第二講合并財務報表編制的基本程序和方法

1、第二章第二章 合并財務報表的編制原理合并財務報表的編制原理第一節(jié)、合并財務報表概述第一節(jié)、合并財務報表概述1 1，合并財務報表的定義，合并財務報表的定義 合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。 母公司，是指控制一個或一個以上主體的主題，子公司是母公司，是指控制一個或一個以上主體的主題，子公司是指被母公司控制的主體。指被母公司控制的主體。 合并財務報表至少應當包括：合并資產(chǎn)負債表；合并利潤合并財務報表至少應當包括：合并資產(chǎn)負債表；合并利

2、潤表；合并現(xiàn)金流量表；合并所有者權益報表；附注。表；合并現(xiàn)金流量表；合并所有者權益報表；附注。2 2，母公司應當以自身和其子公司的財務報表為基礎，根，母公司應當以自身和其子公司的財務報表為基礎，根據(jù)其他有關資料，編制合并財務報表。據(jù)其他有關資料，編制合并財務報表。 母公司編制合并財務報表，應當將整個企業(yè)集團視為一母公司編制合并財務報表，應當將整個企業(yè)集團視為一個會計主體，依據(jù)相關會計準則要求，按照個會計主體，依據(jù)相關會計準則要求，按照統(tǒng)一的會計政統(tǒng)一的會計政策策，反映企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。，反映企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。1 1）合并母公司與子公司的資產(chǎn)、負債

3、、所有者權益、收）合并母公司與子公司的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和現(xiàn)金流等項目；入、費用和現(xiàn)金流等項目；2 2）抵消母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公）抵消母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額；司所有者權益中所享有的份額；3 3）抵消母子公司內(nèi)部交易的影響。）抵消母子公司內(nèi)部交易的影響。3，合并范圍合并報表的合并范圍是指應該納入母公司合并報表的子公司的范圍。一般來說凡是能夠為母公司控制的被投資企業(yè)都應納入合并范圍?？刂剖侵赣袡鄾Q定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動獲取利益?？刂频奶攸c：控制的主體是唯一的，不是兩面方或多方?？刂频?/p>

4、內(nèi)容是另一企業(yè)的日常經(jīng)營活動的經(jīng)營和財務政策?？刂频哪康氖菫楂@得經(jīng)濟利益。控制的性質(zhì)是一種權力，法定的權力?？刂扑扇〉耐緩接校阂运袡喾绞竭_到控制的目的。以所有權和其他方式達到控制的目的。以法律或協(xié)議的形式達到控制的目的?？刂茦藴实木唧w應用：（1）母公司擁有其半數(shù)以上表決權的被投資單位應當納入合并范圍。其中包括：直接擁有半數(shù)以上 間接擁有半數(shù)以上 直接和間接擁有半數(shù)以上（2）母公司擁有其半數(shù)以下表決權的被投資單位應當納入合并范圍通過與被投資單位的其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上。根據(jù)公司章程或協(xié)議有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。有權任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。

5、在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權。思考問題：a投資者持有被投資者（甲投資者）45%的投票權，其他兩位投資者（b、c投資者）各持有被投資者26%的投票權，剩余投票權由其他三位股東持有，各占1%，不存在影響決策的其他安排，在這種情況下，a投資者投票權的規(guī)模及其與他股東持有的投票權的相對規(guī)模，足以得出a投資者不擁有權力的結(jié)論。只要其他兩位投資者聯(lián)合起來就能夠阻止a投資者主導被投資者的相關活動。思考問題：a投資者持有被投資者40%的投票權，其他十二位投資者各持有被投資方5%的投票權，股東協(xié)議授予a投資者任免負責相關活動的管理人員及確定其薪酬的權利，若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數(shù)股東表決權同

6、意。在這種情況下，a投資者得出結(jié)論認為，單憑投資者持有的投票權的絕對規(guī)模和與其他股東持有的相對規(guī)模，無法對投資者是否擁有足以賦予其權力的權利作出結(jié)論。但是，a投資者確定股東協(xié)議條款賦予其任免管理人員及確定其薪酬的權利，足以說明a投資者擁有對被投資者的權力。不納入合并范圍的：已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司母公司不能控制其他被投資單位（聯(lián)營企業(yè)）4 4，合并財務報表編制程序，合并財務報表編制程序第一步：編制合并工作底稿；第二步：將母子公司個別報表金額過入底稿中；第三步：編制調(diào)整分錄并過入工作底稿；1.對子公司的個別財務報表進行調(diào)整（僅限非同一控制下）2.將子公司的長期股權投資調(diào)整為

7、權益法第三步：編制抵消分錄并過入工作底稿； 1、抵消母公司長期股權投資和子公司股東權益賬戶余額 2、抵消內(nèi)部存貨交易（下章） 3、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易中，期末固定資產(chǎn)價值中包含 的未實現(xiàn)損益及折舊的抵消（下章） 4、抵消母子公司間交易的債權債務 （下章） 5、母公司投資收益與子公司利潤分配的抵消 5、確認少數(shù)股東權益 第四步：計算合計數(shù)第二節(jié)、合并日合并報表的編制第二節(jié)、合并日合并報表的編制一、權益結(jié)合法（同一控制）100%控股的合并資產(chǎn)負債表的編制 二、權益結(jié)合法（同一控制）部分控股的合并資產(chǎn)負債表的編制 三、購買法（非同一控制）收購成本大于按凈資產(chǎn)公允價值100%收購的合并資產(chǎn)負債表的編制四、

8、購買法（非同一控制）收購部分股權的合并資產(chǎn)負債表的編制母子關系成立后，母子公司的賬戶余額就會隨著各自的經(jīng)營而發(fā)生變化，對應賬戶的抵消就會比合并日復雜：一方面要繼續(xù)抵消期初形成母公司對子公司的長期股權投資和子公司的股東權益，同時要抵消母公司來自子公司的投資收益及由此對母公司長期投資帶來的增減變化金額；另一方面，母子公司間的交易所產(chǎn)生的應收與應付款項、資產(chǎn)及負債、收入與成本、交易中未實現(xiàn)的利潤等都要進行消除。 權益結(jié)合法（同一控制下）企業(yè)合并的抵銷分錄權益結(jié)合法（同一控制下）企業(yè)合并的抵銷分錄。例a發(fā)行57000股份，每股面值1元，每股市價20元交換b公司400000股的100%的股份，每股面值1

9、元。法律費用 52250發(fā)行費用 72750合計 125000b b公司的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值如下：公司的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值如下：股本股本 400000 400000盈余公積盈余公積 235000 235000留存收益留存收益 334000 334000 合計合計 969000 969000個別報表：借：長期股權投資 969000 貸：股本 57000 資本公積 912000支付相關費用：借：管理費用 52250 資本公積 72750 貸：銀行存款 125000合并報表：合并報表：抵消分錄：抵消分錄：借：股本 400000 盈余公積 235000 留存收益 334000 貸：長期股權投資

10、 969000合并后的結(jié)果是：將子公司的全部資產(chǎn)和負債加入了合并資產(chǎn)負債表，母公司的股本及資本公積增加了相應的金額。調(diào)整分錄調(diào)整分錄：借：資本公積 569000 貸：盈余公積 235000 留存收益 334000假如假如a a公司發(fā)行相同的股份控股公司發(fā)行相同的股份控股80%b80%b公司的股份：公司的股份：借：長期股權投資借：長期股權投資 775200 775200 貸：股本貸：股本 57000 57000 資本公積資本公積 718200 718200支付相關費用：支付相關費用：借：管理費用借：管理費用 52250 52250 資本公積資本公積 72750 72750 貸：銀行存款貸：銀行存

11、款 125000 125000購買法（非同一控制下）企業(yè)合并的抵銷分錄購買法（非同一控制下）企業(yè)合并的抵銷分錄例：a發(fā)行57000股份，每股面值1元，每股市價22元交換b公司400000股的100%的股份，每股面值1元。b公司有三項資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同，其他資產(chǎn)和負債都一樣。項目 賬面價值 公允價值 差額存貨 500000 526000 26000固定資產(chǎn) 1100000 1290000 190000無形資產(chǎn) 0 30000 30000合計 246000 b公司的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值如下：股本 400000盈余公積 235000留存收益 334000 合計 969000b公司可辨認

12、凈資產(chǎn)公允價值為969000+246000=1215000實際投資成本=5700022=1254000個別報表：個別報表：借：長期股權投資借：長期股權投資 1254000 1254000 貸：股本貸：股本 57000 57000 資本公積資本公積 1197000 1197000商譽商譽= =實際投資成本實際投資成本-b-b公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=1254000-=1254000-1215000=39000=39000合并報表調(diào)整分錄：合并報表調(diào)整分錄：借：存貨借：存貨 26000 26000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 190000 190000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 3000

13、0 30000 貸貸: :資本公積資本公積 246000 246000 合并日的抵消分錄：合并日的抵消分錄：借：股本借：股本 400000 400000 資本公積資本公積 246000 246000 盈余公積盈余公積 235000 235000 留存收益留存收益 334000 334000 商譽商譽 39000 39000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 1254000 1254000 a a發(fā)行發(fā)行5700057000股份，每股面值股份，每股面值1 1元，每股市價元，每股市價2020元交換非元交換非同一控制下同一控制下b b公司公司400000400000股的股的80%80%的股份，每股面

14、值的股份，每股面值1 1元。元。其他資料相同。其他資料相同。b b公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為969000+246000=1215000969000+246000=1215000實際投資成本實際投資成本=57000=5700020=114000020=1140000個別報表：個別報表：借：長期股權投資借：長期股權投資 1140000 1140000 貸：股本貸：股本 57000 57000 資本公積資本公積 1083000 1083000商譽商譽=1140000-1215000 x80%=168000=1140000-1215000 x80%=168000合并報表：合并

15、報表：調(diào)整分錄調(diào)整分錄借：存貨借：存貨 26000 26000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 190000 190000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 30000 30000 貸貸: :資本公積資本公積 246000 246000 合并日的抵消分錄：合并日的抵消分錄：借：股本借：股本 400000 400000 資本公積資本公積 246000 246000 盈余公積盈余公積 235000 235000 留存收益留存收益 334000 334000 商譽商譽 168000 168000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 1140000 1140000 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 243000 243000少數(shù)股東權益計算

16、方法：少數(shù)股東權益計算方法：被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值與少數(shù)股權比例的乘積被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值與少數(shù)股權比例的乘積=1215000 x20%=243000=1215000 x20%=243000第三節(jié)、合并后合并報表的編制第三節(jié)、合并后合并報表的編制調(diào)整抵消分錄：調(diào)整抵消分錄：1 1，母公司對子公司長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法；，母公司對子公司長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法；2 2，將母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所，將母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中享有的份額相抵消，同時確認少數(shù)股東權益；有者權益中享有的份額相抵消，同時確認少數(shù)股東權

17、益；3 3，抵消內(nèi)部債權、債務以及內(nèi)部應收款項的壞賬準備；，抵消內(nèi)部債權、債務以及內(nèi)部應收款項的壞賬準備；4 4，抵消內(nèi)部資產(chǎn)交易及其他內(nèi)部交易對合并報表的影響。，抵消內(nèi)部資產(chǎn)交易及其他內(nèi)部交易對合并報表的影響。 1，將子公司的長期股權投資調(diào)整為權益法1）對于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權投資（子公司調(diào)整后凈利潤*母公司持股比例） 貸：投資收益2）對于當期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利借：投資收益 貸：長期股權投資3）對于當期子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動借：長期股權投資 貸：資本公司2，將母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者將母公司對子公司的長期股權投資與母公司

18、在子公司所有者權益中享有的份額相抵消，同時確認少數(shù)股東權益；權益中享有的份額相抵消，同時確認少數(shù)股東權益；借：股本【子公司期末數(shù)】資本公積【子公司：期初數(shù)評估增值本期增加】盈余公積【子公司期末數(shù)】未分配利潤年末【子公司：期初數(shù)調(diào)整后凈利潤提 取盈余公積分配股利】商譽 【長期股權投資的金額大于享有子公司持續(xù)計算的可 辨認凈資產(chǎn)公允價值份額】貸：長期股權投資【調(diào)整后的母公司金額即權益法的賬面價 值】少數(shù)股東權益營業(yè)外收入【長期股權投資的金額小于享有子公司持續(xù) 計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額】3，母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消 借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤母公司持股比例】少數(shù)股東損益【

19、子公司調(diào)整后的凈利潤少數(shù)股東持 股比例】未分配利潤年初【子公司】貸：提取盈余公積【子公司本期計提的金額】對所有者（或股東）的分配【子公司本期分配的股 利】未分配利潤年末 【從上筆抵消分錄抄過來的金額】同一控制下例：a公司2014年1月1日發(fā)行57000股份，每股面值1元，每股市價20元交換b公司400000股的100%的股份，每股面值1元。法律費用 52250發(fā)行費用 72750合計 125000b b公司的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值如下：公司的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值如下：p p股本股本 400000 400000盈余公積盈余公積 235000 235000未分配利潤未分配利潤 334000 33

20、4000 合計合計 969000 969000a a公司個別報表公司個別報表20142014年年1 1月月1 1日做賬：日做賬：借：長期股權投資借：長期股權投資 969000 969000 貸：股本貸：股本 57000 57000 資本公積資本公積 912000 912000合并日編制合并報表，合并日編制合并報表，合并日的抵消分錄：合并日的抵消分錄：借：股本借：股本 400000 400000 盈余公積盈余公積期初期初 235000 235000 未分配利潤未分配利潤期初期初 334000 334000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 969000 969000合并后的結(jié)果是：將子公司的全部

21、資產(chǎn)和負債加入了合并合并后的結(jié)果是：將子公司的全部資產(chǎn)和負債加入了合并資產(chǎn)負債表，母公司的股本及資本公積增加了相應的金額。資產(chǎn)負債表，母公司的股本及資本公積增加了相應的金額。如果如果b b公司公司20142014年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤3000030000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2000020000元，提取盈余公積元，提取盈余公積30003000元。元。20142014年年1212月月3131日編制合并報表，日編制合并報表，1 1，成本法調(diào)整為權益法，成本法調(diào)整為權益法，借：長期股權投資借：長期股權投資 30000 30000 貸：投資收益貸：投資收益 30000 30000

22、借：投資收益借：投資收益 20000 20000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 20000 20000 2 2，抵消年末母公司長期股權投資成本和子公司所有者權益：，抵消年末母公司長期股權投資成本和子公司所有者權益：借：股本借：股本 400000 400000 盈余公積盈余公積 238000 238000 未分配利潤未分配利潤年末年末 341000 341000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 979000 9790003 3，母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消，母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消借：投資收益借：投資收益 30000 30000未分配利潤未分配利潤年初年初 3340

23、00 334000貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 3000 3000對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配 20000 20000未分配利潤未分配利潤年末年末 341000 341000假設假設a a對對b b是是80%80%的控股。的控股。抵消母公司從子公司獲得的投資收益、子公司的現(xiàn)金股利抵消母公司從子公司獲得的投資收益、子公司的現(xiàn)金股利分配，抵消因采用權益法使母公司長期股權投資成本本期分配，抵消因采用權益法使母公司長期股權投資成本本期增加或減少的金額：增加或減少的金額： 1 1，成本法調(diào)整為權益法，成本法調(diào)整為權益法借：長期股權投資借：長期股權投資 24000 24000 貸：

24、投資收益貸：投資收益 24000 24000 借：投資收益借：投資收益 16000 16000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 16000 16000借：股本借：股本 400000 400000 盈余公積盈余公積 238000 238000 留存收益留存收益 341000 341000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 977000 977000 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 2000 20003 3，母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消，母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消借：投資收益借：投資收益 24000 24000少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 6000 6000未分配利潤未分配利潤年初年

25、初 334000 334000貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 3000 3000對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配 20000 20000未分配利潤未分配利潤年末年末 341000 341000自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值子公司調(diào)整后的凈利潤子公司分配的現(xiàn)金股利或子公司其他綜合收益購買法（非同一控制下）企業(yè)合并的抵銷分錄購買法（非同一控制下）企業(yè)合并的抵銷分錄購買法（非同一控制下）企業(yè)合并的抵銷分錄購買法（非同一控制下）企業(yè)合并的抵銷分錄例：例：a a公司有關企業(yè)合并的資料如下：公司有關企

26、業(yè)合并的資料如下：（1 1）20132013年年3 3月，月，a a公司與公司與b b公司控股股東公司控股股東ww公司簽訂協(xié)議，協(xié)公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：議約定：a a公司向公司向ww公司定向發(fā)行公司定向發(fā)行16 00016 000萬股本公司股票，以換萬股本公司股票，以換取取ww公司持有公司持有b b公司公司80%80%的股權。的股權。a a公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股為每股5 5元，雙方確定的評估基準日為元，雙方確定的評估基準日為20132013年年4 4月月3030日。日。 b b公司經(jīng)評估確定公司經(jīng)評估確定20132013年年4 4月月3030日的可辨認凈資產(chǎn)公

27、允價值為日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為80 00080 000萬元。萬元。 a a公司該并購事項于公司該并購事項于20132013年年5 5月月1010日經(jīng)監(jiān)管部門批準，日經(jīng)監(jiān)管部門批準，作為對價定向發(fā)行的股票于作為對價定向發(fā)行的股票于20132013年年6 6月月3030日發(fā)行，當日收盤價每日發(fā)行，當日收盤價每股股5.35.3元。元。a a公司于公司于6 6月月3030日起主導日起主導b b公司財務和經(jīng)營政策。以公司財務和經(jīng)營政策。以20132013年年4 4月月3030日的評估值為基礎，日的評估值為基礎，b b公司可辨認凈資產(chǎn)于公司可辨認凈資產(chǎn)于20132013年年6 6月月3030日的賬面價

28、值為日的賬面價值為96 00096 000萬元（其中股本為萬元（其中股本為10 00010 000萬元、資本公積萬元、資本公積為為77 00077 000萬元、盈余公積為萬元、盈余公積為30003000萬元、未分配利潤為萬元、未分配利潤為60006000萬元）。萬元）?？杀嬲J凈資產(chǎn)的公允價值為可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為99 90099 900萬元，其差額萬元，其差額3 9003 900萬元為下列萬元為下列事項造成：事項造成：項目賬面價值公允價值評估差額應收賬款9 000 7400 1600存貨1 000 1 500 500固定資產(chǎn)10 000 12 000 2 000無形資產(chǎn)0 3 000 3

29、000合計20 000 23 900 3 900a公司向w公司發(fā)行股票后，w公司持有a公司發(fā)行在外的普通股的9%，不具有重大影響。a公司在此項交易前與w公司無關聯(lián)方關系。a公司為核實b公司的資產(chǎn)負債，支付評估費用60萬元；a公司為發(fā)行股票支付傭金手續(xù)費800萬元。a公司購買日的會計處理如下：確定a公司合并b公司的類型，并說明理由；編制a公司購買日個別報表的會計分錄；計算a公司合并中取得可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，在合并報表應確認的商譽；編制a公司在購買日合并資產(chǎn)負債表中的調(diào)整、抵消分錄。 該項合并為非同一控制下企業(yè)合并。理由：a公司與w公司在此項交易前不存在關聯(lián)方關系。編制a公司購買日個別報表個別

30、報表的會計分錄借：長期股權投資（16 0005.3）84 800 管理費用 60 貸：股本 16 000 資本公積 （16 0004.3800）68 000 銀行存款 （80060）860計算a公司合并中取得可辨認凈資產(chǎn)的公允價值、在合并報表應確認的商譽商譽。合并中取得可辨認凈資產(chǎn)的公允價值99 900合并商譽84 80099 90080%4880（萬元）編制a公司在購買日合并資產(chǎn)負債表中的調(diào)整分錄調(diào)整分錄：借：存貨 500固定資產(chǎn) 2 000無形資產(chǎn) 3 000貸：應收賬款 1600資本公積3900抵消分錄抵消分錄：借：股本 10 000 資本公積 （77 0003900）80900盈余公積

31、 3 000未分配利潤 6 000商譽 4880貸：長期股權投資 84 800少數(shù)股東權益（9990020%）19 980（2）2013年12月， b公司個別財務報表中2013年下半年實現(xiàn)凈利潤9 000萬元，提取盈余公積900萬元。截至2013年末，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷；購買日發(fā)生的評估增值的存貨，本年已全部對外銷售；購買日評估增值的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采用直線法計提折舊、攤銷，尚可使用年限為5年；2013年12月末的會計處理如下：計算至計算至20132013年年1212月末調(diào)整后的月末調(diào)整后的b b公司凈利潤公司凈利潤9 000應收賬款1 600存貨500

32、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊攤銷（2 0003 000）/529 600（萬元）將對子公司的長期股權投資調(diào)整為權益法將對子公司的長期股權投資調(diào)整為權益法借：長期股權投資 7680 貸：投資收益 7680計算至2013年12月末b公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值99 900子公司調(diào)整后的凈利潤9 600子公司分配的現(xiàn)金股利或子公司其他綜合收益109 500（萬元）抵消分錄如下：借：股本 10 000資本公積 （77 0003900）80900盈余公積 （3 000900）3 900未分配利潤-年末（6 0009 600900）14 700商譽 4880貸：長期股

33、權投資（84 8009 60080%）92 360少數(shù)股東權益 （109 50020%）21 900母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消借：投資收益 7680少數(shù)股東損益 1920未分配利潤年初 6 000貸：提取盈余公積 900對所有者（或股東）的分配 0未分配利潤年末 14 700下列關于非同一控制下企業(yè)合并會計處理的表述中，下列關于非同一控制下企業(yè)合并會計處理的表述中，正確的有（正確的有（ ）a.a.合并中發(fā)生的各項直接費用計入合并成本合并中發(fā)生的各項直接費用計入合并成本b.b.以實際取得對被購買方控制權的日期確定購買日以實際取得對被購買方控制權的日期確定購買日c.c.合并成本高于合并取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值合并成本高于合并取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額作為商譽確認的差額作為商譽確認d.d.合并成本低于合并取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值合并成本低于合并取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額計入當期損益的差額計入當期損益答案：答案：bcdbcd合并中發(fā)生的各項直接費用計入當期損益，無論合并中發(fā)生的各項直接費用計入當期損益，無論是同一控制下合并還是非同一控制下合并。是同一控制下合并還是非同一控制下合并。下列各項中，不屬于企業(yè)合并準則規(guī)范的企下列各項中，不屬于企業(yè)合并準則規(guī)范的企業(yè)合并的有（業(yè)合并的有（ ）a.a.購買子公司的少數(shù)股權購買子公