業(yè)發(fā)展

20、的基礎(chǔ)， 是保證汽車行業(yè)持續(xù)、 健康發(fā)展 的重要因素。 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的持續(xù)發(fā)展， 汽車零配部件的采購也在這趨勢下持 續(xù)發(fā)展，而且汽車零部件制造業(yè)的地位在汽車行業(yè)中已經(jīng)愈來愈重要。 由于我國 勞動力成本低， 以及汽車需求龐大， 所以使得國際汽車零部件企業(yè)紛紛到我國合 資或者建廠，以此帶動我國汽車零部件制造業(yè)的發(fā)展。 主要表現(xiàn)在以下兩個方面。第一、目前，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速增長，人民的生活水平顯著提高，我 國的城市化水平也在持續(xù)上升， 汽車已不再是奢侈品而是一般人民的消費(fèi)品甚至 是生活必需品， 這種觀念的改變將促進(jìn)汽車消費(fèi)量的持續(xù)增長， 所以汽車的銷售 量逐年增長， 在汽車增長的同時就帶動了汽

21、車零部件產(chǎn)業(yè)的不斷壯大， 所以汽車 零部件行業(yè)擁有很大的發(fā)展空間。第二、經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展帶動了汽車產(chǎn)業(yè)全球化的發(fā)展， 也就是汽車企業(yè)在 全世界采購汽車零配件， 從而實(shí)現(xiàn)全球資源的優(yōu)化配置， 這樣不僅提高了資源的 利用率，也降低了汽車企業(yè)的產(chǎn)品成本和提高汽車企業(yè)所生產(chǎn)的汽車的質(zhì)量， 因 為汽車企業(yè)為了采購最優(yōu)的零部件， 同時又能達(dá)到成本最低， 產(chǎn)品質(zhì)量最好， 會 對所需要的零部件按照性能、 質(zhì)量、價格在全世界的供貨企業(yè)進(jìn)行比較， 獲得最 佳選擇，這種采購思維就改變了僅僅局限于采購本國產(chǎn)品的做法， 同時，汽車零 部件制造企業(yè)也會將其產(chǎn)品推向全世界銷售， 也不僅僅局限于銷售給本國的汽車 生產(chǎn)企業(yè)。汽

22、車零部件的全球采購，由于亞洲的制造業(yè)發(fā)達(dá)，所以全球地區(qū)大部 分是向亞洲地區(qū)采購的，這為我國的汽車零部件制造企業(yè)創(chuàng)造了廣闊的市場。3.2 ZL汽車部件有限公司的出口退稅稅務(wù)籌劃-優(yōu)質(zhì)不銹鋼 n鋁過濾紙L無紡布-I其他非金屬材料57圖3. 1濾清器材料成本比例表ZL企業(yè)的濾清器的生產(chǎn)主要分為外殼部分、外底蓋部分、內(nèi)底盤部分、壓 蓋部分、摺紙部分、網(wǎng)芯部分這幾道工序，在這幾道工序中都必須投入人工、原 材料、水電費(fèi)、機(jī)器折舊費(fèi)、場地費(fèi)等費(fèi)用。需要的原材料有：濾座（壓鑄鋁）、濾罐（鋼板材拉伸/注塑件）、濾芯上下端蓋（鐵質(zhì)/塑料）、中心管（鐵質(zhì)/塑料）、 濾紙、粘結(jié)用膠、支撐彈簧、密封圈（橡膠件）等 ，公

23、司生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料都是 通過國內(nèi)進(jìn)口的，所以在計(jì)算出口退稅時不用考慮“剔”這一方面的計(jì)算，這些 每道工序中產(chǎn)生的費(fèi)用都會計(jì)算到產(chǎn)成品的成本中，由于公司生產(chǎn)的濾清器的種類比較多，所以每種濾清器的成本與售價都是不同的， 但是公司為產(chǎn)成品制定了 25%勺成本利潤率，所以我們可以計(jì)算出產(chǎn)品的成本，然后減去公司的車間員工 工資及相關(guān)費(fèi)用就是產(chǎn)成品的原材料價格， 或者將公司一年為生產(chǎn)濾清器所采購 的原材料的發(fā)票匯總計(jì)算原材料價格，從而推算相關(guān)的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。2014年，ZL汽車部件有限公司銷售某種濾清器 1000千萬件，這種濾清器市 場售價5元/件，其中，每件產(chǎn)品的原材料3.5元，人工費(fèi)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用0

24、.5元， 利潤1元，這種濾清器出口 FOB介格為每件1美元，出口匯率統(tǒng)一按1美元=6.2 元人民幣換算，生產(chǎn)此種濾清器所采購原材料價格3500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額595萬元,人工費(fèi)用及其他費(fèi)用500萬元，產(chǎn)品對外出口 600萬件，國內(nèi)銷售的產(chǎn)品400 萬件，增值稅稅率17%退稅率13% （假設(shè)不考慮企業(yè)當(dāng)期其他的銷售業(yè)務(wù)與 當(dāng)期無上期留抵稅額。）由于 ZL 公司同時擁有國內(nèi)與國外業(yè)務(wù)，所以公司當(dāng)年應(yīng)分別計(jì)算內(nèi)銷的應(yīng) 交銷項(xiàng)稅額和外銷出口業(yè)務(wù)的當(dāng)期不得免征和抵扣稅額，計(jì)算如下：所以當(dāng)年公司內(nèi)銷部分應(yīng)交銷項(xiàng)稅額為 400X 5X 17%=34（萬元 當(dāng)期公司外銷出口業(yè)務(wù)的當(dāng)期不得免征和抵扣稅額為600X

25、 1X 6.2 X（17%-13%）=148.8 萬元所以當(dāng)期應(yīng)納稅增值稅額 =340+148.8-595=-106.2 萬元，當(dāng)期免抵退稅額=600X 1X 6.2 X 13%=483.6萬元 根據(jù)相關(guān)規(guī)定當(dāng)期計(jì)算出來的應(yīng)納增值稅稅額的絕對值與當(dāng)期出口貨物免 抵退稅額比大小， 選擇其中小者確認(rèn)出口退稅， 當(dāng)當(dāng)期期末留抵稅額 <=當(dāng)期免抵 推稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額，由于 106.2<=483.6，所以企業(yè)當(dāng) 期應(yīng)退稅額為 106.2 萬元根據(jù)上述計(jì)算計(jì)算可以得出結(jié)論， 公司當(dāng)年的應(yīng)退稅額為 106.2 萬元，雖然 獲得了應(yīng)退稅額， 但是數(shù)額不是很大， 公司可以通過

26、稅務(wù)籌劃來獲得更多的應(yīng)退 稅額。ZL公司擁有自營出口的權(quán)利，所以現(xiàn)在提出以下幾種方案來探討公司運(yùn) 用哪種銷售方式獲得的收益最大。方案一、如果ZL公司將全部產(chǎn)品銷售給有出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，也就是全部 產(chǎn)品用于國內(nèi)銷售。則ZL公司當(dāng)年應(yīng)繳的增值稅為 5000X 17%-595=255萬元，應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加為 255X（3%+7%）=25.5 萬元，也就是說ZL公司當(dāng)年應(yīng)向國家繳納255萬元的增值稅額與25.5萬元的城建 稅及教育費(fèi)附加，可見公司的稅負(fù)之高。方案二、如果ZL公司將產(chǎn)品全部自行出口，則ZL公司當(dāng)年當(dāng)期不得免征和抵扣稅額為 1000X 1 X 6.2 X （17%-13%=248 萬

27、元所以 ZL 公司當(dāng)期應(yīng)納稅增值稅額為 248-595=-347 萬元，當(dāng)期出口貨物免抵退稅額為1000X 1 X6.2 X 13%=806萬元 根據(jù)相關(guān)規(guī)定當(dāng)期計(jì)算出來的應(yīng)納增值稅稅額的絕對值與當(dāng)期出口貨物免 抵退稅額比大小，選擇其中小者確認(rèn)出口退稅，由于347<=806,所以ZL公司當(dāng)期的應(yīng)退稅額為 347萬元,由于不用繳納增值稅，所以不存在應(yīng)交城建稅及教育 費(fèi)附加。方案三、如果ZL公司擁有一家主要以外貿(mào)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)， 則企業(yè)可以將全部產(chǎn)品通過銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口，并開具增值稅專用發(fā)票，那么ZL公司應(yīng)繳增值稅為5000 X 17%-595=255萬元，應(yīng)納城建稅及教

28、育費(fèi)附加為 255 （3%+7%） =25.5 萬元與企業(yè)關(guān)聯(lián)的外貿(mào)企業(yè)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額為1000X 1X 6.2 X（17%-13% =248 萬元與企業(yè)關(guān)聯(lián)的外貿(mào)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額為1000X2X6.2 X 13%=806萬元由于ZL公司與外貿(mào)公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，所以公司實(shí)際獲得的出口退稅為企 業(yè)應(yīng)繳的增值稅與外貿(mào)公司當(dāng)期應(yīng)退稅額的差，也就是806-255=551萬元，雖然這種方案使得企業(yè)當(dāng)年多繳納了 25.5萬元的城建稅及教育費(fèi)附加，但是此方案 比將全部產(chǎn)品自營出口獲得的應(yīng)退稅額更高，它們的差額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過企業(yè)所負(fù)擔(dān)的25.5萬元的城建稅及教育費(fèi)附加，總體還是減輕了企業(yè)的稅負(fù)，給企業(yè)帶來了

29、 利益。方案四、如果ZL公司將產(chǎn)品銷售給與本公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外貿(mào)企業(yè)出口， 但是公司將銷售價格降低，不再是 5000萬元，而是4500萬元，那么ZL公司的當(dāng)年應(yīng)繳的增值稅為 4500X 17%-595=170萬元，應(yīng)納城建稅與教育費(fèi)附加為170X（ 3%+7% =17萬元與企業(yè)關(guān)聯(lián)的外貿(mào)企業(yè)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額為1000X 1X 6.2 X（17%-13% =248 萬元與企業(yè)關(guān)聯(lián)的外貿(mào)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額為1000X2X6.2 X 13%=806萬元公司實(shí)際獲得的出口退稅為企業(yè)應(yīng)繳的增值稅與外貿(mào)公司當(dāng)期應(yīng)退稅額的 差為806-170=636萬元，那么企業(yè)獲得的應(yīng)退稅額為 636萬元，可見這種出

30、口方 案使得企業(yè)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加的數(shù)額比不改變價格銷售小的多，同時獲得的應(yīng)退稅額也比其多的多，可見這種方案時給企業(yè)帶來收益最多， 給企業(yè)帶來稅 負(fù)最少的方案。表3.1生產(chǎn)企業(yè)不同出口方案的退稅額比較（單位：萬元）萬案不得免征 和抵扣稅 額（關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)）應(yīng)繳的 增值稅免抵退稅 額（關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅額）應(yīng)退稅 額應(yīng)納城建稅 及教育費(fèi)附 加企業(yè)稅 負(fù)當(dāng)前銷 售方案148.8-106.2483.6106.2-106.2萬案一25525.5280.5萬案一248-347806347-347萬案二24825580655125.5-525.5方案四24817080663617-619通過以上的表格

31、中可以看出，企業(yè)在進(jìn)行出口退稅稅務(wù)籌劃時， 可以通過不 同的出口方式來進(jìn)行出口退稅稅務(wù)籌劃， 企業(yè)將產(chǎn)品銷售給外貿(mào)企業(yè)出口，也就 是國內(nèi)銷售需要繳納的增值稅， 其次就是企業(yè)當(dāng)前的方案即一部分國內(nèi)銷售一部 分外銷出口， 這種出口方式雖然獲得出口應(yīng)退稅額， 但是比起企業(yè)產(chǎn)品自營出口 的方式，所獲得的應(yīng)退出口退稅還是很低的， 所以企業(yè)產(chǎn)品實(shí)行外銷出口比國內(nèi) 銷售所繳納的增值稅要少， 再者， 出口的方式不同企業(yè)應(yīng)交稅額也是不同的， 從 上面的表格可以看出， 企業(yè)將產(chǎn)品自營出口的出口方式是產(chǎn)品出口方式中獲得應(yīng) 退稅額最低的，而企業(yè)通過將產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口的出口方式獲得的應(yīng) 退稅額比自營出口的方式

32、高， 企業(yè)通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品的方式最終的應(yīng)納 增值稅額就是企業(yè)應(yīng)納增值稅和關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)退稅額的差， 雖然這中間企業(yè) 因?yàn)槔U納了增值稅而比別的出口方式多個應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加， 但是這與兩 種產(chǎn)品出口方式獲得應(yīng)退稅額的差額相比， 還是通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口的出口方 式給企業(yè)帶來的利益更大。 例外企業(yè)將產(chǎn)品低于市場價格銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出 口，這就降低了企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納銷項(xiàng)稅， 由于進(jìn)行稅是不變的， 所以企業(yè)當(dāng)期應(yīng) 交增值稅就降低了， 同時企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加也跟著降低， 關(guān)聯(lián)外 貿(mào)企業(yè)的應(yīng)退稅額與沒改變價格時時相同的， 所以企業(yè)只有改變了銷售此種產(chǎn)品 所繳納的增值稅，才能減少企

33、業(yè)的稅負(fù)，給企業(yè)帶來更大的收益。同時，從計(jì)算 過程可見， 這種出口方式不僅獲得應(yīng)退稅額最多， 同時計(jì)算的企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳的增 值稅也比沒有沒有改變價格銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)的出口方式低， 不僅減少了企業(yè) 實(shí)際繳納的增值稅，同時也減少了企業(yè)的資金占用， 提高了企業(yè)的資金利用效率。因此，通過比較可以得出結(jié)論， 作為生產(chǎn)出口型產(chǎn)品的企業(yè)， 在進(jìn)行出口退 稅稅務(wù)籌劃時， 有很多出口方式， 但是通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口的方式可以給企業(yè) 帶來更多的出口退稅額，降低企業(yè)的稅負(fù)，從而給企業(yè)帶來更多的收益。3.4 對提高出口企業(yè)出口退稅稅務(wù)籌劃水平的建議 第一、提高出口退稅稅務(wù)籌劃會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)， 并合理的制定稅務(wù)籌劃

34、 方案，前提條件是稅務(wù)籌劃的方案是合法的， 只要這樣才能保證出口退稅稅務(wù)籌 劃方案的質(zhì)量， 從而提升企業(yè)的稅收管理制度， 提高企業(yè)出口退稅的稅務(wù)籌劃水 平，減少出口企業(yè)的稅費(fèi)的支出， 從而減少了出口企業(yè)的出口產(chǎn)品的成本， 從而 提高出口產(chǎn)品的國際競爭力，保證了我國出口企業(yè)的國際市場。第二、實(shí)施稅務(wù)籌劃的前提條件是必須依照法律法規(guī)執(zhí)行， 這是出口退稅稅 務(wù)籌劃是否能夠成功執(zhí)行的重要標(biāo)準(zhǔn)， 所以企業(yè)在制定和執(zhí)行出口退稅稅務(wù)籌劃 方案時必須要了解并遵守相關(guān)稅收體制的法律法規(guī)， 稅務(wù)主體能夠全面的掌握相 關(guān)的稅收知識， 由于我國的稅收政策變化頻繁， 所以這就要求稅務(wù)人員密切關(guān)注 稅收政策的變動。一種稅

35、務(wù)籌劃方案的成功的基礎(chǔ)就是必須保證所制定的稅務(wù)籌 劃方案不違反我國的法律法規(guī)和稅法法規(guī)。 其次，稅務(wù)人員要學(xué)會處理好稅務(wù)籌 劃和合理避稅之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系， 從降低企業(yè)的稅負(fù)方面來講， 稅務(wù)籌劃和合理避 稅都起到相同的作用， 但是二者還是有區(qū)別的， 納稅籌劃是納稅人以遵守國家法 律法規(guī)和稅法相關(guān)相關(guān)規(guī)定作為前提對自身經(jīng)營活動進(jìn)行納稅籌劃， 這種減輕企 業(yè)稅負(fù)的規(guī)劃活動是在合法的基礎(chǔ)上實(shí)行的，所以稅務(wù)籌劃具有合法性與合理 性，合理避稅是指納稅主體在不違反我國法律法規(guī)的情況下， 采取的方式是在稅 法不完善的區(qū)域以達(dá)到減少應(yīng)繳納稅額目的的行為方式， 但是這些稅法不完善的 區(qū)域是我國法律法規(guī)所不允許的，

36、與法律法規(guī)的制定者的意圖是相違背的。 雖然 合理避稅沒有違反國家稅法的相關(guān)規(guī)定具有非違法性， 但是這種行為以犧牲國家 稅收利益為代價來滿足自身的利益具有不合理性， 因此，對于合理避稅這一方式 國際上很多國家是不允許實(shí)施的， 但是大部分國家也沒有制定出相關(guān)法律法規(guī)來 制約其實(shí)施，政府持著中立的態(tài)度，所以，在制定出口退稅稅務(wù)籌劃時，要以符 合國家稅收政策的要求為前提， 讓企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠減少的同時， 也迎合了國 家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控政策。 并且避免企業(yè)出現(xiàn)騙稅、 逃稅的行為， 降低了企業(yè)違反稅 法政策的風(fēng)險(xiǎn)。第三、要提高公司相關(guān)稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)， 稅務(wù)籌劃是企業(yè)的高層次 的管理活動， 這就需要高

37、專業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)籌劃人員的參與， 稅務(wù)籌劃是一個比價 綜合性的學(xué)科，包括了各個專業(yè)的知識，不僅包括了稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)管理、 財(cái)務(wù)、投資、國際貿(mào)易、物流管理等專業(yè)知識，也包含了其他專業(yè)知識，形成一 個較完善的知識結(jié)構(gòu)體系， 這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃相關(guān)人員擁有更高的綜合素 質(zhì)，并不斷的提高自己的綜合素質(zhì)來適應(yīng)社會的變化， 如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員 具備這些綜合知識水平， 就能很快的掌握企業(yè)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)， 然后通過分析在 短時間內(nèi)籌劃出更加完善、正確、詳細(xì)的稅務(wù)籌劃方案。4 結(jié)論隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢不斷推進(jìn)， 各國企業(yè)的產(chǎn)品出口已成為當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展 的一種趨勢， 所以出口退稅政策就是順應(yīng)這種發(fā)展趨勢的

38、必然產(chǎn)物， 對出口貨物 實(shí)行退稅政策， 也就是使我國出口貨物以不含稅價格出口， 增強(qiáng)了出口貨物在國 際市場上的競爭力， 從而促進(jìn)了我國出口貿(mào)易的發(fā)展， 并且順應(yīng)了我國 “走出去” 的政策。出口退稅稅務(wù)籌劃是稅收籌劃的一個重要組成部分， 能為出口企業(yè)帶來很多 的稅收收益，減少出口企業(yè)的納稅成本支出。 現(xiàn)在國際市場上的競爭愈來愈激烈， 我國出口企業(yè)要想在國際市場上占有一席之地，就必須要加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理， 提高對自身經(jīng)營活動的籌劃， 出口退稅的稅務(wù)籌劃就是出口企業(yè)加強(qiáng)自身競爭力 的一項(xiàng)重要策略。 本文從出口退稅的相關(guān)理論知識及出口退稅的必要性， 進(jìn)而引 出對出口退稅稅務(wù)籌劃制定的籌劃方案， 文中只要以我國的汽車部件行業(yè)出口中 的一家濾清器的生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)作為例子來闡述出口退稅稅務(wù)籌劃的方案，最后得出的結(jié)論是企業(yè)將產(chǎn)品出口比將產(chǎn)品用于國內(nèi)銷售所產(chǎn)生的稅費(fèi)要少， 而 將產(chǎn)品通過關(guān)聯(lián)的外貿(mào)企業(yè)出口比企業(yè)自營出口的方式所產(chǎn)生的稅費(fèi)少， 出口企 業(yè)在將產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)時可以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整產(chǎn)品的售價來降低企業(yè)應(yīng)交 增值稅，只要售價不會低于產(chǎn)品成本價使得企業(yè)有利可