《稅收與社會》課件DOC

1、稅收與社會課件一、教學(xué)目的：稅收與社會課程教學(xué)目的在于使非財政、 稅務(wù)和會計類學(xué)生對中國稅收制度有一個基本了解，使學(xué)生能夠在了解現(xiàn)行稅制基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，熟練處理未來生活、工作中的有關(guān)稅收業(yè)務(wù)，培養(yǎng)他們的稅收意識， 做一個守法的稅收公民。注重稅制講解與稅收實例相結(jié)合，運用大量例題讓讀者掌握稅收制度在實踐中的運用，理論聯(lián)系實際，應(yīng)用性強。課程將采取多媒體授課方式， 成績評定時結(jié)合平時和期末綜合表現(xiàn)，其中平時成績考核主要包括考勤、作業(yè)、課堂討論等，期末成績考核將采取考試方式。第一講：稅收現(xiàn)象和本質(zhì)特征引言：在現(xiàn)實生活中，我們隨時都可以看到許多稅收現(xiàn)象。女口：工商企業(yè)和個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動都要依法

2、向國家繳納稅款；國家為了貫徹某些稅收政策，往往給企業(yè)或個人以減稅、 免稅或出口退稅的稅收優(yōu)惠；個人收入達(dá)到國家規(guī)定的征稅標(biāo)準(zhǔn)時，要依法向國家繳納個人所得稅。那么，究竟什么是稅收？它與國家、經(jīng)濟、財政、法律之間有何關(guān)系，并進(jìn)一步了 解和掌握稅收的本質(zhì)和特征。第一節(jié)什么是稅收一、稅收是國家憑借（政治權(quán)利）通過（法律形式），強制地、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配而取得財政收入的一種形式二、稅收是國家以（社會管理者）的身分，依靠國家政治權(quán)力進(jìn)行的分配；上交利潤是 國家以（資料生產(chǎn)者）的身分，依據(jù)財產(chǎn)權(quán)力對國有企業(yè)收入進(jìn)行的分配。三、稅收的特征（一）強制性政府征稅是以法律的形式規(guī)定了納稅人義務(wù)，納稅人必須依法納

3、稅，否則就要受到法律的制裁。強制的含義是對應(yīng)于自愿。因為稅收是無償?shù)?，所以必須強制。稅收的強制性是非懲罰性的（與罰款的區(qū)別）。（二）無償性政府征稅以后不直接返還給納稅，也不向納稅提供等價物和其他特權(quán)。有償?shù)娜N形式：償還；等價交換；提供特權(quán)（能產(chǎn)生收益）。無償性是稅收的本質(zhì)性特征，也是其他特征的根源。注意區(qū)別具體的、特定的納稅人的無償性與公共產(chǎn)品對社會成員的整體返還性。（三）固定性簡單地講就是稅收是依法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收的，所以不可以隨意征收。 稅法中規(guī)定了政府要征什么稅種、向什么征稅（征稅對象）、由誰納稅（納稅人）、征多少稅（稅率）。第二節(jié)政府為什么要征稅（稅收的意義）政府為什么要征稅體現(xiàn)

4、了稅收與社會的內(nèi)在聯(lián)系政府稅收私人部門（個人和企業(yè)）一、個人生活需要公共產(chǎn)品（一）生命財產(chǎn)安全政府的保護（二）個人的經(jīng)濟安全需要公共服務(wù)一一社會保障體系（三）個人的生活品質(zhì)提高需要公共產(chǎn)品一一公共設(shè)施、環(huán)境保護、城鄉(xiāng)規(guī)劃、城市管理（四）個人生活的多樣性需要公共產(chǎn)品一一公共文化（五）社會進(jìn)步、民族文化進(jìn)步需要公共服務(wù)一一教育二、企業(yè)生產(chǎn)需要公共產(chǎn)品（一）財產(chǎn)存在的安全保護（二）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動需要政府的安全保護一一產(chǎn)權(quán)界定與保護（國內(nèi)外貿(mào)易秩序的維護）（三）企業(yè)生產(chǎn)需要公共產(chǎn)品的配套（四）經(jīng)濟繁榮與 發(fā)展需要公共支出的相應(yīng)增長第三節(jié)稅收與經(jīng)濟發(fā)展一、稅收對資源配置（經(jīng)濟結(jié)構(gòu)）的影響（一）資源配

5、置的概念（二）稅收對資源配置的影響：促進(jìn)經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級。1、生產(chǎn)的正外部性、負(fù)外部性；2、稅收對資源配置的扭曲效應(yīng)；3、稅收對資源配置的改進(jìn)：庇古稅；庇古補貼；國家資源環(huán)境保護政策。二、稅收對經(jīng)濟的激勵與反激勵（一）經(jīng)濟長期增長的動力：要素供給（二）稅收對要素供給的激勵：對要素報酬征稅產(chǎn)生的收入效應(yīng)（三）稅收對要素供給的反激勵：打擊要素供給的積極性，抑制經(jīng)濟增長。（四）稅收對投資的影響：1、對投資收入率的影響：稅收降低了投資收益率。2、對投資回收期、投資風(fēng)險的影響：稅收降低了投資收益率，延長了投資回收期，增 加了投資風(fēng)險。3、對投資能力的影響：稅收減少了稅后收入，削弱了資本積累和投資能力。三、

6、稅收對經(jīng)濟穩(wěn)定的影響（一）決定經(jīng)濟穩(wěn)定的條件：供求平衡；政府調(diào)控的對象是需求。（二）總需求的構(gòu)成：1、 封閉經(jīng)濟體：總需求=政府支出 +消費支出+投資支出2、 開放經(jīng)濟體：總需求=政府支出 +消費支出+投資支出+進(jìn)出品凈額3、稅收可以調(diào)節(jié)消費和投資的能力；可以調(diào)節(jié)消費和投資的行為 以家電下鄉(xiāng)、出口退稅為例。（三）相機抉擇財稅政策的運用：經(jīng)濟繁榮時期：抑制總需求：減少財政支出；增加稅收，減少消費和投資 經(jīng)濟蕭條時期：擴大總需求：增加財政支出；減少稅收，增加消費和投資第五節(jié)社會分配機制和收入分配目標(biāo)、市場機制分配的局限性社會分配體系及其功能圖:分卜配依據(jù)形式現(xiàn)純要素要素價格實 市勞動所得的 場資本

7、所得市分市場機遇風(fēng)險所得場配分1政策機遇尋租配違法行為合法所得1政治權(quán)利社保體系、社分 分 配（報酬）個人所得稅等公平目標(biāo)效率結(jié)果收入和財富分配懸殊收入和財富均等化。一個社會中，收入分配中出現(xiàn)的令人不能接受的主要是三方面：不合法性、 機會不均等性、收入分配結(jié)果懸殊。而收入的不合法性不是市場的必然結(jié)果，機 會不不均等性部分是市場原因，部分不是市場原因。收入分配不均等則是市場機 制的必然結(jié)果，因為市場的本質(zhì)要求是按對生產(chǎn)的要素貢獻(xiàn)分配收入。作為政府，對以上三種不可接受的收入分配都要管理調(diào)節(jié)：對不合法收入：主要通過刑事司法；對機會不均等主要通過行政干預(yù)，輔之于稅收調(diào)節(jié)；對結(jié)果不均等主要通過稅收和收入

8、補助、社會保障解決。二、政府再分配職能和收入分配公平目標(biāo)（一）政府再分配職能的客觀必然性憑借市場的分配必然會出現(xiàn)兩極分化，如果沒有政府的再分配體系的矯正， 社會貧富差距會日益加大。目前貧富差距擴大的現(xiàn)象已引起社會各界和中央的高 度重視。從現(xiàn)實情況看，我國收入和財富分配不合理，差距越來越大1、初次分配領(lǐng)域（按要素分配階段）不合理（1）壟斷行業(yè)與一般行業(yè)改分配差距太大有公開資料稱，石油、電力、電信、煙草等行業(yè)的員工人數(shù)不到全國職 工人數(shù)的8%,但其收入相當(dāng)于全國職工工資總額的 60%左右。人力資源和社會保障部統(tǒng)計，目前，電力、電信、金融、保險、煙草、 石化等行業(yè)職工的平均工資是其他行業(yè)職工平均工資

9、的 2-3倍，如果再加上 工資外收入和職工福利待遇上的差異，實際收入差距可能在5- 10倍之間。（2）通過股市、房市、改制、礦產(chǎn)資源買賣等途徑，實現(xiàn)了財富的大規(guī)模 原始分配，造成了大批暴富（無法獲得統(tǒng)計資料）（3）城鄉(xiāng)收入差距進(jìn)上步擴大2、收入分配差異太大，城鎮(zhèn)人均收入是農(nóng)村人均收入的倍數(shù)：年份：200720082009倍數(shù)3.323.313.33基尼系數(shù)不見縮小年度基尼系數(shù)值20000.408920010.403120020.432620030.438620040.438720050.44942006 0.460120070.4962008 0.4820090.4692010 0.48201

10、1 0.51，我國近年來基尼系數(shù)變化2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009年的31倍擴大到2011年的55倍，行業(yè)差距達(dá)到15倍印度2011年的基尼系數(shù)：0。38，10年前是0.32;最高10%人口是最低10%人口平均收入的12倍，20年前是6倍。巴西2010年的基尼系數(shù)：0.53, 1998年是0.567,美國2010年基尼系數(shù)：0.469,法國2010年最高20%人口是最低20%人口的7.2倍，基尼系數(shù)是0.412,臺灣2010年是0.326，韓國是0.341,經(jīng)合組織國家2010年平均為0.31.（二）中央關(guān)于收入分配的方針 稅

11、制改革的公平目標(biāo)十八屆三中全會決議精神：“規(guī)范收入分配秩序，完善收入分配調(diào)控體制機制和政策體系， 建立個人收 入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)，保護合法收入，調(diào)節(jié)過高收入，清理規(guī)范隱性收入，取締非 法收入，增加低收入者收入，擴大中等收入者比重，努力縮小城鄉(xiāng)、區(qū)域、行業(yè) 收入分配差距，逐步形成橄欖型分配格局。”“完善以稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機制， 加大稅 收調(diào)節(jié)力度。”政府的財政收支活動可以改變收入的分配狀態(tài)，實現(xiàn)收入和財富的再分配。任何社會的政府都將維護收入分配的均等化作為政策的施政目標(biāo)。，這既是維護統(tǒng)治利益的需要（作為階級、作為總統(tǒng)個人都是如此），也是人類道德意識的約 束，還是社會經(jīng)

12、濟和協(xié)發(fā)展的要求。事實上，各個社會的政府都在不能程度上發(fā)揮了調(diào)節(jié)收入分配的作用。 從總體上 看，越是發(fā)達(dá)的國家，社會保障體系為核心的收入再分配體系越是強大， 表現(xiàn)在 財政支出結(jié)構(gòu)中，社會保障支出的比重也越是高，表現(xiàn)在稅收體系中，個人所得 稅的比重也越是高。1、公平的標(biāo)準(zhǔn)（1）受益公平這一標(biāo)準(zhǔn)最通行，最能被社會成員接受，但這一準(zhǔn)則在稅制中應(yīng)用的領(lǐng)域最有限。（2）條件（起點）公平追求社會成員的生產(chǎn)經(jīng)營和勞動條件的平等， 而在這樣的平等環(huán)境下取得的收入 和財富的不均等予以認(rèn)可，政府的政策不應(yīng)改變這種不均等，即政府政策不應(yīng)縮 小基尼系數(shù)。比例稅率是符合這種公平標(biāo)準(zhǔn)的。條件公平與“效率目標(biāo)”相一致。效率

13、條件公平（3）結(jié)果公平（結(jié)果均等化）追求經(jīng)濟過程的結(jié)果即人們擁有的收入與財富均等一致。當(dāng)然這也不反對獲取收 入和財富的過程的均等化。前面我們介紹的縮小基尼系數(shù)等現(xiàn)代經(jīng)濟管理中的各種概念 （如：收入五組分法、 一定比例的高收入者擁有大部分的社會存款等等指標(biāo)都是用于說明結(jié)果公平狀 況的。追求結(jié)果公平的效應(yīng)是損失效率，換言之，結(jié)果公平與效率是互相替代的：用于衡量結(jié)果公平的尺度：除了前述基尼系數(shù)等實用性指標(biāo)外，還是如下三種效用犧牲說：均等絕對犧牲說、均等比例犧牲說、均等邊際犧牲說。下面用圖表達(dá)這三種犧牲說：三、調(diào)節(jié)收入和財富的稅收政策（一）稅制體系簡介從收入流的順序看的稅制體系：流轉(zhuǎn)稅一一企業(yè)（公司）

14、所得稅一一個人所得稅一一持有財產(chǎn)稅一一遺產(chǎn)稅 資源配置的影響效應(yīng)漸弱，收入再分配功能漸強。（二）流轉(zhuǎn)稅（貨物與勞務(wù)稅）對收入的調(diào)節(jié)1、一般商品稅的累退效應(yīng)。2、選擇性商品稅、差別稅率商品稅的收入調(diào)節(jié)功能。（三）直接稅（所得稅、財產(chǎn)稅）對收入和財富的調(diào)節(jié)1、征稅對象的性決定了對收入和財富的調(diào)節(jié)作用2、累進(jìn)稅率決定了對收入和財富的調(diào)節(jié)作用3、遺產(chǎn)稅對財產(chǎn)的調(diào)節(jié)作用。4、社會保障稅的收入調(diào)節(jié)作用。第二講稅收制度構(gòu)成要素和稅制結(jié)構(gòu)體系第一節(jié)稅收制度構(gòu)成要素一、稅收制度的概念稅收制度是用來規(guī)范政府與納稅人、以及其他相關(guān)社會主體（組織與個人）在稅收管理 過程中的行為的法律規(guī)范。稅收制度確定了政府（主要是職

15、能部門稅務(wù)機關(guān)）、納稅人、扣繳義務(wù)人、及其他相關(guān)社會主體的權(quán)利義務(wù)。二、納稅人納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位與個人。分本國納稅人和外國納稅人或居民納稅人和非居民納稅人）；又分法人納稅與非法人納稅人；法人納稅人又有多種形式。扣繳義務(wù)人：法律規(guī)定負(fù)有將納稅人的應(yīng)納稅稅款代扣代繳的單位和個人。負(fù)稅人：實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。當(dāng)發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時，納稅人與負(fù)稅人是同一人， 而當(dāng)納稅與負(fù)稅人就不一致。二、征稅對象征稅對象是指對什么征稅。每一種都有特定的征稅對象。征稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志，因而也是命名稅種的主要依據(jù)。稅目：是對征稅對象的具體分類。稅目的意義有二：一是在列舉征稅的情況下，

16、可以通過稅目確定征稅的范圍； 二是在需 要確定對不同的征稅對象實行差別征稅時， 稅目可以起到分門別類的作用， 以便設(shè)計差別稅 率。計稅依據(jù)：是具體計算稅款的數(shù)量或數(shù)額依據(jù)。 計稅依據(jù)是實物數(shù)量和貨幣金額兩種。三、稅率（一）概念：稅率是稅額與征稅對象（計稅依據(jù)）的比例。（二）稅率的重要意義：決定了納稅人稅負(fù)輕重和政府財政收入的多少；稅率體現(xiàn)了政府的社會和經(jīng)濟政策。所以稅率是稅制的中心環(huán)節(jié)。（三）稅率的形式：1、比例稅率：對同一征稅對象不分?jǐn)?shù)額大小，實現(xiàn)同一稅率。2、累進(jìn)稅率：根據(jù)征稅對象的大小，從低到高確定為同的稅率。累進(jìn)稅率又分全額累 進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率；全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)

17、稅率：將征稅對象按金額大小劃分成若干等級，對每一個等級從低到高設(shè)計差別稅率。對征稅對象達(dá)到高一等級時，就要對全部征稅對象按高一級稅率征稅。超額累進(jìn)稅率：將征稅對象的金額劃分成若干級距，對每一級距從低到高設(shè)計差別稅率，當(dāng)征稅對象超過某一級距時，只對超過部分按高一級稅率征稅。在適用超額累進(jìn)稅率時， 同一征稅對象可能會適用多級稅率。全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率差異的圖示（見圖）見PPT課件。超額累進(jìn)稅率可用速算扣除數(shù)簡化。 全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的優(yōu)缺點比較。定額稅率定額稅稅率是按征稅對象的單位實物量確定固定的稅額。定額稅率的優(yōu)缺點。名義稅率與實際負(fù)擔(dān)率的比較說明。影響名義稅率與實際負(fù)擔(dān)率差異的因

18、素分析：稅率特征（邊際稅率與平均稅率）；由于稅法規(guī)定的計稅依據(jù)與實際計稅依據(jù)的差別（減免稅、偷逃稅）四、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)：商品或收入流轉(zhuǎn)過程中確定應(yīng)該征稅的環(huán)節(jié)?，F(xiàn)實社會中商品與收入是多環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)的，所以必須選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)節(jié)征稅。納稅環(huán)節(jié)可以選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)、零售、消費等環(huán)節(jié)征稅。 不同的稅種可以選擇在不同的環(huán)節(jié)征稅。于是就有多環(huán)節(jié)征稅、單環(huán)節(jié)征稅等多種形式。五、納稅期限納稅期限：稅法中規(guī)定的應(yīng)該履行納稅義務(wù)的期限。納稅期限的規(guī)定是稅收強制性的重要特征之一。納稅期限在稅收征管中有三個特定的含義：計稅期限；申報期限；繳庫期限。六、減免稅減免稅是在稅法規(guī)定的納稅義務(wù)基礎(chǔ)上，對某些特定的納稅人或征稅

19、對象給予特殊的優(yōu) 惠照顧，減輕或免除其全部納稅義務(wù)。減免稅有重有社會經(jīng)濟意義，所以各國的稅法中都有，但程度、規(guī)模有較大差別。減免稅的形式（4種）：直接減免應(yīng)納稅額；降低稅率；縮?。ㄊ杖胩蕹?，費用扣除；起征點，免征額）；出口退稅。七、違章處理違章處理是指對納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機關(guān)等相關(guān)人員和單位的違反稅法的行為進(jìn) 行處罰的制度。（一）違章行為的分類。1、納稅主體的稅收違法行為：（1）違反稅款征收制度的行為：欠稅、偷稅、騙稅、抗稅等（2）違反稅收管理制度的行為兩類。違反有關(guān)稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、發(fā)票管理、 接受調(diào)查等稅法規(guī)定。2、征稅主體的違法（稅收行政違法）（二）處罰方式的分類。（1）民事

20、法律責(zé)任形式。主要是退還和賠償（2）行政法律責(zé)任（3）刑事法律責(zé)任;第二節(jié)稅收分類一、按收入劃分與管理權(quán)限分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅。二、按征稅對象的性質(zhì)（稅種的性質(zhì)）分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅等。三、按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁（或者說轉(zhuǎn)嫁的難易程度）分為直接稅與間接稅。四、按計稅依據(jù)和計稅方法分為從量定額稅與從價定率稅。五、按稅收與價格的關(guān)系分為價內(nèi)稅與價外稅。以增值稅和消費稅為例說明兩者的三層意思上有根本的不同。第三章消費稅第一節(jié)消費稅的概念（P95）一、消費稅的概念消費稅是對消費品或消費行為征收的一種稅。在稅收分類中屬于中央稅、流轉(zhuǎn)稅、間接稅。二、消費稅的特點（一）征稅項目

21、的選擇性（二）消費稅是價內(nèi)稅（三）稅率差距較大（且比例稅率與定額稅率相結(jié)合）（四）單環(huán)節(jié)征收三、消費稅的作用（一）籌集財政資金的作用（二）體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策、優(yōu)化資源配置（三）具有調(diào)節(jié)收入，實現(xiàn)公平目標(biāo)的作用第二節(jié)消費稅制度一、消費稅的納稅義務(wù)人：凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、 委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，均為消費稅的納稅義務(wù)人。具體有以下5種：1 工找也旬卞門禰'汕；.佻諂貴詁節(jié) W 個人2 匚疋國境比門丄工臨城淤劃汁？杯d個從 卜咯札加二也*忙個川別隠眼34、在我國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。5二、消費稅的征稅對象

22、及征收（品目）范圍、稅率：見稅目稅率表表4-1消費稅稅目稅率表稅目稅率（復(fù)合稅率）一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價格70元56%加0.003元/支（2）乙類卷煙： 每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價格70元36%加0.003元/支（批發(fā)卷煙）5%2. 雪茄煙3. 煙絲36%30%二、酒及酒精1白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黃酒240元/噸3.啤酒（1）甲類啤酒： 每噸啤酒出廠價格3000元250元/噸（2）乙類啤酒：每噸啤酒出廠價格3000元220元/噸4.其他酒10%5.酒精5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

23、5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含鉛汽油1.40元/升（2）無鉛汽油1.00元/升2.柴油0.80元/升3.航空煤油0.80元/升4.石腦油1.00元/升5.溶劑油1.00元/升6.潤滑油1.00元/升7.燃料油0.80元/升七、汽車輪胎3%八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下冋）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.氣缸容量在250毫升以上的10%九、小汽車1.利車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下1%的3%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的5%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

24、9%（4）氣缸容量在 2.0升以上至2.5升（含2.5升）的12%（5）氣缸容量在 2.5升以上至3.0升（含3.0升）的25%（6）氣缸容量在 3.0升以上至4.0升（含4.0升）的40%（7）氣缸容量在 4.0升以上的5%2.中輕型商用客車十、高爾夫球及球具10%十、冋檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實木地板5%第三節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)稅行為的確定（一）納稅人銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品（二）納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品或其他方面。具體見教材或消費稅條例（三）委托加工應(yīng)稅消費品（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費品的行為（五）從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾零售

25、業(yè)務(wù)（六）從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)二、計稅依據(jù)1、消費稅的計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的數(shù)量和金額。2、當(dāng)出現(xiàn)價外費用時，包括價外費用。3、如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時應(yīng)將其換算為不含增值稅稅款的銷售 額。換算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額十（1 +增值稅稅率或征收率）4、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，按規(guī)定需要征收消費稅的，以納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格為計稅依據(jù)，沒有同類消費品銷售價格的，以組成計稅價格為計稅依據(jù)。組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率）+ （1-比例稅率）公式中的成本是指應(yīng)稅

26、消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，利潤是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品全國平均利潤率由國家稅務(wù)總局確定。表42應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率表應(yīng)稅消費品平均成本利潤率應(yīng)稅消費品平均成本利潤率（1 ）甲類卷煙10%(11 '股至匚朮乞咲寶十i 6%(2)乙類卷煙5%(12"5%(3)雪茄煙5%(13】片扳t 6%(4)煙絲5%(14)高爾夫球及球具10%(5)糧食白酒10%(15、20%(6)薯類白酒5%(16 '護配 10%(7)其他酒5%(17】木制一次性筷子5%(8)酒精5%(18"5%(9)化妝品5%(19】-和 W 8%（10）鞭炮、焰火5%（20、屮rF川客代5%5、 委托加工的應(yīng)稅消費品，以受托方的同類消費品的銷售價格為計稅依據(jù)。 沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，則按組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費） +（ I-比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量x定額稅率）+（1-比例稅率）6、進(jìn)口的應(yīng)稅消費品以組成計稅價格為計稅依據(jù)。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）-（1-消費稅比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（