企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策問答

1、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策問答1. 什么是加計扣除？ 答：是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生額的根底上， 再加成一定比例， 作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。 例如，稅 法規(guī)定研發(fā)費用可實行 150%加計扣除政策， 如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品 研發(fā)費用實際支出為100元，就可按150元100X150%在稅前進(jìn)展扣 除，以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。2. 哪些企業(yè)可以享受加計扣除？答: 研發(fā)費用稅前扣除適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā) 費用的居民企業(yè)。以下三類企業(yè)不能享受加計扣除：一是非居民企業(yè)。二是核定征收企業(yè)。 三是財務(wù)核算不健全，不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)。3. 企業(yè)哪些科技活動可享受

2、加計扣除？ 答：企業(yè)的研究開發(fā)活動可享受加計扣除。 企業(yè)研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)不包括人文、社會科學(xué)新知識，創(chuàng)造性 運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改良技術(shù)、工藝、產(chǎn)品效勞而持 續(xù)進(jìn)展的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。 根據(jù)該定義， 企業(yè)研究開發(fā) 活動應(yīng)同時滿足三個條件： 一是具有創(chuàng)新性， 對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技 術(shù)、工藝具有推動作用； 二是具有價值性，企業(yè)通過研發(fā)活動在技術(shù)、 工藝、產(chǎn)品效勞方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果； 三是符合目錄， 即國稅發(fā) 202 1 1 1 6號文第四條規(guī)定，企業(yè)從事的研發(fā)活動必須符 合?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 ?和國家發(fā)改委等部門公布的 ?當(dāng)前 優(yōu)先開展的高

3、技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南 2007年度 ?4. 企業(yè)哪些科技活動不能享受加計扣除？答：根據(jù)國稅發(fā) 2021116號文規(guī)定，通常以下科技活動不能 享受加計扣除： 1企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方案， 包括已完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的產(chǎn)品、 工藝、材料及其系統(tǒng)。 2通過簡單改變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過類似技術(shù)手段 的變化實現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更等活動。3一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計變更及其已有技術(shù)直接 應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動。 4一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應(yīng)用活動。5軟件復(fù)制和無源代碼的程序編制活動。 6其他非研究開發(fā)活動。5. 企業(yè)研究開發(fā)費用包括哪些內(nèi)容？答：根據(jù) ?財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的假設(shè)干意

4、見 ?財 企2007194號規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用包括以下八個方面：1研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。2企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險 費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。3用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或 租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護(hù)、維修等費用。4用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的 攤銷費用5用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、 工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn) 品的檢驗費等。6研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請 費、注冊費、代理費等費用。7通過外包、合作研

5、發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與 之合作進(jìn)展研發(fā)而支付的費用。8與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、 資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、 培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。6. 是不是企業(yè)所有的研究開發(fā)費用都可以加計扣除？ 答：并不是所有研發(fā)費用都可以加計扣除。根據(jù)國稅發(fā)2021116號文第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的費用支出屬于列舉的八項費用范圍 的，才可以作為研發(fā)費用加計扣除，即可加計扣除的研發(fā)費用包括：1新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相 關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。 2從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。3在職直接

6、從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、 補貼。4專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。5專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資 產(chǎn)的攤銷費用。6專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費7勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。8研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。財稅202170號文將可加計扣除研發(fā)費用的歸集口徑增加了以 下五個方面內(nèi)容： 1在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的根本養(yǎng)老保險費、根本 醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。2用于研發(fā)活動儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修 等費用。3不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。 4新藥研制

7、的臨床試驗費。5研發(fā)成果的鑒定費。7. 企業(yè)研究開發(fā)活動有哪些方式？答：企業(yè)研究開發(fā)活動一般分為自主研究開發(fā)、委托研究開發(fā)、 合作研究開發(fā)、集中研究開發(fā)以及以上各種方式組合開發(fā)等。1自主研究開發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進(jìn)展 研究開發(fā)，并在研發(fā)工程的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權(quán)。 2委托研究開發(fā)。是指被委托單位或機構(gòu)基于企業(yè)委托而開 發(fā)的工程。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構(gòu)的成果。3合作研究開發(fā)。是指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè) 共同對同一工程的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成 研究開發(fā)工程。4集中研究開發(fā)。是指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的 實際情況，對

8、技術(shù)要求高、單個企業(yè)難以獨立承當(dāng)，或者研究開發(fā)力量集中在企業(yè)集團， 由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的工程進(jìn)展集中開 發(fā)。不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡一樣， 企業(yè)在申 報加計扣除時要注意區(qū)分。8. 企業(yè)合作研發(fā)工程的可加計扣除費用如何歸集？ 答：對企業(yè)共同合作開發(fā)的工程，凡符合可加計扣除條件的，由 合作各方就自身承當(dāng)?shù)难邪l(fā)費用分別按規(guī)定計算加計扣除。9. 企業(yè)委托研發(fā)工程的加計扣除費用如何歸集？答：對于委托研究開發(fā)工程， 由委托方按照規(guī)定計算加計扣除額， 受托方不得進(jìn)展加計扣除； 對委托開發(fā)的研發(fā)工程， 受托方應(yīng)向委托 方提供該研發(fā)工程的費用支出明細(xì)情況， 否那么，該委托開發(fā)工程的 費用支

9、出不得實行加計扣除。10. 企業(yè)集團集中研發(fā)工程的加計扣除有哪些規(guī)定？答：國稅發(fā) 2021116號文規(guī)定的企業(yè)集團分?jǐn)偧佑嬁鄢M用 的對象是受益集團成員， 且對企業(yè)集團采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費及其 加計扣除提出了四點要求：1企業(yè)集團應(yīng)提供集中研究開發(fā)工程的協(xié)議或合同，該協(xié)議 或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)工程中的權(quán)利和義務(wù)、 費用 分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。2企業(yè)集團集中研發(fā)實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，應(yīng)當(dāng)按照權(quán) 利和義務(wù)、 費用支出和收益分享一致的原那么， 合理確定研究開發(fā)費 用的分?jǐn)偡椒āＦ髽I(yè)研發(fā)費用加計扣除政策問答3企業(yè)集團母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)工程

10、的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙?。企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策問答 4稅企雙方對分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭議的，如企業(yè)集團成員公 司設(shè)在不同省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市的，企業(yè)集團及其成員 公司應(yīng)按照國家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實際分?jǐn)偟难邪l(fā)費用； 企業(yè) 集團成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市的，企業(yè)集團 及其成員公司按照省級稅務(wù)機關(guān)的裁決意見扣除實際分?jǐn)偟难邪l(fā)費 用。11. 如何計算企業(yè)研發(fā)費用加計扣除額？答：根據(jù)國稅發(fā) 2021116號文第七條的規(guī)定：企業(yè)根據(jù)財務(wù) 會計核算和研發(fā)工程的實際情況， 對發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)展費用化或資 本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除： 1研發(fā)費

11、用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研 發(fā)費用實際發(fā)生額的 50，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。 2研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)本錢的 150%在 稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于 10 年。12. 研發(fā)費用資本化應(yīng)具備哪些條件？ 答：企業(yè)的研發(fā)活動可分為研究階段和開發(fā)階段。 研究階段是指 為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)展的獨創(chuàng)性的有方案調(diào)查的 階段。開發(fā)階段是指在進(jìn)展商業(yè)性生產(chǎn)或使用前， 將研究成果或其他 知識應(yīng)用于某項方案或設(shè)計， 以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改良的材料、 裝置、產(chǎn)品等的階段。根據(jù)會計準(zhǔn)那么規(guī)定， 研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損 益，開發(fā)

12、階段的支出可確認(rèn)為無形資產(chǎn)， 研究開發(fā)費用資本化計入無形資產(chǎn)本錢，應(yīng)同時具備以下五個條件：1完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行 性。 2具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。 4有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形 資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。5歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。無形資產(chǎn)在申請享受加計扣除稅收優(yōu)惠時，應(yīng)按照 ?企業(yè)研究開 發(fā)費用稅前扣除管理方法試行 ?規(guī)定確定可加計扣除的無形資產(chǎn) 計稅根底，按照該計稅根底的 150%在各攤銷年度稅前攤銷。13. 企業(yè)取得來自政府部門的財政撥款可否加計扣除

13、？ 答：不能。由政府部門撥付的研發(fā)費用，企業(yè)在收到時列入專項 應(yīng)付款，在發(fā)生研發(fā)支出時直接從該專項應(yīng)付款中列支。 可加計扣除 的研發(fā)費用減去政府部門撥付的研發(fā)經(jīng)費的余額， 就是加計扣除基數(shù)。 因此，政府部門撥付的研發(fā)經(jīng)費不得加計扣除。14. 企業(yè)為什么要成立專門的研發(fā)機構(gòu)？ 答：為準(zhǔn)確核算研發(fā)費用，防止不必要的涉稅風(fēng)險，企業(yè)有必要 成立專門的研究開發(fā)機構(gòu)從事研發(fā)活動。 如果不成立專門的研發(fā)機構(gòu)， 根據(jù)國稅發(fā) 2021 116號文第九條的規(guī)定：企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā) 機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的， 應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn) 經(jīng)營費用分開進(jìn)展核算，準(zhǔn)確、合理地計算各項研究開發(fā)費用支出， 對劃分

14、不清的，不得實行加計扣除。15. 為什么要求企業(yè)專門設(shè)立臺賬歸集研發(fā)費用？答：研發(fā)費用的核算是研發(fā)費用加計抵扣的核心， 直接關(guān)系到企 業(yè)享受加計扣除的金額， 稅務(wù)部門對研發(fā)費用的審核比擬嚴(yán)格， 并要 求：一是賬證健全，資料不齊全的，應(yīng)于匯算清繳截止期間內(nèi)補齊有 關(guān)資料，否那么， 不得享受研究開發(fā)費據(jù)實扣除和加計扣除政策；二 是能從不同會計科目中準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用實際發(fā)生額， 歸集不準(zhǔn)確或 匯總額計算不準(zhǔn)確的， 主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其加計扣除額； 三是企 業(yè)應(yīng)明確研發(fā)費用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)， 嚴(yán)格審批程序， 并按照研發(fā)工 程或者承當(dāng)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費用。因此，企 業(yè)要享受研發(fā)費用

15、稅前加計扣除政策， 應(yīng)對每一個研發(fā)工程實行專賬 管理，設(shè)置 “研發(fā)費用抵扣臺賬。16. 同時進(jìn)展多個研發(fā)工程，研發(fā)費用如何歸集？ 答：國稅發(fā) 2021116號文第十條規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度 內(nèi)進(jìn)展多個研發(fā)工程的， 應(yīng)按照不同開發(fā)工程分別歸集研發(fā)費用， 并 計算可加計扣除額。 如果研發(fā)費用是為各個研發(fā)工程共同發(fā)生的， 應(yīng) 按照合理的比例分?jǐn)偟礁鱾€工程。 分?jǐn)偡椒☉?yīng)根據(jù)費用發(fā)生的實際情 況，根據(jù)合同的約定、占地面積、機器工時、人工工時、預(yù)計銷售收 入、預(yù)算支出等因素合理分?jǐn)偂?7. 為什么要求企業(yè)對研發(fā)工程進(jìn)展立項管理？ 答：企業(yè)研究開發(fā)費用是以研發(fā)工程為單位進(jìn)展歸集的，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)按照規(guī)定的程序

16、確定研發(fā)工程，即進(jìn)展立項管理。根據(jù)有關(guān)規(guī)定， 企業(yè)的每個研究開發(fā)工程， 應(yīng)當(dāng)首先由企業(yè)按照規(guī)定的程序進(jìn)展立項， 并明確研發(fā)工程的研發(fā)形式、研發(fā)目標(biāo)、進(jìn)度方案、經(jīng)費預(yù)算、人員企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策問答組成，并加強研發(fā)過程管理，在會計期末應(yīng)當(dāng)對研究開發(fā)費用發(fā)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策問答生情況進(jìn)展歸集。每個年度終了或工程完成時，對工程實施情況 或完成情況進(jìn)展總結(jié)。 主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)工程有異 議的，可要求企業(yè)提供科技部門的鑒定意見。因此，對研發(fā)工程進(jìn)展 立項是享受研發(fā)費用加計扣除的根底。18. 企業(yè)一般在什么時候申報加計扣除？答：根據(jù)國稅發(fā) 2021116號文第十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于年度

17、匯 算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)申報加計扣除。國稅發(fā) 2021 111號文規(guī)定對列入備案管理的企業(yè)所得稅減免的范圍、方式，由各 省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局 （ 企業(yè)所 得稅管理部門 ） 自行研究確定，但同一省、自治區(qū)、直轄市和方案單 列市范圍內(nèi)必須一致。 加計扣除列入事先備案的地區(qū)， 企業(yè)應(yīng)在研發(fā) 工程立項后即向主管稅務(wù)機關(guān)報送資料備案登記。 未按規(guī)定備案登記 的，不能享受稅收減免。19. 企業(yè)在年度中間預(yù)繳所得稅時是否可以加計扣除研究開發(fā)費 用？答：根據(jù)國稅發(fā) 2021116號文第十二條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā) 生的研究開發(fā)費，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除

18、，在 年度終了進(jìn)展所得稅年度申報和匯算清繳時， 再依照本方法的規(guī)定計 算加計扣除。20. 企業(yè)超過方案時間立項注明的研發(fā)時間段的研發(fā)工程， 其產(chǎn)生的費用是否可歸集到研發(fā)費用并享受加計扣除？答：國稅發(fā) 2021116號文第四條規(guī)定，企業(yè)從事 ?國家重點支?當(dāng)前優(yōu)持的高新技術(shù)領(lǐng)域 ?和國家開展改革委員會等部門公布的先開展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南 2007?規(guī)定工程的研究 開發(fā)活動，在一個納稅年度內(nèi)發(fā)生國稅發(fā) 2021116號文第四條所 列舉的八大費用工程， 可按規(guī)定實行加計扣除； 第十一條對企業(yè)應(yīng)報 送稅務(wù)機關(guān)的資料也作了明確規(guī)定， 包括研究開發(fā)工程方案書、 研究 開發(fā)費預(yù)算，研究開發(fā)工程立項的

19、決議文件等。因此，企業(yè)研發(fā)工程 有變動，應(yīng)及時變更研發(fā)工程立項相關(guān)資料， 并重新提供變更后的相 關(guān)材料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)后，可按規(guī)定實行加計扣除。21. 企業(yè)在虧損期間，其研發(fā)費用可否享受加計扣除？ 答：根據(jù)國稅函 202198號文規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除 局部已形成企業(yè)年度虧損， 可以用以后年度所得彌補， 但結(jié)轉(zhuǎn)年限最 長不得超過 5年。因此企業(yè)在虧損期間，其研發(fā)費用仍可以享受加計 扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額 =企業(yè)每一納稅年 度的收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 - 各項扣除 - 允許彌補的以前年 度虧損。在該公式中，“各項扣除包括了研發(fā)費用加計扣除， “虧損 是

20、指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、 免稅收入和各 項扣除后小于零的數(shù)額。 從該公式可以看出， 如果企業(yè)處于虧損階段， 各項扣除增加，那么虧損增加。22. 企業(yè)如何申報加計扣除？ 答：企業(yè)自主向主管稅務(wù)機關(guān)申報加計扣除， 根據(jù)國稅發(fā) 2021116 號文規(guī)定，企業(yè)在申報時應(yīng)報送以下材料： 1自主、委托、合作研究開發(fā)工程方案書和研究開發(fā)費預(yù)算。2自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或工程組的編制情況和專業(yè)人員名單3自主、委托、合作研究開發(fā)工程當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸 集表。4企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)工 程立項的決議文件。5委托、合作研究開發(fā)工程的合同或協(xié)議。

21、6研究開發(fā)工程的效用情況說明、研究成果報告等資料。 根據(jù)財稅 202113號文的規(guī)定，對注冊在中關(guān)村、張江、東湖三個 國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)并經(jīng)省級高新技 術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)申請加計扣除時， 除報送上 述資料外，還應(yīng)報送 ?企業(yè)年度研究開發(fā)費用匯總表 ?，主管稅務(wù)機關(guān) 要求提供科技部門鑒定意見的，應(yīng)提供省級科技部門出具的 ?企業(yè)研 究開發(fā)工程鑒定意見書 ?。23. 主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)工程有異議的，企業(yè)如何向 科技部門申請鑒定？答：根據(jù)國稅發(fā) 2021116號和財稅 2021 13號文的規(guī)定， 主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)工程有異議的， 可要求企業(yè)提供 政府科技部門的鑒定意見書。 企業(yè)向政府科技部門申請鑒定時應(yīng)當(dāng)提 供如下資料： 1自主、委托、合作研究開發(fā)工程方案書和研究開發(fā)費預(yù)算。研 發(fā)工程方案書應(yīng)載明研發(fā)工程的名稱、 研發(fā)的必要性及可行性、 研發(fā) 內(nèi)容、解決的技術(shù)關(guān)鍵、方案進(jìn)度等內(nèi)容。2