高級會計考試考點精講(三十五)

1、精品welcome2017 高級會計考試考點精講（三十五）分權(quán)管理與責任中心認定理控制系統(tǒng)。從管理視角討論企業(yè)和部門的業(yè)績評價問題，首先應(yīng)了解企業(yè)分權(quán)管理及其管分權(quán)管理與管理控制系統(tǒng)1 ?分權(quán)的優(yōu)勢及劣勢化程度就越分權(quán)優(yōu)勢：能更好的利用局部知識； 能加快反應(yīng)速度，更好地利用高管的時間，將問題降至可控制的規(guī)模； 有利于對局部管理者進行培訓(xùn)、評估與激勵。卻有害于企業(yè)分權(quán)劣勢：行政管理、機構(gòu)設(shè)計重復(fù)，局部管理者指定的決策可能有利于自身其他部門或企業(yè)的整體價值。2 . 管理控制系統(tǒng)發(fā)揮分權(quán)管理的優(yōu)點，抑制其弊端，就必須加強企業(yè)內(nèi)部控制，設(shè)計并有效實施企業(yè)的管理控制系統(tǒng)，管理控制系統(tǒng)是對各種技術(shù)或工具的

2、邏輯整合，包括收集、使用信息的各種技術(shù)，制定計劃和控制技術(shù)，激勵員工行為的技術(shù)和評價業(yè)績的技術(shù)等。二、 責任中心的類型及其認定責任中心是指是指承擔一定經(jīng)濟責任，并享有一定權(quán)利，反映其經(jīng)濟責任履行情況的企業(yè)內(nèi)部責任單位。凡是管理上可分、責任可以辨認、業(yè)績可以單獨考核的單位，都可以劃分為責任中心?；咎卣鳎海?）是一個責權(quán)利結(jié)合的實體；（2）具有承擔責任的條件；（3）責任和權(quán) 力皆可控；（4）有一定經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)收支活動。按照責任對象的特點和責任范圍的大小，責任中心可以分為成本（費用）中心、收入中心、利潤中心和投資中心。具類型與結(jié)構(gòu)如下圖：投資中心投費中心禾|潤中業(yè)B禾潤中心咸本中也收入中心成本中

3、心收入中心（一）什么是成本中心1 .含義：是指只發(fā)生成本 （費用）而不取得收入的責任中心。不形成或不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費用的責任中心。成本中心往往沒有收入；任何發(fā)生成本的責任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心；從而在企業(yè)形成逐級控制、層層負責的成本中心體系，一個成本中心可以由若干個更小的成本中心組成； 成本中心的職責是用一定的成本完成規(guī)定的具體任務(wù)。對一個成本中心所發(fā)生的各項成本，對成本中心來說，有些是可以控制的，即可控成本； 有些則是無法控制的即不可控成本。成本中心只能對可控成本負責，即責任成本：以具體的責任單位 （ 部門、單位或個人） 為對象，以其承擔的責任為范圍所歸集的成本，

4、也就是特定責任中心的全部可控成本?？煽爻杀臼侵冈谔囟〞r期內(nèi)、特定責任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本，其對稱概念是不可控成本。應(yīng)同時符合三個條件：（ 1） 責任中心能夠通過一定的方式了解要發(fā)生的成本；（2） 責任中心能夠?qū)Τ杀具M行計量；（3） 責任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。成本的可控與不可控是相對而言，這與責任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限以及控制范圍的大小有直接關(guān)系?？煽爻杀臼轻槍μ囟ㄘ熑沃行膩碚f的。一項成本，對某個特定的責任中心來說是可控的，對另外的責任中心則是不可控的； 對生產(chǎn)的基層單位來說，大多數(shù)直接材料和直接人工是可控制的，但也有部分是不可控的（ 如工長的工資） ;

5、最基層單位無法控制大多數(shù)的間接成本，但有一部分是可控的（ 如機物料消耗）； 對生產(chǎn)單位來說，大多數(shù)變動成本是可控的，但也有部分不可控（ 如按產(chǎn)量和實際成本分攤的工藝裝備費 ） ; 與產(chǎn)量無關(guān)的酌量性固定成本都是可控的。從整個企業(yè)的空間范圍和很長的時間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的成本，一般不存在不可控成本。2. 類型成本中心包括標準成本中心和費用中心兩類。標準成本中心，是指生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的成本中心。通常，標準成本中心的典型代表是制造業(yè)工廠、車間、工段、班組等。在生產(chǎn)制造過程中，每件產(chǎn)品都有明確的原材料、人工和制造費用

6、耗費的數(shù)量標準和價格標準。任何一種重復(fù)性的活動都可以建立標準成本中心，只要這種活動能夠計量產(chǎn)出的實際數(shù)量，并且能夠說明投入與產(chǎn)出之間可望達到的函數(shù)關(guān)系。費用中心，是指產(chǎn)出物不能用財務(wù)指標衡量，或投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的內(nèi)部單位。這些單位包括一般行政管理部門、研究開發(fā)部門、某些銷售部門等。對費用中心唯一可以準確計量的是實際費用，無法通過投入與產(chǎn)出的比較來評價其效果和效率，從而限制無效費用的支出，亦稱“無限制的費用中心”。所以， 費用中心的控制應(yīng)著重于預(yù) 算總額的審批上。企業(yè)在設(shè)定成本中心責任時，要注意：(1) 成本轉(zhuǎn)嫁； (2) 過分關(guān)注短期目標； (3)預(yù)算寬余。( 二 ) 收入中心企業(yè)為

7、提高產(chǎn)品的營業(yè)收入、及時收回貨款并控制壞賬損失等，可能會設(shè)置以產(chǎn)品營銷為主要職能的責任中心收入中心，收入中心只對產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售 收入負責。在企業(yè)實踐中，銷售部門可以被認定為收入中心，原因在于該部門全權(quán)負責營業(yè)收入的產(chǎn)生過程，總部根據(jù)收入報告來評價銷售部門經(jīng)理人的業(yè)績一一實現(xiàn)期望銷售目標的情況，并據(jù)以判斷銷售額變動中的價格、數(shù)量及銷售組合變動等對總營業(yè)收入的影響。將銷售部門認定為收入中心，則收入中心經(jīng)理人就應(yīng)當對收入差異負責。如果沒有最終定價權(quán)，對收入中心的業(yè)績評價，只能用“銷售數(shù)量”差異來替代，以體 現(xiàn)可控制性原則及業(yè)績評價的公正性。( 三 ) 利潤中心1. 含義：利潤中心是指對利潤負責的責

8、任單位。能同時控制生產(chǎn)和銷售，既要對成本負責又要對收入負責，因此，他將賦予較大的經(jīng)營自主權(quán)，包括對“生產(chǎn)什 么產(chǎn)品、生產(chǎn)多少、生產(chǎn)資源在不同產(chǎn)品之間如何分配、產(chǎn)品如何定價、如何制定銷售政策”等短期經(jīng)營政策所涉及的決策權(quán)。多數(shù)情況下，子公司、分部等戰(zhàn)略經(jīng)營單位都可被認定為利潤中心。但他沒有責任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而屬于可以根據(jù)其利潤的多少來評價其業(yè)績的責任中心。2. 類型根據(jù)收入、利潤的形成方式不同，利潤中心可分為：(1) 自然利潤中心：直接面對市場，向市場銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)并最終取得利潤。典型形式有事業(yè)部、子公司、分公司、分廠等。(2) 人為利潤中心：一般不直接對外銷售產(chǎn)品或

9、提供勞務(wù)，而是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部價值鏈及業(yè)務(wù)流程等，按照內(nèi)部設(shè)定的“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格”，對企業(yè)內(nèi)部各責任中心 提供產(chǎn)品或服務(wù)，并取得“內(nèi)部利潤”或“結(jié)算利潤”。3.企業(yè)在設(shè)定利潤中心時應(yīng)注意問題（1）目標一致性；（2）市場營銷、產(chǎn)品生產(chǎn)、職能服務(wù)等聯(lián)合一體；（3）與激勵合理 結(jié)合，調(diào)動利潤中心經(jīng)理人積極性。（四）投資中心投資中心是指對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責責任中心。投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔最大的責任。投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權(quán)，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產(chǎn)。適用于對資產(chǎn)具有經(jīng)營決策權(quán)和投資決策權(quán)的獨立經(jīng)營責任單位。與利潤中心的最大的差別：（1）投資決策權(quán)。（2）評價重點、評價指標。從組織形式上看，投資中心通常都是獨立的法人。大型企業(yè)集團具有投資決策權(quán)的事業(yè)部、子公司、分公司等。成本中心、利潤中心和投資中心的比較責任中心實際應(yīng)用范圍權(quán)禾U評價指標考核辦法組織形式成本中心最廣最小（可控成本的控制權(quán)）標準成本中心X費用中心X成本差異費用預(yù)算只以貨幣形式 計量