建筑業(yè)營改增(20160518)(1)

1、建筑業(yè)營建筑業(yè)營改增改增20162016年年5 5月月1818日日一、營改增概述二、營改增前后差異三、案例分析四、計價依據(jù)調(diào)整五、總結(jié)u一、營改增概述 （一）為何要實施營業(yè)稅改征增值稅？ 將營業(yè)稅改征增值稅，消除重復(fù)征稅； 有利于社會專業(yè)化分工，提高專業(yè)化水平； 有利于降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)投資積極性，增強企業(yè)發(fā)展能力。u一、營改增概述 （三）目前國家已經(jīng)下發(fā)的相關(guān)政策關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳建辦標20164號；關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財政部 國家稅務(wù)總局 財稅201636號； 1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法2.營業(yè)稅改征增

2、值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定3.營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定征稅范圍征稅范圍增值稅（一般方法）增值稅（一般方法）一般計稅方法一般計稅方法稅率稅率一一銷銷售售或或進進口口貨貨物物（一）銷售或進口（二）以外的貨物17%（二）銷售或進口下列貨物： 1.糧食、食用植物油； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 5.1農(nóng)產(chǎn)品； 5.2 音像制品 5.3 電子出版物 5.4 二甲醚13%二二出口貨物，國務(wù)院另有規(guī)定的除外0三三提供加

3、工、修理修配勞務(wù)17%營營改改增增提供建筑、交通運輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)11%提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及增值電信服務(wù)以及增值電信服務(wù)6%簡易計稅方法簡易計稅方法征收率征收率一一小規(guī)模納稅人3%二二一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡易方法(財稅20099號第二條第（三）項，財稅201457號修正) 1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。 4.用微生物、微生

4、物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 5.自來水。 6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。3%三三一般納稅人的自來水公司銷售自來水(財稅20099號第二條第（四）項，財稅201457號修正)3%二、營改增前后差異范圍不同：改前：除建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)，及部分服務(wù)及不動產(chǎn)銷售等改后：涵蓋全部行業(yè)現(xiàn)狀：現(xiàn)行營業(yè)稅全部改征增值稅。計稅依據(jù)不同：改前：應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)收入*營業(yè)稅率改后：應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅-當(dāng)期可抵扣進項稅 當(dāng)期銷項稅=當(dāng)期含稅收入/（1+應(yīng)納增值稅率）*增值稅稅率 當(dāng)期可抵扣進項稅=購買商品或勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票中包含的稅

5、金。以上述發(fā)票為例：以上述發(fā)票為例： 發(fā)票價稅合計金額：發(fā)票價稅合計金額：464331.74464331.74元，其中：價格元，其中：價格396864.74396864.74元，稅額元，稅額6746767467元。元。 公司會計報表收入公司會計報表收入396864.74396864.74元，銷項稅元，銷項稅6746767467元。元。 福建聯(lián)合石油化工有限公司報表成本或費用福建聯(lián)合石油化工有限公司報表成本或費用396864.74396864.74元，進項稅元，進項稅6746767467元。元。以上述發(fā)票為例：以上述發(fā)票為例： 發(fā)票金額：發(fā)票金額：519833.05519833.05元。元。 公

6、司會計報表收入公司會計報表收入519833.05519833.05元。元。 青島煉化報表成本或費用青島煉化報表成本或費用519833.05519833.05元。元。二、營改增前后差異材料采購成本列支不同：改前：價稅合計全部計入成本改后：價格計入成本，稅額計入進項稅二、營改增前后差異納稅資格不同：改前：單一納稅資格，單一稅率。改后：納稅資格分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人，價格計入成本，稅額計入進項稅一般納稅人一般納稅人：銷售規(guī)模、核算規(guī)范申請認定。（17%、13%、11%、6%）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：不符合一般納稅人資格或是申請認定。（征收率為3%）二、營改增前后差異計價規(guī)則：根據(jù)增值稅稅制要

7、求，采用“價稅分離”的原則 工程造價=稅前工程造價（1+11%）。 其中，11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。工程造價人工費（含稅）材料費（含稅）施工機具費（含稅） 管理費（含稅）規(guī)費（含稅）利潤稅金稅前造價營業(yè)稅下（3.48%）：應(yīng)納稅額=稅前造價稅率（1-稅率）現(xiàn)行計價規(guī)則：現(xiàn)行計價規(guī)則：工程造價人工費（含稅）材料費（含稅）施工機具費（含稅） 管理費（含稅）規(guī)費（含稅）利潤營業(yè)稅=稅前造價x綜合稅率調(diào)整方法：價稅分離人工費（除稅）材料費（除稅） 施

8、工機具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進項稅額銷項稅額稅前造價稅前造價稅率營業(yè)稅下工程造價稅前造價稅金營業(yè)額營業(yè)收入工程造價稅前造價稅金銷售額營業(yè)收入應(yīng)納稅額進項稅額銷項稅額增值稅下正確區(qū)分正確區(qū)分“稅負稅負”增加和增加和“負擔(dān)負擔(dān)”增加增加(1) 營改增必定導(dǎo)致企業(yè)稅負增加或減少，但增值稅稅率11%并不代表其實際負擔(dān)。(2) 營業(yè)稅下營業(yè)稅下，以應(yīng)納稅額計取稅金，恒等于恒等于繳稅金額。假設(shè)稅率3%11%，稅金則由3.09%=3%/(1-3%) 12.36%=11%/(1-11%) 。(3) 增值稅下增值稅下，以銷項稅額計取稅金，恒等于恒等于進項業(yè)務(wù)進項稅額進項稅額與與繳

9、繳稅金額稅金額兩者之和。兩者之和。稅金計取“收支平衡”就不會增加負擔(dān)。三、案例分析三、案例分析項目項目欄次欄次營改增前營改增前營改增后營改增后備注備注含稅營業(yè)額含稅營業(yè)額1 1100100100100營業(yè)稅率營業(yè)稅率2 23%3%增值稅率增值稅率3 311%11%會計報表收入會計報表收入4 410010090.190.190.0900900990.09009009應(yīng)繳營業(yè)稅應(yīng)繳營業(yè)稅5 53 3增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額6 69.99.9增值稅進項稅額增值稅進項稅額7 75.15.13030* *1717% %應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅8 84.84.89.9-5.109.9-5.10應(yīng)繳城建稅及

10、附加應(yīng)繳城建稅及附加9 90.390.390.6240.624（營業(yè)稅（營業(yè)稅或或增值稅）增值稅）*13%13%繳納流轉(zhuǎn)稅及附加合計繳納流轉(zhuǎn)稅及附加合計10103.393.395.4245.424可獲得進項抵扣的成本可獲得進項抵扣的成本111135.135.13030假設(shè)假設(shè)30%30%成本成本可能可能抵扣抵扣無進項抵扣的成本無進項抵扣的成本121245454545假設(shè)無進項的成本為假設(shè)無進項的成本為4545稅前利潤稅前利潤= =4-4-（1010或或9 9）-11-12-11-12131316.5116.5114.47614.476四、計價依據(jù)調(diào)整四、計價依據(jù)調(diào)整材料單價材料單價序號序號材料

11、單價組成材料單價組成扣減進項稅額方法扣減進項稅額方法一一“兩票制兩票制”材料材料材料原價、運雜費及材料原價、運雜費及運輸損耗費運輸損耗費按以下方法分別扣減。按以下方法分別扣減。1.11.1材料原價以購進貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率（3%）扣減。1.21.2運雜費以接受交通運輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。1.31.3運輸損耗費運輸過程所發(fā)生損耗增加費，以運輸損耗率計算，隨材料原價和運雜費扣減而扣減。二二“一一票制票制”材料材料材料原價、運雜費及材料原價、運雜費及運輸損耗費運輸損耗費按以下方法分別扣減。按以下方法分別扣減。2.12.1材料原價+運雜費以購進貨物適用的稅率(17%、13%)

12、或征收率（3%）扣減。2.22.2運輸損耗費運輸過程所發(fā)生損耗增加費，以運輸損耗率計算，隨材料原價和運雜費扣減而扣減。三三采購及保管費一般不包含進項稅額，費用水平（發(fā)生額）也不會因為營改增而發(fā)生變化，但由于采購及保管費的計算基礎(chǔ)材料原價、運雜費和運輸損耗費受扣減的影響，采購保管費率應(yīng)增加。四、計價依據(jù)調(diào)整四、計價依據(jù)調(diào)整臺班單價臺班單價序號序號機具臺班單價機具臺班單價扣減進項稅額方法扣減進項稅額方法1機械臺班單價各組成內(nèi)容按以下方法分別扣減，扣減綜合稅率小于租賃有形動產(chǎn)適用稅率17%。1.1臺班折舊費以購進貨物適用的稅率17%或相應(yīng)征收率扣減。1.2臺班大修費以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%

13、扣減。1.3臺班經(jīng)常修理費考慮部分外修費用，以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%扣減；自修部分不考慮扣減。1.4臺班安拆費一般按自行安拆考慮，不予扣減。1.5臺班場外運輸費以接受交通運輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。1.6臺班人工費組成內(nèi)容為工資總額，不予扣減1.7臺班燃料動力費以購進貨物適用的相應(yīng)稅率或征收率扣減，其中自來水稅率13%或征收率3%，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力征收率3%，其他燃料動力的適用稅率一般為17%。1.8臺班車船稅費稅收費用，不予扣減。費用定額調(diào)整-扣減內(nèi)容分析序號序號可扣減費用內(nèi)容可扣減費用內(nèi)容適用稅率分析適用稅率分析一一現(xiàn)行企業(yè)管理費按各項組成適用稅率和占比

14、，計算加權(quán)平均稅率1.1辦公費：是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、辦公軟件、現(xiàn)場監(jiān)控、會議、水電、燒水和集體取暖降溫（包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖降溫）等費用。以購進貨物適用的相應(yīng)稅率扣減，其中購進圖書、報紙、雜志適用的稅率13%，其他一般為17%。1.2固定資產(chǎn)使用費：是指管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。除房屋的折舊、大修、維修或租賃費不予扣減外，設(shè)備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費以購進貨物或接受修理修配勞務(wù)和租賃有形動產(chǎn)服務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。1.3工具用具使用費：是指企業(yè)施工生產(chǎn)和管理使用的不屬于固定資

15、產(chǎn)的工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費。以購進貨物或接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。1.4檢驗試驗費以接受試點營改增的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的稅率6%扣減。1.5現(xiàn)行企業(yè)管理費其他內(nèi)容：不包含進項稅額可視作增值稅稅率為“0”。二二規(guī)費：不包含進項稅額，無扣減費用可視作增值稅稅率為“0”。三三利潤：不包含進項稅額，無扣減費用可視作增值稅稅率為“0”。五、五、 總總 結(jié)結(jié)一、本次“營改增”稅改對工程造價的影響估算：以原工程費100億（含稅）為例，假設(shè)設(shè)備費占50%、安裝主材占30%。營業(yè)稅繳納基礎(chǔ)為建安工程費（不含設(shè)備）的3%，約1.5億，不能抵扣

16、。改征增值稅后，安裝費、建筑工程費計取11%的建筑行業(yè)銷項稅，約為2.2億；設(shè)備及主材采購繳納增值稅，可全額抵扣。簡單對比結(jié)果：營改增后含稅造價增加0.7億，實際負擔(dān)減輕1.5億元。二、對建設(shè)單位的影響：計價稅額增加、抵稅范圍擴大、整體負擔(dān)減輕。三、對施工單位影響：原先以建安費和安裝主材費為基數(shù)征收營業(yè)稅，改為以建安費為基數(shù)征收增值稅。征稅基數(shù)降低，稅率提高，但材料采購、機械租賃、施工水電氣消耗等進項稅可抵扣。總體上稅稅負負基本不變，但管理難度基本不變，但管理難度增加增加。（1）進項稅抵扣要求做到資金、發(fā)票、貨物）進項稅抵扣要求做到資金、發(fā)票、貨物“三流合一三流合一”，管理難度，管理難度大大。

17、完全完全抵扣進項稅，在一段抵扣進項稅，在一段時間內(nèi)難度時間內(nèi)難度較大較大，尤其要注意分包合同結(jié)算時點與主合同結(jié)算時點的協(xié)調(diào)問題。，尤其要注意分包合同結(jié)算時點與主合同結(jié)算時點的協(xié)調(diào)問題。（2）自有施工機械、器具，因原始采購憑證不全或不合格等原因，難以滿足進項稅抵扣）自有施工機械、器具，因原始采購憑證不全或不合格等原因，難以滿足進項稅抵扣要求。要求。四、四、正在正在執(zhí)行執(zhí)行的的已已有有項目項目：如果施工單位有進項稅需抵扣，如果施工單位有進項稅需抵扣，建議建議按一般計稅方法繳納增值稅，扣減原按一般計稅方法繳納增值稅，扣減原營業(yè)稅額，建設(shè)單位補足增值稅差額，承包商足額開具增值稅發(fā)票。營業(yè)稅額，建設(shè)單位補足增值稅差額，承包商足額開具增值稅發(fā)票。對于施工單位來說，采用一般計稅方法可抵扣施工成本中的進項稅，而采用簡易計稅方法則不能抵扣對于施工單位來說，采用一般計稅方法可抵扣施工成本中的進項稅，而采用簡易計稅方法則不能抵扣進項稅；對于建設(shè)單位來說，建設(shè)期增值稅專用發(fā)票可在生產(chǎn)期完全抵進項稅；對于建設(shè)單位