基礎會計學王來群主編會計核算形式

1、第一節(jié) 會計核算形式的意義及種類一、會計循環(huán)及其步驟 （一）概念 在會計核算中，對于財務會計數(shù)據(jù)處理程序中所包含的依次完成又周而復始的基本步驟，人們稱其為會計循環(huán)。 會計循環(huán)是指從一切交易和經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生起，通過填制和審核會計憑證、登記賬簿，到編制出會計報表為止的一系列會計處理程序。 會計循環(huán)是一個完整的會計核算程序的依次繼起，在每一個會計期中周而復始，循環(huán)不已。 第一節(jié) 會計核算形式的意義及種類（二）會計循環(huán)的步驟 1 、審核原始憑證，編制記賬憑證。在審核分析原始憑證的合法性、合理性的基礎上，編制記賬憑證，其有用性在于它的清晰、簡明的分析方法。 2 、過賬。就是將審核無誤的記賬憑證中的會計分

2、錄，按照同一借貸方向及同樣金額過入分類賬中去的過程。 3 、賬項調(diào)整。按照權責發(fā)生制的要求，確認一定會計期間的營業(yè)收入和費用，其目的是為了真實而客觀地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。 4 、對賬。為防止發(fā)生賬簿記錄差錯和賬實不符，有必要對賬簿記錄進行核對，以保證賬證、賬賬和賬實相符并為會計報表編制提供可靠的資料。 5 、試算平衡。通過試算表檢查會計分錄編制和過賬有無差錯并能初步展示企業(yè)財務狀況與經(jīng)營成果的全貌，有利于編制財務報表。 6 、結(jié)賬。在會計期末結(jié)清所有損益類賬戶的余額，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，確定當期損益，以便繼續(xù)進行下一會計期記錄。 7 、編制會計報表。會計報表是根據(jù)總賬和明細賬編制

3、的反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的表式報告。是綜合會計信息的載體，是會計系統(tǒng)的產(chǎn)品。 第一節(jié) 會計核算形式的意義及種類二、會計核算形式及其設計的基本要求 （一）概念 會計核算形式就是以上會計循環(huán)步驟的有機結(jié)合。 會計核算形式 ( 亦稱會計核算組織程序 ) 是指賬簿組織、記賬程序和記賬方法相結(jié)合的方式，也稱會計核算組織形式、賬務處理程序和記賬程序。 賬簿組織是指賬簿的種類、格式和各種賬簿之間的相互關系； 記賬程序和記賬方法是指憑證的整理、傳遞，賬簿的登記和根據(jù)賬簿編制會計報表的程序和方法。 第一節(jié) 會計核算形式的意義及種類（二）會計核算形式設計的基本要求 作為一個會計主體，因其業(yè)務性質(zhì)、規(guī)模大小各不

4、相同，應當設置的會計憑證和賬簿的種類、格式和登記方法，以及各種憑證之間、賬簿之間、憑證與賬簿之間的相互聯(lián)系和登記程序也就不完全相同，由此而決定的賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互結(jié)合的形式也必然不同。因此，會計核算形式也就不能強求一致。任何單位為科學組織會計核算工作，都應當結(jié)合本單位的實際情況、具體條件及特點，采用合理、適用的會計核算形式。 三、會計核算形式的種類 目前，我國常用的會計核算形式主要有以下四種： v記賬憑證核算形式 v科目匯總表核算形式 v匯總記賬憑證核算形式 v多欄式日記賬核算形式第二節(jié) 記賬憑證核算形式 一、記賬憑證核算形式的特點 根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總分類賬。它是最基本的

5、會計核算形式。其他幾種會計核算形式都是在記賬憑證核算形式的基礎上根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟管理和會計核算技巧的需要而發(fā)展起來的。 二、記賬憑證核算形式的賬務處理步驟 1 、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證； 2 、根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 3 、根據(jù)原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬； 4 、根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總分類賬； 5 、在賬賬核對的基礎上，根據(jù)總賬與明細賬的記錄編制會計報表。 原始憑證記賬憑證總分類賬會計報表現(xiàn)金日記賬銀行日記賬明細分類賬收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)帳憑證 記 賬 憑 證 核 算 組 織 程 序第二節(jié) 記賬憑證核算形式三、記賬憑證核算形式的優(yōu)

6、、缺點及適用范圍 優(yōu)點：手續(xù)簡便，易于掌握，并且在賬簿中能反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，直觀地反映會計處理的全過程。 缺點：由于登記總賬是根據(jù)記賬憑證逐筆登記的，倘若企業(yè)規(guī)模大，經(jīng)濟業(yè)務量多，勢必登記總賬的工作量相對也就很大。 適用范圍：一般適用于規(guī)模小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。第三節(jié) 科目匯總表核算形式 一、科目匯總表核算形式的特點 根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表（即記賬憑證匯總表），然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。 二、科目匯總表的編制方法 根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同的會計科目進行歸類，分借、貸方定期（如、十天或一個月）匯總每一會計科目的本期發(fā)生額，填寫在科目匯總表的借方發(fā)生額和貸方發(fā)

7、生額欄內(nèi)并分別相加，以反映全部會計科目在一定期間借、貸方發(fā)生額。 三、科目匯總表核算形式的賬務處理步驟 1 、依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證； 2 、依據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬； 3 、依據(jù)原始憑證和記賬憑證逐筆登記各種明細分類賬； 4 、依據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表； 5 、依據(jù)科目匯總表匯總登記總分類賬； 6 、月末，在賬賬核對的基礎上，根據(jù)總賬和明細賬的記錄編制會計報表。 記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)帳憑證原始憑證總分類賬會計報表現(xiàn)金日記賬銀行日記賬明細分類賬 科 目 匯 總 表 核 算 組 織 程 序科目匯總表第三節(jié) 科目匯總表核算形式四、科目匯

8、總表核算形式的優(yōu)、缺點及適用范圍 優(yōu)點：依據(jù)科目匯總表登記總賬，大大減少了登記總賬的工作量；科目匯總表本身能對所編制的記賬憑證起到試算平衡作用 缺點：由于科目匯總表本身只反映各科目的借、貸方發(fā)生額，根據(jù)其登記的總賬，便不能反映各賬戶之間的對應關系。 適用范圍：適用于規(guī)模較大經(jīng)濟業(yè)務量較多的大中型企業(yè)。 第四節(jié) 匯總記賬憑證核算形式一、匯總記賬憑證核算形式的特點 依據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，再依據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。 二、匯總記賬憑證的編制及其登賬方法 （一）匯總收款憑證 1 、編制方法。匯總收款憑證是對現(xiàn)金、銀行存款的收款憑證，分別以現(xiàn)金、銀行存款賬戶的借方設證并位于憑證的左上角，并按

9、與設證科目對應的貸方科目定期歸類匯總，每月填制一張。 2 、登賬方法。為在賬簿中能夠反映科目的對應關系，設證科目的登記應在借方分別登記對應科目的金額，而不應登記合計數(shù)，與設證科目對應的貸方科目的金額應分別登記在貸方。第四節(jié) 匯總記賬憑證核算形式 （二）匯總付款憑證 1 、編制方法。匯總付款憑證是對現(xiàn)金、銀行存款的付款憑證，分別以現(xiàn)金、銀行存款賬戶的貸方設證并位于憑證的左上角，并按與設證科目對應的借方科目定期歸類匯總，每月填制一張。 2 、登賬方法。為在賬簿中能夠反映科目的對應關系，設證科目的登記應在貸方分別登記對應科目的金額，而不應登記合計數(shù)，與設證科目對應的借方科目的金額應分別登記在借方。

10、（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證 1 、編制方法。匯總轉(zhuǎn)賬憑證應當按照每一科目的貸方分別設證并位于憑證的左上角，按與設證科目對應的借方科目定期歸類匯總，每月填制一張。 2 、登記方法。月終，為在賬簿中能夠反映科目的對應關系，設證科目的登記應在貸方分別登記對應科目的金額，而不應登記合計數(shù)，與設證科目對應的借方科目的金額應分別登記在借方。倘若在匯總期內(nèi)，某一貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證較少時，也可不填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，而直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證記賬。 注意：為了便于填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，平時填制轉(zhuǎn)賬憑證時，應使科目的對應關系保持一個貸方科目同一個或幾個借方科目相對應的會計分錄。第四節(jié) 匯總記賬憑證核算形式三、匯總記賬憑證核算形式的賬務

11、處理步驟 1 、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制收款憑證、付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證； 2 、根據(jù)收款憑證、付款憑證，逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬； 3 、根據(jù)原始憑證和記賬憑證逐筆登記各種明細分類賬； 4 、根據(jù)記賬憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證； 5 、月末，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬；6 、月末，在賬賬核對的基礎上，根據(jù)總賬和明細賬的記錄編制會計報表。 記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)帳憑證原始憑證總分類賬會計報表現(xiàn)金日記賬銀行日記賬明細分類賬 匯 總 記 賬 憑 證 核 算 組 織 程 序匯總記賬憑證匯總收款匯總付款匯總轉(zhuǎn)帳第四節(jié) 匯總記

12、賬憑證核算形式四、匯總記賬憑證核算形式的優(yōu)、缺點及適用范圍 優(yōu)點 ：可以簡化總分類賬的登記工作； 收款憑證以借方科目匯總，付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證以貸方科目匯總，并且分類平衡，使記賬數(shù)字不容易失誤； 在匯總憑證和總賬賬頁中明確反映賬戶的對應關系，便于分析經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，而且發(fā)生差錯也容易尋找。 缺點：多了一道編制匯總憑證的手續(xù)。 適用范圍：適應于規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務量較多的企業(yè)單位。 第五節(jié) 多欄式日記賬核算形式 一、多欄式日記賬核算形式的特點 多欄式日記賬核算形式，是在記賬憑證核算形式的基礎上，針對其缺點進行改良而形成的。其特點是： v設置多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬； v對于涉及收款和付款

13、的經(jīng)濟業(yè)務根據(jù)多欄式日記賬登記總賬； v對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務，可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總分類賬，也可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制的轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表登記總賬。 二、多欄式日記賬核算形式的賬務處理步驟 1 、根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證； 2 、根據(jù)收款憑證、付款憑證，逐筆登記多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬； 3 、根據(jù)原始憑證和記賬憑證逐筆登記各種明細分類賬； 4 、月終，根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證（或轉(zhuǎn)賬憑證匯總）登記總賬； 5 、月末，在賬賬核對的基礎上，根據(jù)總賬和明細賬的記錄編制會計報表原始憑證記賬憑證總分類賬會計報表多欄現(xiàn)金日記賬多欄銀行日記賬明細分類賬收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)帳憑證

14、 多 欄 式 日 記 賬 核 算 組 織 程 序第五節(jié) 多欄式日記賬核算形式三、多欄式日記賬核算形式的優(yōu)、缺點及適用范圍 優(yōu)點： 簡化了憑證歸類和總分類賬的登賬工作； 多欄式日記賬中按賬戶的對應關系設置專欄，便于分析和檢查每一項與收付款有關的經(jīng)濟業(yè)務。 缺點： “現(xiàn)金”、“銀行存款”總賬對多欄式日記賬起不到控制作用； 賬頁過長，不便于會計人員記賬和分工。 適用范圍：經(jīng)濟業(yè)務簡單，運用會計科目少，但收付款業(yè)務較多的單位。 需要指出的是，在會計核算的實際工作中，各種會計核算形式的應用，并非是呆板固定不變的模式，可以根據(jù)企業(yè)單位的實際情況，對各種核算形式進行結(jié)合應運而進行會計核算。 第十一章練習題一

15、、單項選擇 1.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬，這種會計核算形式是（ ）。A.記賬憑證核算形式 B.日記總賬核算形式C.科目匯總表核算形式 D.多欄式日記賬核算形式 2.各種會計核算形式之間的主要區(qū)別在于（ ）。A.總賬的格式不同 B. 登記總賬的依據(jù)方法不同C.會計憑證的種類不同 D.根據(jù)總賬編制會計報表的方法不同3.科目匯總表核算形式是依據(jù)（ ）登記總賬。A.科目匯總表 B.會計憑證 C.日記賬 D.匯總收付款和轉(zhuǎn)賬憑證4.匯總記賬憑證核算形式適用于（ ）。A.規(guī)模小、業(yè)務量少的企業(yè) B. 規(guī)模大、業(yè)務量多的中型企業(yè)C. 規(guī)模大、業(yè)務量多的大型企業(yè) D. 規(guī)模小、業(yè)務簡單、使用科目少的企業(yè)5.

16、在日記總賬核算形式下，日記總賬賬頁格式一般采用（ ）。A.三欄式 B.多欄式 C.數(shù)量金額式 D.聯(lián)合式二、多項選擇1.我國企業(yè)一般采用的會計核算形式主要有（ ）。A.記賬憑證核算形式 B.日記總賬核算形式C.科目匯總表核算形式 D.匯總記賬憑證核算形式2.登記總分類賬的依據(jù)可以是（ ）。A. 記賬憑證 B. 匯總記賬憑證 C. 科目匯總表 D.日記總賬 E.原始憑證匯總表第十一章練習題3.合理的會計核算形式應滿足下列要求（ ）。A. 與本單位規(guī)模大小、業(yè)務繁簡相適應 B. 有利于加強會計核算分工協(xié)作C. 有利于全面、及時提供會計核算資料 D.合理簡化核算手續(xù)E.滿足運用會計管理經(jīng)濟的需要4.

17、 規(guī)模大、業(yè)務量多的國有企業(yè)，適宜采用的會計核算形式是（ ）。A.記賬憑證核算形式 B. 匯總記賬憑證核算形式C.日記總賬核算形式 D. 科目匯總表核算形式5.在各種會計核算形式中，各種明細分類賬登記的依據(jù)是（ ）。A. 原始憑證 B. 原始憑證匯總表C.收款憑證 D.付款憑證 E. 轉(zhuǎn)賬憑證6.在采用匯總記賬憑證核算形式時，登記總分類賬的直接依據(jù)是（ ）。A. 原始憑證匯總表 B.匯總收款憑證 C.匯總付款憑證 D.匯總轉(zhuǎn)賬憑證E.現(xiàn)金、銀行存款日記賬三、判斷題 1.無論采用哪種會計核算形式，會計核算的最終結(jié)果是一致的。 （ ）2.登記各種賬簿的直接依據(jù)是記賬憑證。 （ ）3.科目匯總表能進

18、行總分類賬戶本期發(fā)生額的試算平衡。 （ ）4.在不同的會計核算形式下，“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”登記的依據(jù)都是不同的。 （ ）5.為了保證總賬與其所屬明細賬記錄相符，總賬應根據(jù)所屬明細賬記錄逐筆登記。 （ ）第三節(jié) 科目匯總表核算形式 一、科目匯總表核算形式的特點 根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表（即記賬憑證匯總表），然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。 二、科目匯總表的編制方法 根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同的會計科目進行歸類，分借、貸方定期（如、十天或一個月）匯總每一會計科目的本期發(fā)生額，填寫在科目匯總表的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額欄內(nèi)并分別相加，以反映全部會計科目在一定期間借、貸方發(fā)生額。 三、科目匯總表核算形式的賬務處理步驟 1 、依據(jù)原始憑證或原始憑證