財務(wù)報表概述(PPT 55頁)

1、 第十五章 財務(wù)報表第一節(jié) 財務(wù)報表概述財務(wù)報表構(gòu)成1.資產(chǎn)負(fù)債表2.利潤表3.現(xiàn)金流量表4.所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表5.附注財務(wù)報表分類按編報時間l按照財務(wù)報表編報的時間，會計報表可以分為中期報表和年度報表。l中期報表是指年終報表以外的其他按一定時間階段編制的財務(wù)報表。包括半年報.季報,月報或本年至今的報告等。 財務(wù)報表分類按報表反映的信息狀態(tài)l按照會計報表反映的信息狀態(tài)，會計報表可以分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。 財務(wù)報表分類按編報主體l按照財務(wù)報表的編報主體，會計報表可以分為個別財務(wù)報表與合并財務(wù)報表。l個別報表是企業(yè)在日常核算基礎(chǔ)上編制的財務(wù)報表，用以反映企業(yè)自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)

2、金流量。l合并報表是將母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體，由母公司根據(jù)母公司和所屬子公司財務(wù)報表編制，綜合反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。財務(wù)報表列報的基本要求l企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和其他各項具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)與計量，并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。財務(wù)報表列報基礎(chǔ)l企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，編制財務(wù)報表。企業(yè)存在以下情況之一的，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)：l企業(yè)已在當(dāng)期進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)；l企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下個會計期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)；l企業(yè)已確定在當(dāng)期或下一會計期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I

3、業(yè)。 企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)時：l應(yīng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。l在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因以及財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。l企業(yè)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表l資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)列示。l金融企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債，按照流動性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的，可以按照流動性順序列示。流動資產(chǎn)l資產(chǎn)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：1.預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；2.主要為交易目

4、的而持有；3.預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；4.在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。流動負(fù)債l滿足下列條件之一之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：1.預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；2.主要為交易目的而持有3.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償4.企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債l企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日一年以上非流動負(fù)債；l不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動負(fù)債。違約長期債務(wù)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)

5、債表日之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢?fù)債流動負(fù)債。貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供最資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償?shù)呢?fù)債非流動負(fù)債。期末余額欄填列根據(jù)總賬科目余額直接填列l(wèi)交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收股本、資本公積、庫存股、盈余公積等項目，應(yīng)根據(jù)總賬科目余額填列。期末余額欄填列根據(jù)相關(guān)總賬科目余額計算填列l(wèi)“貨幣資金”項目，根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金總賬科目期末余額分析填列

6、。l“其他流動資產(chǎn)”、“其他流動負(fù)債”項目，根據(jù)有關(guān)科目余額分析填列。期末余額欄填列根據(jù)明細(xì)科目余額計算填列l(wèi)“開發(fā)支出”項目，根據(jù)“研發(fā)支出資本性支出”明細(xì)科目期末余額填列；l“應(yīng)付賬款”項目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計數(shù)填列；l“預(yù)收賬款”項目，根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計數(shù)填列；l“應(yīng)付債券”項目。根據(jù)“應(yīng)付債券”科目所屬明細(xì)科目余額分析填列。期末余額欄填列根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析填列l(wèi)長期借款項目，根據(jù)長期借款總賬科目余額扣除長期借款科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)（含一年）到期且企業(yè)不能自主將清償義務(wù)展期的長期借

7、款后的金額填列；l其他非流動負(fù)債，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)到期（含一年）金額計算填列。期末余額欄填列根據(jù)有關(guān)科目減去其備抵科目余額后的凈額填列l(wèi)可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、在建工程等項目，已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；l固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)項目、應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相應(yīng)的累計折舊（攤銷）填列，已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；l長期應(yīng)收款項目，應(yīng)根據(jù)長期應(yīng)收款科目的期末余額，減去相應(yīng)的未實(shí)現(xiàn)融資收益科目和壞賬準(zhǔn)備科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列；l長期應(yīng)付款項目，應(yīng)根據(jù)長期應(yīng)付款科目的期末余額，減去相應(yīng)的未確認(rèn)融資

8、費(fèi)用科目期末余額后的金額填列。綜合運(yùn)用上述方法l應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；l存貨”項目，應(yīng)根據(jù)材料采購、原材料、發(fā)出商品、庫存商品、 委托加工物資、生產(chǎn)成本等科目期末余額合計，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列：l材料采購、庫存商品采用計劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異后的金額填列。l資產(chǎn)負(fù)債表作用與局限性 p359利潤表l費(fèi)用按照功能分類l費(fèi)用按照功能分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等。l費(fèi)用按照性質(zhì)分類l費(fèi)用按照性質(zhì)分類，指

9、將費(fèi)用按性質(zhì)分為耗用材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等。l企業(yè)可以選擇在附注中補(bǔ)充披露按費(fèi)用性質(zhì)分類反映的費(fèi)用。每股收益l每股收益是利潤表表內(nèi)項目，指企業(yè)普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損。l每股收益指標(biāo)針對普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)。l潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同?；久抗墒找鎙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算基本每股收益。 基本每股收益分母確定l發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)期初發(fā)行在外普通股股數(shù)當(dāng)期新

10、發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時間報告期時間當(dāng)期回購普通股股數(shù)已回購時間報告期時間l已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。 l新發(fā)行普通股股數(shù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)行合同的具體條款，從應(yīng)收對價之日起計算確定。 l為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù)，從應(yīng)收現(xiàn)金之日起計算。l因債務(wù)轉(zhuǎn)資本而發(fā)行的普通股股數(shù)，從停計債務(wù)利息之日或結(jié)算日起計算。l某公司按月計算每股收益的時間權(quán)數(shù)。2007年初發(fā)行在外的普通股為20 000萬股；2月28日新發(fā)行普通股10 800萬股，12月1日回購普通股4 800萬股，以備將來獎勵職工需要。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤6 500萬元。

11、l發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=20 000+10 80010/12 - 48001/12=28 600(萬股)l基本每股收益=6 500/28 600=0.23(元)稀釋每股收益l稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。 l稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。對于虧損企業(yè),稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會增加每股虧損的潛在普通股。l計算稀釋每股收益，只考慮稀釋性潛在普通股的影響，不考慮不具有稀釋性的潛在普通

12、股。稀釋每股收益分子調(diào)整l計算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整：l當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；l稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。稀釋每股收益分母調(diào)整l計算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。l計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。l可轉(zhuǎn)換公司債券是一種潛在普通股，在其存在

13、期間而非在實(shí)際轉(zhuǎn)換時具有稀釋可能性，實(shí)際轉(zhuǎn)換影響基本每股收益，而不是稀釋每股收益。 l可轉(zhuǎn)換公司債券，計算稀釋每股收益時，分子的調(diào)整項目為可轉(zhuǎn)換公司債券當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的利息等的稅后影響額；分母的調(diào)整項目為假定可轉(zhuǎn)換公司債券當(dāng)期期初或發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股的股數(shù)加權(quán)平均數(shù)。l某公司2007年歸屬于普通股股東的凈利潤為38 200萬元。期初發(fā)行在外普通股為20 000萬股，面值1元，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2007年1月1日，公司按面值發(fā)行的60 000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面利率2%，每年年末付息，債券利息直接計入當(dāng)期損益。該批債券自發(fā)行結(jié)束后12個月后可轉(zhuǎn)換為公司

14、股票，即轉(zhuǎn)換期為發(fā)行12個月后至到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價格為每股10元（按債券面值計算。假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券市場利率為3%。l基本每股收益=38 200/20 000=1.91元/股l負(fù)債成分公允價值=pvf（3 ，3%）60 000+pv foa(3,3%) 1200=58 302.83(萬元）l權(quán)益成分公允價值=60 000-58 302.83=1 697.17（萬元）l假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=58 302.83 3% （1-25%）=1311.81(萬元）l假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=60 000/10=6 000（萬股）l增量股每股收益=1311.81/6000=0.22萬元/股l

15、增量股每股收益基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用： 稀釋每股收益=38 200+1 311.81）/（20 000+6 000）=1.52/股所有者權(quán)益變動表l所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。當(dāng)期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有者或股東的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示。 lp363第五節(jié) 現(xiàn)金流量表l現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表?，F(xiàn)金與現(xiàn)金等價物l現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。 l現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很

16、小的投資。l權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。l現(xiàn)金等價物通常包括購買日起三個月內(nèi)到期的債券投資?，F(xiàn)金流量分類l投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。l籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。債務(wù)指對外舉債，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。l經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項?，F(xiàn)金流量表列示方法直接法l企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。l直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。l列示 p365l現(xiàn)金流量表各項目反映內(nèi)容 p366-368銷售商品

17、、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 l甲企業(yè)本期銷售商品價款為2 800 000元，銷項稅額為476 000元，款項已收訖，應(yīng)收票據(jù)期初余額為270 000元。期末余額為60 000元；應(yīng)收賬款期初余額為1 000 000元，期末余額為400 000元，年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20 000元。另外，本期因退貨支付銀行存款30 000元。l本期銷售商品款項 3 276 000 加：本期應(yīng)收票據(jù)減少額 210 000 本期應(yīng)收賬款減少額 （除壞賬轉(zhuǎn)銷） 580 000 減：本期退回銷貨款： 30 000 本期銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金 4 036 000購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 l甲公司本期購買原材料。價款為

18、150 000元，進(jìn)項稅額為25 500元，款項已付，本期支付應(yīng)付票據(jù)100 000元，購買工程物資150 000元，貨款已付。l本期購買原材料價款 150 000 加： 本期購買原材料支付進(jìn)項稅額 25 500 本期支付應(yīng)付票據(jù) 100 000 本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 275 500 支付各項稅費(fèi)l甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)已納增值稅34 000元，本期發(fā)生的所得稅3 100 000元已全部繳納，期初未交所得稅280 000元，期末未交所得稅120 000元。l 本期支付增值稅 34 000加：本期發(fā)生并交納的所得稅 3 100 000 前期發(fā)生本期繳納的 所得稅 160 000 本期支付的各項稅費(fèi) 3 294