標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的概念

1、- 從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)看，成本的控制比單純的成本計(jì)算重要得多。要實(shí)現(xiàn)成本的控制，關(guān)鍵不在于事后如何確定產(chǎn)品的實(shí)際成本，而在于圍繞各個(gè)“責(zé)任中心”，把成本的事先預(yù)算、日常控制和最終產(chǎn)品成本確定結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)有機(jī)整體，據(jù)以進(jìn)行全面的管理和控制。 引入引入: :一個(gè)故事一個(gè)故事 華爾街日?qǐng)?bào)報(bào)道了聯(lián)合包裹運(yùn)送服務(wù)公司（United Parcel Service，UPS）對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的使用。企業(yè)的管理者讓工程師為各種運(yùn)送業(yè)務(wù)制定績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。例如，UPS的司機(jī)走向客戶大門(mén)時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)步速為每秒米。而且，要求司機(jī)送貨時(shí)要敲門(mén)，而不是浪費(fèi)時(shí)間找門(mén)鈴。 企業(yè)為什么要制定如此嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)？企業(yè)為什么要制定如此嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)

2、？企業(yè)職工為什么要遵守？企業(yè)職工為什么要遵守？這些標(biāo)準(zhǔn)是如何制定出來(lái)的？這些標(biāo)準(zhǔn)是如何制定出來(lái)的？實(shí)際實(shí)施時(shí)是否會(huì)與既定標(biāo)準(zhǔn)有偏實(shí)際實(shí)施時(shí)是否會(huì)與既定標(biāo)準(zhǔn)有偏 離？出現(xiàn)偏離怎么辦？離？出現(xiàn)偏離怎么辦？管理人員如何知道這些偏離的？管理人員如何知道這些偏離的？ 一、標(biāo)準(zhǔn)成本一、標(biāo)準(zhǔn)成本 所謂標(biāo)準(zhǔn)成本是一種通過(guò)精確的調(diào)查、分析和所謂標(biāo)準(zhǔn)成本是一種通過(guò)精確的調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定而制定的目標(biāo)成本，主要用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際技術(shù)測(cè)定而制定的目標(biāo)成本，主要用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率。成本、衡量工作效率。 第一節(jié)第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本就是標(biāo)準(zhǔn)成本就是成本的標(biāo)準(zhǔn)化成本的標(biāo)準(zhǔn)化嗎嗎? ?（一）標(biāo)準(zhǔn)

3、成本與實(shí)際成本（一）標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本 實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)量的是產(chǎn)品生產(chǎn)（或服務(wù)提供）過(guò)計(jì)量的是產(chǎn)品生產(chǎn)（或服務(wù)提供）過(guò)程中實(shí)際消耗的資源數(shù)量，其中包括了必要的程中實(shí)際消耗的資源數(shù)量，其中包括了必要的消耗，也包括了已發(fā)生但不應(yīng)當(dāng)發(fā)生的資源消消耗，也包括了已發(fā)生但不應(yīng)當(dāng)發(fā)生的資源消耗量。耗量。 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本指以現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)水平、在有效經(jīng)指以現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)水平、在有效經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。營(yíng)條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的主要區(qū)別：標(biāo)準(zhǔn)成本基標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的主要區(qū)別：標(biāo)準(zhǔn)成本基本上剔除了不應(yīng)該發(fā)生的資源消耗量，也稱(chēng)作本上剔除了不應(yīng)該發(fā)生的資源消耗量，也稱(chēng)作“應(yīng)該成本應(yīng)該成

4、本”。 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用 1、標(biāo)準(zhǔn)成本是評(píng)價(jià)企業(yè)成本管理業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。 2、標(biāo)準(zhǔn)成本通常也用作責(zé)任中心的責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)。 （三）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類(lèi) 1、基本標(biāo)準(zhǔn)成本 基本標(biāo)準(zhǔn)成本指正常效率、正常生產(chǎn)能力利用程度和正常價(jià)格條件下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 2、理想標(biāo)準(zhǔn)成本 理想標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)理論上的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)要素的理想價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)能力的最佳利用水平制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 3、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本指未來(lái)期間在良好的經(jīng)營(yíng)效率下應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力利用水平下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是用以衡量工作效率高低的一種成本會(huì)計(jì)制度，具體包括： 標(biāo)準(zhǔn)成本制定差異分析差異處理二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) 一

5、、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定原理 基本形式：標(biāo)準(zhǔn)成本 = 數(shù)量 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可以有不同的數(shù)據(jù)來(lái)源。 常見(jiàn)的標(biāo)準(zhǔn)有： 1. 歷史標(biāo)準(zhǔn) 2. 參考定額 3. 綜合標(biāo)準(zhǔn) 4. 外來(lái)指標(biāo) 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 二、直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 假設(shè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品需用 n 種原材料，則該產(chǎn)品的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本可以根據(jù)如下公式計(jì)算： 其中：直接材料的耗用量標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)生產(chǎn)所需的材料種類(lèi)分別確定；材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)（含買(mǎi)價(jià)和運(yùn)費(fèi)）也根據(jù)耗用的材料類(lèi)別分別計(jì)算。 1niii單位產(chǎn)品生產(chǎn)中第直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本第種材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)種材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量三、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本 單位產(chǎn)品的直接人工的標(biāo)準(zhǔn)可用公式計(jì)算： 其中：“

6、單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)”指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工作時(shí)間。如果產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中涉及不同工資標(biāo)準(zhǔn)的直接人工，可用以下公式計(jì)算：小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本niii1小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率等級(jí)直接人工的第級(jí)直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)等單位產(chǎn)品生產(chǎn)中第直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 四、制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 （一）編制原理 確定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的基本原理與直接人工、直接材料一樣，遵循“標(biāo)準(zhǔn)成本 = 數(shù)量 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)”這一基本公式。 1. 數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的分配數(shù)量,如以機(jī)器小時(shí)作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn),此時(shí)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)就是生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的機(jī)器小時(shí)。 2. 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 制造費(fèi)

7、用標(biāo)準(zhǔn)成本的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就是制造費(fèi)用的分配率。該分配率的確定取決于兩個(gè)因素： 生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)：即企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力得到充分利用的情況下可以達(dá)到的最大生產(chǎn)力。 制造費(fèi)用預(yù)算：企業(yè)區(qū)分固定性費(fèi)用和變動(dòng)性費(fèi)用分別編制制造費(fèi)用預(yù)算。 假設(shè)企業(yè)的制造費(fèi)用以機(jī)器小時(shí)為分配基礎(chǔ)，則單位機(jī)器小時(shí)的制造費(fèi)用分配率為： 單位產(chǎn)品分配的變動(dòng)制造費(fèi)用為： 總的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用總費(fèi)用費(fèi)用分配率單位機(jī)器小時(shí)變動(dòng)制造制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)單位機(jī)器小時(shí)變動(dòng)性的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器小時(shí)單位產(chǎn)品耗用造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品變動(dòng)性制（二）變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 固定性制造費(fèi)用要在預(yù)算期間生產(chǎn)的產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ砸詸C(jī)器小時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn),分配率標(biāo)

8、準(zhǔn)可按下式確定： 單位產(chǎn)品分配的變動(dòng)制造費(fèi)用為：總的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)固定性制造費(fèi)用總費(fèi)用費(fèi)用分配率單位機(jī)器小時(shí)固定制造制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)單位機(jī)器小時(shí)固定性的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器小時(shí)單位產(chǎn)品耗用造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品固定性制（三）固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 例13-1某企業(yè)正準(zhǔn)備在生產(chǎn)管理中推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，該企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)會(huì)計(jì)及生產(chǎn)管理資料如下： 1. 生產(chǎn)一件產(chǎn)品，需耗用直接人工2小時(shí)，小時(shí)工資率10元； 2. 生產(chǎn)一件產(chǎn)品，需耗用兩種材料： 材料M-1，每件耗用5公斤，單價(jià)8元kg，每kg 材料運(yùn)費(fèi)0.3元； 材料M-2，每件耗用3公斤，單價(jià)10元kg，每kg 材料運(yùn)費(fèi)0.8元； 四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制

9、定 3. 在材料采購(gòu)后10天內(nèi)支付貨款可以獲得2%的現(xiàn) 金折扣,該企業(yè)準(zhǔn)備利用現(xiàn)金折扣； 4. 生產(chǎn)耗用的材料M-2,在運(yùn)輸及使用中會(huì)發(fā)生合 理?yè)p耗20%,實(shí)際應(yīng)用到產(chǎn)品生產(chǎn)只有80% 5. 生產(chǎn)中會(huì)產(chǎn)生10%的廢品,且這些廢品沒(méi)有殘余 價(jià)值； 6. 企業(yè)實(shí)行8小時(shí)工作制,每天用于機(jī)器調(diào)整及準(zhǔn) 備的時(shí)間大致需要0.8小時(shí)； 7. 生產(chǎn)的變動(dòng)性制造費(fèi)用總預(yù)算是100000 元，以直接人工小時(shí)為分配基礎(chǔ)；8. 企業(yè)期間的固定性制造費(fèi)用發(fā)生額為 60000元； 9. 預(yù)計(jì)期間銷(xiāo)售產(chǎn)品10000元。 要求：根據(jù)上述資料計(jì)算合格產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn) 成本。 四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定例13-1題解 1. 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成

10、本 材料M-1標(biāo)準(zhǔn)耗用量 = 5 （1-10%）= 5.556 (kg) 材料M-1標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) = 采購(gòu)單價(jià) * (1-現(xiàn)金折扣率) = 8 *(1-2%)=7.84(元) 材料M-2標(biāo)準(zhǔn)耗用量 = 3 (80% *（1-10%）)= 4.167 (kg) 材料M-2標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) = 10 * (1-2%)=9.8(元) 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本= 7.84 * 5.556 + 4.167 * 9.8 = 84.396(元) =100000（1000* 2.4691 ）= 4.050（元人工小時(shí)） = 2 .4691* 4.050=10（元）單位合格產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) =單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)(1-廢品率) *有效工作

11、時(shí)間率= 2(1-10%) * (8-0.8) 8) =2.4691*10 =24.691 (小時(shí))直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 = 2 .4691*10 =24.691 (元)2. 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本3. 3. 變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)單位機(jī)器小時(shí)變動(dòng)性的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器小時(shí)單位產(chǎn)品耗用造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品變動(dòng)性制總的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用總費(fèi)用費(fèi)用分配率單位機(jī)器小時(shí)變動(dòng)制造總的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)固定性制造費(fèi)用總費(fèi)用費(fèi)用分配率單位機(jī)器小時(shí)固定制造制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)單位機(jī)器小時(shí)固定性的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器小時(shí)單位產(chǎn)品耗用造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品固定性制4. 固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本

12、 將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比較,可以確定實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間是否存在差異,進(jìn)一步的分析可以確定出產(chǎn)生差異的原因。常見(jiàn)的差異原因有：（1）標(biāo)準(zhǔn)定得不正確；（2）業(yè)績(jī)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)。 第三節(jié) 差異分析一、直接材料的差異分析 由于標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，因此，進(jìn)行差異分析時(shí)要區(qū)分出“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)和“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)而引起的差異，分別稱(chēng)作價(jià)格差異和數(shù)量差異。 （一）價(jià)格差異 直接材料價(jià)格差異的計(jì)算公式為： （二）數(shù)量差異 直接材料價(jià)格差異的計(jì)算公式為：標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）（實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量實(shí)際格差異材料價(jià)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）（實(shí)際數(shù)量?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量實(shí)際量差異材料數(shù) （三

13、）進(jìn)一步分析（三）進(jìn)一步分析 上圖表明：以實(shí)際消耗量為基礎(chǔ)計(jì)算價(jià)格差異、以標(biāo)上圖表明：以實(shí)際消耗量為基礎(chǔ)計(jì)算價(jià)格差異、以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算數(shù)量差異。準(zhǔn)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算數(shù)量差異。 標(biāo)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)耗用量標(biāo)準(zhǔn)耗用量 準(zhǔn)準(zhǔn) 單單 價(jià)價(jià)直接直接材料材料數(shù)量數(shù)量 差異差異實(shí)實(shí)際際單單價(jià)價(jià)實(shí)際耗用量實(shí)際耗用量材料消耗量材料消耗量單單位位單單價(jià)價(jià)直接材料價(jià)格差異 二、直接人工的差異分析 （一）價(jià)格差異、數(shù)量差異分析 直接人工差異分析原理同直接材料的差異分析，同樣要區(qū)分價(jià)格差異和數(shù)量差異。 焊接工序直接人工工資率差異 = 4800（312004800 - 6）=2400 效率差異 = （4800- 0.05100000

14、） 6 = -1200 組裝工序直接人工工資率差異 = 10500（5040010500 - 5）= -2100 效率差異 = （10500- 0.1100000）5 = 2500例題:設(shè)某責(zé)任中心有焊接和組裝兩道工序，其標(biāo)準(zhǔn)人工小時(shí)工資率分別為6元、5元，單位產(chǎn)品需要的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)分別為0.05小時(shí)、0.1小時(shí)；本月該中心共完成產(chǎn)品100000件，實(shí)際焊接4800小時(shí)、組裝10500小時(shí)，分別發(fā)生直接人工工資31200元和50400元。 在上例中，假設(shè)在同一道工序內(nèi)的工資率是一樣的，但在實(shí)際工作中同一工序、同一產(chǎn)品的生產(chǎn)可能需要有不同等級(jí)的工人來(lái)完成。因此，不同等級(jí)工人的工作量比重變動(dòng)會(huì)影響到直接人工差異分析。 （二）直接人工混合差異分析（一）變動(dòng)性制造費(fèi)用的差異分析 變動(dòng)性制造費(fèi)用是指那部分發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的制造費(fèi)用，其發(fā)生額受到 實(shí)際業(yè)務(wù)量與標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)差異的影響。 例13-7參見(jiàn)教材 P327。三、制造費(fèi)用的差異分析 固定性制造費(fèi)用是與形成企業(yè)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)聯(lián)系在一起的，在一定的時(shí)期內(nèi)、在一定的生產(chǎn)水平條件下固定性制造費(fèi)用的發(fā)生額指那部分發(fā)生額不隨