第九章項(xiàng)目審計(jì)流程[指南]

1、審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009本章內(nèi)容 第一節(jié) 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估 第五節(jié) 針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序 第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)程序會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)程序接受客戶委托了解客戶及環(huán)境評價(jià)客戶內(nèi)部控制執(zhí)行分析性程序評價(jià)與衡量風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)計(jì)劃銷售與收款循環(huán)審計(jì)購后貨與付款循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)損益形成與利潤分配循環(huán)審計(jì)特殊項(xiàng)目審計(jì)完成外勤審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告制定審計(jì)計(jì)劃階段實(shí)施審計(jì)計(jì)

2、劃階段（測試）結(jié)束審計(jì)工作階段審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009第一節(jié) 簽約審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009一、受托與簽約一、受托與簽約（一）確定是否接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托一）確定是否接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托 了解委托人的目的和動(dòng)機(jī)了解委托人的目的和動(dòng)機(jī) 初步了解被審計(jì)單位的基本情況初步了解被審計(jì)單位的基本情況, ,并評估并評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)( (客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和客戶的業(yè)務(wù)

3、性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu); ;經(jīng)營情況和風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營情況和風(fēng)險(xiǎn) ; ;以前接受審以前接受審計(jì)的情況計(jì)的情況 ; ;管理層的品行等管理層的品行等) ) 評價(jià)審計(jì)人員的勝任能力評價(jià)審計(jì)人員的勝任能力( (執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力的能力; ;獨(dú)立性獨(dú)立性 ; ;保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力 ) )第一節(jié) 簽約審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與

4、受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。項(xiàng)的書面協(xié)議。 1.1.內(nèi)容內(nèi)容 2.2.連續(xù)審計(jì)連續(xù)審計(jì) 3.3.審計(jì)業(yè)務(wù)變更審計(jì)業(yè)務(wù)變更第一節(jié) 簽約審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社200920091.1.內(nèi)內(nèi) 容容 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)； 管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任； 管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；關(guān)會(huì)計(jì)制度； 審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

5、業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）；（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）；第一節(jié) 簽約審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009 執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；告的時(shí)間要求； 審計(jì)報(bào)告格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通審計(jì)報(bào)告格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；形式； 由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

6、；現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)； 管理層為注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條管理層為注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；件和協(xié)助；第一節(jié) 簽約審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009 注冊會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、注冊會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；文件和所需要的其他信息； 管理層對其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；管理層對其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)； 注冊會(huì)計(jì)師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的被審計(jì)單位信息保注冊會(huì)計(jì)師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的被審計(jì)單位信息保密；密； 審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收

7、費(fèi)安排； 違約責(zé)任；違約責(zé)任； 解決爭議的方法；解決爭議的方法； 簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。及簽約雙方加蓋的公章。 第一節(jié) 簽約審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009如果情況需要，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)如果情況需要，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：約定書中列明下列內(nèi)容： （1）在某些方面對利用其他注冊會(huì)計(jì)師和專家工作的安）在某些方面對利用其他注冊會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；排；（2）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員

8、和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；工作的協(xié)調(diào)；（3）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；（4）與治理層整體直接溝通；）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通）在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通的安排；的安排；（6）注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議）注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。第一節(jié) 簽約審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社200920092.連續(xù)審計(jì)的考慮連續(xù)審計(jì)的考慮 注冊會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)

9、當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書： 有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)的目標(biāo)和范圍；有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)的目標(biāo)和范圍； 需要修改約定條款或增加特別條款；需要修改約定條款或增加特別條款； 高級管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)；高級管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)； 被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化； 法律法規(guī)的要求；法律法規(guī)的要求； 管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。發(fā)生變化。第一節(jié) 簽約審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社200920093.

10、審計(jì)業(yè)務(wù)變更審計(jì)業(yè)務(wù)變更的考慮 在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求注冊在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。務(wù)的適當(dāng)性。 可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)原因：可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)原因： 情況變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；情況變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響； 對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； 審計(jì)范圍存在限制。審計(jì)范圍存在限制。第一節(jié) 簽約審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大

11、學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009二、初步確定可能錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域二、初步確定可能錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域 了解被審計(jì)單位環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)施分析程序?qū)嵤┓治龀绦虻谝还?jié) 簽約審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009本章內(nèi)容 第一節(jié) 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估 第五節(jié) 針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序 第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009 計(jì)劃審計(jì)工作包括針對審計(jì)業(yè)務(wù)制定總計(jì)劃審計(jì)工作包括針對

12、審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平 包括：總體審計(jì)策略包括：總體審計(jì)策略; ;具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009一、總體審計(jì)策略一、總體審計(jì)策略 確定了審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍、審計(jì)工作的時(shí)間確定了審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍、審計(jì)工作的時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)制訂具體審計(jì)計(jì)劃安排和方向，并指導(dǎo)制訂具體審計(jì)計(jì)劃 總體審計(jì)策略的主要內(nèi)容有：總體審計(jì)策略的主要內(nèi)容有： （1）審計(jì)資源的調(diào)配；）審計(jì)資源的調(diào)配； （2）審計(jì)資源的具體分配（成員、范圍、）審計(jì)資源的

13、具體分配（成員、范圍、時(shí)間預(yù)算）時(shí)間預(yù)算） （3）調(diào)配審計(jì)資源的時(shí)間；）調(diào)配審計(jì)資源的時(shí)間； （4）審計(jì)資源的管理、指導(dǎo)、監(jiān)督）審計(jì)資源的管理、指導(dǎo)、監(jiān)督第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009二、具體審計(jì)計(jì)劃二、具體審計(jì)計(jì)劃 應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）風(fēng)險(xiǎn)評估程序；）風(fēng)險(xiǎn)評估程序；（2）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序；）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序；（3）其他審計(jì)程序）其他審計(jì)程序第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009 審計(jì)程序表審計(jì)程序表 索引號：索引號：B1被審計(jì)單位名稱：被審計(jì)單位名稱：欣欣

14、欣欣 編制人員：楊立編制人員：楊立 日期：日期：2004/02/15審查項(xiàng)目：短期借款審查項(xiàng)目：短期借款 復(fù)核人員：張明復(fù)核人員：張明 日期：日期：2004/02/16所屬時(shí)期：所屬時(shí)期：2003年年 審計(jì)目標(biāo)：審計(jì)目標(biāo)： 1、確定短期借款業(yè)務(wù)發(fā)生、計(jì)息及償還的記錄是否完整；、確定短期借款業(yè)務(wù)發(fā)生、計(jì)息及償還的記錄是否完整； 2、確定短期借款的年末余額是否正確；、確定短期借款的年末余額是否正確； 3、確定短期借款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。、確定短期借款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。序號序號審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序是否采用是否采用工作底稿索引工作底稿索引審計(jì)人員審計(jì)人員1獲取或編制短期借款明細(xì)表獲取或編

15、制短期借款明細(xì)表YB1-1楊立楊立2分析性復(fù)核分析性復(fù)核YB1-2楊立楊立3檢查短期借款的期末余額檢查短期借款的期末余額YB1-3楊立楊立4檢查短期借款的期后余額檢查短期借款的期后余額YB1-4楊立楊立5函證函證YB1-5楊立楊立6檢查短期借款的報(bào)表披露檢查短期借款的報(bào)表披露YB1-6楊立楊立審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009本章內(nèi)容 第一節(jié) 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估 第五節(jié) 針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序 第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版

16、社20092009 了解的目的和作用 了解的方法 了解的內(nèi)容第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009一、了解的目的和作用 目的：識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 作用：第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的方法 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 （1）詢問（內(nèi)部） （2）分析程序 （3）觀察和檢查 其他審計(jì)程序 （詢問和閱讀） 其他信息來源 （）第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009資源：有限的

17、人，財(cái)，物，時(shí)間，信息市場，技術(shù)，政策，客戶需求激勵(lì)約束競爭競爭企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009 二、了解的內(nèi)容 行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素 被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位的性質(zhì) 其會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用其會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià) 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、與審計(jì)相關(guān)的控制被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、與審計(jì)相關(guān)的控制行業(yè)狀況：市場供求、經(jīng)營季節(jié)性和周期性、生產(chǎn)技術(shù)變化、能源供應(yīng)與成本、行業(yè)關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)

18、數(shù)據(jù)。監(jiān)管環(huán)境：適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；重大的法律、法規(guī)及監(jiān)管。政府政策、環(huán)保要求。其他外部因素：宏觀經(jīng)濟(jì)景氣度、利率和資金供求、幣值被審計(jì)單位性質(zhì)：所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。行業(yè)變化：是否有應(yīng)對的人力資源和業(yè)務(wù)特長；新產(chǎn)品或新勞務(wù)：產(chǎn)品責(zé)任。業(yè)務(wù)擴(kuò)張：對市場估計(jì)不足。新的會(huì)計(jì)法規(guī)：執(zhí)行不當(dāng)或會(huì)計(jì)處理成本增加。監(jiān)管要求：法律風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前及未來融資條件：無法融資。信息技術(shù)：信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合總之：經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)管理當(dāng)局遭受的異常壓力-舞弊動(dòng)機(jī)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社2009

19、2009以米特公司為例 委托目的：年報(bào)審計(jì)、關(guān)注報(bào)表的人群、隱含目的申請貸款？ 行業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 管理當(dāng)局的品質(zhì)、能力 公司的組織結(jié)構(gòu); 財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu) 與政府管制的沖突 是否經(jīng)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所 事務(wù)所的能力與獨(dú)立性 業(yè)務(wù)性質(zhì)：房地產(chǎn) 管理當(dāng)局品質(zhì)：約翰 投資保險(xiǎn) 愛冒險(xiǎn)，有許多成功經(jīng)歷， 受過政府處罰 公司管理層：家族企業(yè)、有獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)、管理層期權(quán)（高于現(xiàn)價(jià)） 公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)：前任會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)、未經(jīng)過測試、納稅積極（定期稅務(wù)檢查） 資本來源：同一家銀行、貸款條件：房產(chǎn)抵押 前期審計(jì)：當(dāng)?shù)匾患倚∈聞?wù)所初次審計(jì)，還應(yīng)做些什么？第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社200

20、92009庫藏股 美國公司持有庫藏股的原因：（1）能進(jìn)一步提高股票獲利率，吸引投資（2）可減少股東人數(shù)，化解外部控制的危機(jī)（3）作為公司融資的一種手段，可低價(jià)買進(jìn)高價(jià)賣出，增加公司的凈資產(chǎn)。 我國的規(guī)定非常嚴(yán)格，除了為減少公司資本而注銷股份和與持有本公司股票的其他公司合并之外，不允許公司持有庫藏股。庫藏股：是指公司收回已發(fā)行的且尚未注銷的股票。第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009三、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 內(nèi)部控制的概念 內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制的要素 了解內(nèi)部控制的目的 了解內(nèi)部控制的方法本部分已在第七章講授，故略過第三節(jié) 了解被

21、審計(jì)單位及其環(huán)境審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009本章內(nèi)容 第一節(jié) 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估 第五節(jié) 針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序 第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009第四節(jié)第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，此類風(fēng)險(xiǎn)通常與內(nèi)部控制的五項(xiàng)要素有關(guān) 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只與交易、賬戶余額、列報(bào)中具體項(xiàng)目相關(guān) 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工

22、大學(xué)出版社20092009識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 （1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識別風(fēng)險(xiǎn)；（2）將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；（3）考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；（4）考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性；銷售合同糾紛？第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性及其處理 注冊會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，可能對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑。 因此，對財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告；必要時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)

23、務(wù)約定。第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009特別風(fēng)險(xiǎn) 特別風(fēng)險(xiǎn)：一般控制無法防范的風(fēng)險(xiǎn) 引起特別風(fēng)險(xiǎn)的主要原因 1）非常規(guī)交易 2）判斷事項(xiàng)，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例 考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009非常規(guī)交易 注冊會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司2002年3月份支出240萬元購買一幢別墅，贈(zèng)送給了王華。李浩檢查相關(guān)憑證及其會(huì)計(jì)處理，并詢問相關(guān)人員，回答這是為了開拓業(yè)務(wù)的需要。李浩經(jīng)檢查沒能發(fā)現(xiàn)華興公司地此事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在不妥之處。 但

24、對于這種事情，注冊會(huì)計(jì)師考慮到可能構(gòu)成商業(yè)賄賂，對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響具有重大不確定性，因此，除提請華興公司管理層注意外，還應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 在被審計(jì)單位對日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。 如，電子商務(wù)過程中，付款和收款的安全性問題。第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工

25、大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009初步評價(jià)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評估 根據(jù)執(zhí)行的程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師需要評價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行。 對控制的評價(jià)： （1）所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制單獨(dú)或連同其他控制能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行； （2）控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，但沒有得到執(zhí)行； （3）控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制。第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009了解內(nèi)部控制是否信賴 內(nèi)部控制初步評估控制風(fēng)險(xiǎn)初步評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)高嗎執(zhí)行內(nèi)部控制測試初步評價(jià)的結(jié)果合理嗎確定控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)計(jì)劃實(shí)

26、質(zhì)性測試要調(diào)低初步評價(jià)的結(jié)果嗎No不信賴內(nèi)部控制 Yes 修正 中或低風(fēng)險(xiǎn) （高風(fēng)險(xiǎn)） NoNoYes 內(nèi)部控制評價(jià)修正過程審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009與治理層和管理層的溝通 就內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行的溝通 1）注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)這些重大錯(cuò)報(bào)； 2）控制環(huán)境薄弱； 3）存在高層管理人員舞弊跡象 就重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的溝通 第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009審計(jì)工作記錄 記錄的內(nèi)容： （1）項(xiàng)目組對于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出

27、的重要結(jié)論； （2）注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)、信息來源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序； （ 3）注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識別、評估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； （4）注冊會(huì)計(jì)師識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對相關(guān)控制的評估。第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009本章內(nèi)容 第一節(jié) 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估 第五節(jié) 針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序 第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)

28、出版社20092009 一、總體應(yīng)對措施一、總體應(yīng)對措施態(tài)度上態(tài)度上： 1、審計(jì)過程中保持充足的職業(yè)懷疑；技能上：技能上： 2、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員， 或利用專家的工作；管理上：管理上： 3、提供更多的督導(dǎo)；技術(shù)上：技術(shù)上： 4、 注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解； 5、對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出 總體修改?？傮w應(yīng)對措施是針對財(cái)務(wù)報(bào)表層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施。第五節(jié) 針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序?qū)徲?jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009 二、對源于控制環(huán)境的報(bào)表層次重大二、對源于控制環(huán)境的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮 若

29、控制環(huán)境存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師在對審計(jì)程序作出修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：v在期末而不是期中實(shí)施更多的審計(jì)程序（審計(jì)程審計(jì)程序時(shí)間序時(shí)間）v主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)（審計(jì)程序性審計(jì)程序性質(zhì)質(zhì)）v修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更有力的審計(jì)證據(jù)（審計(jì)程序性質(zhì)審計(jì)程序性質(zhì)）v擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍（審計(jì)程序范圍審計(jì)程序范圍）第五節(jié) 針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序?qū)徲?jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009 三、三、 報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對措施對總體方案的影響體應(yīng)對措施對總體方案的影響總體應(yīng)對措施影響擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案：v 實(shí)質(zhì)性方案：進(jìn)

30、一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鱲 綜合性方案：將控制測試和實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用 當(dāng)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。 反之，則采用綜合性方案。 第五節(jié) 針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序?qū)徲?jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009（一）（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求 1、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵進(jìn)一步審計(jì)程序控制測試實(shí)質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測試分析程序進(jìn)一步審計(jì)程序是針對風(fēng)險(xiǎn)評估程序而言，是針

31、對評估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。四、進(jìn)一步審計(jì)程序四、進(jìn)一步審計(jì)程序第五節(jié) 針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序?qū)徲?jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009四、進(jìn)一步審計(jì)程序四、進(jìn)一步審計(jì)程序2、進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)、進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)v 風(fēng)險(xiǎn)的重要性v 重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性v 涉及的交易、賬戶余額和列報(bào)的特征v 客戶采用的特定控制的性質(zhì)v 注冊會(huì)計(jì)師是否打算獲取關(guān)于內(nèi)控有效性的證據(jù)3、進(jìn)一步審計(jì)程序總體、進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的選擇方案的選擇v 選擇實(shí)質(zhì)性方案v 選擇綜合性方案v 兩種方案下實(shí)質(zhì)性程序都是必要的（一

32、）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求第五節(jié) 針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序?qū)徲?jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009 （1）當(dāng)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)傾向于實(shí)質(zhì)性方案。 （2）如果風(fēng)險(xiǎn)評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?（4）注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?（5）小型被審計(jì)單位可能不存在能夠被注冊會(huì)計(jì)師識別的控制活動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可能主要是實(shí)質(zhì)性程序 （6）如僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師必

33、須通過實(shí)施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （7）無論選擇何種方案，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 （一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求4、進(jìn)一步審計(jì)程序的要求審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009四、進(jìn)一步審計(jì)程序四、進(jìn)一步審計(jì)程序1、進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)的含、進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)的含義義v 目的 以測試內(nèi)控為目的 以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)為目的v 類型 觀察、檢查、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序2、進(jìn)一步審計(jì)程序、進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)的選擇性質(zhì)的選擇v注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估報(bào)

34、風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果選擇審計(jì)程序。（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)第五節(jié) 針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序?qū)徲?jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009四、進(jìn)一步審計(jì)程序四、進(jìn)一步審計(jì)程序1、進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)間的含義、進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)間的含義v何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 v審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間第五節(jié) 針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序?qū)徲?jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009四、進(jìn)一步審計(jì)程序四、進(jìn)一步審計(jì)程序 2、進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)間的選擇 注冊會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序 考慮控制環(huán)境 考慮能得到相關(guān)信息的時(shí)間 考慮錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

35、性質(zhì) 考慮審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間第五節(jié) 針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序?qū)徲?jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009四、進(jìn)一步審計(jì)程序四、進(jìn)一步審計(jì)程序1、進(jìn)一步審計(jì)程序范、進(jìn)一步審計(jì)程序范圍的含義圍的含義 指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量如：抽取的樣本量、觀察次數(shù)等。2、進(jìn)一步審計(jì)程序范圍、進(jìn)一步審計(jì)程序范圍的確定的確定v重要性水平 反向變化v評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 同向變化v計(jì)劃獲取的保證程度 同向變化（四）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍第五節(jié) 針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序?qū)徲?jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009本章內(nèi)容 第一節(jié) 簽訂審計(jì)

36、業(yè)務(wù)約定書 第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估 第五節(jié) 針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序 第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009第六節(jié)第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求 內(nèi)涵 針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。 類別：實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。 要求： 無論評估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)處于何種水平，注冊會(huì)計(jì)師必須必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)

37、險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009第六節(jié)第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合，包括細(xì)節(jié)細(xì)節(jié)測試測試和實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì) 細(xì)節(jié)測試的使用 設(shè)計(jì)分析程序應(yīng)考慮的因素審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 一般不宜不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程

38、序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。 考慮期中審計(jì)證據(jù) 若擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，應(yīng)考慮針對剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。 考慮以前的審計(jì)證據(jù) 在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 只有本期情況沒有重大變化時(shí)，以前的證據(jù)才能用作本期證據(jù)。審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍 在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測試的結(jié)果實(shí)施控制測

39、試的結(jié)果。 評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。 如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009五、設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試五、設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試 1、步驟： （1）依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型確定檢查風(fēng)險(xiǎn)； 注：把交易的控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化成認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)；依據(jù)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定或修正檢查風(fēng)險(xiǎn) （2）依據(jù)修正后的檢查風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社200920092、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對實(shí)質(zhì)性測試的影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)最高高中等低檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平很低低中等高實(shí)質(zhì)性程序更

40、有效的性質(zhì)有效性差的期末時(shí)間期中較多樣本范圍較少樣本五、設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009 實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)： （1）分析性程序；計(jì)劃階段、測試階段、報(bào)告階段。 （2）交易的詳細(xì)測試；追查與核證 （3）余額的詳細(xì)測試。 實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間： 實(shí)質(zhì)性測試的范圍：第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序五、設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009六、不同的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平所需執(zhí)行的六、不同的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試實(shí)質(zhì)性測試 1檢查風(fēng)險(xiǎn)余額的詳細(xì)測試高查看客戶編制的銀行調(diào)節(jié)表數(shù)字計(jì)算的正確性中復(fù)核客戶編制的銀行調(diào)節(jié)表并

41、驗(yàn)證主要項(xiàng)目低審計(jì)人員編制銀行調(diào)節(jié)表并驗(yàn)證主要項(xiàng)目很低直接從銀行取得銀行對賬單，并編制銀行調(diào)節(jié)表和驗(yàn)證全部調(diào)節(jié)項(xiàng)目第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009七、實(shí)質(zhì)性測試程序比較七、實(shí)質(zhì)性測試程序比較項(xiàng)目分析性程序交易測試余額測試成本較少較高高作用發(fā)現(xiàn)重大差異交易的證據(jù)余額的證據(jù)效果證據(jù)郊果較弱取決于憑證或文件的效果非常有效高子宏：P262第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009本章內(nèi)容 第一節(jié) 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估 第五節(jié) 針對重大

42、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序 第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)n 編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表n 獲取管理聲明書n 獲取律師聲明書n 執(zhí)行分析性復(fù)核n 撰寫審計(jì)總結(jié)n 完成工作底稿的二級復(fù)核n 評價(jià)審計(jì)結(jié)果n 與客戶溝通審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社200920091 1、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表 審計(jì)差異的內(nèi)容： 核算差異和重分類差異 核算差異的分類： 建議調(diào)整的不符事項(xiàng)（A）； 無需調(diào)整的不符事項(xiàng)（B）。 重分類差異（C）： 企業(yè)未按規(guī)定編制報(bào)表的差異。第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009 除非認(rèn)為錯(cuò)報(bào)明顯不重大，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正所有已知錯(cuò)報(bào)。如果錯(cuò)報(bào)未予更正，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通，并再次提請予以更正。 對未更正的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)逐筆與治理層溝通。 對未更正的大量小額錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師可以向治理層提供列明這些錯(cuò)報(bào)的筆數(shù)和累計(jì)影響額的匯總表，而不必溝通每筆錯(cuò)報(bào)的細(xì)節(jié)。 第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009 為了降低發(fā)生誤解的可能性，注冊會(huì)計(jì)師可以要求治理層提供書面聲明，說明已引起治理層注意的