個人客戶轉(zhuǎn)讓限售股份所得稅減免優(yōu)

1、個人客戶轉(zhuǎn)讓限售股份所得稅減個人客戶轉(zhuǎn)讓限售股份所得稅減免優(yōu)惠操作專題培訓(xùn)免優(yōu)惠操作專題培訓(xùn)年月年月2一、政策背景、要點及政策優(yōu)惠介紹一、政策背景、要點及政策優(yōu)惠介紹 二、開戶及股份轉(zhuǎn)讓辦理二、開戶及股份轉(zhuǎn)讓辦理三、個稅計算繳納及返還優(yōu)惠計算三、個稅計算繳納及返還優(yōu)惠計算四、辦理個稅優(yōu)惠返還所存在的風(fēng)險四、辦理個稅優(yōu)惠返還所存在的風(fēng)險五、個人所得稅優(yōu)惠返還流程五、個人所得稅優(yōu)惠返還流程3一、國家實施政策背景關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得個稅征收背景4一、國家實施政策背景我國從1994年起即開始對股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所得稅。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知（財稅字199

2、861號）規(guī)定，從1997年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。5一、國家實施政策背景問題來了！6一、國家實施政策背景隨著證券市場的發(fā)展，上述政策在執(zhí)行過程中產(chǎn)生了新的問題。因為，我國證券市場建立于上世紀(jì)90年代初期。初期的上市公司除了公開發(fā)行上市流通的股票外，還有大量的法人股、國有股及部分個人股屬于非流通股，這些非流通股是不能上二級市場交易的。隨著證券市場不斷發(fā)展，2005年國家推行股權(quán)分置改革，非流通股股東在向流通股股東支付一定對價后獲得了有限制的上市流通權(quán)利，形成了“大小非”股票。7一、國家實施政策背景2006年國家重啟新股發(fā)行，根據(jù)公司法及交易所上市規(guī)則

3、的規(guī)定，對于首次公開發(fā)行股份并上市的公司，于公開發(fā)行前股東所持股份都有一定的限售期規(guī)定，由于股權(quán)分置改革新老劃斷后不再有非流通股和流通股的劃分，這部分股份在限售期滿后解除流通權(quán)利限制。8一、國家實施政策背景目前我國證券市場上存在兩類限售股，一類是股權(quán)分置改革形成的限售股（俗稱“大小非”）；另一類是2006年重啟ipo后，上市公司公開發(fā)行前股東所持有限售期的股份；此外，這些限售股歷年的送轉(zhuǎn)股也構(gòu)成了限售股。那么，對于個人轉(zhuǎn)讓限售股票所得是否都可以暫免征收個人所得稅呢？9一、國家實施政策背景為什么要征收個人所得稅？10一、國家實施政策背景2006年以來，限售股陸續(xù)解禁，因限售股股東取得限售股時成本

4、較低、數(shù)量巨大，一些持有限售股的個人股東將解禁后的股份在二級市場上減持獲得高額利潤，但卻由于國家曾明確對轉(zhuǎn)讓上市公司股票所得暫免征收個人所得稅，使得這些限售股股東與個人投資者從二級市場購買上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得一樣享受個人所得稅免稅待遇，不僅引起了社會各界和媒體的廣泛關(guān)注，也加劇了收入分配不公的矛盾，社會上對限售股轉(zhuǎn)讓所得征稅的呼聲較為強烈。11一、國家實施政策背景為完善我國證券市場個人所得稅政策，調(diào)節(jié)收入分配，從2009年6月開始，國家稅務(wù)總局會同有關(guān)部門對個人限售股征稅問題進行了認(rèn)真研究和反復(fù)論證，稅務(wù)總局會同財政部、國務(wù)院法制辦和證監(jiān)會于12月18日聯(lián)合向國務(wù)院上報了關(guān)于限售股轉(zhuǎn)讓所得征收

5、個人所得稅的請示，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股所得征收個人所得稅，同時繼續(xù)執(zhí)行個人在滬、深兩個交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得免征個人所得稅的規(guī)定。12一、國家實施政策背景2010年11月10日，三部委下發(fā)關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補充通知財稅201070號，對實施個人轉(zhuǎn)讓限售股所得征收個人所得稅過程中遇到的問題作了詳細(xì)規(guī)定。13二、政策要點1、限售股的范圍 1）上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股； 2）2006年股權(quán)分置改革新老

6、劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股； 3）財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。14二、政策要點補充通知詳細(xì)列明通知中未有的范圍1）個人從機構(gòu)或其他個人受讓的未解禁限售股；2）個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股；3）個人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場）的限售股；4）上市公司吸收合并中，個人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；5）上市公司分立中，個人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份。15二、政策要點補充通知詳細(xì)列出征收具體情況1）個人通過證券交易所集中

7、交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股；2）個人用限售股認(rèn)購或申購交易型開放式指數(shù)基金（etf）份額；3）個人用限售股接受要約收購；4）個人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方；5）個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股；6）個人持有的限售股被司法扣劃；16二、政策要點7）個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)；8）個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價；9）其他具有轉(zhuǎn)讓實質(zhì)的情形補充通知還對以上方式轉(zhuǎn)讓限售股的價格作了規(guī)定。17二、政策要點2、個人轉(zhuǎn)讓限售股應(yīng)納稅所得額的計算。以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額。 3、納稅義務(wù)。限售股轉(zhuǎn)讓所得個人

8、所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個人所得稅由證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。18二、政策要點4、征收方式。限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，采取證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算和證券機構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳的稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機關(guān)繳納。主管稅務(wù)機關(guān)在收取納稅保證金時，應(yīng)向證券機構(gòu)開具中華人民共和國納稅保證金收據(jù)，并納入專戶存儲。19二、政策要點（一）證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，證券機構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15

9、%確定限售股原值和合理稅費，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，計算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額。納稅人按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算出的應(yīng)納稅額，與證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，20二、政策要點納稅人應(yīng)自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi)，持加蓋證券機構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，按照重新計算的應(yīng)納稅額，辦理退（補）稅手續(xù)。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算事宜的，稅務(wù)機關(guān)不再辦理清算事宜，已預(yù)扣預(yù)繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫。21二、政策要點（二）證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公

10、司的限售股，按照證券機構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費，以實際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，計算直接扣繳個人所得稅額。22二、政策要點5、對送轉(zhuǎn)股的成本計算。在證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期間發(fā)生送、轉(zhuǎn)、縮股的，證券登記結(jié)算公司應(yīng)依據(jù)送、轉(zhuǎn)、縮股比例對限售股成本原值進行調(diào)整；而對于其他權(quán)益分派的情形（如現(xiàn)金分紅、配股等），不對限售股的成本原值進行調(diào)整。6、如何確定征收順序。納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。23二、政策要點7

11、、證券公司的義務(wù)。證券機構(gòu)等應(yīng)積極配合稅務(wù)機關(guān)做好各項征收管理工作，并于每月15日前，將上月限售股減持的有關(guān)信息傳遞至主管稅務(wù)機關(guān)。限售股減持信息包括：股東姓名、公民身份號碼、開戶證券公司名稱及地址、限售股股票代碼、本期減持股數(shù)及減持取得的收入總額。證券機構(gòu)有義務(wù)向納稅人提供加蓋印章的限售股交易記錄。24二、政策要點8、個人賬戶余額不足導(dǎo)致欠稅的問題。個人轉(zhuǎn)讓限售股所得需由證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅款的，應(yīng)在客戶資金賬戶留足資金供證券機構(gòu)扣繳稅款，依法履行納稅義務(wù)。證券機構(gòu)應(yīng)采取積極、有效措施依法履行扣繳稅款義務(wù)，對納稅人資金賬戶暫無資金或資金不足的，證券機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時通知個人投資者補足資金，并扣繳稅款

12、。個人投資者未補足資金的，證券機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時報告相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)，并依法提供納稅人相關(guān)資料。25三、公司優(yōu)惠政策各地政府優(yōu)惠政策實施背景26三、公司優(yōu)惠政策國家稅收分配機制的存在。國家對于征收的個人限售股轉(zhuǎn)讓個人所得稅，按一定比例在國稅和地稅進行分配。地稅部分將作為地方財政收入截留使用。各地地方政府為爭取更多的稅源，一般會采取稅收返還的政策來爭取更多投資來本地。27三、公司優(yōu)惠政策公司爭取到的政策優(yōu)惠283、公司優(yōu)惠政策、公司從客戶、公司雙贏的角度出發(fā)，積極向長沙高新區(qū)政府申請，對通過長沙蓉中路營業(yè)部個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股份的，爭取到當(dāng)?shù)卣o予客戶實繳個人所得稅額11.2的返還優(yōu)惠。29三、公

13、司優(yōu)惠政策、11.2的來源。72和28的比例。28部分的50進行稅收返還，返還比例為14。由于14部分也是收入性質(zhì)，按個人所得稅法的規(guī)定，仍須交納20的個稅，客戶實際可得到部分為14（120）11.2。需注意的是：返稅基礎(chǔ)是實繳稅額。301、客戶賬戶須開在長沙芙蓉中路營業(yè)部。2、從未開戶的操作流程及注意事項。客戶本人持身份證、深滬賬戶卡原件在客戶所在地營業(yè)部填寫開戶申請、簽署三方存管協(xié)議，留存影像。開戶申請資料經(jīng)柜臺人員審核后，由客戶所在地營業(yè)部交長沙芙蓉中路營業(yè)部開立賬戶、辦理三方存管預(yù)指定。賬戶開立后，客戶所在地營業(yè)部將賬號反饋給客戶，請客戶立即登錄網(wǎng)上交易系統(tǒng)，修改交易密碼、通訊密碼及取

14、款密碼。并請客戶在銀行柜臺辦理三方存管簽約確認(rèn)手續(xù)。313、已在其他營業(yè)部開過賬戶的操作流程及注意事項?？蛻舯救顺稚矸葑C、深滬賬戶卡原件前往原開戶營業(yè)部辦理轉(zhuǎn)托管、撤銷指定交易及資金賬戶銷戶手續(xù)。深圳股份轉(zhuǎn)托管至長沙芙蓉中路營業(yè)部（交易單元號230300）。開戶手續(xù)與新開戶相同。4、客戶選擇支持在長沙開戶、本地銀行卡在本地銀行簽約的銀行辦理三方存管業(yè)務(wù)。32一、通過二級市場轉(zhuǎn)讓限售股份1、客戶可通過網(wǎng)上交易等自助委托系統(tǒng)在二級市場轉(zhuǎn)讓限售股份。2、如果客戶持有股份占總股本比例超過1，根據(jù)監(jiān)管部門的規(guī)定，一個月內(nèi)累計通過二級市場轉(zhuǎn)讓限售股不得超過公司總股本的1%；公司會按總股本的0.95進行限售

15、控制，并且每天計算其可賣額度。這就是為什么客戶有凍結(jié)股份的原因。另外如果客戶持有的是深圳股份，而且是多席位托管的，在客戶書面承諾只在我公司減持前，公司會全額凍結(jié)客戶股份。33一、通過二級市場轉(zhuǎn)讓限售股份3、一個月累計轉(zhuǎn)讓額度不是按日歷月來計算的，是日對日來計算。比如在5月15日計算客戶可賣額度為300萬股，當(dāng)天客戶賣出轉(zhuǎn)讓100萬股，從5月15日至6月15日的可賣額度為200萬股， 100萬股可賣額度的恢復(fù)不是在5月31日，而是要到6月15日，這一天他的可賣數(shù)才會有300萬股。34二、通過大宗交易平臺轉(zhuǎn)讓限售股份1、客戶轉(zhuǎn)讓的限售股份達到一定數(shù)量時，可采用大宗交易方式進行。（單筆a股交易數(shù)量在

16、50萬股(含)以上，或交易金額在300萬元(含)人民幣以上）2、通過大宗交易平臺轉(zhuǎn)讓限售股份的，不受監(jiān)管部門“有關(guān)一個月內(nèi)累計通過二級市場轉(zhuǎn)讓限售股不得超過該公司股份總數(shù)1%”規(guī)定的約束。35二、通過大宗交易平臺轉(zhuǎn)讓限售股份 3、通過大宗交易平臺轉(zhuǎn)讓限售股份的，須找到買方，雙方協(xié)商好成交價格和數(shù)量，了解買方所在營業(yè)部名稱及席位號，雙方確定成交約定號，客戶填寫大宗交易委托單，由客戶所在營業(yè)部委托密鑰集中管理營業(yè)部通過大宗交易平臺業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行申報，系統(tǒng)自動撮合成交。申報時間每個交易日9:30至11:30、13:00至15:30。成交時間15:00至15:30。36二、通過大宗交易平臺轉(zhuǎn)讓限售股份2

17、、客戶及其一致行動人擁有權(quán)益的為深圳市場股份且達到總股本的5%的，請營業(yè)部按深交所關(guān)于進一步規(guī)范“大非”通過大宗交易系統(tǒng)減持股份有關(guān)事項的通知的要求,在11：00以前向深交所提交“大非”大宗交易減持報告表。37三、限售股份轉(zhuǎn)讓的其他注意事項客戶及其一致行動人擁有權(quán)益的股份達到公司總股本的5%的，應(yīng)當(dāng)在該事實發(fā)生之日起3日內(nèi)編制權(quán)益變動報告書，向中國證監(jiān)會、證券交易所提交書面報告，抄報該上市公司所在地的中國證監(jiān)會派出機構(gòu)(以下簡稱派出機構(gòu))，通知該上市公司，并予公告；在上述期限內(nèi)，不得再行買賣該上市公司的股票。38三、限售股份轉(zhuǎn)讓的其他注意事項前述投資者及其一致行動人擁有權(quán)益的股份達到一個上市公

18、司已發(fā)行股份的5%后，通過證券交易所的證券交易，其擁有權(quán)益的股份占該上市公司已發(fā)行股份的比例每增加或者減少5%，應(yīng)當(dāng)依照前款規(guī)定進行報告和公告。在報告期限內(nèi)和作出報告、公告后2日內(nèi)，不得再行買賣該上市公司的股票。39一、轉(zhuǎn)讓限售股個人所得稅繳納的步驟第一步、個人轉(zhuǎn)讓限售股當(dāng)天，證券公司通過清算預(yù)扣預(yù)繳轉(zhuǎn)讓限售股個稅。第二步、客戶本人根據(jù)實際轉(zhuǎn)讓收入及成本，向主管稅務(wù)機關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，按照重新計算的應(yīng)納稅額，辦理退（補）稅手續(xù)。（時間）40二、轉(zhuǎn)讓限售股預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的計算證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，證券機構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價，

19、或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，計算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額。41二、轉(zhuǎn)讓限售股預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的計算計算公式：限售股轉(zhuǎn)讓收入限售股股改復(fù)牌日收盤價或新股限售股上市首日收盤價賣出股數(shù)應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入（轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值及合理交易稅費） 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額20%42二、轉(zhuǎn)讓限售股預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的計算舉例：客戶甲持有1萬股限售股，原始成本1萬元，該股票上市首日收盤價為10元，5月15日以價格15元賣出其持有的1萬股，客戶的是如何進行個稅預(yù)扣預(yù)繳？證券公

20、司預(yù)扣預(yù)繳額（10元1萬股 10元1萬股15）2017000（元）43三、實際應(yīng)繳轉(zhuǎn)讓限售股個人所得稅的計算兩種情況：能提供完整、真實的限售股原值憑證不能準(zhǔn)確計算限售股原值44三、實際應(yīng)繳轉(zhuǎn)讓限售股個人所得稅的計算能提供完整、真實的限售股原值憑證的：實際應(yīng)納稅所得額限售股賣出價格賣出股數(shù)（原始憑證顯示限售股原值+合理交易稅費） 實際應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額20% 客戶實際應(yīng)納稅額（15元1萬股 1萬元）2028000（元） （計算過程暫忽略交易稅費）客戶應(yīng)補繳28000-17000 =11000元。如客戶的原始成本是10萬元，其實際應(yīng)納稅額應(yīng)為10000元，客戶應(yīng)退7000元。45三、實際應(yīng)

21、繳轉(zhuǎn)讓限售股個人所得稅的計算不能準(zhǔn)確計算限售股原值的：按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，按計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，計算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額。納稅人按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算出的應(yīng)納稅額，與預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，客戶向主管稅務(wù)機關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，按照重新計算的應(yīng)納稅額，辦理退（補）稅手續(xù)。46三、實際應(yīng)繳轉(zhuǎn)讓限售股個人所得稅的計算實際應(yīng)納稅所得額限售股賣出價格賣出股數(shù)（限售股賣出價格賣出股數(shù)15） 實際應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額20% 賣出價高于首日收盤價的：客戶實際應(yīng)納稅額（15元1萬股 15元1萬股15）2025500（元）客戶應(yīng)補繳25500-17000 =8500元。47三、實際應(yīng)繳轉(zhuǎn)讓限售股個人所得稅的計算賣出價低于首日收盤價的：如客戶的賣出價格為元，其他條件不變?？蛻魧嶋H應(yīng)納稅額（8元1萬股 8元1萬股15）2013600（元）客戶可退17000