第三章審計方法

1、第三章 審計方法洛陽師范學(xué)院 商學(xué)院二、審計的方法二、審計的方法（一） 審計基本方法 審計方法是指審計人員為了達到特定的審計目的，對審計對象進行檢查、分析，收集證據(jù)，形成審計結(jié)論和意見的技術(shù)手段。審計方法隨著審計理論和實踐的發(fā)展也日趨多樣化和現(xiàn)代化。 由和兩大類組成。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 1 1、審查書面資料的方法、審查書面資料的方法 （查賬法）（查賬法）（1）按審查書面資料的技術(shù)分類 ，可分為審閱法審閱法、核對法核對法、驗算法驗算法、分析法分析法。 （書面證據(jù)）（書面證據(jù)） 審閱法是指審計人員對被審計單位的會計資料和其他資料進行詳細的閱讀和

2、審查的一種審查方法。 審閱法側(cè)重于審查書面資料的真實性、合法性。 審閱法在財政財務(wù)審計中運用最為廣泛，主要是審閱會計憑證會計憑證、會計賬簿會計賬簿和財務(wù)報表財務(wù)報表。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 原始憑證上反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合規(guī)定。原始憑證上記載的抬頭、日期、數(shù)量、單價、金額等方面的字跡是否清晰、數(shù)字是否相符，有無涂改情況。審閱填發(fā)原始憑證的單位名稱、地址和公章，審查憑證的各項手續(xù)是否完備。如有不符合規(guī)定的情況，就可能存在問題。 1 1原始憑證的審閱原始憑證的審閱（間接證據(jù)）（間接證據(jù)）審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 例如，審閱購料業(yè)務(wù)的原始憑證時，首先要察看有無購料發(fā)票、購料發(fā)

3、票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計單位，日期是否是被審計期內(nèi)。所購物料是否為生產(chǎn)所需，有無請購單，采購地點、供貨單位是否與采購合同相符，材料入庫有無收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購單價是否符合合同規(guī)定，貨款計算是否正確，有無已付款的支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購料，付款時間是否在折扣期，折扣的計算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時，也應(yīng)做好相應(yīng)的準備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實，最后還要看購貨發(fā)票是否蓋有“付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必

4、須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計意見的基礎(chǔ)。審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 審計人員審查黃河通用機械廠2009年財務(wù)報表時，該年10月19日第15號記賬憑證及所附原始憑證引起審計人員注意。原始憑證有：發(fā)貨票1張，入庫驗收單1張和轉(zhuǎn)賬支票存根1張。其中發(fā)貨票、入庫驗收單格式見表12、表1-3。 轉(zhuǎn)賬支票上的付款金額及收貨單位與上述發(fā)貨票相符。 表12 某縣某縣供銷社供銷社門市部發(fā)貨票門市部發(fā)貨票 購貨單位：黃河通用機械廠 2009年 No.006031 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 表13 黃河通用機械廠入庫驗收單黃河通用

5、機械廠入庫驗收單購貨單位：黃河通用機械廠 2009年審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 根據(jù)上述會計憑證及審計人員所掌握的被查單位的基本情況，審計人員歸納出以下幾個疑點： (1)該廠生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是消耗鋼材和耐火材料，對于上述三種化工原料的年需要量最多不超過 100千克，而上述會計憑證所反映的購進數(shù)量表現(xiàn)為異常數(shù)量。 (2)這三種化工原料是機電化工公司獨家經(jīng)營的易耗品， 供銷社門市部不可能經(jīng)營這三種化工原料。 (3)入庫驗收單上的日期與發(fā)票上的日期不相符。根據(jù)在本地購貨與以發(fā)貨票進行貨款結(jié)算的情況，入庫驗收單上的驗收日期一般應(yīng)遲于發(fā)貨票上的日期。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 根據(jù)上述疑

6、點，審計人員進行了追蹤查證。通過查閱原材料明細賬，到倉庫查對保管賬，盤查實物，并到供銷社門市部查證等手段，終于查清了真相：該廠購進小型面包車一輛，價款及運雜費(運雜費由某汽車銷售公司代墊)共計41 460.49元，為了在賬上不直接反映該汽車的購進情況，決定將購車款擠入生產(chǎn)成本。于是該廠財務(wù)科利用與供銷社門市部的購銷關(guān)系，向其索要一張發(fā)票，由材料會計填寫了虛假內(nèi)容，并交倉庫“入庫”，另一會計人員對轉(zhuǎn)賬支票的轉(zhuǎn)賬聯(lián)與存根聯(lián)填寫不同的內(nèi)容，即支款聯(lián)(轉(zhuǎn)賬聯(lián))填寫真實的收款單位某汽車銷售公司及其開戶銀行和賬號，存根聯(lián)則填寫供銷社門市部。 查明真相后，審計人員提出審計意見：建議該廠將購面包車款項從原材料

7、調(diào)入固定資產(chǎn)，并補提當年折舊。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 合規(guī)性審閱。審閱記賬憑證是否附有合法的原始憑證。 完整性審閱。記賬憑證的審批傳遞手續(xù)是否符合規(guī)定程序，有無制單、復(fù)核、記賬和主管人員的簽章。 正確性審閱。記賬憑證上載明的所附原始憑證張數(shù)是否與原始憑證的張數(shù)一致，記賬憑證的記錄是否符合會計制度的規(guī)定，會計分錄編制及金額是否正確，是否正確計入總賬、明細分類賬，業(yè)務(wù)摘要是否與原始憑證記載經(jīng)濟活動內(nèi)容相一致。 2 2記賬憑證審閱。記賬憑證審閱。 （間接證據(jù)）審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 例如，審計人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款20

8、0 000元，貸：銷售收入200 000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進一步查詢得知，被審計單位為了完成當年的利潤指標，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準備下年初用紅字沖回。審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 審計人員審查某廠2009年收入時，有一張記賬憑證記錄如表1-4所示。表1-4 轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 2009年12月18日 轉(zhuǎn)字第110號 附原始憑證2張會計主管： 記賬： 復(fù)核： 出納： 制證：審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 經(jīng)審閱，從分錄和摘要來看都沒有問題，但審計人員發(fā)現(xiàn)該轉(zhuǎn)賬憑證未附任何原

9、始憑證，也沒有辦理任何手續(xù)和簽章，是一張空頭轉(zhuǎn)賬憑證。審計人員又追查了應(yīng)收賬款的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)該廠在2009年1月又填制了一張相反的轉(zhuǎn)賬憑證，沖銷上年的應(yīng)收賬款和銷售收入。審計人員最后查明，該廠屬于獎金暫未列入費用的企業(yè)，需從利潤當中提取獎金。該廠當年因未完成利潤計劃，不能提取獎金，所以做了一筆虛增收入的分錄，又在次年沖銷。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 主要是審閱明細分類賬和日記賬。審閱內(nèi)容如下： 審閱賬簿啟用手續(xù)、使用記錄和交接記錄是否齊全完整；期初和期末余額的結(jié)轉(zhuǎn)、承前頁、轉(zhuǎn)下頁、月結(jié)和年結(jié)是否符合規(guī)定。 賬簿各項記錄是否規(guī)范和完備，如業(yè)務(wù)摘要、對應(yīng)科目是否齊全，有無涂改痕跡，是否

10、按規(guī)定的方法更正記賬錯誤。 賬簿記錄的內(nèi)容是否真實、正確。特別是注意審閱應(yīng)收應(yīng)付賬款，材料成本差異、長期待攤費用、管理費用、制造費用等容易掩蓋錯弊和經(jīng)常反映會計轉(zhuǎn)賬事項的賬簿。 3 3賬簿的審閱賬簿的審閱（直接證據(jù)）審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進一步核查，原為投資單位抽走的投資款。審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 審計人員審查某廠“銷售費用”，其明細賬見表1-5。 表1-5 銷售費用明細賬銷售費用明細賬 單位

11、：元審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 經(jīng)審閱，發(fā)現(xiàn)招待客戶用餐支出及支付的賠償金、銷貨合同違約金記入了“銷售費用”賬戶。 審計人員提出審計意見：建議該廠調(diào)整下列事項，招待費計入管理費用；賠償金、銷貨合同違約金記入營業(yè)外支出。調(diào)整分錄為： 借：管理費用 1 050 營業(yè)外支出 10 000 貸：銷售費用 11 050 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 審閱財務(wù)報表的編制是否符合企業(yè)會計準則及國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定。 審閱財務(wù)報表項目是否完整，各項目的對應(yīng)關(guān)系和勾稽關(guān)系是否正確，相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致。 審閱財務(wù)報表附注是否對應(yīng)予以揭示的重大問題做了充分的披露。 4 4財務(wù)報表的審閱財務(wù)報表的審閱

12、審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 審閱計劃、預(yù)算和定額時，可結(jié)合上期擬訂的計劃、預(yù)算和定額與實際的執(zhí)行結(jié)果和完成情況，審閱計劃、預(yù)算和定額的制定偏高還是偏低，是否適度，有無冒進或保守的情況，還要根據(jù)本期的計劃、預(yù)算和定額的執(zhí)行情況，查看各項指標是否完成。 審閱合同時，主要審閱合同的簽訂是否合法，是否有效，審閱合同內(nèi)容是否符合合同法的規(guī)定，合同條款是否齊全，合同簽訂手續(xù)是否完備，實際執(zhí)行結(jié)果是否與合同一致。 審閱規(guī)章制度時，主要審閱單位內(nèi)部制定的規(guī)章制度是否符合企業(yè)的實際情況，審閱內(nèi)部控制制度是否健全等。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 核對法是指對被審計單位的憑證、賬簿和報表等書面資料之

13、間的有關(guān)數(shù)據(jù)，按照其內(nèi)在聯(lián)系進行相互對照檢查，以獲取審計證據(jù)的方法。核對法側(cè)重審查各種相關(guān)資料的一致性。審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 其主要內(nèi)容有: 1原始憑證上記載的數(shù)量、單價、金額及其合計數(shù)是否與相關(guān)原始憑證及記賬憑證一致。 2日記賬或明細分類賬的記錄是否與相應(yīng)的原始憑證或記賬憑證的記錄一致。 3總分類賬的賬戶記錄是否與所屬明細分類賬的賬戶記錄合計數(shù)相符。 4總分類賬各賬戶的借方發(fā)生額和余額合計與貸方發(fā)生額和余額合計是否相等。 5總分類賬各賬戶的發(fā)生額和余額合計是否與財務(wù)報表上相應(yīng)項目的金額相等。 6財務(wù)報表上各有關(guān)項目的數(shù)字計算是否正確，各報表之間的有關(guān)數(shù)字是否一致，如果涉及前期的

14、數(shù)字，則要核對是否與前期財務(wù)報表上的有關(guān)數(shù)字相符。 7實物盤存記錄與本期有關(guān)賬目的記錄是否相符。審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 ?所核對的資料可能有問題，待查。 已經(jīng)核對。 有待詳查。 所核對的資料有錯誤。 !所核對的數(shù)據(jù)有待調(diào)整。 43已核對至4月3日。審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 證證核對 例如，審查材料采購業(yè)務(wù)，為了查明所購材料是否已經(jīng)收到，可將購料發(fā)票與收料單核對，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。證帳核對 例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號、支票號碼、對方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。審計學(xué)審計學(xué)單元一

15、單元一 緒論緒論 帳帳核對 例如，審計人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負債表時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付帳款項目余額1 500 000元比其明細分類賬余額合計1 450 000元多出50 000元，將明細表與明細分類賬各賬戶余額核對無誤。再核對資產(chǎn)負債表上預(yù)付賬款項目余額250 000元，與其明細分類賬合計數(shù)200 000元核對出50 000元。憑經(jīng)驗看出可能有同一客戶，既為購貨人，又為供貨人，由于過賬串戶引起上述不符。審計人員將“應(yīng)付帳款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過入“應(yīng)付帳款”明細分類賬戶該客戶貸方的50 000元誤過到“預(yù)付帳款”明細分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過審閱取得了書

16、面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 帳表核對 帳表之間的核對應(yīng)注意賬簿的記錄時間、明細科目、金額等同報表是否相符。此外，還注意是否嚴格按照賬簿記錄編制會計報表，有無虛構(gòu)數(shù)字、混淆會計期間等情況。表表核對 核對內(nèi)容主要是不同報表上相同項目的名稱金額是否相符。例如，損益表中的稅后利潤應(yīng)與利潤分配表中的凈利潤相核對；資產(chǎn)負債表的未分配利潤應(yīng)與利潤分配表中的年末未分配利潤相核對。審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 帳實核對帳款核對帳卡核對單帳核對銀行對賬單與銀行存款日記賬核對單表核對成本計算單與在產(chǎn)品盤點表核對采用核對技術(shù)時可由兩人進行，也可以一人進行審計學(xué)審計學(xué)單

17、元一單元一 緒論緒論 審計人員審查某廠2009年6月份的原始憑證。經(jīng)核對，發(fā)現(xiàn)一張購買水泥發(fā)票與相應(yīng)驗收單金額不同，發(fā)票上注明購買水泥160噸，單價300元噸，而驗收單上注明入庫水泥卻是100噸。審計人員通過進一步調(diào)查，并向供應(yīng)水泥單位進行了函詢，證實實際購買水泥100噸，是采賬入員私自篡改，將“100噸”涂改為“160噸”，并據(jù)以報銷，貪污現(xiàn)金18 000元。審計人員通過核對法核對相關(guān)憑證的有關(guān)數(shù)據(jù)，揭露了上述舞弊行為。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 驗算法是指審計人員對被審計單位書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進行重新計算，以驗證原計算結(jié)果是否正確的方法。驗算法可以取得書面證據(jù)。 驗算的內(nèi)容主要包

18、括： 1對憑證、賬簿、報表中有關(guān)項目的積數(shù)、小計、合計數(shù)和累計數(shù)等的驗算。 2對某些業(yè)務(wù)的計算結(jié)果進行驗算，如固定資產(chǎn)折舊額、職工福利費的計提、有關(guān)稅費的計算等的驗算。 3對有關(guān)成本、費用歸集和分配的結(jié)果進行驗算，以驗證成本、費用的分配標準和方法是否正確。 4對其他書面資料有關(guān)數(shù)據(jù)的驗算，如財務(wù)分析資料中的流動比率、速動比率、銷售利潤率等指標的計算；（書面證據(jù)）審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 某企業(yè)的材料采用計劃成本核算。審計人員在審查“生產(chǎn)成本”、“原材料”和“材料成本差異”明細賬時，發(fā)現(xiàn)甲材料8月初材料成本差異為借差5 400元，庫存材料計劃成本為150 000元。8月份購入甲材料計劃

19、成本為1 200 000元，其實際成本為1 178 400元。8月份基本生產(chǎn)車間耗用甲材料的計劃成本為240 000元，結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實際成本為244 800元。 審計人員抽查有關(guān)耗用材料匯總表和材料成本差異計算表，驗算其材料實際成本如下： 材料成本差異率5 400(1 178 4001 200 000)(150 0001 200 000) 1.2% 發(fā)出材料實際成本240 000240 000(1.2%) 237 120(元) 多轉(zhuǎn)材料成本244 800237 1207 680(元) 驗算結(jié)果表明，該企業(yè)8月份多轉(zhuǎn)材料成本7 680元。審計人員向有關(guān)會計人員查詢后證實，由于材料會計計算錯誤，

20、將本期購入材料的節(jié)約差異額21 600元(1178 400-1 200 000)，計算為超支差異額，使本期材料成本差異率計算錯誤，導(dǎo)致應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異額2 880元，錯計為超支差異額4 800元。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 分析法是指審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。 （書面證據(jù)）審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 比較分析法是通過對被審計單位某一具體項目與既定標準進行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問題，以獲取審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。相關(guān)標準有該項目的計劃數(shù)、預(yù)算數(shù)、上期實際數(shù)或同行業(yè)標準等。絕對數(shù)比較分析法 相對數(shù)

21、比較分析法 結(jié)構(gòu)比較分析法 動態(tài)比較分析法 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 表1-6 大唐股份有限公司資產(chǎn)負債表大唐股份有限公司資產(chǎn)負債表( (局部局部) ) 2009年12月31日 單位：千元絕對數(shù)比較分析法的應(yīng)用審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 表1-7 大唐股份有限公司資產(chǎn)負債表大唐股份有限公司資產(chǎn)負債表( (局部局部) ) 2009年12月31日 單位：千元結(jié)構(gòu)比較分析法的應(yīng)用 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 表1-8 大唐股份有限公司資產(chǎn)負債表大唐股份有限公司資產(chǎn)負債表( (局部局部) ) 2009年12月31日 單位：千元動態(tài)比較分析法的應(yīng)用 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒

22、論緒論 比率分析法是指通過對兩個性質(zhì)不同，但又相關(guān)的指標所構(gòu)成的比率進行分析，從中發(fā)現(xiàn)疑點，進一步查明原因的一種技術(shù)方法。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 公司2009年度112月份未審主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本見表1-8。 表1-8 主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 l 審計人員選用毛利率這一指標來進行分析。發(fā)現(xiàn)其中兩個月份異常： 1月份。該月毛利率(為3)遠遠低于全年毛利率和其他月份毛利率。 12月份。該月份主營業(yè)務(wù)收入占全年主營業(yè)務(wù)收入比例較高(達到18.12)，毛利率相對較高 (達19.90)。 l 對表1-8中的資料分析后，請

23、指出主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由。l 據(jù)此，審計人員得出：主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的重點審計領(lǐng)域在1月份和12月份。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 （2）按審查書面資料的順序分類,可分為順查法順查法和逆查法逆查法。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 順查法是指按照會計核算的處理順序，依次對證、賬、表各個環(huán)節(jié)進行審查的方法。具體操作是：首先，審查原始憑證是否真實正確、合理合法，并核對記賬憑證；其次，再以記賬憑證核對賬簿，審查賬證是否一致，總分類賬余額同所屬明細分類賬余額的合計是否一致；最后，以賬簿核對財務(wù)報表，審查調(diào)整結(jié)賬事項同所編制的報表是否一致。：審查全

24、面、不易發(fā)生遺漏、方法簡單、易于核對、結(jié)果精確。：面面俱到，容易忽視重大問題，費時費力，工作量大。主要規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量少、內(nèi)部控制制度不健全的被審計單位，以及重要的審計事項和貪污舞弊的專案審計。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 逆查法是指按照會計核算相反的處理順序，依次對表、賬、證各個環(huán)節(jié)進行審查的方法。 具體做法是：根據(jù)審計人員所掌握的線索，先從審閱、分析財務(wù)報表人手，然后根據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)的問題，有重點地和有關(guān)總賬、明細賬核對，進而審查記賬憑證，直至審查原始憑證。 優(yōu)點：便于抓住問題的實質(zhì)，又可以節(jié)省人力和時間，提高工作效率。 缺點：不能全面地審查問題，易有遺漏。 適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多、

25、內(nèi)部控制制度健全有效、會計核算質(zhì)量高的單位。 逆查法逆查法審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 （3）按審查書面資料的數(shù)量分類，分為詳查法詳查法和抽查法抽查法。 詳查法是對被審計單位審計期內(nèi)被審事項的所有憑證、賬簿、報表進行詳細審查的一種審計方法。特點：對被審期間的全部會計資料和其反映的經(jīng)濟活動進行全面、詳細的審查，以查找其中的錯弊為重要目標。優(yōu)點：能全面查清被審計單位所存在的問題，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財經(jīng)法紀的行為，一般不易疏漏，以保證審計質(zhì)量。缺點：工作量太大，費時費力，審計成本高，故難以普遍采用。適用于規(guī)模較小的單位或有重大錯弊或違法行為的單位。 詳查法詳查法審計學(xué)審計學(xué)單元一

26、單元一 緒論緒論 抽查法是指對被審計單位被審查期內(nèi)特定審計事項的全部會計資料中選取部分資料進行審查，根據(jù)審查結(jié)果推斷全部資料有無錯弊的一種審計方法。 特點：根據(jù)被審查期的審計對象總體的具體情況、審計目的和要求選取具有代表性的樣本，然后根據(jù)抽取樣本的審查結(jié)果來推斷總體的正確性，或推斷其余未抽查部分有無錯弊。 優(yōu)點：高效率、低費用，節(jié)約時間和人力，能夠收到事半功倍的效果。 缺點：如果樣本抽查不當，不能代表總體特征，就可能作出錯誤結(jié)論。 僅適用于內(nèi)部控制制度健全、會計基礎(chǔ)較好的單位。 抽查法抽查法審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 盤存法盤存法 查詢及函證法查詢及函證法 觀察法觀察法 調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法

27、鑒定法鑒定法 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 盤存法是指對被審計單位各項財產(chǎn)物資進行實地盤點，以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實際情況，借以證實有關(guān)實物賬戶余額是否真實、正確，從中收集實物證據(jù)的一種方法。 直接盤存是指審計人員親自到現(xiàn)場盤點實物，并要求被審計單位有關(guān)人員協(xié)同執(zhí)行，以證實書面資料同有關(guān)的財產(chǎn)物資是否相符的方法。 監(jiān)督盤存是指審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及庫存現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴椤?審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 是審計人員對有關(guān)人員進行書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)的方法。注意事項注意事項：明確查詢內(nèi)容，事先擬出詢問提綱。 確定查詢對象，要向

28、知情人詢問。 在查詢過程中，應(yīng)采用恰當?shù)牟樵兎绞?，查?內(nèi)容應(yīng)做好記錄。 如果作為重要證據(jù)使用，應(yīng)當請被查詢?nèi)撕炞帧?查詢法獲得的證據(jù)只能作為輔助證據(jù)，為進一 步審計指明方向。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 是指審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。 1肯定式函證肯定式函證要求收函單位對詢問的事項無論與事實是否相符必須給予回函答復(fù)。適用于內(nèi)部控制差、會計核算質(zhì)量差、金額重要、疑點多等情況。 2否定式函證否定式函證要求收函單位對詢問的事項有異議時，才在限定的時間內(nèi)給予復(fù)函。一般適用于內(nèi)部控制好、會計核算質(zhì)量高、金額小、疑點少等情況。 否定式函證不如肯定式函證

29、可靠性高。審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 觀察法是指審計人員實地觀察被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)、有關(guān)業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計證據(jù)的方法。 適用面廣，靈活性強，易發(fā)現(xiàn)疑問，但通常只能獲得一些片面的感性資料，不足以獨立形成審計判斷，需要和其他方法結(jié)合使用。 （環(huán)境證據(jù)）（環(huán)境證據(jù)）審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 例如，觀察資產(chǎn)的占有情況。審計人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過盤點帳實不符，后在觀察企業(yè)環(huán)境時，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂部大樓，審計人員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細賬，并無新建增加業(yè)務(wù)，屬帳外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關(guān)人員，得知俱樂部大樓是以該企業(yè)管理費用項下的修理費用立資，這

30、樣通過觀察技術(shù)，發(fā)現(xiàn)帳外固定資產(chǎn)以及管理費用開支不實的問題，從而取得了實地觀察的證據(jù)審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 調(diào)節(jié)法是指在審查某個項目時，由于被審計單位結(jié)賬日數(shù)據(jù)和審計日數(shù)據(jù)不一致，通過對有關(guān)數(shù)據(jù)進行增減調(diào)節(jié)，用來證實結(jié)賬日數(shù)據(jù)賬實是否一致的審計方法。 1 對未達賬項的調(diào)節(jié)。 2 對財產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)。 結(jié)賬日數(shù)量：盤存日盤點數(shù)量結(jié)賬日至盤存日發(fā)出數(shù)量結(jié)賬日至盤存日收入數(shù)量 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 某企業(yè)2009年12月31日賬面結(jié)存甲種材料2100千克，經(jīng)審閱和核對無差錯。審計人員于2010年2月10日對甲種材料進行了監(jiān)盤，2010年1月1日到2月10日期間收入2 050千

31、克，發(fā)出1 800千克。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)審閱、核對和驗算無誤。2月10日監(jiān)督盤存數(shù)為 2 350千克，則調(diào)節(jié)過程如下： u 甲種材料結(jié)賬日結(jié)存數(shù)2 3501 8002 0502 100(千克)u 經(jīng)過調(diào)節(jié)計算，證實了甲種材料結(jié)賬日實有數(shù)與結(jié)賬日賬面結(jié)存敢是一致的。審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 在對某企業(yè)銀行存款進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：6月30日銀行存款日記賬賬面余額是133 750元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額是127 000元，經(jīng)查對發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達帳項：（1）6月29日委托銀行收款125 000元，銀行已入賬該企業(yè)賬戶，收款通知單尚未送達企業(yè)；（2）6月30日

32、該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計400元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；（3）6月30日銀行已代付企業(yè)電費250元，銀行已經(jīng)入帳，企業(yè)尚未收到付款通知；（4）6月30日企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)帳支票一張，計16 000元，企業(yè)收款入賬，銀行尚未記賬； 要求：根據(jù)上述未達帳項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并假定銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤。試問在編制調(diào)節(jié)表時發(fā)現(xiàn)錯誤金額是多少？屬于什么性質(zhì)錯誤？6.30企業(yè)銀行存款日記賬帳面的正確余額是多少？審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表20*年6月30日單位：元被審計單位：* 從調(diào)節(jié)表中可以看出：錯誤金額為3 400元，屬于企

33、業(yè)漏記銀行存款減少，虛增貨幣資金、虛增總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的錯誤。6月30日企業(yè)銀行存款帳面的正確余額130 350元（133750-3400）審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 審計人員在審查某廠在產(chǎn)品時，了解到如下情況：1） 該廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，開始加工時一次投料，每投入一公斤A材料，可制成0.95公斤甲產(chǎn)品，且在產(chǎn)品重量隨加工程度變化而遞減；2） 6月15日經(jīng)實地盤點，在產(chǎn)品盤存數(shù)為480公斤（加工程度為80%）3） 6月1日至15 日甲產(chǎn)品完工入庫1900公斤4） 6月1日至15日領(lǐng)用A材料2200公斤要求：推算5月31日在產(chǎn)品賬面盤存數(shù)400公斤（加工程度為40%）的正確性，并由此說明其可能對

34、會計報表項目的影響審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 解析：115日完工產(chǎn)品耗用材料=1900/0.95=2000（公斤）6月15日盤存在產(chǎn)品耗用材料=480/0.96=500（公斤）5月31日盤存在產(chǎn)品耗用材料=500+2000-2200=300（公斤）5月31日盤存在產(chǎn)品數(shù)量=300*0.98=294（公斤） 經(jīng)審查5月31日在產(chǎn)品盤存數(shù)應(yīng)為294公斤（加工程度為40%），而不是原賬面400公斤，如果5月份生產(chǎn)出來的產(chǎn)成品已經(jīng)被銷售并計入產(chǎn)品銷售成本的話，那么該企業(yè)5月份就存在多計在產(chǎn)品成本，少計產(chǎn)成品成本，虛減產(chǎn)品銷售成本，虛增銷售利潤的問題。審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 宏達股份

35、公司2009年12月31日產(chǎn)成品羊毛衫明細賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：表1經(jīng)審計人員袁強的要求，該廠于2006年1月15日進行了盤點，結(jié)果如下：表2審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，1月1日至14日收付記錄如下：要求：根據(jù)2010年1月15日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實2009年12月31日結(jié)存數(shù)并與原明細賬結(jié)存數(shù)量核對，檢查原紀錄的真實性和正確性。表3審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 解析：解析：根據(jù)2010年1月15日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實2009年12月31日結(jié)存如下：表41、從上表中可以看出，根據(jù)盤點數(shù)計算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實有數(shù)一等品少100

36、件，二等品多100件，女式實有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四種帳實相符審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 2、帳實不符的原因可能是：(1 )男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨時又沒有認真核對，錯把一等品當成二等品發(fā)出去(2 )童式一等品少10件，有可能是倉庫保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。3、審計處理意見(1) 如果倉庫保管員或其他人員偷竊童衫10件，應(yīng)追回贓物或照件索賠，并給予適當處分(2)如果錯把一等品當成二等品發(fā)出去，是倉庫保管員工作不負責任，應(yīng)由倉庫保管員適當承擔經(jīng)濟責任(3) 改善倉庫保管

37、條件，徹底清理庫存產(chǎn)品，建立健全的保管制度，把經(jīng)濟責任制落實到實處，落實到個人審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 鑒定法是指對書面資料、實物和經(jīng)濟活動等的分析、鑒別，超過審計人員的能力和知識水平時，聘請有關(guān)專業(yè)部門或人員運用專門技術(shù)進行確定和識別以獲取審計證據(jù)的方法。 主要用于對書面資料真?zhèn)蔚蔫b定，對實物性能、質(zhì)量、價值的鑒定，以及對經(jīng)濟活動的合法性和有效性的鑒定等。 （書面證據(jù)）（書面證據(jù)）審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 審計調(diào)查應(yīng)審計調(diào)查應(yīng)做到六戒做到六戒一戒不注意保密“明”查二戒搶時間“亂”查三戒盛氣凌人“硬”查四戒問話不客觀“誘”查五戒不實事求是“偏”查六戒忽略細節(jié)“粗”查審計學(xué)審

38、計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 尋找五尋找五個異常個異常一是異常數(shù)字二是異常時間三是異常地點四是異常往來單位五是異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 立信長江會計師事務(wù)所一覽表 表示這個數(shù)字符合無誤 表示直欄數(shù)字加總無誤 表示橫欄數(shù)字加總無誤C 表示詢證函已發(fā)出C- 表示已使用詢證函P 表示盤點無誤W/P 表示工作底稿T 與原始憑證核對一致S 與明細賬核對一致B 表示與上年期末余額核對相符N/A 表示無此情況，情況不適用M/P 表示數(shù)額較小，不予審計T/B 表示審定金額與試算平衡表核對相符G 表示與總帳余額核對相符* 備注一* 備注二審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 （二

39、）審計抽樣方法 1、審計抽樣的概念 是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征的一種方法。 審計抽樣不同于詳細審計。審計抽樣不同于詳細審計。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 不宜使用審計抽樣的審計程序：（1）風險評估程序。 （2）控制程序。 （3）實質(zhì)性程序。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 2、審計抽樣的種類 （1）按決策的依據(jù)可分為統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣。 統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用數(shù)理統(tǒng)計方法確定樣本及樣本量，進而隨機選擇樣本，并根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的一種審計抽樣方法。 非統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用

40、專業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷來確定樣本規(guī)模和選取樣本的一種審計抽樣方法。 究竟應(yīng)選用哪種抽樣技術(shù)，主要取決于審計人員對成本效果方面的考慮。非統(tǒng)計抽樣可能比統(tǒng)計抽樣花費的成本要小，但是統(tǒng)計抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計抽樣要好得多。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 確定測試目標確定實現(xiàn)目標的程序應(yīng)審查多少項目？抽樣種類應(yīng)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認相關(guān)因素）隨機選取有代表性樣本應(yīng)用審計程序運用審計法則和職業(yè)判斷評價樣本結(jié)果運用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認相關(guān)因素）判斷選取有代表性的樣本應(yīng)用審計程序運用判斷評價樣本結(jié)果記錄結(jié)論全部項目統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣抽 樣統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣區(qū)別統(tǒng)計抽樣區(qū)別審計

41、學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 （2） 按目的不同可分為屬性抽樣屬性抽樣和變量抽樣變量抽樣。 屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了確定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。 變量抽樣是指用來估計總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實質(zhì)性程序中細節(jié)測試的目的和特點所采用的審計抽樣稱為變量抽樣。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 3、審計抽樣的一般程序 樣本樣本設(shè)計設(shè)計 樣本樣本的選取的選取 抽樣抽樣結(jié)果結(jié)果評價評價 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 (1) 樣本設(shè)計 樣本設(shè)計是指審計人員圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進行的計劃工作。 考慮基本因素： 審計目標

42、 審計對象總體和抽樣單元 可信賴程度 抽樣風險與非抽樣風險 可容忍誤差 預(yù)期總體誤差 分層 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 是指審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符的可能性。抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低。 是指審計人員采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。這種風險并非抽樣所致，而是其他因素引起的。其原因主要有： 人為錯誤，如未能找出文件中的錯誤等； 運用了不符合審計目標的審計程序； 錯誤解釋樣本結(jié)果。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 是指抽樣結(jié)果能夠代表審計對象總體特征的程度或可能性的大小，通常用百分比表示。在審

43、計過程中，審計人員對可信賴程度的要求越高，所選取的樣本量就越大。是指審計人員認為抽樣結(jié)果可以達到審計目的所愿意接受的審計對象總體的最大誤差?？扇萑陶`差越小，所需選取的樣本量越大。 預(yù)期總體誤差越大，所需的樣本量就越多；反之，所需的樣本量就越少。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 是指將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。審計人員可以利用分層，著重審計可能存在較大錯誤的項目，并減少樣本量。 對總體進行分層時，必須注意以下幾點： 1總體中的每一個抽樣單位都必須屬于某一個層次，并且只屬于這一層次。 2必須有事先確定的、有形的、具體的差別或標準來明確區(qū)分不同的層次。 3必須能夠事

44、先確定每一層次中抽樣單位的準確數(shù)字。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 表1-10 往來明細賬余額表往來明細賬余額表對應(yīng)收賬款進行函證時，將涉及的往來明細賬戶按余額的大小分為若干層次，再對每個層次采用不同的審計方法。審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 （2） 樣本的選取 隨機選樣 系統(tǒng)選樣 隨意選樣 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 隨機選樣隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。隨機選樣通常用隨機數(shù)表或計算機產(chǎn)生的隨機數(shù)來進行。 隨機選樣不僅使總體中每個抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計

45、抽樣中均適用。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 假定審計人員對某公司連續(xù)編號為5005 000的現(xiàn)金支票進行隨機選樣，擬選取一組樣本量為20的樣本。首先，審計人員確定只用隨機數(shù)表所列數(shù)字的前四位數(shù)來與現(xiàn)金支票號碼一一對應(yīng)。從左到右，從上到下，選出的20個號碼為：2653、3894、3938、1557、3928、4351、714、4587、2199、558、2664、1036、 4745、2257、1458、3387、1752、1717、2130、3345。選出這20個號碼后，找出與其對應(yīng)的20張支票作為選定樣本進行審查。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是

46、指首先計算選樣間隔，確定隨機起點，然后按照間隔，順序選取樣本的方法。 選樣間隔總體規(guī)模樣本規(guī)模 審計人員擬采用系統(tǒng)抽樣從2 000張銷貨發(fā)票中選取200張作為樣本，則選樣間隔為10。假定審計人員把第101號發(fā)票作為隨機起點，每隔10張憑證選取一個樣本，則所選取的樣本號碼依此為：101、121、131、141、151 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機排列的，如果測試的特征在總體內(nèi)分布具有某種規(guī)律性，則選取的樣本的代表性就可能較差。例如，應(yīng)收賬款明細表每頁的記錄均以賬齡的長短按先后次序排列，則選中的200個樣本可能多數(shù)

47、是賬齡相同的記錄。 克服系統(tǒng)選樣方法的這一缺點，可采用兩種方法，一是增加隨機起點的個數(shù)，二是在確定選樣方法之前對總體特征的分布進行觀察，如發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機分布，則采用系統(tǒng)選樣方法，否則，考慮使用其他選樣方法。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 隨意選樣隨意選樣是指審計人員不帶任何偏見地選取樣本，即不考慮樣本項目的性質(zhì)、金額大小、位置、外觀或其他特征而選取總體項目。 缺點在于很難完全無偏見地選取樣本項目，即這種方法難以徹底排除審計人員的個人偏好對樣本的影響，因而其結(jié)果有時缺乏合理性與可靠性。 在運用隨意選樣方法時，審計人員要避免由于項目的性質(zhì)、金額大小、位置、外觀等的不同所引起的偏見，

48、盡量使所選用的樣本具有代表性。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 （3） 抽樣結(jié)果評價 分析樣本誤差分析樣本誤差 推斷總體誤差推斷總體誤差 重估抽樣風險重估抽樣風險 形成審計結(jié)論形成審計結(jié)論 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 4、控制測試中的審計抽樣 控制測試中的審計抽樣，通常被稱作。屬性抽樣用于檢查內(nèi)部控制制度情況。它是通過對樣本檢查的結(jié)果，推斷總體中某些特征或?qū)傩园l(fā)生的頻率或次數(shù)，借以評價客戶的內(nèi)部控制是否值得信賴并為實質(zhì)性程序提供依據(jù)。 所謂，是指審計對象總體的質(zhì)量特征，即被審業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制是否遵循了既定的標準以及存在差錯水平。 屬性抽樣主要有固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣、停一走抽樣

49、停一走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽發(fā)現(xiàn)抽樣樣三種方法。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 （1 1）固定樣本量抽樣）固定樣本量抽樣 u其思路是對所確定的樣本量全部抽出進行審查，獲得樣本差錯率，再通過對樣本差錯率的分析和評價，確定可否接受，如可以接受則據(jù)之推斷出總體差錯率，作出控制測試結(jié)論。這種方法的最一般的結(jié)論形式為：在一定可靠程度下，總體誤差率不超過多少。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 某公司某年度購貨發(fā)票共5 000張，為了審查購貨發(fā)票是否遵守或符合內(nèi)部控制的要求，即只有在將驗收報告與進貨發(fā)票核對相符后，才核準支付采購貨款。審計人員按以下步驟進行抽查： 確定審計目標。由于購貨發(fā)票內(nèi)部控制的要求是只

50、有將驗收報告與進貨發(fā)票核對相符后，才核準支付貨款，則審計人員只會對該程序操作的準確性以及進貨發(fā)票與驗收報告相核對的控制程序是否正常運行感興趣。 確定審計對象總體與抽樣單元。假定公司對每筆采購業(yè)務(wù)均采用連續(xù)編號的憑單，在每張憑單的后面應(yīng)附有驗收報告與發(fā)票。因此，抽樣單元是個別的憑單。如果測試是年終進行的，則審計對象總體為本年度12個月內(nèi)的所有購貨憑單。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 進行樣本設(shè)計。 第一步，界定“誤差”。在控制測試時，誤差是指審計人員認為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。在本例中，審計人員可根據(jù)具體審計目標，將誤差界定為：未附驗收單據(jù)的任何發(fā)票；所附單據(jù)與發(fā)票記載的數(shù)量

51、不符；發(fā)票雖附有單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票。 第二步，確定審計風險與可容忍誤差。審計人員通過初步了解程序，準備信賴內(nèi)部控制?？紤]該項內(nèi)部控制的重要性，審計人員依據(jù)專業(yè)判斷，將信賴過度風險定為5，可容忍誤差定為4。 第三步，確定可信賴度?？尚刨嚩葹椋?信賴過度風險95。 第四步，確定預(yù)期總體誤差。假設(shè)從前3年的審計中，審計人員得知上述所描述的內(nèi)部控制誤差率為0.5、0.9及0.95，誤差不呈逐年減少的趨勢，因此基于穩(wěn)健原則，可將預(yù)期總體誤差率定為1。 第五步，確定是否進行分層。本例不擬分層。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 確定樣本量。根據(jù)控制測試樣本量表(見表112)，查出可容忍誤差為4

52、，預(yù)期總體誤差率為1時，應(yīng)選取的樣本量為156張憑單。樣本中的預(yù)期誤差數(shù)為1。若在樣本中發(fā)現(xiàn)兩個或兩個以上的誤差，則說明抽樣結(jié)果不能支持審計人員對內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴度。 表112 控制測試樣本量表控制測試樣本量表 (95可信賴度)審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 選取樣本并進行審計。審計人員按隨機選樣方法選取156張憑單，并按所定義的“誤差”審查每張憑單及附件。 評價抽樣結(jié)果。審計人員對選取的樣本進行審查后，應(yīng)將查出的誤差加以匯總，并評價抽樣結(jié)果。審計人員在評價抽樣結(jié)果時，不僅考慮誤差的次數(shù)，而且也需要考慮誤差的性質(zhì)。 如果審計人員通過抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控

53、制的情況，由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)不超過預(yù)期誤差數(shù)，所以，審計人員可以得出結(jié)論，總體誤差率不超過4的可信賴度為95。 如果審計人員通過抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)超過預(yù)期誤差數(shù)1，這種情況需要審查的樣本量將增至192個，預(yù)期總體誤差率為1.5。因此，審計人員不能以95的可信賴度保證總體的誤差率不超過4。這時，審計人員應(yīng)減少對該內(nèi)部控制的可信賴度，增加樣本量，擴大實質(zhì)性測試范圍。或不再進行抽樣審計代之以詳細審計等。 如果審計人員通過抽樣發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，不論其誤差率是高是低，均采用其他審計程序。 書面說明抽樣程序。審計人員應(yīng)在其審計工

54、作底稿上，以書面形式說明前述六個步驟，作為審計抽樣的整體結(jié)論的基礎(chǔ)。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 （2 2） 停停走抽樣走抽樣 其思路是先根據(jù)零差錯率確定一個初始樣本量進行抽樣審查，如果未發(fā)現(xiàn)差錯或例外，則可停止抽樣，得出在一定可靠程度下總體誤差率不超過某一可容許差錯率的結(jié)論。如果發(fā)現(xiàn)差錯，則擴大樣本規(guī)模繼續(xù)進行抽樣審查，直到原預(yù)計差錯率得到肯定或否定為止。 停走抽樣一般適用于審計人員估計差錯率為零或非常低的審計總體。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 （3 3）發(fā)現(xiàn)抽樣）發(fā)現(xiàn)抽樣 發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個誤差的抽樣

55、方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于調(diào)查重大非法事件。它能夠以極高的可信賴程度(如99.5以上)確保查出誤差率僅在0.51之間的誤差。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 例如，審計人員懷疑企業(yè)的職員偽造請購單、驗收單及進貨發(fā)票，以虛構(gòu)進貨交易而達到支付現(xiàn)金的目的。為確定此種舞弊是否存在，審計人員必須在企業(yè)的已付憑單中找出一組不實的單據(jù)。假設(shè)審計人員設(shè)定：如果總體中包含2或2以上的欺詐性項目，那么在95的可信賴度下，樣本將顯示出不實的憑單。在預(yù)期總體誤差為0及可容忍誤差為2時，所需樣本量為149個。經(jīng)審計人員選取并檢查149個憑證后，未發(fā)現(xiàn)有不實情況，則審計人員有95的把握確信總體中的不實憑單不超過2。 審

56、計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 5、細節(jié)測試中的審計抽樣 在細節(jié)測試中的審計抽樣，通常被稱作。它是通過對樣本檢查的結(jié)果，推斷總體貨幣金額的統(tǒng)計抽樣方法。 在進行實質(zhì)性程序中的細節(jié)測試時，通常采用單位均值估單位均值估計抽樣計抽樣、比率估計抽樣比率估計抽樣、差額估計抽樣差額估計抽樣三種方法。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 （1 1）單位均值估計抽樣法）單位均值估計抽樣法 是通過檢查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法。u這種方法適用范圍十分廣泛，無論被審計單位提供的數(shù)據(jù)是否完整、可靠，甚至在被審計單位缺乏基本的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項賬面記錄的情況下，均可使用此法。 審計學(xué)審計學(xué)單元一單元一 緒論緒論 假定某公司2009年12月31日期末應(yīng)收賬款有2 000個客戶，賬面總金額為 8 100 000元。審計人員欲通過抽樣函證來審查應(yīng)收賬款的賬面價值。 確定審計目的。審計目的為：確定期末應(yīng)收賬款的賬面價值8 100 000是存在的。 定義審計對象總體。根據(jù)被審計單位的實際情況，總體為2 000個應(yīng)收賬款賬戶。 確定選樣方法。審計人員選擇單位均值估計抽樣法。 確定樣本量。 1考慮到貨幣金額的重要性，確定計劃抽樣誤差為60 000元；考慮到內(nèi)部控制及抽樣風險的可接 受水平，審計人