第十二章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)121

1、淄博職業(yè)學(xué)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課單元教學(xué)設(shè)計(jì)方案教師： 序號(hào)： 授課時(shí)間 授課班級(jí) 上課地點(diǎn) 教學(xué)單元名稱(chēng)第十二章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第一節(jié) 收入的核算課時(shí)2教學(xué)目標(biāo)1.明確收入的概念、基本特征和分類(lèi)；2.掌握收入的確認(rèn)條件；3.掌握一般銷(xiāo)售收入的核算。教學(xué)重點(diǎn)1.學(xué)會(huì)銷(xiāo)售商品收入的賬務(wù)處理2.銷(xiāo)售折扣（商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣）、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)貨退回情況下的賬務(wù)處理教學(xué)難點(diǎn)銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回的核算目標(biāo)群體會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境多媒體教室教學(xué)方法案例教學(xué)法；講授；啟發(fā)引導(dǎo)時(shí)間安排教學(xué)過(guò)程設(shè)計(jì)組織教學(xué)2分鐘考勤、填寫(xiě)教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識(shí)的準(zhǔn)備工作。復(fù)習(xí)

2、提問(wèn)3分鐘導(dǎo)入新課講授分析10分鐘 講授10分鐘通過(guò)圖表分析講解第一節(jié) 收入一、收入概述（一）收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（二）收入的特征（1）收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生；（2）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；（3）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)。（三）收入的分類(lèi)1.按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同，收入的類(lèi)型（見(jiàn)圖12-2）。 (1)按性質(zhì)分：銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入2.按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同劃分。 (1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (2)其他業(yè)務(wù)收入強(qiáng)調(diào)：營(yíng)業(yè)外收入和投資

3、收入不屬于收入這個(gè)要素。營(yíng)業(yè)外收入不符合收入的定義，它屬于非日常活動(dòng)二、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。所有權(quán)憑證實(shí)物交付風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移舉例1一般商品銷(xiāo)售2×交款提貨方式3××委托代銷(xiāo)4×附有退貨條件且無(wú)法判定退貨可能性2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。如果商品售出后，企業(yè)保留有與該商品的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說(shuō)明此項(xiàng)銷(xiāo)售商品交易沒(méi)有完成，銷(xiāo)售不能成立，不能確認(rèn)收入。如果商品售出后，企業(yè)仍對(duì)售出的商品可以實(shí)施控制，也說(shuō)明此項(xiàng)銷(xiāo)售沒(méi)

4、有完成，不能確認(rèn)收入。例：A制造商將一批商品銷(xiāo)售給某中間商。合同規(guī)定，A企業(yè)有權(quán)要求中間商將售出的商品轉(zhuǎn)移或退回。在這種情況下，A企業(yè)雖然已將商品售出，但仍對(duì)商品擁有實(shí)際控制權(quán)，因而不能確認(rèn)收入。 例：有一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商將一片住宅小區(qū)銷(xiāo)售給某客戶(hù)，并受客戶(hù)的委托代售小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商雖然仍對(duì)小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無(wú)關(guān)。因?yàn)樾^(qū)的所有權(quán)屬于客戶(hù)，與小區(qū)的所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已從A開(kāi)發(fā)商分析講授案例分析判別收入的確認(rèn) 10分鐘強(qiáng)調(diào)必須五個(gè)條件同時(shí)具備分析講解10分鐘引出一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理、講解分析實(shí)例講解歸納一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理實(shí)例講解強(qiáng)調(diào)材料銷(xiāo)售的處理

5、15分鐘分析講解演示講解實(shí)例講解15分鐘 第二節(jié)課回顧應(yīng)收賬款中學(xué)習(xí)的銷(xiāo)售折扣的處理師生互動(dòng)： 討論折讓與退回的區(qū)別 實(shí)例講解講授分析10分鐘分析講授 課堂小結(jié)教師與學(xué)生共同復(fù)習(xí)回顧5分鐘轉(zhuǎn)移給了客戶(hù)。如果符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的其他條件，A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商可以確認(rèn)收入。3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。必須同時(shí)具備五個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。（二）銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。（三）銷(xiāo)售商品收入的核算賬戶(hù)的設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)1.一般銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的核算

6、例12-1齊魯公司2017年9月7日銷(xiāo)售給紅星公司M型車(chē)床100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)4 000元，成本價(jià)2 400元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款400 000 元，增值稅 68 000元收到紅星公司交來(lái)的銀行匯票一張，填寫(xiě)“進(jìn)賬單”送存銀行。如該項(xiàng)銷(xiāo)售符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的5個(gè)條件。（1）確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入時(shí)借：銀行存款 468 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68 000（2）同時(shí)或月末，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240 000 貸：庫(kù)存商品 240 000一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理程序。例12-2 齊魯公司銷(xiāo)售給乙企業(yè)原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款 50 0

7、00 元，增值稅 8 500 元款項(xiàng)收到存入銀行；該批材料的成本為 42 000元。如該項(xiàng)銷(xiāo)售符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的5個(gè)條件。（1）取得原材料銷(xiāo)售收入借：銀行存款 58 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 8 500（2）同時(shí)或月末，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 42 000 貸：原材料 42 0002.已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件 例12-3 齊魯公司20××年12月2日銷(xiāo)售給丙企業(yè)商品一批，增值稅發(fā)票上注明價(jià)款200 000元，增值稅34 000元，該批商品成本為 130 000元，貨款采用托收承付結(jié)算方式。公司在銷(xiāo)售時(shí)已知丙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫

8、時(shí)困難，但為了維持與丙企業(yè)合作關(guān)系，公司將商品售給了丙企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。假定發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。（1）12月2日發(fā)出商品時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：發(fā)出商品 130 000 貸：庫(kù)存商品 130 000（2）同時(shí)，對(duì)于納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的增值稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款丙企業(yè) 34 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 34 000 （3）假定12月25日公司得知丙企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，丙企業(yè)已承諾近期付款。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款丙企業(yè) 200 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000（4）同時(shí)或月末，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 130 000 貸：發(fā)出

9、商品 130 0003.銷(xiāo)售折扣、折讓與銷(xiāo)貨退回的核算，如表12-1所示。業(yè)務(wù)概念核算方法銷(xiāo)售折扣商業(yè)折扣企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)多購(gòu)買(mǎi)商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格減讓。商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價(jià)格。銷(xiāo)售商品收入的金額不包括商業(yè)折扣，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣之后的凈額入賬?，F(xiàn)金折債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷(xiāo)售商品之后，在確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入時(shí)還不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣。在確認(rèn)收入的金額時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣因素，應(yīng)按全額確認(rèn)銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)售折讓企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷(xiāo)售折讓發(fā)生在銷(xiāo)售收入確認(rèn)之前的，其會(huì)計(jì)處理與商業(yè)折扣相同；發(fā)

10、生在銷(xiāo)售收入確認(rèn)之后的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)貨退回 企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶(hù)的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”賬戶(hù)。如已確認(rèn)收入的，不論是當(dāng)年銷(xiāo)售的，還是以前年度銷(xiāo)售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售成本；在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，無(wú)論金額大小，均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，沖減報(bào)告年度的收入、以及相關(guān)的成本、稅金等。（1）銷(xiāo)售折扣的核算例12-4 齊魯公司20××年12月5日銷(xiāo)售給甲企

11、業(yè)A商品10 000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為30元（不含增值稅），每件成本為22元，增值稅稅率為17%；規(guī)定的商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣為2/10、1/20、N/30。A商品已經(jīng)發(fā)出，購(gòu)貨方于12月14日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。 12月5日，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 315 900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 270 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 45 900同時(shí)或月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 220 000 貸：庫(kù)存商品 220 00012月14日收到價(jià)款時(shí)，應(yīng)給予甲企業(yè)的現(xiàn)金折扣為5 400（即270 000×2%）元；借：銀行存款 310 500

12、財(cái)務(wù)費(fèi)用 5400 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 315 900若甲企業(yè)于12月24日付款，則給予的現(xiàn)金折扣為2 700（270 000×1%）元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 311 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 700 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 315 900若甲企業(yè)于次年1月10日付款，則應(yīng)全額付款，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 315 900 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 315 900（2）銷(xiāo)售折讓的核算例125 齊魯公司20××年12月8日銷(xiāo)售一批商品給丁企業(yè)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款420 000元，增值稅71 400元，該批商品成本為315 000元，貨款尚未收到。丁企業(yè)驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)

13、商品質(zhì)量不合格，經(jīng)雙方協(xié)商同意在價(jià)格上給予6的折讓。12月8日，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款¡ª丁企業(yè) 491 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 420 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 71 400同時(shí)或月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品成本時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 315 000 貸：庫(kù)存商品 315 000發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，根據(jù)紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，沖減收入25 200(420 000×6)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25 200 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 4 284 貸：應(yīng)收賬款丁企業(yè) 29 484實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存

14、款 461 916 貸：應(yīng)收賬款-丁企業(yè) 461 916（3）銷(xiāo)貨退回的核算例12-6 齊魯公司20××年10月9日銷(xiāo)售給甲企業(yè)商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款160 000元，增值稅額27 200元，成本為125 000元。商品當(dāng)日發(fā)出，收到對(duì)方支票一張，已送存銀行。12月29日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)該批商品質(zhì)量有問(wèn)題，將商品全部退回，企業(yè)將貨款退給甲企業(yè)，并按規(guī)定開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款 187 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 27 200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 125 000 貸：庫(kù)存商品 125 000 

15、;12月29日，銷(xiāo)售退回時(shí)，根據(jù)紅字發(fā)票：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 27 200 貸：銀行存款 187 200借：庫(kù)存商品 125 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 125 0004.預(yù)收賬款銷(xiāo)售商品的核算預(yù)收賬款銷(xiāo)售商品，是指購(gòu)買(mǎi)方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷(xiāo)售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式。在這種方式下，銷(xiāo)售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，因此，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）。例12-7 齊魯公司與乙公司簽訂協(xié)議，20××年1月1日，采用預(yù)收賬款方式向乙公司銷(xiāo)售商品一批。該批商品實(shí)際成本為80 000元。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格為90 000元，增值稅15 300元， 乙公司預(yù)付貨款60%，其余款項(xiàng)2個(gè)月后支付。（1）收到60%款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 54 000 貸：預(yù)收賬款 54 000（2）收到剩余款項(xiàng)及增值稅稅款并交付商品時(shí)： 借：預(yù)收賬款 54 000 銀行存款 51 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）15 300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：庫(kù)存商品 80 000 課堂小結(jié)：一、收入的概念二、收入的分類(lèi)三、銷(xiāo)售