對(duì)外承包工程出口貨物退稅政策及管理思考

1、對(duì)外承包工程出口貨物退稅政策及管理思考對(duì)外承包工程是我國“走出去”戰(zhàn)略的重要內(nèi)容,也是國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的組成部分，同時(shí)也是我國施工企業(yè)由“本國企業(yè)”向“跨國企業(yè)”發(fā)展的必然方向。近年來,國家對(duì)境外工程承包給予了大力扶持，對(duì)外承包工程合同額和營業(yè)額分別由2002年的150。5億美元和111。9億美元增至2011年的1423。3億美元和1034.2億美元，年均分別增長30。4和31。3,是我國發(fā)展最為迅猛的行業(yè)之一。對(duì)外承包工程的發(fā)展也帶動(dòng)了我國大批的工程材料、機(jī)電設(shè)備的出口，其對(duì)上游經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)得到國家的高度重視.稅務(wù)、財(cái)政、金融、海關(guān)、外匯等部門均出臺(tái)了鼓勵(lì)對(duì)外承包工程的政策和管理辦法，其中稅務(wù)

2、部門的出口退稅政策就是其中重要的部分。對(duì)外承包工程出口貨物及時(shí)、足額的享受出口退稅，對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、減輕資金壓力、增強(qiáng)企業(yè)在國際市場的競爭力具有重要的意義。從2011年起,我市的大型國有建安企業(yè)開始開展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù),工程分布在非洲和亞洲，承建的項(xiàng)目主要是礦山和公路,目前在建項(xiàng)目有4個(gè)，工程合同總價(jià)為5850萬美元，其中援建項(xiàng)目2個(gè),承包項(xiàng)目2個(gè)，已申報(bào)辦理出口貨物退稅691萬元。一、現(xiàn)行的出口退稅政策2012年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知(財(cái)稅201239號(hào))以及國家稅務(wù)總局公告出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法(2012年24號(hào)公告）兩個(gè)

3、政策文件,這是自1994年以來最為系統(tǒng)、最為完善的出口退稅文件，對(duì)以前對(duì)外承包工程出口貨物的退稅政策進(jìn)行了修訂和完善,進(jìn)一步明確了對(duì)外承包工程貨物的退（免)稅范圍,對(duì)以前含糊或易引起歧義的表述進(jìn)行了調(diào)整。根據(jù)新政策，用于對(duì)外承包工程的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械以及辦公用品、勞保用品、生活物資等貨物的出口均可以享受退免稅政策，同時(shí)新文件還對(duì)對(duì)外承包中的分包工程退稅、對(duì)外援助工程退稅等情況進(jìn)行新的規(guī)定。二、對(duì)外承包企業(yè)出口貨物退免稅政策、退稅風(fēng)險(xiǎn)防范以及企業(yè)內(nèi)部管理中存在的問題和改進(jìn)建議對(duì)外承包企業(yè)出口退稅政策雖然進(jìn)行了修訂和完善,但由于缺乏管理細(xì)則,在實(shí)際操作執(zhí)行過程中仍然存在一些問題和困難,主要表

4、現(xiàn)在出口退稅政策、退稅風(fēng)險(xiǎn)防控以及企業(yè)內(nèi)部管理等三方面:(一）出口退稅政策方面存在的問題及建議現(xiàn)行的出口退稅政策對(duì)生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的出口貨物退免稅進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，執(zhí)行起來比較明確,但對(duì)于對(duì)外工程承包企業(yè)出口機(jī)器設(shè)備等,文件中僅僅規(guī)定按視同出口貨物享受退免稅，具體操作是比照外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行，由于外貿(mào)企業(yè)與工程承包企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同,政策執(zhí)行起來存在一定的問題：1。出口退稅規(guī)定與會(huì)計(jì)制度在出口貨物收入確認(rèn)時(shí)間上存在沖突。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建安企業(yè)是按照成本法或或完工進(jìn)度法確認(rèn)工程收入，一般要工程進(jìn)行到一定階段才能確認(rèn)工程收入,而出口退稅相關(guān)政策規(guī)定，對(duì)外承包工程出口設(shè)備等貨物的退稅管理比照外貿(mào)企業(yè)

5、，要求出口企業(yè)賬務(wù)上確認(rèn)銷售收入后才能申請(qǐng)辦理退稅業(yè)務(wù)。我們認(rèn)為,對(duì)外工程承包企業(yè)的出口業(yè)務(wù)與外貿(mào)企業(yè)的出口業(yè)務(wù),無論在出口貨物性質(zhì)還是流程上都有所不同，因此不能把針對(duì)外貿(mào)企業(yè)的是否進(jìn)行銷售收入賬務(wù)處理作為對(duì)外承包企業(yè)辦理出口退稅的條件，否則會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)核算的混亂,同時(shí)會(huì)影響企業(yè)的退稅進(jìn)度。所以我們建議對(duì)外工程承包企業(yè)出口機(jī)器設(shè)備時(shí)，開具形式發(fā)票,企業(yè)帳務(wù)處理上按照會(huì)計(jì)制度的要求確認(rèn)工程收入,在企業(yè)進(jìn)行出口退稅申報(bào)時(shí)，不必要求企業(yè)財(cái)務(wù)賬上先進(jìn)行收入的處理，僅僅需要企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口的次月進(jìn)行增值稅免稅收入的申報(bào)，即尊重企業(yè)會(huì)計(jì)核算的正常處理,允許企業(yè)的退免稅申報(bào)收入與會(huì)計(jì)賬面收入存在時(shí)間性的

6、差異。2。對(duì)外施工設(shè)備的退運(yùn)回國全額補(bǔ)稅規(guī)定不盡合理。根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年24號(hào)公告規(guī)定，出口貨物發(fā)生退運(yùn)的,出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全額補(bǔ)繳已退的增值稅。因此對(duì)外承包工程企業(yè)運(yùn)出境外的施工機(jī)械等貨物，施工完畢后需要復(fù)運(yùn)入境的,企業(yè)需向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅)證明，對(duì)于已經(jīng)退稅的貨物，需將已退稅款全額補(bǔ)繳入庫。我們認(rèn)為,對(duì)外工程承包企業(yè)退運(yùn)回國的貨物同外貿(mào)企業(yè)退運(yùn)的貨物有所不同,外貿(mào)企業(yè)因產(chǎn)品規(guī)格、質(zhì)量等商業(yè)糾紛發(fā)生的退運(yùn)，其貨物的物理性狀及經(jīng)濟(jì)價(jià)值并未發(fā)生本質(zhì)變化,因此運(yùn)回國內(nèi)全額補(bǔ)繳已退增值稅從稅法原理上講是合適的，但對(duì)外工程承包企業(yè)運(yùn)回國內(nèi)的施工機(jī)械、設(shè)

7、備等貨物，由于在對(duì)外承包工程中已經(jīng)實(shí)際使用，其價(jià)值已經(jīng)通過工程施工轉(zhuǎn)移到工程價(jià)款中去，當(dāng)工程結(jié)束退運(yùn)回國內(nèi)時(shí),只剩余部分價(jià)值，但卻要按全新貨物的退回一樣全額補(bǔ)繳已退增值稅,特別是對(duì)于一些工程期限較長的機(jī)器設(shè)備，由于折舊年限長剩余價(jià)值低,此規(guī)定更顯得不合理。因此，我們建議國家在對(duì)于工程承包中退運(yùn)回國的機(jī)器設(shè)備等貨物，應(yīng)該按照設(shè)備的剩余價(jià)值補(bǔ)繳增值稅。3。消費(fèi)稅和增值稅的“捆綁式"式退稅不合理.根據(jù)財(cái)稅字2012年39號(hào)文件規(guī)定,對(duì)外工程承包企業(yè)出口的機(jī)器設(shè)備等貨物,如屬于外購的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，可以退還前一環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，比如一些應(yīng)征消費(fèi)稅的車輛,但是實(shí)際操作中，由于消費(fèi)稅繳納方面的問

8、題，有些出口企業(yè)無法取得該貨物的消費(fèi)稅繳款書,或是由于其他的原因不能滿足消費(fèi)稅退稅的條件,那么按照現(xiàn)行規(guī)定,對(duì)于消費(fèi)稅退稅審批沒通過的貨物,不僅消費(fèi)稅不能退，連帶該貨物的增值稅也不能享受退稅。我們認(rèn)為，對(duì)于此問題應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持實(shí)事求是的原則,雖然消費(fèi)稅退稅的條件不滿足,但只要增值稅資料信息齊全,手續(xù)完備并且在系統(tǒng)中審核通過的增值稅款,如果企業(yè)聲明自愿放棄退還消費(fèi)稅，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理增值稅的退稅.同時(shí)，經(jīng)我們測試,在目前的出口退稅審核系統(tǒng)中，同一貨物的消費(fèi)稅退稅審批通過與否不會(huì)影響該貨物增值稅的退還,因此從技術(shù)操作層面該處理方法也是可行的,這樣對(duì)企業(yè)也更公正合理。（二）對(duì)外承包工程出口退稅風(fēng)險(xiǎn)防范

9、中的困難及對(duì)策1。出口退稅審批中的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策。對(duì)外承包工程出口設(shè)備，一般在異地采購，異地出口,并且通常由供貨商直接發(fā)往出口報(bào)關(guān)的港口，作為稅務(wù)主管部門甚至企業(yè)管理人員都難以見到出口貨物的實(shí)物;此外,從2012年8月起，出口企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)，不再提供核銷單,稅務(wù)機(jī)關(guān)也不審核出口收匯核銷單及相應(yīng)的電子核銷信息，而海外承包工程的結(jié)算收入時(shí)間較長，并且收匯款項(xiàng)與出口貨物之間不像外貿(mào)企業(yè)那樣有明顯的對(duì)應(yīng)關(guān)系，這些特點(diǎn)都增加了對(duì)外工程承包退稅的管理難度，相應(yīng)也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)對(duì)外工程承包出口退稅的特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)：一是加強(qiáng)出口貨物函調(diào)工作，尤其對(duì)首次

10、采購的供貨商以及金額較大的出口貨物,應(yīng)加強(qiáng)函調(diào)從而核實(shí)貨物真實(shí)性;二是定期抽查出口單證，雖然新政策取消了對(duì)外承包工程出口貨物的單證備案要求,但稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然可以定期抽查出口貨物的相關(guān)單證，比如出口裝貨單、港口裝箱單、海運(yùn)提單、承運(yùn)票據(jù)、海運(yùn)保險(xiǎn)單據(jù)等，從而了解和印證出口貨物的真實(shí)性;三、注意采購合同與相關(guān)單據(jù)的一致性,比如異地貨源異地出口的貨物,注意核實(shí)采購合同中注明的運(yùn)達(dá)地點(diǎn)與報(bào)關(guān)出口的港口是否一致，國內(nèi)運(yùn)輸發(fā)票注明的信息是否與供貨商的運(yùn)輸路徑相符等等，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常加以防范.2。退運(yùn)貨物的管理問題.現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定,出口貨物退運(yùn)回國,應(yīng)補(bǔ)繳已退增值稅.由于對(duì)外工程承包運(yùn)回國內(nèi)的機(jī)器

11、設(shè)備出口時(shí)的退稅情況較為復(fù)雜,有的享受退稅，有的只享受免稅，有的還可能要征稅，所以退運(yùn)回國時(shí)也要根據(jù)當(dāng)初出口時(shí)的稅收情況分別進(jìn)行處理,但由于退運(yùn)回國的時(shí)間一般距離出口時(shí)間較長久，增加了退運(yùn)貨物稅收管理的難度.針對(duì)此問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)和出口企業(yè)應(yīng)雙方同時(shí)加強(qiáng)管理，以便準(zhǔn)確地核實(shí)退運(yùn)貨物的退稅情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)政策培訓(xùn)，引導(dǎo)企業(yè)提早關(guān)注貨物退運(yùn)的稅收問題，提前做好準(zhǔn)備;而對(duì)于出口企業(yè),應(yīng)當(dāng)建立出口貨物的明細(xì)清單,準(zhǔn)確記錄貨物出口時(shí)的退稅情況，并保存相關(guān)資料和單據(jù),尤其對(duì)運(yùn)出境外沒有申報(bào)退稅的資產(chǎn)要保存相關(guān)單據(jù)，以便退運(yùn)回國時(shí)提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)核查.（三）工程承包企業(yè)自身管理存在的問題及對(duì)策2012

12、年出臺(tái)的出口退稅新政策，其中一個(gè)重要特點(diǎn)就是擴(kuò)大了對(duì)建安企業(yè)出口貨物享受退稅政策的范圍,放寬了退稅限制,比如退稅的貨物范圍新增加了辦公用品、勞保用品、生活物資三大類;增加了海外工程分包企業(yè)享受退稅的內(nèi)容；放寬了對(duì)外援助工程享受退稅的條件；延長了企業(yè)申報(bào)退稅的時(shí)限等等，對(duì)出口企業(yè)是實(shí)實(shí)在在的利好。但我們?cè)谡{(diào)研中發(fā)現(xiàn),由于新政策出臺(tái)時(shí)間短，企業(yè)在應(yīng)對(duì)新政策時(shí)顯得準(zhǔn)備不充分,比如購進(jìn)的生活物資，由于沒有考慮退稅問題，就沒有取得增值稅專用發(fā)票，從而不能享受退稅；國內(nèi)的工程分包企業(yè)是建安企業(yè)，沒有辦理一般納稅人資格，也無法辦理退稅;對(duì)外援助沒有積極索取相應(yīng)的批文等等情況,使得退稅新政策給企業(yè)帶來的效益打了折扣。為了充分享受出口退稅新政策對(duì)企業(yè)的政策扶持，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和出口企業(yè)都應(yīng)當(dāng)針對(duì)新政策加強(qiáng)學(xué)習(xí)理解，提高管理水平。作為稅務(wù)主管部門，要轉(zhuǎn)變服務(wù)觀念，提高納稅服務(wù)的主動(dòng)意識(shí),退稅部門要加強(qiáng)與企業(yè)的溝通協(xié)調(diào)，尤其對(duì)于大型的海外工程項(xiàng)目，在工程的洽談階段和合同的簽署階段就應(yīng)當(dāng)提前介入輔導(dǎo)，對(duì)企業(yè)建筑工程的承包方式，運(yùn)作模式、盈利測算等方面提供稅收政策的咨詢和輔導(dǎo),避免出口企業(yè)由于不熟悉稅收政策，出現(xiàn)決策不當(dāng)或操作失誤,給企業(yè)帶來損失。作為對(duì)