采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

1、_在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)人員根據(jù)計(jì)劃階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果以及進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍，考慮計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在進(jìn)一步審計(jì)程序中的運(yùn)用，以提高審計(jì)工作的效率和效果。本實(shí)驗(yàn)基本流程如圖S3-1 所示，具體實(shí)驗(yàn)內(nèi)容、審計(jì)程序和需編制的工作底稿如表 S3-1 所示。圖 S3-1采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)流程表 S3-1采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的工作內(nèi)容、審計(jì)程序與工作底稿一覽表請(qǐng)購(gòu)單、 訂貨單、 驗(yàn)收單和賣方所記錄的采購(gòu)都已收到查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)；發(fā)票一應(yīng)俱全， 并附在付款憑單物品或已接受勞務(wù)，并符檢查核準(zhǔn)購(gòu)貨標(biāo)志；后；合購(gòu)貨方的最大利益（存檢查注銷憑證的標(biāo)志；購(gòu)貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)；在

2、）檢查內(nèi)部核查的標(biāo)志注銷憑證以防止重要使用；對(duì)賣方發(fā)票、 驗(yàn)收單、 訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查精品資料_訂貨單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性；入賬；已發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)均已檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性；驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記記錄（完整性）賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性入賬；賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬（不一定做到）所記錄的采購(gòu)業(yè)務(wù)估價(jià)計(jì)算和金額的內(nèi)部查核檢查內(nèi)部檢查的標(biāo)志；正確（準(zhǔn)確性、 計(jì)價(jià)和分控制采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)審核批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)志攤）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表審查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表；采購(gòu)業(yè)務(wù)的分類正確 （分分類的內(nèi)部核查檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記類）要求收到商品或接受

3、勞務(wù)及時(shí)檢查工作手冊(cè)并觀察有無未記錄采購(gòu)業(yè)務(wù)按正確的日期記錄購(gòu)貨業(yè)務(wù)；的賣方發(fā)票存在；記錄（截止）內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查標(biāo)志采購(gòu)業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部查檢查內(nèi)部核查標(biāo)志付賬款和存貨等明細(xì)賬核中，并被準(zhǔn)確匯總 （準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┚焚Y料_一、確定采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的具體審計(jì)對(duì)象與總體審計(jì)目標(biāo)二、熟悉被審計(jì)單位采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的業(yè)務(wù)特性，包括該循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程以及涉及的報(bào)表項(xiàng)目（一）主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證及賬戶、相關(guān)的認(rèn)定、重要的控制點(diǎn)的關(guān)系如表 S3-2 所示。（二）業(yè)務(wù)流程圖采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)流程圖如圖S3-2 所示。圖S

4、3-2采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)流程圖表 S3-2采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和常用控制測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用內(nèi)部控制測(cè)試請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)；應(yīng)俱全，并附在付款憑單后；所記錄的采購(gòu)都已收到物品或檢查核準(zhǔn)購(gòu)貨標(biāo)志；購(gòu)貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)；精品資料_已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的注銷憑證以防止重要使用；檢查注銷憑證的標(biāo)志；最大利益（存在）對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單檢查內(nèi)部核查的標(biāo)志作內(nèi)部核查訂貨單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬；檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性；已發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)均已記錄驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬；檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性；（完整性

5、）賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性（不一定做到）所記錄的采購(gòu)業(yè)務(wù)估價(jià)正確計(jì)算和金額的內(nèi)部查核檢查內(nèi)部檢查的標(biāo)志；（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┛刂撇少?gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)審核批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)志采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表審查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表；采購(gòu)業(yè)務(wù)的分類正確（分類）分類的內(nèi)部核查檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記要求收到商品或接受勞務(wù)及時(shí)記錄購(gòu)貨檢查工作手冊(cè)并觀察有無未記錄的賣方采購(gòu)業(yè)務(wù)按正確的日期記錄業(yè)務(wù)；發(fā)票存在；（截止）內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查標(biāo)志采購(gòu)業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部查核檢查內(nèi)部核查標(biāo)志和存貨等明細(xì)賬中，并被準(zhǔn)確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┝私獠⒉榭础?

6、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)程序表”：精品資料_圖 S3-3確定采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試程序精品資料_圖 S3-4采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控調(diào)查（ 3 ）采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試之一采購(gòu)管理實(shí)驗(yàn)步驟：圖 S3-5應(yīng)付賬款明細(xì)賬查詢“應(yīng)付賬款”與“預(yù)付賬款”，如圖S3-6 所示。圖S3-6憑證查詢條件設(shè)置在查詢出的結(jié)果中，抽取相應(yīng)的憑證。抽取出記錄后，記錄至工作底稿保存，然后逐一打開所選取的記錄（如圖S3-10 所示），并聯(lián)查對(duì)應(yīng)的原始憑證（如圖S3-8 所示）。 聯(lián)查出原始憑證后，核對(duì)采購(gòu)合同貨物名稱、規(guī)格、型號(hào)、請(qǐng)購(gòu)量是否與請(qǐng)購(gòu)單一致；檢查采購(gòu)合同是否已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)及批準(zhǔn)采購(gòu)量、采購(gòu)限價(jià)；核對(duì)相應(yīng)的運(yùn)貨單副本，

7、檢查購(gòu)貨發(fā)票日期與貨運(yùn)日期是否一致；復(fù)核購(gòu)貨發(fā)票中所列商品的單價(jià)、合計(jì)金額計(jì)算是否正確。這里僅以一筆業(yè)務(wù)（ 2010-02-25 ，記賬憑證 -72 ）為例說明該審查過程。精品資料_圖 S3-7選取所要審查的記賬憑證圖S3-8核對(duì)記賬憑證所附的原始憑證通過審查該業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的記賬憑證所附的“購(gòu)買申請(qǐng)表”和“供貨合同”，可以了解該業(yè)務(wù)的采購(gòu)審批流程，并記錄于工作底稿；同時(shí)，為進(jìn)一步測(cè)試該業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況，需要追蹤到存精品資料_貨的實(shí)際流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。從【輔助明細(xì)賬】，查詢出“預(yù)付賬款南寧市宏遠(yuǎn)壓力容器制造有限公司”的明細(xì)賬，如圖S3-9 所示。圖S3-9通過輔助明細(xì)賬追蹤往來賬目從圖S3-9可以看出

8、被審計(jì)單位2 月份從南寧市宏遠(yuǎn)壓力容器制造有限公司訂購(gòu)的原材料（2010-02-25，記賬憑證 -72 ）于3 月份抵達(dá)（ 2010-03-25，記賬憑證 -91 ）。雙擊該記賬憑證所在行，查詢出該筆結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本的憑證，如圖S3-10 所示。圖 S3-10所追蹤的記賬憑證精品資料_點(diǎn)擊【查看原始憑證】，查詢出該筆采購(gòu)業(yè)務(wù)的購(gòu)貨發(fā)票（圖 S3-11 ）和收料單 （圖 S3-12 ），將其信息記錄到工作底稿相關(guān)表項(xiàng)中。需要注意的是，記賬憑證所附的收料單（記賬聯(lián)）與倉(cāng)儲(chǔ)部門的收料單（存根聯(lián)）應(yīng)核對(duì)是否一致。圖 S3-11購(gòu)貨發(fā)票圖 S3-12收料單整理工作底稿記錄，對(duì)采購(gòu)控制執(zhí)行情況形成審計(jì)結(jié)論

9、。需要說明的是，上述步驟僅為一筆采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制測(cè)試，審計(jì)人員需要根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解和控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)情況，抽取足夠數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，最后根據(jù)測(cè)試匯總的結(jié)果評(píng)價(jià)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的有效程度。精品資料_圖 S3-13采購(gòu)管理控制測(cè)試工作底稿編輯底稿：采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試之一采購(gòu)管理【點(diǎn)擊此處】文件大?。?27K 上傳時(shí)間： 2013-01-23 18:04上傳人員：老師t（4 ）采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試之二付款管理付款管理控制測(cè)試的基本流程同采購(gòu)管理，這里仍以上述采購(gòu)業(yè)務(wù)為例，說明對(duì)該項(xiàng)控制的審查過程。實(shí)驗(yàn)步驟： 追查該項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的付款憑證及結(jié)算單據(jù)業(yè)務(wù)（ 2010-02-2

10、5，記賬憑證-72 ）對(duì)應(yīng)的記賬憑證所附的結(jié)算單據(jù)如圖S3-14 、圖 S3-15 和圖 S3-16 所示。圖 S3-14 付款申請(qǐng)書由業(yè)務(wù)（ 2010-03-25，記賬憑證 -91 ）可知，該項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)并未在3 月份收到原材料時(shí)即付清余款，因此需追蹤至付清貨款的記賬憑證。查詢出“應(yīng)付賬款南寧市宏遠(yuǎn)壓力容器制造有限公司”的明細(xì)賬，如圖S3-20 所示。精品資料_圖 S3-15南寧駿業(yè)有限公司進(jìn)賬單圖 S3-16 轉(zhuǎn)賬支票存根由圖 S3-16 可知業(yè)務(wù)（ 2010-05-18 ，記賬憑證 -53 ）為所追查的付款憑證，所附的結(jié)算單據(jù)如圖 S3-17 、圖 S3-18 和圖 S3-19 所示。精品

11、資料_圖 S3-17南寧駿業(yè)應(yīng)付賬款輔助明細(xì)表圖 S3-18南寧宏遠(yuǎn)付款申請(qǐng)書精品資料_圖S3-19銀行進(jìn)賬單回單圖 S3-20銀行轉(zhuǎn)賬支票存根交叉核對(duì)單據(jù)，并將相關(guān)信息整理后記錄于工作底稿（上述測(cè)試結(jié)果匯總在“付款管理”底稿中，如圖 S3-21 所示）。圖 S3-21付款管理控制測(cè)試工作底稿編輯底稿：采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試之二付款管理【點(diǎn)擊此處】精品資料_文件大小： 26K 上傳時(shí)間： 2013-01-23 18:06上傳人員：老師t圖 S3-22應(yīng)付賬款程序表編輯底稿：應(yīng)付賬款程序表【點(diǎn)擊此處】文件大?。?25K 上傳時(shí)間： 2013-01-23 18:06上傳人員：老師t選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)取

12、證方法對(duì)應(yīng)付賬款的各類認(rèn)定進(jìn)行驗(yàn)證如圖 S3-23所示，打開“應(yīng)付賬款”總賬。圖 S3-23應(yīng)付賬款總分類賬雙擊打開科目明細(xì)賬，如圖S3-24所示，核對(duì)明細(xì)賬數(shù)據(jù)與總分類賬數(shù)據(jù)是否相符。精品資料_圖 S3-24 應(yīng)付賬款科目明細(xì)賬重要說明：由于審計(jì)軟件中的總賬及明細(xì)賬的數(shù)據(jù)皆由導(dǎo)入的會(huì)計(jì)記賬憑證及科目余額表重新生成， 因此，需要在進(jìn)行該步驟前需核對(duì)企業(yè)提供總賬、明細(xì)賬數(shù)據(jù)與所導(dǎo)入數(shù)據(jù)是否相符。如圖 S3-25 所示，打開單位往來科目的輔助明細(xì)賬，雙擊打開“應(yīng)付賬款”，可查詢出應(yīng)付賬款明細(xì)一覽表，查看是否出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目。圖 S3-25單位往來科目一覽表根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)

13、付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：如圖 S3-26所示。圖S3-26應(yīng)付賬款科目一覽表（全年）在圖 S3-26中，雙擊任意一行即可進(jìn)入應(yīng)付賬款的分月發(fā)生一覽表，如圖S3-27 所示。根據(jù)系統(tǒng)提示可對(duì)重要的異常變動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)追查。也可以直觀看到其波動(dòng)情況（圖S3-28 ）。精品資料_圖S3-27應(yīng)付賬款分月發(fā)生一覽表圖S3-28應(yīng)付賬款各月發(fā)生一覽表如圖 S3-29所示，通過輔助賬的分析，填寫“應(yīng)付賬款明細(xì)檢查表”。精品資料_圖 S3-29應(yīng)付賬款賬齡分析編輯底稿：應(yīng)付賬款明細(xì)檢查表【點(diǎn)擊此處】文件大?。?27K 上傳時(shí)間： 2013-01-23 18:08上傳人員：老師t應(yīng)付賬款函證選取函證項(xiàng)目。如圖S

14、3-30所示，在“應(yīng)付賬款明細(xì)檢查表”中，判斷選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目。編制和寄發(fā)詢證函。如圖S3-31 所示，填寫相應(yīng)的信息進(jìn)行函證（由教師事先指定的中心檔案庫(kù)負(fù)責(zé)回函），并記錄結(jié)果（填寫圖S3-30 所示的表格的相應(yīng)欄目）。精品資料_圖 S3-31應(yīng)付賬款詢證函（積極式）編輯底稿：應(yīng)付賬款詢證函（積極式）【點(diǎn)擊此處】文件大?。?15K 上傳時(shí)間： 2013-01-23 18:09上傳人員：老師t應(yīng)付賬款完整性測(cè)試檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；精品資料_圖 S3-32應(yīng)付賬款明細(xì)一覽表雙擊有余額的單位項(xiàng)

15、目，可聯(lián)查出該項(xiàng)目的科目明細(xì)賬，如圖S3-33 所示。精品資料_圖S3-33應(yīng)付往來單位科目明細(xì)賬如圖 S3-34所示，進(jìn)一步雙擊有余額的記賬憑證，聯(lián)查原始憑證，即可進(jìn)行相關(guān)核對(duì)工作。注意，要對(duì)記賬憑證后附收料單與倉(cāng)儲(chǔ)部門留存的收料單存根進(jìn)行的核對(duì)。圖 S3-34記賬憑證精品資料_圖S3-35固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序工作底稿編輯底稿：固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序工作底稿【點(diǎn)擊此處】文件大?。?26K 上傳時(shí)間： 2013-01-23 18:11上傳人員：老師t圖 S3-36固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審定表編輯底稿：固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審定表【點(diǎn)擊此處】文件大小： 24K 上傳時(shí)間： 2013-01-23 18:11上傳

16、人員：老師t如圖 S3-37所示，分析固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額。精品資料_圖S3-37固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊總分類帳如圖S3-38所示，選擇“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等科目，雙擊打開，可以得到如圖S3-39所示的科目余額表，記錄至相應(yīng)的工作底稿，如圖S3-40 所示。圖 S3-38科目余額表（所有科目）圖S3-39科目余額表（明細(xì)科目）精品資料_圖S3-40固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊明細(xì)賬、總賬和報(bào)表數(shù)的一致性檢查編輯底稿：固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊明細(xì)賬、 總賬和報(bào)表數(shù)的一致性檢查【點(diǎn)擊此處】文件大?。?16K 上傳時(shí)間： 2013-01-23 18:13上傳人員：老師t累計(jì)折舊圖 S

17、3-38 僅為 2010 年 12 月份的科目余額表，若要查找其他月份的科目余額表，需在菜單欄上選擇相應(yīng)的月份。在圖S3-39中，雙擊本月有發(fā)生額的明細(xì)進(jìn)一步可聯(lián)查到科目明細(xì)賬，如圖S3-41 所示，雙擊憑證號(hào)可以聯(lián)查到該筆固定資產(chǎn)變動(dòng)業(yè)務(wù)的記賬憑證及原始憑證，核對(duì)相應(yīng)金額及其他事項(xiàng)，具體核查過程可參照前面章節(jié)。精品資料_圖 S3-41本期有發(fā)生額的科目明細(xì)帳執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，包括：計(jì)算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)值的比率，并與上期比較，分析波動(dòng)原因，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上可能存在的錯(cuò)誤

18、。如圖 S3-42所示，編制累計(jì)折舊計(jì)提一覽表。圖S3-42累計(jì)折舊計(jì)提合理性檢查編輯底稿：累計(jì)折舊計(jì)提合理性檢查【點(diǎn)擊此處】文件大?。?15K 上傳時(shí)間： 2013-01-23 18:13上傳人員：老師t圖 S3-42為本年累計(jì)折舊計(jì)提數(shù)與按照政策規(guī)定值計(jì)提數(shù)的差異分析過程，可通過Excel在此基礎(chǔ)上根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行編輯，如圖S3-43 所示。精品資料_圖S3-43累計(jì)折舊計(jì)提一覽表（同上年同期對(duì)比）編輯底稿：累計(jì)折舊計(jì)提一覽表（同上年同期對(duì)比）【點(diǎn)擊此處】文件大小： 15K 上傳時(shí)間： 2013-01-23 18:15上傳人員：老師t注： 2009年計(jì)提的累計(jì)折舊額以及固定資產(chǎn)原值的期初數(shù)、期末數(shù)南寧駿業(yè)背景資料.doc 中的“南寧駿業(yè)高溫材料有限責(zé)任公司2009 年已審會(huì)計(jì)報(bào)表及附注”而取得。2009 年已審會(huì)計(jì)保鏢及附注【點(diǎn)擊此處】文件大?。?1.31M 上傳時(shí)間： 2013-01-23 18:16上傳人員：老師t從圖 S3-43可以看出， 被審單位2010 年與 2009 年的平均折舊率差異較大，結(jié)合計(jì)劃階段對(duì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施分